СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я 
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
12 травня 2026 р. Справа № 480/9499/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Шевченко І.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Механіка-Сервіс" про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків,-
В С Т А Н О В И В:
Головне управління ДПС у Сумській області (далі - позивач, ГУ ДПС у Сумській області) звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Механіка-Сервіс" (далі - відповідач, ТОВ "Механіка-Сервіс") про надання ГУ ДПС у Сумській області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу в розмірі 25911,12 грн. ТОВ «Механіка-Сервіс» за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Свої вимоги мотивувало наявністю у ТОВ «Механіка-Сервіс» несплаченого податкового боргу в загальному розмірі 25911,12 грн, відсутністю коштів на рахунку відповідача у банку, достатніх для погашення боргу, наявністю у відповідача майна, що перебуває в податковій заставі, та тим, що вжиті контролюючим органом усі необхідні заходи щодо погашення податкового боргу відповідача, позитивних результатів не дали. Головним управлінням ДПС у Сумській області належним чином здійснені усі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Тому позивач вважає, що є достатніми підставами для звернення до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу ТОВ «Механіка-Сервіс» за рахунок майна платника податків, що перебуває в податковій заставі, відповідно до вказаного акту опису майна.
Ухвалою суду від 04.11.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, ухвалено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Відповідачу ухвала про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття провадження у справі надсилалася за адресою, зазначеною в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.57-58), втім поштове відправлення повернулося до суду з відміткою поштового відділення "за закінченням терміну зберігання" (а.с.52). Відтак, з урахуванням ч.11 ст.126 Кодексу адміністративного судочинства, таке відправлення вважається врученим. Станом на сьогодні від відповідача відзиву на позов до суду не надходило.
При цьому частиною другою статті 175 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд має право вирішити спір за наявними матеріалами справи.
Таким чином, вбачається можливим розглянути справу за наявними матеріалами у справі.
Дослідивши наявні матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи та об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.
Судом встановлено, що згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відповідач зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності 28.01.20003 (а.с.57-58) та перебуває на податковому обліку у ГУ ДПС у Сумській області (а.с.7-8).
Відповідачем до ГУ ДПС у Сумській області подано звітну податкову декларацію з плати за землю (земельний податок) за 2022 рік від 26.01.2022 № 5337586, якою самостійно нараховано річну сума податку до сплати 39087,87 грн (по 3257,32 грн. щомісячно). Розмір несплаченого податкового зобов`язання відповідно вказаної декларації становить 25911,12грн. 
Відтак, відповідно до розрахунку податкового боргу, сформованого на підставі ІКПП ІКС «Податковий блок» станом на момент звернення до суду, а також відповідно до витягу з ІКПП ІКС «Податковий блок», у відповідача наявний податковий борг у розмірі 25911,12грн. із земельного податку (а.с.9-11).
Відповідно до норм ст.59 ПК України відповідачеві була направлена податкова вимога від 29.03.2023 №0000706-1302-1828 за податковою адресою, вказаною в Єдиному державному демографічному реєстрі засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення, та, з урахуванням ст.42 ПК України, вважається врученою (а.с.15). Однак, вжиті заходи не сприяли погашенню податкового боргу.
Головним управлінням ДПС у Сумській області прийнято рішення про опис майна ТОВ «Механіка-Сервіс» у податкову заставу від 29.03.2023 №453/18-28-13-02-01, яке направлено разом із супровідним листом засобами поштового зв`язку на податкову адресу відповідача та, з урахуванням ст.42 ПК України, вважається врученим (а.с.13-15).
На підставі рішення про опис майна від 29.03.2023 №453/18-28-13-02-01, складено Акт опису майна у податкову заставу від 06.06.2024 №92, згідно якого проведено опис такого майна на підставі інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 27.03.2024 № 371679246, зокрема: нежитлові приміщення під літ. «Л», «М», Відомості про складові частини об`єкта нерухомого майна: ремонтно-механічний цех, Л, загальною площею 1012,90 кв.м; ремонтно- механічний цех, М, загальною площею 1025,60 кв.м, Адреса : м. Суми, вул. Прикордонна, буд.14 (а.с.18). 
Податкова застава на нежитлові приміщення відповідача під літ. «Л», «М» за адресою м.Суми, вул. Прикордонна, буд.14 була внесена в Державний реєстр обтяжень рухомого майна 10.06.2024 відповідно до вказаного акту опису майна від 06.06.2024 №92 (а.с.21).
