КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  	

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
07 травня 2026 року справа №826/10156/17

Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства "Укрнафта" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
в с т а н о в и в:
До Окружного адміністративного суду звернулось Акціонерне товариство "Укрнафта" з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області в якому просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 30.06.2017 року №0003041205/41, 000306105/42, 0003051205/43, 0003071205/44, 0003081205/45. 
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.12.2017 позов задоволено. У подальшому Київський апеляційний адміністративний суд, задовольнивши апеляційну скаргу ГУ ДФС, скасував рішення суду першої інстанції та ухвалив нове про відмову в задоволенні позовних вимог, про що прийняв відповідну постанову від 21.05.2018.
Постановою Верховного Суду від 12 червня 2024 року рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.12.2017 та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 21.05.2018 скасувати, а справу направити до суду першої інстанції на новий розгляд.
В постанові від 12.06.2024 року Верховний суд зазначає, що суди попередніх інстанцій не надали належну оцінку підставам виникнення та наявності у позивача податкового боргу з рентної плати (а саме з податкових зобов`язань, а не авансових внесків) на момент проведення перевірки, не дослідили яким чином податковим органом проведені зарахування, відображені ним в ІКП, та, як наслідок, прийшли до передчасних висновків по суті спору.
Відповідно до Розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 01.07.2024 року було відкрито првадження у справі.
Відповідач проти позову заперечив. Зазначив, що в ході перевірки встановлено порушення позивачем термінів сплати рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (природний газ, нафта), у зв`язку із чим до платника податків правомірно застосовані штрафні санкції відповідно до статті 126 Податкового кодексу України, відтак оскаржені податкові повідомлення-рішення винесені правомірно і підстав для їх скасування немає, просить у задоволенні позову відмовити повністю.
Дослідивши обставини справи та оцінивши доводи сторін з урахуванням постанови Верховного суду від 12.06.2024 року в даній справі, суд зазначає наступне.
Прилуцькою об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (далі - Прилуцька ОДПІ, податковий орган) проведено невиїзну перевірку договору № 35/21-СД простого товариства про спільну виробничу діяльність (код 534664291) (далі - Договір СД,платник податку) з питань сплати рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин. За результатами перевірки складено акт № 2/25-01-12-05/534664291 від 09 червня 2017 року (далі-Акт перевірки).
На підставі Акта перевірки Головним управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (далі - Відповідач) прийняті наступні повідомлення - рішення (далі- податкові повідомлення - рішення):
від 30.06.2017 року № 0003041205/41, яким платнику податку визначене грошове зобов`язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти)» у вигляді штрафу у розмірі 1 133 992,57 грн.;
від 30.06.2017 року № 0003061205/42, яким платнику податку визначене грошове зобов`язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти)» у вигляді штрафу у розмірі 15 301,88 грн.;
від 30.06.2017 року № 0003051205/43, яким платнику податку визначене грошове зобов`язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин (природного газу)» у вигляді штрафу у розмірі 1 206 582,61 грн.;
від 30.06.2017 року від 30.06.2017 року № 0003071205/44, яким платнику податку визначене грошове зобов`язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин ( газового конденсату)» у вигляді штрафу у розмірі 516 924,86 грн.;
від 30.06.2017 року № 0003081205/45, яким платнику податку визначене грошове зобов`язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин (газового конденсату)» у вигляді штрафу у розмірі 9 411,14 грн.
В Акті перевірки податковий орган зазначає, що перевіркою встановлено порушення термінів сплати самостійно визначених грошових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, природний газ, конденсат) і січень 2016 року по строку сплати 03.03.2016 р. в сумі 1 840 433,60 грн., за лютий 2016 р. по строку сплати 31.03.2016 р. в сумі 2 957 139,58 грн., за березень 2016 року по року сплати 30.04.2016 р. в сумі 3 531 892,57грн., за квітень 2016 року по строку сплати 05.2016 р. в сумі 1 979 635,36грн., за травень 2016 року по строку сплати 01.07.2016 р. в розмірі 619 268,78 грн., за березень 2017року по строку сплати 28.04.2017року в сумі 247 130,20грн, а також авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (газ природний, конденсат) по строку сплати, 30.12.2015 року, 19.02.2016 року в сумі 3 359 130,27 грн..
