ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

08 червня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 280/8783/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),
суддів: Лукманової О.М., Божко Л.А., 
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 11.12.2025 року (головуючий суддя Прасов О.О.)
у справі за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до відповідачів: Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, 

В С Т А Н О В И В:
Позивач, Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , 06 жовтня 2025 року звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до відповідачів: Державної податкової служби України (відповідач-1), Головного управління ДПС у Запорізькій області (відповідач-2), просив: 
- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 04.04.2025 за №12714481/2862215435 про відмову в реєстрації податкової накладної №1295 від 07.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фізичної особи–підприємця ОСОБА_1 №1295 від 07.02.2025 на суму 622,82 грн. в тому числі ПДВ – 103,80 грн.; 
- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 04.04.2025 за №12714482/2862215435 про відмову в реєстрації податкової накладної №5138 від 28.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фізичної особи–підприємця ОСОБА_1 №5138 від 28.02.2025 на суму 439,02 грн. в тому числі ПДВ – 73,17 грн..
В обґрунтування позову зазначено, що на виконання вимог ПКУ Позивачем було складено податкові накладні на суму поставленого ТОВ «МІРАЛІС» Позивачем товару протягом лютого місяця 2025 року та направлено на реєстрацію: - податкова накладна №1295 від 07.02.2025 на суму 622,82 грн., в тому числі ПДВ 103,80 грн., реєстраційний номер документа 9041033899, - податкова накладна №5138 від 28.02.2025 року на суму 439,02 грн., в тому числі ПДВ 73,17 грн., реєстраційний номер документа 9065587279. За вищевказаними податковими накладними на адресу Позивача надійшли квитанції №2 до вищевказаних податкових накладних, ідентичного змісту. Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 ПК. В квитанціях зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 2201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. На виконання пп.201.16. ст.201 ПКУ та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ №1165 від 11.12.2019 року Позивачем було направлено в порядку та строки визначені ПКУ: - повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, - пояснення з копіями вищевказаних документів, Таким чином Позивачем на власний розсуд надано пояснення та документи на підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних, щодо підтвердження господарських операцій саме із ТОВ «МІРАЛІС». За результатами наданих пояснень, на адресу Позивача надійшли повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень: - №12676368/2862215435 від 27.03.2025 року, - №12676426/2862215435 від 27.03.2025 року. В вищевказаних повідомленнях було зазначено про необхідність подання додаткових письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме надати: первинних документів щодо зберігання, транспортування, навантаження та розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, відомості, складські документи, транспортування. На виконання вищевказаного повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень, Позивачем було подано Відповідачу додаткові пояснення та всі необхідні документи, щодо наявних у Позивача у оренді та користуванні складських приміщень де здійснюється зберігання товару, договори на надання транспортних послуг перевезення, в тому числі й залізничним транспортом та всі документи щодо транспортування товару від Позивача до покупця (ТТН, акти наданих послуг, тощо). Однак, згідно Рішення відповідача-1 від 04.04.2025 року №12714481/2862215435 та №12714482/2862215435 відмовлено в реєстрації податкових накладних №1295 від 07.02.2025та №5138 від 28.02.2025.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 11.12.2025 року позов – задоволено.
Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.04.2025 за №12714481/2862215435 про відмову в реєстрації податкової накладної №1295 від 07.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фізичної особи–підприємця ОСОБА_1 №1295 від 07.02.2025 на суму 622,82 грн. в тому числі ПДВ – 103,80 грн. датою її фактичного надходження на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.04.2025 за №12714482/2862215435 про відмову в реєстрації податкової накладної №5138 від 28.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фізичної особи–підприємця ОСОБА_1 №5138 від 28.02.2025 на суму 439,02 грн. в тому числі ПДВ – 73,17 грн. датою її фактичного надходження на реєстрацію.
Стягнуто на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в сумі 2422 грн. 40 коп.
Стягнуто на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в сумі 2422 грн. 40 коп.
Задоволено частково заяву позивача про стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів-1,2 судових витрат на професійну правничу допомогу.
Стягнуто на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати на професійну правничу допомогу в сумі 1750 грн. 
