П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и
19 травня 2026 року 	 	справа 808/3715/14	

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
головуючий суддя Суховаров А.В. 
судді Головко О.В., Ясенова Т.І., 
розглянувши в письмовому провадженні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07.07.2025 (суддя Бойченко Ю.П.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Запорізький титано-магнієвий комбінат” до Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю “Запорізький титано-магнієвий комбінат” яке є правонаступником Державного підприємства “Запорізький титано-магнієвий комбінат” 10.06.20214 звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів правонаступником якого є Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, в якому, з урахуванням відмови від частини позовних вимог, просить:
- скасувати податкове повідомлення-рішення №0000474700 від 26.05.2014, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 34964,00 грн за січень-лютий 2014 року;
- скасувати податкове повідомлення-рішення №0000464700 від 26.05.2014, яким зменшено суми бюджетного відшкодування ПДВ за лютий 2014 року у розмірі 34964,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 17482,00 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 07.07.2025, прийнятому в спрощеному провадженні, позов задоволений. Прийняте рішення суд мотивував тим, що акт перевірки №165/28-04-47/00194731 від 08.05.2014, на підставі якого прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, обґрунтований виключно посиланнями на висновки акту перевірки №120/28-04-47-20/00194731 від 28.03.2014, які є необґрунтованими згідно рішення суду у справі № 808/2844/14. Отже, такі висновки не можуть бути покладені в основу індивідуальних актів, якими по відношенню до позивача є оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
В апеляційній скарзі Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що внаслідок того, що до розрахунку суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за лютий 2014 року, позивачем включено зменшений актом перевірки №120/28-04-47-20/00194731 від 28.03.2014 залишок від`ємного значення в сумі 7891605 грн., втому числі залишок квітня 2011 року в сумі 394325 грн., травня 2011 року в сумі 2474367 грн., червня 2011 року в сумі 3359796 грн., липня 2011 року в сумі 1631153 грн., встановлено завищення суми бюджетного відшкодування за лютий 2014 року на загальну суму 34964грн., в тому числі за рахунок залишку від`ємного значення попередніх податкових періодів за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплат і до бюджету за підсумками погонного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного податкового періоду), який виник в січні 2014 року на суму 34964грн. Вважає, самостійна відмова позивача від позовних вимог на суму 7824677 грн щодо зменшення суми від`ємного значення ПДВ за січень 2014 року, дає підстави для залишення без задоволення позовних вимог у повному обсязі при виникненні оскаржуваної суми при однакових фактичних обставинах, з`ясованих у справі 808/2844/14.
Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного.
Товариство з обмеженою відповідальністю “Запорізький титано-магнієвий комбінат”, яке є правонаступником Державного підприємства “Запорізький титано-магнієвий комбінат”, зареєстровано в якості юридичної особи.
Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів у період з 24.04.2014 по 08.05.2014 проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування Державного підприємства “Запорізький титано-магнієвий комбінат” суми від`ємного значення податку на додану вартість за січень 2014 року у сумі 298125 грн та суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за лютий 2014 року в розмірі 298125 грн, яка виникла за рахунок від`ємного значення з ПДВ, що декларувалось у січні 2014 року. 
За результатами перевірки складено акт №165/28-04-47/00194731 від 08.05.2014, згідно висновків якого позивачем допущено порушення:
пункту 200.4б статті 200 Податкового кодексу України, а саме завищено залишок від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 24 Декларації за січень 2014 року) на загальну суму 7894605 грн, у тому числі: на суму 429289 грн (від`ємне значення квітня 2011 року); на суму 2474367 грн (від`ємне значення травня 2011 року); на суму 3359796 грн (від`ємне значення червня 2011 року); на суму 1631153 грн (від`ємне значення липня 2011 року);
пункту 200.4б ст.200 Податкового кодексу України, а саме завищено залишок від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 24 Декларації за лютий 2014 року) на загальну суму 7859641 грн, у тому числі: на суму 394325 грн (від`ємне значення квітня 2011 року); на суму 2474367 грн (від`ємне значення травня 2011 року); на суму 3359796 грн (від`ємне значення червня 2011 року); на суму 1631153 грн (від`ємне значення липня 2011 року);
пунктів 200.1, 200.2, 200.3, 200.4а статті 200 Податкового кодексу України, а саме завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за лютий 2014 року на 34964 грн.