Зміст зазначеного порушення розкрито в таблицях 1-3 Акта перевірки і зводиться до того, що податковий орган авансові та основні платежі за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти, природного газу, та газового конденсату) відносив на сплату податкового боргу, обраховував кількість днів затримки сплати, що, на його думку, стало підставою для застосування до платника податків штрафу у розмірі 10 та 20 відсотків погашеної суми податкового боргу, що передбачено вимогами пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України.
В Акті камеральної перевірки (пункт 1 стор.1) податковий орган зазначає, про той факт, що платник податків порушив терміни сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання авансового внеску з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (природний газ, конденсат) по строку сплати 30.12.2015 року та 19.02.2016 року з чим позивач погодитися не може оскільки.
Відповідно до уточненого податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за З квартал 2015 року платником податків згідно Розрахунку № 2 податкового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат) було задекларовано податкове зобов`язання в розмірі 1891473,39 грн.
З врахуванням вимог пункту 257.4 статті 257 Податкового кодексу України (в редакції на день сплати авансів) яка регулювала розмір авансових внесків, який складається з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період, платник податків розрахував розмір авансового внеску рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат) у розмірі 630 491,13 грн. (1 891 473,39 : 3), та здійснив оплату в наступному порядку:
- відповідно до платіжного доручення № 72 від 25.11.2015 року було сплачено авансового внеску в сумі 630 491,13 грн. з зазначенням в призначенні платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування газового конденсату за 4 квартал 2015 року»;
- відповідно до платіжного доручення № 78 від 30.12.2015 року було сплачено авансового внеску в сумі 630 491,13грн. з призначенням платежу «авансовий внесок користування надрами для видобування газового конденсату за 4 квартал 2015 року»;
- сплата авансового внеску в сумі 367 880,01 грн. здійснено шляхом врахуванння податковим органом податкового розрахунку з рентної плати для видобування вуглеводневої сировини (газового конденсату) додаток №2 до податкової декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року;
Відповідно до уточненого податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2015 року платником податків згідно Розрахунку № 3 податкового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (газ природний) було задекларовано податкове зобов ’язання в розмірі 5 680 415,70 грн., та розраховано розмір авансового внеску рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у розмірі 1893 471,90 (5 680 415,40:3) грн., та проведено оплату в наступному порядку:
- відповідно до платіжного доручення № 73 від 25.11.2015 року сплачено авансового внеску в сумі 1 893 483,90 грн. з зазначенням в призначенні платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування природного газу за 4 кв. 2015 року»;
- відповідно до платіжного доручення № 79 від 30.12.2015 року сплачено авансового внеску в сумі 1 893 483,90 грн. з зазначенням в призначенні платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування природного газу за 4 кв. 2015 року»;
- відповідно до платіжного доручення № 6 від 29.01.2016 року сплачено авансового внеску в сумі 144 514,47 грн. з зазначенням в призначенні платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування природного газу за 4 кварталу 2015 року»;
Також в Акті камеральної перевірки (пункт 2 стор.2-3) податковий орган зазначає, про той факт, що платник податків порушив терміни сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, за січень 2016 року по строку сплати 03.03.2016 року, а саме:
- у сумі 912 813, 40 грн. рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за січень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 1 135 912, 22 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 9 від 23.02.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за січень 2016 року»;
- у сумі 721 104,81 грн. рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (газ природний), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за січень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газ природний) - розрахунок № 3 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 721 104,81 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 11 від 23.02.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за січень 2016»;
- у сумі 206 515,39 грн. рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за січень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 206 515,39 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 10 від 23.02.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за січень 2016 року»;
за лютий 2016року по строку сплати 31.03.2016 року, а саме:
- у сумі 1 319 020,66 грн. рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за лютий місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 1 319 020,66 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 16 від 31.03.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за лютий 2016 року»;
- у сумі 1 213 207,26 грн. рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (газ природний), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за лютий місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газ природний) - розрахунок № 3 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 1 213 207,26 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення №18 від 31.03.2016 року з призначенням « рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за лютий 2016 року»;
- у сумі 424 911,66 грн. рентної тати за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за лютий місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 424 911,66 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 17 від 31.03.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за лютий 2016 року»;
за березень 2016 року по строку сплати 30.04.2016 року, а саме:
- у сумі 1 402 835,81 грн. рентної тати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за березень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 1 402 835,81 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 19 від 28.04.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за березень 2016 року»;
- у сумі 1 524 769,31 грн. рентної тати за користування надрами для видобування корисних копалин (газ природний), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за березень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газ природний) - розрахунок № 3 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 1 524 769,31 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення №21 від 28.04.2016 року з призначенням платежу « рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за березень 2016 року»;
- у сумі 604 284,75 грн. рентної тати за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за березень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 604 284,75 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 20 від 28.04.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за березень 2016 року»;
за квітень 2016 року по строку сплати 30.05.2016 року:
- у сумі 1 599 112,47 грн. рентної тати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за квітень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 1 599 112,47 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 29 від 27.05.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за квітень 2016 року»;
- у сумі 380 522,29 грн. рентної тати за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за квітень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 380 522,29 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 30 від 27.05.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за квітень 2016 року»;
за травень 2016 року по строку сплати 01.07.2016 року:
- у сумі 436 180,52 грн. рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за травень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 436 180,52 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 33 від 30.06.2016 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за травень 2016 року»;
- у сумі 183 088,26 грн. рентної тати за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за травень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 183 088,26 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 34 від 30.06.2016 року з призначенням платежу «рентна плати за користування надрами для видобування газового конденсату за травень 2016 року»;
за березень 2017 року по строку сплати 28.04.2017 року:
- у сумі 153 018,17 грн. рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за березень місяць 2017 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 153 018,17 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 19 від 26.04.2017 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за березень 2017 року» (копія документу в матеріалах справи);
- у сумі 94 111, 41 грн. рентної тати за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат), з чим Позивач погодитися не може, оскільки відповідно до податкової декларації з рентної плати за березень місяць 2017 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов`язання у розмірі 123 258,42 грн., яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 20 від 26.04.2017 року з призначенням платежу «рентна плати за користування надрами для видобування газового конденсату за березень 2017 року» (копія документу в матеріалах справи);
Таким чином позивач у строки встановлені ст.57.1 Податкового кодексу України з урахуванням вимог п.257.5 ст. 257 Податкового кодексу в редакції на день сплати податкових зобов`язань їх задекларував та сплатив.
Сплачені платником податків платежі. як сплата поточних податкових зобов ’язань за вищезазначені податкові періоди, податковий орган спрямовував на погашення «податкового боргу» платшка податків, що підтверджується Актом невиїзної перевірки договору № 35/21-СД простого товариства про спільну, виробничу діяльність (код 534664291) з пшпань сптти рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № 196/25-16-12-01-24 від 14 грудня 2016 року у наступному порядку
за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта)
- сплата рентної плати в сумі 1 135 912,22 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за січень 2016 року» відповідно до платіжного доручення №9 від 23.02.2016 року віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року - жовтень в сумі 920 111,83 грн., та 215 800,39 грн. на сплату пені.
- сплата рентної плати в сумі 1 319 020,66 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за лютий 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 16 від 31.03.2016 року віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал-жовтень в сумі 255 642,34 грн., на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - листопад у сумі 835 413,95 грн., та на сплату пені 227 954,37 грн.
- сплата рентної плати в сумі 1 402 835,81 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за березень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 19 від 28.04.2016 року віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - листопад у сумі 974 733,48 грн., та на сплату авансу за 4 квартал -2015 року - грудень у сумі 428 102,33 грн.
- сплата рентної плати в сумі 1 599 112,47 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за квітень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 29 від 27.05.2016 року віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - грудень у сумі 1 382 045,10 грн., та на сплату авансу за 4 квартал-2015 року (січень 2016) у сумі 217 067,37 грн.
- сплата рентної плати в сумі 436 180,52 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за травень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 33 від 30.06.2016 року віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал 2015 року.
Та відповідно до акту № 2/25-01-12-05/534664291 від 09 червня 2017 року, сплата рентної плати у сумі 153 018,17 грн. відповідно до платіжного доручення № 19 від 26.04.2017 року з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за березень 2017 року» віднесено податковим органом на сплату рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти) за травень 2016 року сумі 120 343,53грн. та 32 675,26грн. на сплату пені.