Стягнуто на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судові витрати на професійну правничу допомогу в сумі 1750 грн. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Відповідач-2 (Головне управління ДПС у Запорізькій області) подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову повністю. Вказує, що Головне управління ДПС у Запорізькій області не згодне із висновками суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог та вважає, що судом при винесенні рішення було порушено норми матеріального права, а саме в частині застосування пункту 201.16. ст.201 Податкового кодексу України, неповно встановлено обставини, що мають значення для розгляду справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Реєстрація податкових накладних № 1295 від 07.02.2025 року та № 5138 від 28.02.2025 року, виписаних на адресу ТОВАРИСТВА «МІРАЛІС» щодо отриманої оплати за договором поставки №ST0187399 від 29.05.2023 року на загальну суму: 622,82 грн, в тому числі ПДВ 103,80 грн. (за ПН № 1295 від 07.02.2025 року); 439,02 грн, в тому числі ПДВ 73,17 грн. (за ПН № 5138 від 28.02.2025 року) були зупинені відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України. У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №9041033899 від 25 лютого 2025 року та №9065587279 від 14 березня 2025 року міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості здійснення операцій, а саме п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Згідно з інформацією, зазначеною у Квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, реєстрація ПН № 1295 від 07.02.2025 року та № 5138 від 28.02.2025 року в ЄРПН, була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/ послуги 2201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлялося: показник "D"=2.5091%, "Рпоточ "=3063377.83 (за ПН № 1295 від 07.02.2025 року); показник "D"=2.3899%, "Рпоточ "=1215294.11 (за ПН № 5138 від 28.02.2025 року). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №278 від 25.03.2025 року із додатками в кількості 10 шт., а саме: 
1. Договір поставки №6/23 від 15 травня 2023 року. 
2. Видаткова накладна № STM00206053 від 08.02.2025 року. 
3. Договір оренди нежитлових приміщень №0523 від 01 травня 2023 року.
4. Платіжна інструкція в національній валюті від 07 лютого 2025 року № 1979. 
5. Платіжна інструкція в національній валюті від 28 лютого 2025 року № 2014. 
6. Товарно-транспортна накладна №199 від 19 грудня 2024 року. 
7. Платіжна інструкція в національній валюті від 11 листопада 2024 року № 2942. 8. Письмові пояснення. 
9. Договір поставки №ST0187399 від 29.05.2023 року. 
10. Видаткова накладна № STM00214371 від 01.03.2025 року. 
27.03.2025 р. ФОП ОСОБА_2 було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12676368/2862215435 та № 12676426/2862215435, в яких платнику податку пропонується додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація (зазначити, до якої інформації): копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (а саме первинних документів щодо зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції); складських документів; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. ФОП ОСОБА_2 після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, подало на розгляд Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №68 від 02.04.2025 року з додатками у кількості 12 шт., а саме: 
1. Акт наданих послуг №2-2681283/2024-10 від 30.11.2024 року. 
2. Додаткові пояснення. 
3. Оборатно-сальдова відомість по рахунку 281 за лютий 2025 року. 
4. Платіжна інструкція в національній валюті від 24 грудня 2024 року №3319. 
5. Платіжна інструкція в національній валюті від 28 листопада 2024 року №3094. 
6. Оборатно-сальдова відомість по рахунку 281 за січень 2025 року. 
7. Повідомлення про укладення Договору про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом №45-2862215435/2023- 0001від18.05.2023 року. 
8. Договір оренди рухомого майна №01/10/23 від 01 жовтня 2023 року. 
9. Акт прийому-передачі до договору оренди рухомого майна №01/10/23 від 01 жовтня 2023 року. 
10. Договір про надання послуг № ГТО-23015 від 15 серпня 2023 року. 
11. Інвентаризаційний опис запасів від 01 лютого 2025 року 
12. Акт наданих послуг №2-2681283/2024-11 від 31.12.2024 року. 