Зазначені висновки податкового органу ґрунтуються на тому, що згідно з поданою декларацією з податку на додану вартість до СДПІ по роботі з ВПП у м. Запоріжжі ДПС за січень 2014 року, ДП “ЗТМК” в рядку 21.2 задекларовано “значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду” в сумі 7894605 грн, в рядку 21 “Залишок від`ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3” в сумі 7894605 грн. Тому за даними ДП “ЗТМК” залишок від`ємного значення (рядок 24 Декларації за січень 2014 року) складає 7894605 грн.
З урахуванням акту перевірки №120/28-04-47-20/00194731 від 28.03.2014, яким встановлено, що ДП “ЗТМК” завищено залишок від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 24 Декларації за грудень 2013 року) на загальну суму 7894605 грн, за даними перевірки “Залишок від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду” (рядок 24 Декларації з ПДВ січень 2014 року) складає 0 грн.
Згідно з поданою декларацією з податку на додану вартість до СДПІ по роботі з ВПП у м. Запоріжжі ДПС за лютий 2014 року, ДП “ЗТМК” в рядку 21.2 задекларовано “значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду” в сумі 7894605 грн, тоді як з урахуванням акту перевірки №120/28-04-47-20/00194731 від 28.03.2014 значення рядка 21.2 складає 0 грн, що потягло за собою завищення підприємством значення рядків 21 та 22 Декларації на суму 7894605 грн, завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у розмірі 34964 грн.
Отже, внаслідок того, що до Розрахунку суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за лютий 2014 року, ДП “ЗТМК” включено зменшений зазначеним актом залишок від`ємного значення в сумі 7894605 грн, в тому числі залишок квітня 2011 року в сумі 394325 грн, травня 2011 року в сумі 2474367 грн, червня 2011 року в сумі 3359796 грн, липня 2011 року в сумі 1631153 грн, встановлено завищення суми бюджетного відшкодування за лютий 2014 року на загальну суму 34964 грн, в тому числі за рахунок залишку від`ємного значення попередніх податкових періодів за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного податкового періоду), який виник в січні 2014 року на суму 34964 грн.
На підставі акту перевірки №165/28-04-47/00194731 від 08.05.2014 Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів прийняті податкові повідомлення-рішення від 26.05.2014:
№ 0000464700, яким ДП “ЗТМК” зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 34964 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 17482,00 грн;
№ 0000474700, яким ДП “ЗТМК” зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 7859641 грн за січень-лютий 2014 року.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до абзацу 2 підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України передбачає, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.
Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень
Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відповідно до пунктів 200.2, 200.3, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то:
а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;
б) залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Відповідно до пункту 200.7 статті 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.
Тобто, сума від`ємного значення ПДВ набуває статусу заявленої до бюджетного відшкодування суми у разі подання платником податків контролюючому органу заяви про таке бюджетне відшкодування. 
При цьому, в розумінні підпункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.
Отже, сума бюджетного відшкодування ПДВ, яку платник податків бажає відшкодувати з бюджету за відповідною заявою, формується на підставі суми від`ємного значення ПДВ, правомірність визначення якої таким платником податку підтверджується контролюючим органом шляхом проведення перевірки.
Відповідно до пунктів 200.10, 200.11 статті 200 Податкового кодексу України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.
За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, контролюючий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.
Перелік достатніх підстав, які надають право податковим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 200.14 статті 200 Податкового кодексу України визначено, що якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:
а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у зменшення податкових зобов`язань з цього податку в наступних податкових періодах;
б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;
в) у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.
Як вірно встановлено судом першої інстанції податковим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача на підставі підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, пункту 200.11 статті 200 Податкового кодексу України, а також пункту 3 “Переліку достатніх підстав, які надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку”, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1238 від 27.12.2010, який передбачає наступну підставу для проведення перевірки: існування розбіжностей між сумою податкового кредиту, сформованого платником за операціями з придбання товарів/послуг, та сумою податкових зобов`язань його контрагентів за операціями з постачання таких товарів/послуг, які не усунуто за результатами проведення камеральної перевірки. 
При цьому, висновки акту перевірки №165/28-04-47/00194731 від 08.05.2014 обґрунтовані лише посиланням на акт перевірки №120/28-04-47-20/00194731 від 28.03.2014, яким встановлено, що ДП “ЗТМК” завищено залишок від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 24 Декларації за грудень 2013 року) на загальну суму 7894605 грн.
Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів в період з 14.03.2014 по 27.03.2014 провела позапланову виїзну документальну перевірку ДП “ЗТМК” з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника податку у банку за грудень 2013 року, яка виникла за рахунок від`ємного значення з податку на додану вартість, що декларувалося у листопаді 2013 року.
За результатами перевірки складено акт №120/28-04-47-10/00194731 від 28.03.2014, за висновками якого встановлено такі порушення:
- підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.3, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого ДП “ЗТМК” завищило заявлену суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість за грудень 2013 року на 4230903 грн та занизило суму грошового зобов`язання за податком на додану вартість за грудень 2013 року у розмірі 137806724 грн;
- підпункту “б” пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено залишок від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 24 декларації за грудень 2013 року) на загальну суму 7894605 грн, у тому числі: - на суму 429289 грн (від`ємне значення квітня 2011року); - на суму 2474367 грн (від`ємне значення травня 2011 року); - на суму 3359796 грн (від`ємне значення червень 2011 року); - на суму 1631153 грн (від`ємне значення липня 2011 року).
На підставі цього акта перевірки винесено податкові повідомлення-рішення №0000294720 щодо нарахування грошового зобов`язання з податку на додану вартість за грудень 2013 року у розмірі 137806724 грн та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 34451681 грн; №0000304720 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ПДВ за грудень 2013 року на 4230903 грн та застосування штрафних санкцій у розмірі 2115451,50 грн.
Запорізький окружний адміністративний суд рішенням від 19.12.2023 у справі №808/2844/14, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 20.06.2024, позовні вимоги ДП “ЗТМК” задовольнив повністю та скасував податкові повідомлення рішення №0000294720 від 15.04.2014 та №0000304720 від 15.04.2014.
Вважаючи протиправними оскаржувані податкові повідомлення-рішення, суди першої та апеляційної інстанцій сформулювали такі висновки:
- ДП “ЗТМК”, яке реорганізувалось шляхом приєднання, при передачі частини майна за передавальним балансом до іншої юридичної особи не повинно було здійснювати нарахування податкових зобов`язань виходячи з вартості товарів/послуг, необоротних активів, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такого платника податку;
- ДП “ЗТМК” з постачальником ПВКП “Ніколь” належним чином оформили договірні правовідносини, на виконання вимог податкового законодавства правильно сформували первинні документи бухгалтерської та податкової звітності.
Враховуючи визнання протиправними та скасування в судовому порядку податкових повідомлень – рішень №0000294720 від 15.04.2014 та №0000304720 від 15.04.2014, прийнятих на підставі акту перевірки №120/28-04-47-20/00194731 від 28.03.2014, суд першої інстанції обґрунтовано вважав, що висновки цього акту перевірки є помилковими.
Висновок про завищення позивачем суми бюджетного відшкодування за лютий 2014 року на загальну суму 34964грн., в тому числі за рахунок залишку від`ємного значення попередніх податкових періодів за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплат і до бюджету за підсумками погонного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного податкового періоду), який виник в січні 2014 року на суму 34964грн, податковий орган пов`язує з тим, що до розрахунку суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за лютий 2014 року, позивачем включено зменшений актом перевірки №120/28-04-47-20/00194731 від 28.03.2014 залишок від`ємного значення в сумі 7891605 грн. 
Разом з тим, як вірно зазначив суд першої інстанції, висновки викладені в акті перевірки №120/28-04-47-20/00194731 від 28.03.2014 є необґрунтованими, з урахуванням судових рішень у справі №808/2844/14, такі висновки не можуть бути покладені в основу індивідуальних актів, якими по відношенню до Товариства з обмеженою відповідальністю “Запорізький титано-магнієвий комбінат” є оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0000474700 від 26.05.2014 та №0000464700 від 26.05.2014.
Доводів на спростування наведених висновків в апеляційній скарзі не наведено.
Посилання податкового органу на те, що відмова позивача від позовних вимог на суму 7824677 грн щодо зменшення суми від`ємного значення податку на додану вартість за січень 2014 року є достатньою для відмови у задоволенні позовних, колегія суддів вважає безпідставними, оскільки в спірному випадку, відмова від частини позовних вимог жодним чином не впливає на результат судового розгляду щодо решти позовних вимог.
З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07.07.2025 – без змін.

Постанова набирає законної сили з 19.05.2026 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя А.В. Суховаров 

судді О.В. Головко 

судді Т.І. Ясенова