ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

. 08 червня 2026 року 	м. Полтава	Справа № 440/5419/26	

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді – Чеснокової А.О., 
за участю:
секретаря судового засідання – Голубенко В.В. 
представника позивача – Фуголь С.А.
представника відповідача – Борисенко С.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Акціонерного Товариства “КВАЛІФІКАЦІЙНИЙ ЗАКРИТИЙ КОРПОРАТИВНИЙ ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ФОНД “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” до Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення.

В С Т А Н О В И В:

Позивач Акціонерне Товариство “КВАЛІФІКАЦІЙНИЙ ЗАКРИТИЙ КОРПОРАТИВНИЙ ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ФОНД “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00013280706 від 03.02.2026, винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Полтавській області, відповідно до якого АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО “КВАЛІФІКАЦІЙНИЙ ЗАКРИТИЙ КОРПОРАТИВНИЙ ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ФОНД “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” (ЄДРПОУ 43561956) зобов`язане сплатити згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і пунктом 118-1.1 статті 118-1, пунктом 521 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 2 630 000,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення у частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2 630 000,00 грн, у зв`язку з не поданням звітів про підзвітні рахунки відповідно до Угоди (FATCA) за 2020 - 2024 роки з огляду на те, що позивач не є фінансовим агентом та не зобов`язаний виконувати обов`язки фінансових агентів щодо подання звітів про підзвітні рахунки. 
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 04.05.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у адміністративній справі. Розгляд справи постановлено здійснювати за правилами загального позовного провадження.
20.05.2026 до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач проти позовних вимог заперечував, просив у їх задоволенні відмовити. Вказував на те, що позивачем в порушення підпункту 69.8.3 пункту 69.8 статті 69, пункту 118.4 статті 118 Податкового кодексу України позивачем не було подано звіти про підзвітні рахунки відповідно до Угоди (FATCA) за 2020 - 2024 роки. Відповідач стверджує, що позивач не відноситься до категорії непідзвітних фінансових установ, оскільки АТ «КЗКІФ «КРЕДЕНС КАПІТАЛ» зареєстроване в реєстрі Служби внутрішніх доходів США за кодом GIIN: QB9CRJ.99999.SL.804, відповідно до офіційного реєстру фінансових установ, які пройшли реєстрацію з метою виконання Закону США «FATCA», опублікованого СВД США, який доступний за посиланням: https://apps.irs.gov/app/fatcaFfiList/flu.jsf. При цьому, здійснивши відповідні реєстраційні дії, позивач визначив себе підзвітною фінансовою установою, у зв`язку з чим, на думку контролюючого органу, висновки акта перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, є правомірними.
Протокольною ухвалою суду від 25.05.2026 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до розгляду по суті.
У судовому засіданні представник позивача підтримував позовні вимоги. Просив їх задовольнити в повному обсязі.
У судовому засіданні представник відповідача проти позовних вимог заперечував. Просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.
Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.
АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО “КВАЛІФІКАЦІЙНИЙ ЗАКРИТИЙ КОРПОРАТИВНИЙ ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ФОНД “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” (ЄДРПОУ 43561956) зареєстроване у передбаченому законом порядку як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 12.03.2020, номер запису 15881020000018681. Місцезнаходження юридичної особи: вул. Вокзальна, 6, м. Полтава, Полтавська область, 36009.
АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” було взяте на облік як платник податків 12.03.2020 Головним управлінням Державної податкової служби у Полтавській області (далі – ГУ ДПС у Полтавській області), Державною податковою інспекцією у м. Полтаві.
Платником ПДВ позивач став 01.06.2020.
АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” проводить господарську діяльність згідно з зареєстрованим КВЕД: 64.30 Трасти, фонди та подібні фінансові суб`єкти (основний).