За результатом розгляду наданих Позивачем пояснення та копій докуметів, Комісією відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (пункт 10), ФОП ОСОБА_2 було направлено рішення № 12714481/2862215435 від 04.04.2025 року та № 12714482/2862215435 від 04.04.2025 року про відмову у реєстрації ПН № 1295 від 07.02.2025 року та № 5138 від 28.02.2025 року. Підстава: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Крім того, ГУ ДПС у Запорізькій області звертає увагу що дата складання видаткових накладних № STM00206053 від 08.02.2025 року та № STM00214371 від 01.03.2025 року не співпадають із датою складання спірних податкових накладних № 1295 від 07.02.2025 року та № 5138 від 28.02.2025 року. дата складання первинного документу має відображати реальну дату проведення господарської операції та є обов`язковим реквізитом первинного документа. Відтак, оскільки позивачем на розгляд Комісії, після зупинення реєстрації ПН № 1295 від 07.02.2025 року та № 5138 від 28.02.2025 року було надано документи, які не підтверджували відповідність такої податкової накладної вимогам ст. 187 Податкового кодексу України щодо підтвердження дати «першої події», Відповідач-1 вважає, що позивачем до контролюючому органу не було подано належні та достатні копії первинних документів, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.
Згідно статті 309 КАС апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції має бути розглянута протягом шістдесяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження.
Згідно ч.2 ст. 309 КАС України суд апеляційної інстанції ухвалою від 22.05.2026 продовжив строк розгляду даної справи на 15 днів.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.
Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець. Основним видом діяльності підприємства за класифікатором видів економічної діяльності є 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12714481/2862215435 від 04.04.2025 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної №1295 від 07.02.2025 у зв`язку з ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; без зазначення будь-якої додаткової інформації.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12714482/2862215435 від 04.04.2025 позивачу відмовлено у в реєстрації податкової накладної №5138 від 28.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
Позивач вважає протиправним рішення відповідача-2 про відмову у реєстрації податкових накладних № 1295 від 07.02.2025 та №5138 від 28.02.2025. 
Суд першої інстанції позов задовольнив.
Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.
Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
В абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; 
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. 
Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису. 
За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу. 
Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. 
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»: 
« 1.Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 
3.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 
4.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 
5.Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ). 
6.Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу. 
7.Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу. 
8.У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. 
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС».
У Додатку №3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»: 
« 1.Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку. 
2.Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 
3.Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4.Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів, за умовними кодами такого товару - перших п`яти цифр кодів), за відсутності у врахованій таблиці даних платника податку товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару, на який здійснюється зміна номенклатури товару/послуги. 
5.Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданого отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, над величиною залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання (зокрема обсягу постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”) з 1 січня 2017 р., зменшеного у 1,5 раза та зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 
6.Подання для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, у строк, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом, крім розрахунку коригування до податкової накладної, у якій відображені операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401)».
Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що належної мотивації підстав та причин віднесення операцій ФОП ОСОБА_1 до ризикових відповідно до п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» (які є Додатком №3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165) Рішення ГУ ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.04.2025 за №12714481/2862215435, від 04.04.2025 за №12714482/2862215435 – не містять.
Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з п.30 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів.
У п.40, п.42-п.46 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), зазначено: 
« 40. Голова, заступник голови, секретар та члени комісії контролюючого органу беруть участь у засіданні особисто та не мають права делегувати своїх представників для участі в її засіданні. 
Засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. 
Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. 
У разі потреби член комісії контролюючого органу подає голові комісії пропозиції щодо проведення додаткового засідання. 
Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. 
Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії. 
У разі рівного розподілу голосів вирішальним є голос головуючого на засіданні. 
Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. 
Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії. 
Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії. 
42. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. 
43. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. 
44. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). 
45. Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: 
доповідь секретаря комісії; у разі виявлення платником податку бажання взяти участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через свого представника - надання усних пояснень платником податку в режимі відеоконференції (для комісії центрального рівня); 
доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); 
внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; 
оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; 
голосування; 
оголошення головою комісії результатів голосування;
оформлення протоколу. 
46. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення. Під час розгляду матеріалів скарги в режимі відеоконференції процес такого розгляду фіксується за допомогою технічних засобів відеозапису із зазначенням у протоколі засідання комісії ідентифікатора (посилання) відеозапису відеоконференції або з додаванням до протоколу носія відеозапису відеоконференції.».
