ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2026 року	м. Львів	Справа № 460/15456/24 пров. № А/857/32970/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача: Гінди О.М.,
суддів: Гудима Л.Я., Заверухи О.Б.,
розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 29 липня 2025 року (головуючий суддя: Поліщук О.В., місце ухвалення - м. Рівне) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ХІМПАК УКРАЇНА» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ХІМПАК УКРАЇНА», 17.12.2024 звернулося до суду з адміністративним позовом в якому просило:
визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11921227/38143477 від 17.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.07.2024 № 13 на суму 717200,00 грн, в т.ч. ПДВ 119533,33 грн, виписаної позивачем на отримувача СФГ «Перемога» (код ЄДРПОУ 30087101);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 22.07.2024 № 13 на суму 717200,00 грн, в т.ч. ПДВ 119533,33 грн, виписану позивачем на отримувача СФГ «Перемога» (код ЄДРПОУ 30087101) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання її на реєстрацію.
Обґрунтовує позов тим, що на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України складено податкову накладну № 13 від 22.07.2024. Проте, контролюючим органом зупинено реєстрацію вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України з підстав того, що така податкова накладна складена платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Відповідачем запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач зазначає, що ним було надано з поясненнями усі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по вказаній податковій накладній. Проте, такі документи не взяті до уваги відповідачем до уваги та прийнято спірне рішення про відмову в реєстрації вищевказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яке позивач вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з огляду на що, просить суд задовольнити позов у повному обсязі.
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 29 липня 2025 року позов задоволено.
З цим рішенням суду першої інстанції не погодилася ДПС України та оскаржила його в апеляційному порядку. Вважає, що таке прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
Обґрунтовуючи апеляційні вимоги апелянт покликається на те, що у податкового органу були всі законні підстави для відмови у реєстрації вказаних накладних, оскільки позивачем не було подано усіх належних документів та пояснень на підтвердження здійснення господарських операцій згідно з Порядком № 520.
Позивачем, 27.10.2024 подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просив апеляційну скаргу відхилити.
Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких мотивів.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальність «ХІМПАК УКРАЇНА» (ідентифікаційний код 38143477), є платником податків, в тому числі з 01.02.2024 платником ПДВ з індивідуальним податковим номером 381434717125.
Основним видом економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ХІМПАК УКРАЇНА» за КВЕД є: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами.
Також, позивач здійснює такі види економічної діяльності як: 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві 20.15 Виробництво добрив і азотних сполук 20.20 Виробництво пестицидів та іншої агрохімічної продукції 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у. 47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 52.10 Складське господарство 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту 52.24 Транспортне оброблення вантажів 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у. 66.29 Інша допоміжна діяльність у сфері страхування та пенсійного забезпечення 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.
Для здійснення господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення, техніку та обладнання, а саме: на підставі Договору оренди нерухомого майна № 13/524791/1 від 16.02.2024 укладеного із АТ «Райффайзен Банк», позивачем отримано в оренду офісне приміщення площею 58,2 м.кв., що знаходиться за адреса: м. Рівне, вул. Симона Петлюри, буд. 35, офіс 604. 
Згідно акту приймання-передачі об`єкту оренди від 16.02.2024, банк передав, а позивач отримав офісне приміщення на підставі Договору оренди нерухомого майна № 01/02-24 від 01.02.2024 укладеного із ТОВ «Синергія Агрохім» (ЄДРПОУ 45036021), позивачем отримано в оренду виробничу площадку площею 1 000 кв/м., частину приміщення адмінбудівлі площею 61 кв/м та майстерню площею 102 кв/м, які знаходяться за адреса: Вінницька обл., Вінницький р-н, селище Липовець, вул. Привокзальна, буд. 4-а. 
Актом прийому передачі майна від 01.02.2024 підтверджено, що ТОВ «Синергія Агрохім» передало, а ТОВ «Хімпак Україна» отримало виробничу площадку площею 1 000 кв/м., частину приміщення адмінбудівлі площею 61 кв/м та майстерню площею 102 кв/м. на підставі Договору оренди навантажувача № ОН-2024/02/01 від 01.02.2024 укладеного із ТОВ «Синергія Агрохім» (ЄДРПОУ 45036021), позивачем отримано в оренду гусеничний поворотний кран РДК-160/2, заводський номер 2480, що знаходиться за адреса: Вінницька обл., Вінницький р-н, селище Липовець, вул. Привокзальна, буд. 4-а.
