ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

29 квітня 2026 року 	м.Дніпро	справа № 280/6997/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Баранник Н.П.,
суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року у справі № 280/6997/25 (суддя Артоуз О.О., справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження, в порядку письмового провадження) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВП МЕТСПЛАВ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ВП МЕТСПЛАВ» (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області від 17.06.2025 №12982450/45485700, від 17.06.2025 №12982480/45485700, від 17.06.2025 №12982473/45485700, від 17.06.2025 №12982566/45485700;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ВП МЕТСПЛАВ» податкові накладні від 02.05.2025 №1, від 05.05.2025 №2, від 07.05.2025 №3, від 02.05.2025 №4 днем фактичного надходження.
В обґрунтування позову було зазначено, що позивачем складено податкові накладні № 1 від 02.05.2025, № 2 від 05.05.2025, № 3 від 07.05.2025, № 4 від 02.05.2025, реєстрацію яких в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено. Підприємством було надано всі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних. Позивач вважає, що сумлінно виконав усі вимоги контролюючого органу щодо надання пояснень та документального підтвердження операцій. У поданих поясненнях було розкрито економічну мету операцій, підтверджено наявність достатніх технічних, організаційних і фінансових можливостей для виконання договору (наявність виробничих активів, кваліфікації, складських запасів) та прозорість діяльності підприємства. Таким чином, станом на у розпорядженні комісії були всі необхідні відомості для реєстрації податкових накладних.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року адміністративний позов задоволено.
З рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Запорізькій області, була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального права, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, скаржник просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач-1 вказує, що за результатом розгляду наданих позивачем Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (пункт 10), 17.06.2025 були прийняті рішення: № 12982450/45485700 про відмову у реєстрації ПН №1 від 02.05.2025 року; № 12982480/45485700 про відмову у реєстрації ПН №2 від 05.05.2025 року; № 12982473/45485700 про відмову у реєстрації ПН №3 від 07.05.2025 року; № 12982466/45485700 про відмову у реєстрації ПН №4 від 02.05.2025 року. Підстава: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платником не надано підтвердження походження товару, зазначеного в податковій накладній, з урахуванням наданих пояснень.
Позивач та відповідач-2 своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористалися.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ВП МЕТСПЛАВ» (код ЄДРПОУ 45485700) зареєстроване як юридична особа 21.05.2024 (номер запису: 1011271020000001948).
Місцезнаходження юридичної особи за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 69013, Запорізька обл., м. Запоріжжя, вул. Базова, буд. 9А.
Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності за КВЕД позивача зазначено: 24.43 Виробництво свинцю, цинку й олова (основний); 27.20 Виробництво батарей і акумуляторів; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
ТОВ «ВП МЕТСПЛАВ» є платником податку на додану вартість.
ТОВ «ВП МЕТСПЛАВ» орендує у ТОВ «АККУМ-АКТИВ» (ЄДРПОУ 40551285) виробничі та складські приміщення у м. Запоріжжі, зокрема складську будівлю (частину виробничо-складського комплексу) площею 384,3 кв.м за адресою вул. Базова, 4 (договір від 01.07.2024 № 4/01-07), на базі якої обладнано виробничу дільницю. 
Додатково ТОВ «ВП МЕТСПЛАВ» орендовано у ПАТ «АТП-0801» (ЄДРПОУ 05521264) адмінприміщення за адресою вул. Базова 9а (договір від 24.05.2024 № 5/24).
Також ТОВ «ВП МЕТСПЛАВ» орендовано у ТОВ «АККУМ-АКТИВ» (ЄДРПОУ 40551285), ТОВ «ІНВЕСТ-А» (ЄДРПОУ 38461690) технологічне обладнання.
Відповідно до умов договору поставки від 30.07.2024 № 1/30-07 ТОВ «ВП МЕТСПЛАВ» (постачальник) зобов`язалося поставити ТОВ «ВП Запорізькі акумулятори» (ЄДРПОУ 42828599) (покупець) продукцію виробничого призначення.
Асортимент, номенклатура, загальна кількість та вартість кожної партії Товару, шо підлягає поставці, визначаються Сторонами у заявках Покупця, видаткових накладних та рахунках Постачальника. Ціна на поставлений за цим Договором Товар є договірною та вказується у рахунках та видаткових накладних Постачальника на кожну партію Товару (п. 2.1. договору поставки від 30.07.2024 № 1/30-07).