за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (природного газу)
- сплата авансового внеску в сумі 1 893 483,90 грн. з призначенням платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування природного газу за 4 кв. 2015 року» відповідно до платіжного доручення № 79 від 30.12.2015 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року - вересень в сумі 1 731 872,07 грн., та 161 611,83 грн. на сплату пені;
- сплата рентної плати в сумі 144 514,47 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за 4 квартал 2015 року» відповідно до платіжного доручення № 6 від 29.01.2016 року віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року;
- сплата рентної плати в сумі 1 061 486,58 грн. відповідно до врахованого податковим органом податкового розрахунку з рентної плати для видобування вуглеводневої сировини (природний газ) додаток №2 до податкової декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року з віднесенням 246 258,31 грн. в рахунок сплати авансу за 3 квартал (вересень), 640 268,98 грн. на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - жовтень, та 174 941,29 грн. на сплату пені.
- сплата рентної плати в сумі 721 104,81 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за січень 2016» відповідно до платіжного доручення № 11 від 23.02.2016 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року - жовтень;
- сплата рентної плати в сумі 1 213 207,26 грн. з призначенням платежу « рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за лютий 2016 року» відповідно до платіжного доручення №18 від 31.03.2016 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року - жовтень в сумі 761 253,06 грн., сплату авансу за 4 квартал 2015 року листопад в сумі 267 017,83 грн., та 184 936,37 грн. на сплату пені;
- сплата рентної плати в сумі 1 524 769,31 грн. з призначенням платежу « рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за березень 2016 року» відповідно до платіжного доручення №21 від 28.04.2016 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - листопад;
за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат)
- сплата авансового внеску в сумі 630 491,13 грн. з призначенням платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування газового конденсату за 4 квартал 2015 року» відповідно до платіжного доручення № 72 від 25.11.2015 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал - серпень 2015 року в сумі 149 303,67 грн., авансу за З квартал - вересень 2015 року в сумі 323 173,12 грн., та 158 014,34 грн. на сплату пені;
- сплата авансового внеску в сумі 630 491,13грн. з призначенням платежу «авансовий внесок користування надрами для видобування газового конденсату за 4 квартал 2015 року» відповідно до платіжного доручення № 78 від 30.12.2015 року віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал - вересень 2015 року в сумі 606 204,53 грн.,, та 24 286,60 грн. на сплату пені;
- сплата рентної плати в сумі 367 880,01 грн. відповідно до врахованого податковим органом податкового розрахунку з рентної плати для видобування вуглеводневої сировини (газового конденсату) додаток №2 до податкової декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року з віднесенням 314 247,36 грн. в рахунок сплати авансу за 3 квартал (жовтень), та 53 632,65 грн. на сплату пені.
- сплата рентної плати в сумі 206 515,39 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за січень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 10 від 23.02.2016 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал - жовтень 2015;
- сплата рентної платив сумі 424 911,66 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за лютий 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 17 від 31.03.2016 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал - жовтень 2015 року в сумі 408 614,90 грн., та 16 296,76 грн. на сплату пені;
- сплата рентної плати в сумі 604 287,45 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за березень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 20 від 28.04.2016 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал - листопад 2015 року в сумі 542 563,66 грн., та 61 723,79 грн. на сплату пені;
- сплата рентної плати в сумі 380 522, 89 грн. з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за квітень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 30 від 27.05.2016 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал - листопад 2015 року в сумі 87 927,47 грн., та авансу за 4 квартал - грудень 2015 року в сумі 292 595,42 грн.;
- сплата рентної плати в сумі 183 088,26грн. з призначенням платежу «рентна плати за користування надрами для видобування газового конденсату за травень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 34 від 30.06.2016 року, віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал - грудень 2015 року. Так відповідно до акту № 2/25-01-12-05/534664291 від 09 червня 2017 року сплата рентної плати у розмірі 123 258,42 грн. відповідно до платіжного доручення № 20 від 26.04.2017 року з призначенням платежу «рентна плати за користування надрами для видобування газового конденсату за березень 2017 року», віднесено податковим органом на сплату рентної плати за травень 2016 року в сумі 29 972,13 грн. та 93 286,29 грн. на сплату пені.
За результатами перевірки які були викладені податковим органом у Акті невиїзної перевірки договору № 35/21-СД простого товариства про спільну виробничу діяльність (код 534664291) з питань сплати рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № 196/25-16-12-01-24 від 14 грудня 2016 року були винесені податкові повідомлення - рішення які було скасовано рішенням Окружного адміністративного суду м.Києва від 06.09.2019 року в адміністративній справі №826/7217/17.