Актом прийому-передачі майна від 01.02.2024 підтверджено, що ТОВ «Синергія Агрохім» передало, а ТОВ «Хімпак Україна» отримало гусеничний поворотний кран РДК-160/2 на підставі Договору оренди окремого індивідуально визначеного майна № 2 від 01.03.2022 укладеного із ДП «Вінницький облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» (код ЄДРПОУ 02128626), позивачем отримано в оренду трансформатор КТП 630-10/0,4 кВ, що знаходиться за адреса: Вінницька обл., Вінницький р-н, селище Липовець, вул. Привокзальна, буд.1. 
Актом прийому-передачі індивідуально визначеного майна від 01.03.2022 підтверджено, що ДП «Вінницький облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» передало, а ТОВ «Хімпак Україна» отримало трансформатор КТП 630-10/0,4 кВ.; на підставі Договору про надання послуг № 11-0 від 28.02.24 і додаткових угод від 02.01.23 та від 02.01.24 із ПАТ «Вінницяоблпаливо», останній надає дозвіл на користування залізничною колією, яка знаходиться за адресою: Вінницька обл., Вінницький р-н, селище Липовець, вул. Привокзальна, 10. 
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Хімпак Україна» (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Українська Агропромислова Група» (Постачальник) було укладено Договір поставки» № 2313 від 17.05.2024, згідно умов якого ТОВ «Українська Агропромислова Група» продає, а ТОВ «Хімпак Україна» придбає товар, найменування, асортимент, кількість, ціна та умови поставки якого визначаються сторонами в специфікаціях до Договору, які є невід`ємною частиною Договору.
Специфікацією № 4 від 15.07.2024 до Договору поставки № 2313-24 від 17.05.2024 встановлено продажу діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 94 тони на загальну суму 2 970 400 грн. 
Видатковою накладною № 5391 від 18.07.24 підтверджено продаж ТОВ «Українська Агропромислова Група» для ТОВ «Хімпак Україна» діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 24 тони на загальну суму 695 200 грн в т.ч. ПДВ 115 866,67 грн. 
Рахунок на оплату по замовленню № 2858 від 15.07.2024 виставлений ТОВ «Українська Агропромислова Група» для ТОВ «Хімпак України» за продаж діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 96 тон на загальну суму 3 033 600 грн, в т.ч. ПДВ 505 600,00 грн. Платіжною інструкцією № 956 від 22.07.2024 підтверджено оплату ТОВ «Хімпак Україна» для ТОВ «Українська Агропромислова Група» коштів за діамофоску фасовану 10:26:26 в кількості 22 тони на сумі 695 200 грн.
ТОВ «Хімпак Україна» (Постачальник) укладено 27.02.2024 із Селянським (фермерським) господарством «Перемога» (Покупець) Договір поставки № 13/02-24 від 27.02.2024, згідно умов якого, ТОВ «Хімпак Україна» продає, а СФГ «Перемога» придбає товар, найменування, асортимент, кількість, ціна та умови поставки якого визначаються сторонами в специфікаціях до Договору, які є невід`ємною частиною Договору.
У подальшому оформлено специфікацію № 3 від 19.07.2024 до Договору поставки № 13/02-24 від 27.02.2024 укладеного між ТОВ «Хімпак Україна» і СФГ «Перемога», якою встановлено продажу діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 22 тони на загальну суму 717 200 грн в т.ч. ПДВ 119 533,33 грн, умови- поставки склад покупця, форма розрахунку – 100% передоплата.
На оплату товару виставлено ТОВ «Хімпак Україна» рахунок № 121 від 19.07.2024 для СФГ «Перемога» за продаж діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 22 тони на загальну суму 717 200 грн в т.ч. ПДВ 119 533,33 грн.
Заключною випискою за 22.07.2024 по банківському рахунку ТОВ «Хімпак Україна» в КБ Приватбанк, підтверджено перерахування позивачем коштів для ТОВ «Українська Агропромислова Група» за діамофоску фасовану 10:26:26 на суму 695 200 грн та надходження для позивача коштів від СФГ «Перемога» діамофоску фасовану 10:26:26 в сумі 717 200 грн в т.ч. ПДВ 119 533,33 грн. 