Акт опису майна у податкову заставу від 06.06.2024 №92 та витяг з Державного реєстру обтяжень рухомого майна також були направлені відповідачу засобами поштового зв`язку на його податкову адресу та, з урахуванням ст.42 ПК України, вважаються врученими (а.с.19-19зворот, 21).
Крім того, заступником начальника Головного управління ДПС у Сумській області прийнято рішення від 13.09.2023 №281/4-1828 про стягнення коштів платника податків ТОВ «Механіка-Сервіс» у банках у рахунок погашення податкового боргу (а.с.13), яке направлено разом із супровідним листом засобами поштового зв`язку на податкову адресу відповідача та, з урахуванням ст.42 ПК України, вважається врученим (а.с.15-16).
Згідно даних Інформаційної системи «Податковий блок» у відповідача відкрито банківський рахунок (валюта рахунку - українська гривня) у АТ КБ «Глобус» та один рахунок в Державній Казначейській службі України (ЕАП) (а.с.7-8).
У зв`язку з чим, на виконання рішення ГУ ДПС у Сумській області від 13.09.2023 №281/4-1828, позивач направив платіжні інструкції до банку, що обслуговує (відкриті) рахунки ТОВ «Механіка-Сервіс» для стягнення податкового боргу, а саме платіжні інструкції за 2023-2023 р.р., за №17160, №17161, №17163, №17162, №17164, №13434, №13435, №13438, №13437, №13436, №11564, №13433, №11563, №11566, №11562, №11561, №11560, №11565, №14986, №11567, №14984, №14987, №10748, №14985, №12966, №12968, №12967, №12969, №10747, №10746, №1762, №1760, №1764, №1763, №6384, №6385, №6386, №6383, втім які банком повернуті без виконання на підставі п.27 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку від 29.07.2022 №163, із зазначення причини повернення - на рахунку платника відсутні кошти для виконання платіжної інструкції (а.с.23-41).
Враховуючи, що заходи стягнення, вжиті позивачем, не призвели до погашення відповідачем податкового боргу, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд виходить з наступного.
Так, згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
У відповідності до пункту 15.1 статті 15 Податкового кодексу України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
За змістом підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг визначено як суму узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
За приписами пункту 54.1 статті 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. У свою чергу, сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання, згідно з п. п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, є податковим боргом.
На виконання пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
За визначенням пункту 61.1 статті 61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до пунктів 87.1, 87.2 ст. 87 ПК України, джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених вказаною статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених вказаним Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
Відповідно до пункту 88.1 статті 88 ПК України, яка регулює питання змісту податкової застави, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених вказаним Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.
Згідно зі статтею 89 ПК України, право податкової застави виникає у разі несплати у строки, встановлені вказаним Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені вказаним Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.
З урахуванням положень вказаної статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 вказаної статті, відповідно до якої, у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.
Згідно із пунктом 89.3 статті 89 ПК України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3, 95.10 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (пункт 95.1).
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2).
Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини (пункт 95.3).
Водночас, у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг перевищує 5 мільйонів гривень та не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутні зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань (пункт 95.5).
Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу (пункт 95.3).
Зміст наведених законодавчих положень дає підстави для висновку, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.
Обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.
Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.
У той же час Податковий кодекс України не покладає на податковий орган обов`язок перевіряти, чи накладено на майно інші обтяження, та не ставить можливість звернення до суду у залежність від наявності (чи відсутності) інших обтяжень (вказана позиція викладена у постанові Верховного Суду у справі 809/654/18 від 16.07.2019).
Так, матеріалами справи підтверджено направлення на податкову адресу відповідача податкової вимоги від 29.03.2023 №0000706-1302-1828, яка направлена за податковою адресою відповідача, вказаною в Єдиному державному демографічному реєстрі засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення, та, з урахуванням ст.42 ПК України, вважається врученою (а.с.15). Вимога є чинною та не скасованою станом на час розгляду справи. Однак, вжиті заходи не сприяли погашенню податкового боргу.