На підставі направлення, виданого ГУ ДПС у Полтавській області від 15.12.2025 № 7332 ОСОБА_1 — заступником начальника відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.24, пункту 78.1 статті 78, пункту 81.1 статті 81, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України на підставі наказу ГУ ДПС у Полтавській області від 15.12.2025 № 4187-п, проведена документальна позапланова виїзна перевірка АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА “КВАЛІФІКАЦІЙНИЙ ЗАКРИТИЙ КОРПОРАТИВНИЙ ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ФОНД “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” (скорочена назва АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ”), податковий номер 43561956, з питань своєчасності і повноти подання звітності фінансовими агентами (FATCA) за період з 01.01.2020 по останній день перевірки (22.12.2025) в зв`язку з надходженням до Головного управління ДПС у Полтавській області листа ДПС України від 11.09.2025 № 22047/7/99-00-07-04-01-07 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 11.09.2025 № 3933/8/16-31) про виявлені факти не подачі фінансовими агентами звітів про підзвітні рахунки FATCA.
ГУ ДПС у Полтавській області листом від 17.12.2025 № 1/16-31-07-06 звернулось до АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” з запитом щодо надання пояснень та копій документів стосовно реєстрації інвестиційного фонду у системі Міжнародної служби обміну даними, отримання IDES, ідентифікатор GIIN QB9CRJ.99999.SL.804 та подання (не подання) фінансовим агентом звітів відповідно до положень Угоди FАТСА за період 2020-2024 роки. Також податковий орган витребував завірені копії наступних документів: Статут АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ”; Виписка з ЄДР щодо АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ”; Свідоцтво про внесення відомостей про ІСІ до Єдиного державного реєстру ІСІ; Реєстраційна форма FАТСА; Інші документи, що стосуються реєстрації та подання звітності FАТСА.
Надалі, АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” листом № 61 від 18.12.2025 надало в період перевірки пояснення на запит та навело підстави не подання звітів про підзвітні рахунки, згідно вимог Угоди FАТСА. Крім того, платник податків разом з описом від 17.12.2025 надав копії запитуваних податковим органом документів: Виписка з ЄДР щодо АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” від 23.07.2025; Статут АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ”, затверджений протоколом позачергових загальних зборів учасників № 15/2025 від 18.07.2025; Свідоцтво про внесення відомостей про інститут спільного інвестування № 00891 від 22.04.2020; Рішення єдиного учасника АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” № 10 від 19.06.2020; Протокол Наглядової ради АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” № 1 від 19.06.2020; Рішення єдиного учасника АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” № 11 від 27.07.2020; Протокол Наглядової ради АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” № 10 від 27.07.2020; Протокол позачергових загальних зборів учасників АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” № 3/2022 від 05.08.2022; Протокол Наглядової ради АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” № 123 від 05.08.2022; Реєстраційна форма (FATCA); Договір-анкета відкриття та обслуговування банківського рахунку (з Правилами) № 03794357901 від 15.05.2020; Анкета-опитувальник юридичної особи АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” від 13.07.2020.
За даними вище вказаної перевірки встановлено порушення: - підпункту 69.8.3 пункту 69.8 статті 69, статті 39-3.4.1, пункту 118.4, статті 118, пункту 118-1.1 статті 118-1 Податкового кодексу України АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ”, тобто не подання звітів про підзвітні рахунки відповідно до Угоди (FATCA) за період з 2020 по 2024 рік по термінах подачі звітності за 2020 рік до 01.09.2021, за 2021-2022 роки до 01.09.2023, за 2023 рік до 01.07.2024, за 2024 рік до 01.07.2025 року.
За результатами документальної позапланової виїзної перевірки складено відповідний акт № 17947/16-31-07-06-02/43561956 від 26.12.2025.
АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” подало заперечення листом № 8 від 12.01.2026 до вище вказаного акта документальної позапланової виїзної перевірки. Заперечення розглянуто комісією Головного управління ДПС з питань розгляду заперечень 22.01.2026. За результатами розгляду заперечення висновки акта перевірки від 26.12.2025 № 17947/16-31-07-06-02/43561956 залишено без змін, а заперечення без задоволення (лист Головного управління ДПС у Полтавській області № 2033/6/16-31- 07-06-03 від 27.01.2026).
На підставі акта документальної позапланової виїзної перевірки № 17947/16-31-07-06-02/43561956 від 26.12.2025 винесено податкове повідомлення-рішення № 00013280706 від 03.02.2026.