Постачальник зобов`язується поставити Товар на умовах EXW - склад Постачальника (адреса: м. Запоріжжя, вул. Базова, 4), згідно міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Умови поставки кожної окремої партії Товару сторони визначають відповідно до Замовлень Покупця. Сторони мають право додатково узгодити інші умови поставки, що незаборонені діючим законодавством (п. 3.1. договору поставки від 30.07.2024 № 1/30-07).
Оплата за Товар здійснюється Покупцем протягом 90 календарних днів з дати поставки Товару (п. 3.2. договору поставки від 30.07.2024 № 1/30-07).
Термін поставки Товару складає 10 робочих днів з дня узгодження заявки на поставку Товару (п. 3.3. договору поставки від 30.07.2024 № 1/30-07).
Відповідно до замовлення покупця від 01.05.2025 № 1 ТОВ «ВП МЕТСПЛАВ» мало поставити ТОВ «ВП Запорізькі акумулятори» 13 275 кг свинцю С2 загальною вартістю 955 800 грн без ПДВ (1 146 960,00 грн. з ПДВ). 
Факт постачання товару підтверджується:
видатковою накладною від 02.05.2025 № р1 на 3 800 кг свинцю С2 на суму 273 600,00 грн без ПДВ (328 320,00 грн з ПДВ), ТТН від 02.05.2025 № рМЕТ0000030;
видатковою накладною від 02.05.2025 № р22 на 1 000 кг свинцю С2 на суму 72 000,00 грн без ПДВ (86 400,00 грн з ПДВ), ТТН від 02.05.2025 № рМЕТ0000031;
видатковою накладною від 05.05.2025 № р5 на 4 600 кг свинцю С2 на суму 331 200,00 грн без ПДВ (397 440,00 грн з ПДВ), ТТН від 05.05.2025 № рМЕТ0000032;
видатковою накладною від 07.05.2025 № р3 на 3 875 кг свинцю С2 на суму 279 000,00 грн без ПДВ (334 800,00 грн з ПДВ), ТТН від 07.05.2025 № рМЕТ0000033.
За фактом постачання товару позивачем складено та подано на реєстрацію податкові накладні: від 02.05.2025 № 1 на суму 328 320 грн. в т.ч. ПДВ 54 720 грн, від 02.05.2025 № 4 на суму 86 400 грн. в т.ч. ПДВ 14 400 грн., від 05.05.2025 № 2 на суму 397 440 грн. в т.ч. ПДВ 66 240 грн, від 07.05.2025 № 3 на суму 334 800 грн. в т.ч. ПДВ 55 800 грн.
28 та 30 травня 2025 року ТОВ «ВП МЕТСПЛАВ» надійшли квитанції №№ 9151175443 9153858877, 9153859313, 9153858864 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до яких документ збережено, реєстрація зупинена. У квитанціях зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 7801, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.06.2025№ 1 із додатками в кількості 87 шт. (пояснення; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань № 325661423151 від 03.07.2024; пн №1 від 02.05.2025; повідомлення про прийняття працівника на роботу/укладення гіг-контракту від 22.07.2024 та квитанція; штатний розпис на 21.05.2024; пн №4 від 02.05.2025; ТІ «Виготовлення свинцю та свинцевих сплавів» ТІ 24.4- 45485700-001:2024 від 25.07.2024; Договір оренди майна №2/01-07 від 01.07.2024; пн №2 від 05.05.2025; пн №3 від 07.05.2025; повідомлення про прийняття працівника на роботу/укладення гіг-контракту від 23.07.2024 та квитанція; договір оренди майна №3/01-07 від 01.07.2024; повідомлення про прийняття працівника на роботу/укладення гіг-контракту від 22.07.2024 та квитанція; . табель обліку використання робочого часу з 01.08.2024 по 31.08.2024 від 31.08.2024; виписка за 22.08.2024 - 06.09.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 12.07.2024; договір оренди майна №1/01-07 від 01.07.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 08.08.2024; розрахункова відомість за серпень 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за травень 2025 року; договір оренди нежитлового приміщення №4/01-07 від 01.07.