Реалізація оформлена видатковою накладною № 127 від 23.07.24 на продаж ТОВ «Хімпак Україна» для СФГ «Перемога» діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 22 тони на загальну суму 717 200 грн. в т.ч. ПДВ 119 533,33 грн. 
Перевезення здійснювалось на підставі товарно-транспортної накладної № 000074058 від 23.07.2024 ФОП ОСОБА_1 автомобілем DAF д.н.з. НОМЕР_1 із причіпом/ напівпричіпом д.н.з. НОМЕР_2 діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 22 тони на загальну суму на загальну суму 782 400 грн.
Якість товару підтверджується сертифікатом якості на діамофоску 10:26:26 157254/TR. Актом звірки взаємних розрахунків за липень 2024 року між ТОВ «Хімпак Україна» і СФГ «Перемога» зафіксовано відсутність заборгованості. 
Розрахунки із СФГ «Перемога» відображено у картці рахунку № 361 за липень 2024 р. Заключною випискою за 22.07.2024 по банківському рахунку ТОВ «Хімпак Україна» в КБ Приватбанк, підтверджено перерахування позивачем коштів для ТОВ «Українська Агропромислова Група» за діамофоску фасовану 10:26:26 на суму 695 200 грн та надходження для позивача коштів від СФГ «Перемога» діамофоску фасовану 10:26:26 в сумі 717 200 грн в т.ч. ПДВ 119 533,33 грн. Також, в оборотно-сальдовій відомості № 281 за липень 2024 року відображено розрахунки позивача із ТОВ «Українська Агропромислова Група» і СФГ «Перемога».
У зв`язку із здійсненням цієї господарської операції, на виконання вимог пункту 201.1. статті 201 Податкового кодексу України, ТОВ «ХІМПАК УКРАЇНА» була подана на реєстрацію податкова накладна № 13 від 22.07.2024 на загальну суму 717 200 грн в т.ч. ПДВ 119 533,33 грн. 
Станом на момент надіслання на реєстрацію податкової накладної № 13 від 22.07.2024, Головним управлінням ДПС у Рівненській області було прийнято рішення № 6398 від 11.07.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зокрема пункту 8 Додатку № 1 Порядку № 1165, а саме: «у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності».
Позивач, 07.08.2024 отримав квитанцію № 9223355939 про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної - відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=3656%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У зв`язку з цим, ТОВ «ХІМПАК УКРАЇНА» було подано контролюючому органу повідомлення № 3 від 14.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, до якого долучено 21 додаток.
За результатами розгляду податних платником податків пояснень та документів комісією регіонального рівня прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11921227/38143477 від 17.10.2024 яким платнику податків відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 22.07.2024.
Підставами для такої відмови у рішенні зазначено: «надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства».
У графі «Додаткова інформація» зазначено, що первинні документи, оформлені в рамках договорів з контрагентами, мають дефект форми та змісту та не мають юридичної сили первинних документів. ТТН не містить обов`язкових реквізитів: підписів водія (експедитора), найменування вантажоодержувача (посада, прізвище, ім`я), та встановлено невідповідність зазначеної маси вантажу у відомостях про параметри транспортного засобу (маса з вантажем - маса без вантажу).
Не погоджуючись з рішенням комісії Головного управління ДПС у Рівненській області № 11921227/3814347 від 17.10.2024 та вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 6398 від 11.07.2024 не є належним та достатнім доказом для причин відмови в реєстрації податкової накладної № 13 від 22.07.2024, позаяк таке рішення прийняте не за результатами оцінки інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній № 13 від 22.07.2024 в ЄРПН.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, в редакції чинній на момент подання спірної накладної на реєстрацію) (далі Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3 Порядку № 520).
За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електрон (п. 7 Порядку № 520).
Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. 
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
При цьому, в залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу пояснення та документи, щодо господарських операцій з СФГ «Перемога».