Вище зазначене податкове повідомлення-рішення надіслане ГУ ДПС у Полтавській області на поштову адресу АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” листом 2715/6/16-31-07-08-06 від 03.02.2026 та отримане платником податків 05.02.2026, що підтверджується інформацією з офіційного сайту АТ “Укрпошта” про вручення поштового відправлення № R067093002161.
Повідомленням-рішенням № 00013280706 від 03.02.2026 встановлено порушення підпункту 69.8.3 пункту 69.8 статті 69, статті 39-3.4.1, пункту 118.4, статті 118, пункту 118-1.1 статті 118-1 Податкового кодексу України АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ”, тобто не подання звітів про підзвітні рахунки відповідно до Угоди (FATCA) за період з 2020 по 2024 рік по термінах подачі звітності за 2020 рік до 01.09.2021, за 2021-2022 роки до 01.09.2023, за 2023 рік до 01.07.2024, за 2024 рік до 01.07.2025 року, а також на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і пункту 118-1.1 статті 118-1, пункту 521 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 2 630 000,00 грн.
З податковим повідомленням-рішенням № 00013280706 від 03.02.2026 АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” не погодилося та оскаржило його до Державної податкової служби України (далі - ДПС України) на підставі скарги № 19 від 11.02.2026.
Рішенням про результати розгляду скарги № 9622/6/99-00-06-03-01-06 від 15.04.2026 ДПС України залишила без змін податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 00013280706 від 03.02.2026, а скаргу АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” — без задоволення.
Не погоджуючись із правовою позицією контролюючого органу, та вважаючи ППР таким, що є необґрунтованим, позивач звернувся до суду із позовною заявою для захисту своїх законних прав та інтересів.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Підстави проведення перевірки не оскаржуються.
Надаючи правову оцінку суті встановленого порушення, суд звертає увагу на наступне.
Що стосується не надання позивачем звітності по рахунках згідно вимог, визначених Угодою FATCA, відповідно до норм пункту 3 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону № 2970 у 2023 році фінансові агенти подають звіти про підзвітні рахунки, що підлягають поданню згідно з Угодою між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил і застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» (FATCA) (далі Угода FATCA), за 2021 рік та за 2022 рік за правилами п. 69.8 Податкового кодексу України у редакції, чинній станом на 31.12.2022, суд зазначає наступне.
Між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки укладено Угоду для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків (FATCA)" від 07.02.2017, ратифікованої Законом України від 29.10.2019 № 229-IX (далі по тексту - Угода).
Відповідно до статті 2 Угоди сторони домовились отримувати та здійснювати обмін інформацією стосовно американських підзвітних рахунків.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» від 20.03.2023 № 2970-ІХ (далі по тексту - Закон № 2970-ІХ), який набрав чинності 28.04.2023, внесено до Податкового кодексу України певні зміни, зокрема доповнено статтями 39-3, 118-1.
Особливості подання звітності за підзвітними рахунками встановлювались п.п. 69.8 ст. 69 Податкового кодексу України.
Якщо власником фінансового рахунка є фізична особа - нерезидент, такий рахунок вважається підзвітним для такої особи. Якщо власником фінансового рахунка є юридична особа - резидент, кінцевим бенефіціарним власником (контролером) якої є нерезидент, такий рахунок вважається підзвітним для такого нерезидента. Фінансові агенти встановлюють підзвітність фінансового рахунка за результатами проведення процедури комплексної перевірки (п.п.69.8.1). 