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за травень 2025 року; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 16.08.2024; договір поставки нафтопродуктів №15/07-24 від 15.07.2024; договір оренди №2/24 від 24.05.2024; договір поставки нафтопродуктів № 290724/02 від 29.07.2024; договір поставки № 1707/1 від 17.07.2024; акт надання послуг №518 від 31.08.2024; договір поставки № 300724/01 від 29.07.2024; договір поставки нафтопродуктів № 1/18-07 від 18.07.2024; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000152 від 31.07.2024; разовий договір-заявка про надання послуг вантажних перевезень №1 від 30.07.2024; договір поставки № 280724/01 від 28.07.2024; договір поставки № 230724/01 від 23.07.2024; акт здачі-приймання робіт(надання послуг) №р49 від 31.08.2024; видаткова накладна №35 від 19.07.2024; акт здачі-приймання робіт(надання послуг) №р155 від 31.08.2024; видаткова накладна №РН-0000138 від 25.07.2024; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №р49 від 30.04.2025; договір поставки №1/30-07 від 30.07.2024; акт надання послуг №192 від 30.04.2025; акт здачі-приймання робіт(надання послуг) №р154 від 31.08.2024; видаткова накладна №254 від 31.07.2024; видаткова накладна №р1 від 02.05.2025; видаткова накладна № РН-0000159 від 31.07.2024; видаткова накладна № 656 від 01.08.2024; акт здачі-приймання робіт(надання послуг) №р153 від 31.08.2024; платіжна інструкція №49 від 29.08.2024; видаткова накладна № РН-0000023 від 31.07.2024; видаткова накладна №р22 від 02.05.2025; видаткова накладна № РН-0000922 від 29.07.2024; видаткова накладна №р2 від 05.05.2025; платіжна інструкція №3930 від 14.05.2025; платіжна інструкція №35 від 15.08.2024; видаткова накладна № РН-0000933 від 31.07.2024; замовлення покупця №1 від 01.05.2025; платіжна інструкція №48 від 29.08.2024; виробничий звіт №1 від 05.08.2024; накладна на передачу готової продукції №4 від 08.08.2024; платіжна інструкція №14 від 29.07.2024; видаткова накладна №р3 від 07.05.2025; платіжна інструкція №681 від 26.05.2025; платіжна інструкція №13 від 25.07.2024; платіжна інструкція №18 від 30.07.2024; платіжна інструкція №50 від 29.08.2024; платіжна інструкція №33 від 08.08.2024; платіжна інструкція №17 від 30.07.2024; платіжна інструкція №24 від 01.08.2024; накладна на передачу готової продукції №2 від 06.08.2024; платіжна інструкція №7 від 19.07.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 112 за 05.08.2024; платіжна інструкція №46 від 26.08.2024; платіжна інструкція №143 від 22.04.2025; накладна на передачу готової продукції №1 від 05.08.2024; накладна на передачу готової продукції №3 від 07.08.2024; платіжна інструкція №34 від 13.08.2024; специфікація продукції від 02.08.2024; виробничий звіт №3 від 07.08.2024; платіжна інструкція №31 від 07.08.2024; виробничий звіт №4 від 08.08.2024; виробничий звіт №2 від 06.08.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 01 за 30.04.2025; ТУ «Свинець та свинцеві сплави» ТУ У 24.4-41922231-001:2018 від 05.05.2018; оборотно-сальдова відомість по рахунку 127 за 05.08.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 01.07.2024 - 15.08.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 01 за 05.08.2024; платіжна інструкція №155 від 22.05.2025). 
За результатом розгляду, наданих позивачем пояснень та копій документів, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, 09.06.2025 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №№ 12953847/45485700, № 12953849/45485700, 12953850/45485700 та 12953848/45485700, в яких платнику податку було запропоновано додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація (зазначити, до якої інформації): Пояснити розумну мету здійснення господарської діяльності при постійному декларуванні від`ємного значення з ПДВ, надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 декларації з ПДВ. Надати пояснення провадження господарської діяльності без найманих працівників. Надати обґрунтоване пояснення придбання ГКЛВ (код УКТЗЕД 2709.00.10.00) для виробництва свинцю. 