У зв`язку з не сплатою відповідачем податкового боргу, відповідачем прийнято рішення про опис майна ТОВ «Механіка-Сервіс» у податкову заставу від 29.03.2023 №453/18-28-13-02-01, на підставі якого складено Акт опису майна у податкову заставу від 06.06.2024 №92, згідно якого проведено опис такого майна у заставу: нежитлові приміщення під літ. «Л», «М», Відомості про складові частини об`єкта нерухомого майна: ремонтно-механічний цех, Л, загальною площею 1012,90 кв.м; ремонтно- механічний цех, М, загальною площею 1025,60 кв.м, Адреса : м. Суми, вул. Прикордонна, буд.14 (а.с.13, 18). Податкова застава на нежитлові приміщення відповідача під літ. «Л», «М» за адресою м.Суми, вул. Прикордонна, буд.14 була внесена в Державний реєстр обтяжень рухомого майна 10.06.2024 відповідно до вказаного акту опису майна від 06.06.2024 №92 (а.с.21).
Крім того, судом також встановлено, що заступником начальника Головного управління ДПС у Сумській області прийнято рішення від 13.09.2023 №281/4-1828 про стягнення коштів платника податків ТОВ «Механіка-Сервіс» у банках у рахунок погашення податкового боргу (а.с.13), на виконання якого ГУ ДПС у Сумській області направило платіжні інструкції до банку, що обслуговує (відкриті) рахунки ТОВ «Механіка-Сервіс» для стягнення податкового боргу, а саме платіжні інструкції за 2023-2023 р.р., за №17160, №17161, №17163, №17162, №17164, №13434, №13435, №13438, №13437, №13436, №11564, №13433, №11563, №11566, №11562, №11561, №11560, №11565, №14986, №11567, №14984, №14987, №10748, №14985, №12966, №12968, №12967, №12969, №10747, №10746, №1762, №1760, №1764, №1763, №6384, №6385, №6386, №6383, втім які банком повернуті без виконання на підставі п.27 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку від 29.07.2022 №163, із зазначення причини повернення - на рахунку платника відсутні кошти для виконання платіжної інструкції (а.с.23-41).
Таким чином, вчинення заходів щодо погашення податкового боргу за рахунок готівкових коштів, також не є можливим.
На момент розгляду справи доказів погашення спірної заборгованості, відповідачем суду не надано.
Відповідно до норми ч.11 ст.42 ЗУ ''Про платіжні послуги'' платіжні операції, ініційовані стягувачем у передбачених законодавством випадках на підставі виконавчих документів або на підставі рішення суду, що набрало законної сили, або рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) відповідно до Податкового кодексу України, не потребують надання платником згоди на їх виконання.
Підпунктом 19 п.6 розділу І Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку від 29.07.2022 №163, передбачено, що примусове списання - платіжна операція з рахунку платника, що здійснюється стягувачем без згоди платника на підставі встановленого законом України виконавчого документа у випадках, передбачених законодавством України, або на підставі рішення суду, що набрало законної сили, чи рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) у випадках, передбачених ПУ України.
Як встановлено судом, позивачем вживались передбачені законодавством заходи, спрямовані на погашення податкового боргу відповідача за рахунок коштів, який виник у зв`язку з несплатою податкових зобов`язань за самостійно поданою декларацією із земельного податку, а саме: направлялась боржнику податкова вимога; приймалось рішення про опис майна підприємства у податкову заставу, складався акт опису майна; скеровувались платіжні інструкції до банківських установ щодо списання коштів в рахунок погашення податкового боргу, які повернуті без виконання з причин відсутності коштів на рахунках.
Таким чином, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову шляхом надання позивачу дозволу на погашення суми податкового боргу у розмірі 25911,12грн. перед бюджетом України за рахунок майна відповідача, що перебуває у податковій заставі.
Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку, що позовні вимоги ГУ ДПС у Сумській області про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу ТОВ "Механіка-Сервіс" у розмірі 25911,12грн., за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є обґрунтованими і такими, що підлягають задоволенню. 
Керуючись ст.ст. 90, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
В И Р І Ш И В:
Позовну заяву Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13,м. Суми,Сумська область,40009, код ЄДРПОУ 43995469) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Механіка-Сервіс" (вул. Прикордонна, буд.14,м. Суми,Сумська область,40007, код ЄДРПОУ 32318035) про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків – задовольнити.
Надати Головному управлінню ДПС у Сумській області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу у розмірі 25 911 (двадцять п`ять тисяч дев`ятсот одинадцять) грн. 12коп. Товариства з обмеженою відповідальністю «Механіка-Сервіс» за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. 
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. 
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. 
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне рішення складено 12.05.2026.

Суддя   І.Г. Шевченко