Фінансові агенти зобов`язані вживати обґрунтованих та належних у відповідних умовах (обставинах) заходів для перевірки статусу податкового резидентства власників фінансових рахунків та кінцевих бенефіціарних власників (контролерів) таких власників фінансових рахунків. На вимогу фінансового агента власники фінансових рахунків зобов`язані надавати йому інформацію та документи про власний статус податкового резидентства та статус податкового резидентства своїх кінцевих бенефіціарних власників (контролерів), а також іншу інформацію і документи, необхідні для звітності за підзвітними рахунками на виконання вимог міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладеного на його підставі міжвідомчого договору. Власники фінансових рахунків зобов`язані протягом 10 робочих днів повідомити фінансовому агенту про зміну відповідного статусу. За наявності у фінансового агента обґрунтованої, документально підтвердженої підозри, що рахунок належить до підзвітних, фінансовий агент зобов`язаний надіслати на адресу власника рахунка запит з вимогою про надання пояснень та інформації, що стосуються підозри. Ненадання власником рахунка протягом 15 календарних днів з дня отримання запиту фінансового агента запитуваної інформації та/або документів або надання інформації та/або документів, що не спростовують обґрунтованої підозри фінансового агента, є підставою для відмови в подальшому наданні послуг, у тому числі для розірвання договірних відносин з ним. У разі розірвання договірних відносин з власником фінансового рахунка фінансовий агент повертає залишок коштів власнику такого рахунка та не несе відповідальності за спричинені власнику фінансового рахунка збитки, пов`язані з розірванням договірних відносин (п.п.69.8.2). 
Фінансові агенти зобов`язані щороку, до 1 вересня, подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, звіт про підзвітні рахунки. Звітним періодом вважається попередній календарний рік, якщо міжнародним договором, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладеним на його підставі міжвідомчим договором не встановлені інші правила. Форма звіту про підзвітні рахунки, порядок її заповнення і подання фінансовими агентами до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.п.69.8.3). 
Звіт про підзвітні рахунки подається виключно в електронній формі у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" (п.п.69.8.5). 
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює збір інформації від фінансових агентів, зберігання такої інформації в електронній базі підзвітних рахунків та передачу відомостей компетентному органу іноземної держави чи фінансовому агенту, від якого вона була отримана. Забороняється надання центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, інформації щодо підзвітних рахунків іншим особам, у тому числі судам, правоохоронним чи іншим державним органам, органам місцевого самоврядування, юридичним та фізичним особам (у тому числі тим, про яких надана інформація у звіті про підзвітні рахунки) (п.п.69.8.6).
Пункт 69.8 статті 69 виключено на підставі Закону України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки” № 2970-IX від 20.03.2023 (далі - Закон України № 2970-IX від 20.03.2023), що набрав чинності 28.04.2023.
Відповідно до п.118.4 ст. 118 Податкового кодексу України, неподання, подання з порушенням встановленого строку, подання не в повному обсязі або з недостовірними відомостями, або з помилками фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно до вимог пункту 69.8 статті 69 цього Кодексу - тягнуть за собою накладення штрафу у 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки. Передбачений цим пунктом штраф не застосовується у разі, якщо недостовірні відомості або помилки у звіті про підзвітні рахунки виникли з незалежних від фінансового агента причин та/або у зв`язку з поданням власником фінансового рахунка недостовірної інформації, за умови що фінансовий агент: вживав обґрунтованих та належних у відповідних умовах (обставинах) заходів для проведення перевірки статусу податкового резидентства власників фінансових рахунків та кінцевих бенефіціарних власників (контролерів) таких власників фінансових рахунків; своєчасно, у строк, встановлений пунктом 69.8 статті 69 цього Кодексу, повідомив центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про подання власником фінансового рахунка недостовірних даних.
Пункт 118.4 статті 118 виключено на підставі Закону № 2970-IX від 20.03.2023.
Відповідно до пункту 118-1.1 статті 118-1 ПК України, яка набрала чинності 01.01.2024, неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки відповідно до вимог статті 39-3 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу у 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки.
Крім того, пунктом 3 розділу ІІ Закону № 2970-ІХ установлено, що у 2023 році фінансові агенти подають звіти про підзвітні рахунки, що підлягають поданню згідно з Угодою між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил і застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA), за 2021 рік та за 2022 рік за правилами пункту 69.8 статті 69 Податкового кодексу України у редакції, чинній станом на 31 грудня 2022 року. Положення статті 39-3 Податкового кодексу України застосовуються до фінансових агентів у частині виконання ними вимог Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил і застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA), починаючи зі звітного року, що завершується 31 грудня 2023 року. До фінансового агента, який своєчасно подав звіт про підзвітні рахунки за 2021 звітний рік у 2023 році відповідно до правил цього пункту, не застосовується штраф, встановлений Податковим кодексом України за неподання або несвоєчасне подання звіту про підзвітні рахунки (щодо звіту за 2021 рік).