Позивачем у визначений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних строк, було надане на розгляд Комісії Повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації податкової № 2 від 12.06.2025 з додатками у кількості 9 шт. (книга складського обліку матеріалів (розпочато 17.07.2024); наказ про проведення інвентаризації №1/30-12 від 30.12.2024; ТІ «Виготовлення свинцю та свинцевих сплавів» ТІ 24.4- 45485700-001:2024 від 25.07.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за ... - Серпень 2024 року; ТУ «Свинець та свинцеві сплави» ТУ У 24.4-41922231-001:2018 від 05.05.2018; специфікація продукції від 02.08.2024; пояснення; інвентаризаційний опис №1 на 30.12.2024. 
За результатом розгляду наданих позивачем повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 28.05.2025 та додатків до нього, Комісією 17.06.2025 прийнято рішення: № 12982450/45485700 про відмову у реєстрації ПН №1 від 02.05.2025; № 12982480/45485700 про відмову у реєстрації ПН №2 від 05.05.2025; № 12982473/45485700 про відмову у реєстрації ПН №3 від 07.05.2025; № 12982466/45485700 про відмову у реєстрації ПН №4 від 02.05.2025. Підстава: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): платником не надано підтвердження походження товару, зазначеного в податковій накладній, з урахуванням наданих пояснень.
Рішенням ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 24.06.2025 №№ 9182205769, 9182206210, 9182204799, 9182204084 роки скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН - без змін.
Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарських операцій, а також на те, що, запропонувавши подати підтверджуючі документи, контролюючий орган не вказав їх конкретного переліку, відсутні підстави для відмови в реєстрації податкових накладних.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до абзацу першого п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Абзацами першим, другим п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН, Реєстр) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком № 1246.
Зокрема, п. 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.
Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165.
За визначенням п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
В силу приписів пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Так, згідно з квитанціями від 28.05.2025 та 30.05.2025 реєстрацію податкових накладних зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7801, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку № 3 до Порядку № 1165.
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку № 3 до Порядку № 1165 під таке визначення підпадає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку (пп. 2 п. 11 Порядку № 1165).
Проте, відповідачем-1 не наведено жодного розрахунку за п.1 Критеріїв ризиковості, що не відповідає вимогам пп. 2 п. 11 Порядку № 1165.
Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Згідно з п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З огляду на відсутність у надісланих квитанціях вказівок на конкретний перелік документів, що мали бути надані з метою підтвердження обґрунтованості складення спірних податкових накладних, платник податку надав документи на власний вибір, що у своїй сукупності підтверджували правомірність оформлення податкової накладної.
Посилання відповідача на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у Реєстрі, визначений пунктом 5 Порядку №520, колегія суддів визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може включати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у Реєстрі.
А тому вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
У ході розгляду справи відповідачами не надано пояснень разом з їх документальним підтвердженням щодо підстав встановлення відповідності надісланих позивачем спірних податкових накладних положенням пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Слід зауважити, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
Вказана позиція узгоджується з практикою Верховного суду викладеної в постанові від 17.09.2020 у справі № 810/2202/16.
В оскаржених рішеннях контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи були надані/ненадані платником з порушенням законодавства, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних.
Тобто, оскаржені рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Позивач після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних надіслав податковому органу письмові пояснення разом з копіями документів на підтвердження обґрунтованості їх складення.
У постанові від 14.05.2019 № 825/3990/14 Верховний Суд дійшов висновку, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням кожної господарської операції. Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками га формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів.
У постанові від 06.03.2018 по справі № 804/5444/16 Верховний Суд зазначає, що аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися па підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. Одним із юридичних елементів дійсності правочину є його спрямування на реальне настання правових наслідків, що ним обумовлені. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. Отже, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.
Колегія суддів зазначає, що надані документи та пояснення стосовно здійснених господарських операцій, містять достатню інформацію для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкових накладних.
Враховуючи встановлену судом протиправність прийнятих відповідачем-1 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та відсутність законодавчо закріплених перешкод для їх реєстрації, належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача в даному випадку є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.
Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст.139 КАС України.
Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року у справі № 280/6997/25 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш 

суддя А.А. Щербак