Відповідачем-1,2 не надано до суду доказів додержання вимог п.44 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 – результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Також, відповідачем-1,2 не надано до суду копій протоколів засідання Комісії під час прийняття Рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.04.2025 за №12714481/2862215435, від 04.04.2025 за №12714482/2862215435, матеріалів щодо роботи комісії, тощо.
Відтак, відповідачем-1,2 документально не доведено додержання процедури розгляду матеріалів.
Відповідно до п.19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) ( «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних»), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. 
При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. 
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що в обґрунтування позовних вимог позивачем надано до суду копії: 
Договорів; платіжних інструкцій; видаткових накладних; товарно-транспортних накладних; Пояснень; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 281; інвентаризаційного опису; податкових накладних; інших документів.
При цьому, у Рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.04.2025 за №12714481/2862215435, від 04.04.2025 за №12714482/2862215435 підставою відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: 
«Прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/часткових наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку ».
Водночас, матеріалами справи підтверджується, що Позивачем надсилалось до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
При цьому, Відповідачі-1,2 не висловили жодних зауважень щодо поданих позивачем до контролюючого органу документів та способу їх направлення.
Суб`єктом владних повноважень документально суду не доведено у чому саме полягає: « Обсяг постачання товару/послуг 2201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.5091%, "Рпоточ"=3063377.83 …», «…Обсяг постачання товару/послуг 2201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.3899%, "Рпоточ"=1215294.11 …», як то зазначено у Квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідач-1,2 
Як наслідок, є необґрунтованими пропозиції відповідачів-1,2 надати позивачу «пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», як то зазначено у Квитанціях.
Слід зазначити, що пояснення надаються платником податків у довільній формі.
Водночас, контролюючий орган не може вимагати від позивача того, що не регламентовано нормою права.
Що саме повинен був зазначити у поясненнях позивач, хід викладення інформації – відповідачі-1,2 суду не було доведено.
Відповідачами-1,2 не обґрунтовано, що необхідно розуміти під «достатністю» пояснень та копій документів.
Матеріалами справи підтверджується, що позивачем надано письмові пояснення, додані копії документів, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 1295 від 07.02.2025 та №5138 від 28.02.2025, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.
Отже, позиція відповідачів-1,2 щодо ненадання позивачем письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України – є необґрунтованою.
На думку колегії суддів апеляційної інстанції, аналіз наданих позивачем копій документів та пояснень є достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних складених ФОП Матюх Д.М. вказаних податкових накладних № 1295 від 07.02.2025 та №5138 від 28.02.2025.
Як наслідок, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.04.2025 за №12714481/2862215435, від 04.04.2025 за №12714482/2862215435 прийняті комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є неправомірними і підлягають скасуванню.
Щодо реєстрації податкових накладних № 1295 від 07.02.2025 та №5138 від 28.02.2025 в ЄРПН, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що з урахуванням приписів п.19, п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» та з метою поновлення порушених прав та інтересів позивача ефективним способом захисту прав позивача є зобов`язання відповідача-1 (Державну податкову службу України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1295 від 07.02.2025 та №5138 від 28.02.2025, складені ФОП Матюх Д.М. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх надходження до контролюючого органу.
З огляду на викладене вище, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 є обґрунтованими і підлягають задоволенню. 
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем у позові заявлено про стягнення витрат на професійну правничу допомогу у сумі 10000 грн. 00 коп.
Судом першої інстанції прийнято до уваги, що така категорія адміністративних справ є поширеною, а, отже, не потребує витрат значних зусиль при здійсненні професійної правничої допомоги. 
З урахуванням вимог ч.5 ст.134 КАС України, суд першої інстанції дійшов висновку, що витрати на професійну правничу допомогу мають бути відшкодовані позивачу лише у сумі 3500 грн. (з кожного відповідача по 1700грн) за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів-1, 2, з чим колегія суддів апеляційної інстанції погоджується.
Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову.
Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи відповідача спростовуються доводами, викладеними позивачем та нормами законодавства, що регулює дані правовідносини. 
Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.
Керуючись ст. 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 11.12.2025 року – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та в силу ст. 328 КАС України постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова 

суддя О.М. Лукманова 

суддя Л.А. Божко