Стосовно своєчасності сплати авансових платежів за користування надрами для видобування корисних копалин (природний газ, конденсат) по строку сплати 30.12.2015 року, 19.02.2016 року в сумі 3 359 139,27 грн, пункт 1 стор.1 Акту документальної перевірки.
Так, згідно статті 15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. Згідно статті 36 ПК України податковий обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи,податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором,відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Зі змісту п. 46.1 ст. 46 ПК України вбачається, що податкова декларація, розрахунок - документ що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платника податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Згідно з п. 46.5 ст. 46 ПК України форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Державні органи, які встановлюють відповідно до цього пункту форми податкових декларацій, зобов`язані оприлюднити такі форми для використання їх платниками податків.
Згідно з п. 46.6 ст. 46 ПК України, якщо в результаті запровадження нового податку або зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, який затвердив такі форми, зобов`язаний оприлюднити нові форми звітності.
Відповідно до п. 46.1 ст. 46, абз. 2 п. 46.6 ст. 46 та п. 49.2 ст. 49 п. 54.1 ст. 54, ПК України узгодженою є сума податкового зобов`язання, яка визначена самостійно платником і задекларована ним в податковій декларації за формою податкової декларації з окремого податку, яка набула чинності в установленому законодавством порядку.
Відповідно до підпунктів 257.1-275.3 статті 257 ПК України (редакція до 01.01.2016 року) базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов`язань з рентної плати. Платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію, яка містить додатки:з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин:за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України;за місцем обліку платника рентної плати у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України.
Згідно з підпунктом 257.4 статті 257 ПК України (редакція до 01.01.2016 року) у податковому (звітному) періоді платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, які здійснюють видобування нафти, конденсату, газу природного, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, сплачують авансові внески з рентної плати у податковому (звітному) періоді до 30 числа кожного місяця (у лютому - до 28 або 29 числа). Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період. Відповідно до пункту 257.5 статті 257 ПК України сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.
З метою декларування податкових зобов`язань з рентної плати платник податку - Договір про СД подавав податкові розрахунки з рентної плати за третій квартал 2015 року за формою та змістом податкових розрахунків з плати за користування надрами. Така ситуація була зумовлена тим, що форма податкової декларації з рентної плати була затверджена наказом Міністерства фінансів України лише 17.08.2015 р. № 719 «Про затвердження форми Податкової декларації з рентної плати». Набрав чинності цей наказ з дати його опублікування, тобто з 29.09.2015 р. Відповідно до п. 46.6. ст. 46 ПК України нова форма підлягає застосуванню лише за четвертий квартал 2015 року (податковим періодом для рентної плати відповідно до п. 257.1. ст. 257 ПК України), тобто при декларуванні зобов`язань з рентної плати лише за 4 квартал 2015 року.
Форма податкового розрахунку з плати за користування надрами яку подавав платник податків за другий та третій квартали 2015 року була затверджена наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження форм податкових розрахунків з плати за користування надрами» від 17.09.2012 року № 1000 та не передбачала графи - «сплата авансових платежів» як податкового зобов`язання, яке матиме статус узгодженого при поданні такого розрахунку, а відповідно авансові внески не можуть кваліфікуватися як податковий борг.
У свою чергу, ДФС України у листі від 12.10.2015 № 37619/7/99-99-15-04-01-17 «Про подання податкової декларації з рентної плати» зазначила, що Наказом Міністерства фінансів України № 719 від 17.08.2015 «Про затвердження форми Податкової декларації з рентної плати», який набрав чинності з дня його офіційного опублікування - 29.09.2015 р. затверджено нову форму декларації з рентної плати.
Проте, згідно з ПК України нові форми набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, тому нова форма декларації подавалася за 4 квартал 2015 року.
Таким чином, позивачем до контролюючого органу за період 3 квартал 2015 року подано податкові розрахунки за користування надрами, за формою затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2012 № 1000 "Про затвердження форм податкових розрахунків з плати за користування надрами", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 15.10.2012 за № 1732/22044.