Зокрема, подано: договір оренди нерухомого майна № 13/524791/1 від 16.02.2024; акт приймання-передачі об`єкта оренди від 16.02.2024. Договір про надання послуг № 11-0 від 28.02.24 і додаткові угоди від 02.01.23 та від 02.01.24 із ПАТ «Вінницяоблпаливо». Договір оренди нерухомого майна № 01/02-24 від 01.02.2024; акт прийому передачі майна від 01.02.2024. Договір оренди навантажувача № ОН-2024/02/01 від 01.02.2024; акт прийому-передачі майна від 01.02.2024. Договір оренди окремого індивідуально визначеного майна № 2 від 01.03.2022; акт прийому-передачі індивідуально визначеного майна від 01.03.2022. Акт звірки взаємних розрахунків за липень 2024 р. між ТОВ «Хімпак Україна» і СФГ «Перемога» яким зафіксовано відсутність заборгованості. Видаткова накладна № 5493 від 23.07.24 на продаж ТОВ «Українська Агропромислова Група» для ТОВ «Хімпак Україна» діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 22 тони на загальну суму 695 200 грн в т.ч. ПДВ 115 866,67 грн. Видаткова накладна № 127 від 23.07.24 на продаж ТОВ «Хімпак Україна» для СФГ «Перемога» діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 22 тони на загальну суму 717 200 грн. в т.ч. ПДВ 119 533,33 грн. Заключна виписка за 22.07.2024 по банківському рахунку ТОВ «Хімпак Україна» в КБ Приватбанк, якою підтверджено перерахування позивачем коштів для ТОВ «Українська Агропромислова Група» за діамофоску фасовану 10:26:26 на суму 695 200 грн та надходження для позивача коштів від СФГ «Перемога» діамофоску фасовану 10:26:26 в сумі 717 200 грн в т.ч. ПДВ 119 533,33 грн. Договір поставки № 13/02-24 від 27.02.2024. Договір поставки товару» № 2313 від 17.05.2024. Картка рахунку № 361 за липень 2024 р. в якій відображено розрахунки із СФГ «Перемога». Платіжна інструкція № 956 від 22.07.2024 про оплату ТОВ «Хімпак Україна» для ТОВ "Українська Агропромислова Група" коштів за діамофоску фасовану 10:26:26 в сумі 695 200 грн. Рахунок на оплату по замовленню № 121 від 19.07.2024 виставлений ТОВ «Хімпак Україна» для СФГ «Перемога» за продаж діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 22 тони на загальну суму 717 200 грн в т.ч. ПДВ 119 533,33 грн. Оборотно-сальдова відомість № 281 за липень 2024 року у якій відображено розрахунки позивача із ТОВ «Українська Агропромислова Група» і СФГ «Перемога». Рахунок на оплату по замовленню № 2858 від 15.07.2024 виставлений ТОВ «Українська Агропромислова Група» для ТОВ «Хімпак України» за продаж діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 96 тон на загальну суму 3 033 600 грн, в т.ч. ПДВ 505 600,00 грн. Сертифікат якості на діамофоску 10:26:26 - 157254/TR. Специфікація № 3 від 19.07.2024 до Договору поставки № 13/02-24 від 27.02.2024. Специфікація № 4 від 15.07.2024 до Договору поставки № 2313-24 від 17.05.2024. Товарно-транспортна накладна № 000074058 від 23.07.2024 на перевезення ФОП ОСОБА_1 автомобілем DAF д.н.з. НОМЕР_1 із причіпом/напівпричіпом д.н.з. НОМЕР_2 діамофоски фасованої 10:26:26 в кількості 22 тони на загальну суму на загальну суму 782 400 грн.
Однак, контролюючий орган оскаржуваним рішенням відмовив у реєстрації наведеної вище податкової накладної.
Відповідно до п. 10, 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Аналіз наведених норм, надає суду апеляційної інстанції підстави для висновку, що наведеним нормативно-правовим актом визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 та 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.
Як встановлено судом апеляційної інстанції та не спростовано відповідачем, що позивачем було виконано вимоги контролюючого органу, а саме надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.
Разом з тим, суд апеляційної інстанції зауважує, що доказів та обґрунтувань щодо того, що подані позивачем документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано, а судом апеляційної інстанції не встановлено.
Крім цього, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічні висновки у подібних спірних правовідносинах викладено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 справа № 500/2237/20.
За встановлених обставин справи, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції, проаналізувавши подані документи, дійшов висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.
Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у Рівненській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ХІМПАК Україна» податкову накладну № 13 від 22.07.2024, днем її фактичного подання на реєстрацію.
Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Рівненській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду без змін.
Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати в суді апеляційної інстанції розподілу не підлягають.
Керуючись ст. ст. 311, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 29 липня 2025 року у справі № 460/15456/24 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	О. М. Гінда 	
судді	 	Л. Я. Гудим 	
 	 	О. Б. Заверуха