Декларація з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року подавалася позивачем в лютому 2016 року і відповідно узгоджене податкове зобов`язання задеклароване позивачем саме в лютому 2016 року, а як наслідок відповідач безпідставно вважає, що авансові внески за користування надрами для видобування корисних копалин сплачені в 4 кварталі 2015 року є узгодженими податковими зобов`язаннями станом на 30.10.2015, 30.11.2015, 30.12.2015 року, 30.01.2016 року відповідно, оскільки відповідно до пункту 257.5 статті 257 ПК України сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації. Отже, строк сплати визначених податкових зобов`язань за користування надрами для видобування корисних копалин (встановлений ст.57.1 Податкового кодексу України з урахуванням вимог п.257.5 ст. 257 Податкового в редакції на день сплати податкових зобов`язань Позивачем порушено не було. 
Відповідно до статті 38 ПК України виконання податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк, сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку, спосіб, порядок та строки виконання податкового обов`язку встановлюються цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з пунктом 87.9. статті 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Відповідно до статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств, рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
При цьому системний аналіз норм Податкового кодексу України дає підстави для висновку, що погашення податкового боргу можливе шляхом самостійного спрямування платником податків грошових коштів в рахунок саме погашення такого боргу (тобто із зазначенням відповідного призначення платежу) або ж шляхом спрямування коштів, стягнутих у судовому порядку чи отриманих за результатом реалізації на підставі судового рішення майна боржника самим органом стягнення.
Підтверджують зроблені висновки, наприклад, наступні норми ПК України. Так, відповідно до пп. 14.1.152. п. 14.1. ст. 14 ПК України погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом. Згідно із п. 43.2. ст. 43 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.
Аналіз норм статей 87 та 126 ПК України свідчить про те, що законодавець наділив правом податковий орган застосовувати штраф до платника податків згідно з статтею 126 ПК України у випадку сплати грошового зобов`язання зазначеного в платіжному дорученні з затримкою сплати. Однак таке зарахування коштів, отриманих з іншим призначенням платежу, не підпадає під жоден з зазначених вище способів погашення податкового боргу, а, отже, право застосовувати штрафні санкції при умові самостійного зарахування отриманих платежів в рахунок податкового боргу в порядку визначеному пунктом 87.9 статті 87 ПК України у податкового органу відсутнє.
Таким чином, пункт 87.9 статті 87 ПК України визначає порядок дій податкового органу при отриманні поточних платежів при наявності податкового боргу, але не встановлює відповідальності для платника податків за такі дії податкового органу.
Зважаючи на вищевикладене нарахування штрафних санкцій за результатами зарахування податковим органом надходжень авансових платежів на сплату податкових зобов`язань попередніх податкових періодів є протиправним.
З зазначених підстав є протиправними і нарахування штрафних санкцій за результатами зарахування податковим органом на сплату податкового боргу надходжень рентних платежів за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, природний газ, конденсат) за січень 2016 року по строку сплати 03.03.2016 р. в сумі 1 840 433,60 гри., за лютий 2016 року по строку сплати 31.03. 2016 р. в сумі 2 957 139,58 грн., за березень 2016 року по строку сплати 30.04.2016 р. в сумі 3 531 892,57грн., за квітень 2016 року по строку сплати 30.05.2016 р. в сумі 1 979 635,36грн., за травень 2016 року по строку сплати 01.07.2016 р. в сумі 619 268,78 гри., за березень 2017року по строку сплати 28.04.2017року в сумі 247 130,20грн, оскільки платник податків декларував і сплачував задекларовані податкові зобов`язання в визначений строк.
Вказана позиція узгоджується із позицією Вищого адміністративного суду України, викладеній в ухвалах від 24 травня 2017 року справа № К/800/29278/16 (стосовно донарахування штрафів по сплаті авансових внесків рентної плати), та від 21 липня 2016 року у справі № К/800/9365/16 (стосовно нарахування штрафів по сплаті основних платежів). Також аналогічні висновки висновки містяться в постановах Верховного Суду від 07.09.2021 року в справі № 826/2568/16 та з огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому адміністративний позов підлягає задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст. 132 КАС України до судових витрат належить судовий збір. Позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 43233,20 грн, що підтверджується відповідною квитанцією. Статтею 139 КАС України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
1. Позовні вимоги задовольнити. 
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 30.06.2017 року №0003041205/41, 000306105/42, 0003051205/43, 0003071205/44, 0003081205/45.
3. Стягнути з Головного управління ДПС у Чернігівській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ ВП 44094124) на користь Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» (код ЄДРПОУ 00135390) понесені ними витрати по сплаті судового збору у розмірі 43 233,20 (сорок три тисячі двісті тридцять три гривні 20 коп.).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Терлецька О.О.