Розділ I Податкового кодексу України доповнено статтею 39-3 такого змісту:
39-3.4. Подання звіту про підзвітні рахунки
39-3.4.1. Фінансові агенти зобов`язані щороку, до 1 липня, подавати до контролюючого органу звіт про підзвітні рахунки.
39-3.4.2. Звітним періодом вважається попередній календарний рік, якщо Угодою FATCA або Багатосторонньою угодою CRS відповідно не встановлено інші правила.
39-3.4.3. У звіті про підзвітні рахунки, що подається для цілей виконання вимог Угоди FATCA або Багатосторонньої угоди CRS, фінансовий агент надає інформацію про всі підзвітні рахунки за звітний період в обсязі, визначеному Угодою FATCA або розділом I Загального стандарту звітності CRS.
39-3.4.4. Звіт про підзвітні рахунки подається виключно в електронній формі. Форма звіту про підзвітні рахунки, формат (стандарт) його заповнення та подання фінансовими агентами до контролюючого органу встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
39-3.4.5. Контролюючий орган здійснює збір інформації від фінансових агентів, зберігання, захист такої інформації та передачу відомостей до компетентного органу іноземної юрисдикції чи фінансовому агенту, від якого вона була отримана (у разі необхідності виправлення або уточнення інформації щодо фінансового рахунку, який веде такий фінансовий агент). Забороняється надання контролюючим органом інформації щодо підзвітних рахунків (у тому числі отриманої від компетентних органів іноземних держав) іншим особам, у тому числі правоохоронним чи іншим державним органам, органам місцевого самоврядування, юридичним та фізичним особам (у тому числі тим, про яких надано інформацію у звіті про підзвітні рахунки), крім випадків надання такої інформації відповідно до вимог Кримінального процесуального кодексу України.
39-3.6.4. Контролюючий орган зобов`язаний надати інформацію про порушення фінансовим агентом вимог цієї статті, що також може свідчити про існування ризику невиконання таким фінансовим агентом вимог законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, до Національного банку України та Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо фінансових агентів, державне регулювання та нагляд за діяльністю яких вони здійснюють.
39-3.7.5. Якщо за результатами камеральної перевірки контролюючий орган виявляє неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки у встановлений строк або несвоєчасне подання звіту, або неподання чи несвоєчасне подання виправленого звіту або відповіді на запит (повідомлення), надісланий контролюючим органом за правилами цієї статті, контролюючий орган складає акт, у якому викладається опис обставин вчиненого правопорушення, встановленого під час камеральної перевірки. Результати камеральної перевірки оформлюються у порядку, встановленому статтею 86 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.
39-3.10. Звіт про підзвітні рахунки не є податковою декларацією фінансового агента або її частиною та не прирівнюється до податкової звітності фінансового агента чи власника рахунку та/або його контролюючої особи. Норми цієї статті є спеціальними щодо інших норм цього Кодексу в частині визначення правил підготовки, подання та перевірки звітів про підзвітні рахунки. Штрафні (фінансові) санкції, передбачені цим Кодексом за порушення вимог зберігання первинних документів, ведення та подання податкової звітності, не застосовуються за порушення вимог цієї статті.
39-3.11.5. Звіт про підзвітні рахунки подається щодо кожного інституту спільного інвестування окремо. Компанія з управління активами несе встановлену цим Кодексом відповідальність за подання звіту про підзвітні рахунки щодо кожного корпоративного та/або пайового інвестиційного фонду, активами якого вона управляє.
Спірним питанням є наявність статусу у позивача "фінансовий агент" та відповідно обов`язку подати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, звіт про підзвітні рахунки. 
За визначенням підпункту 14.1.257-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України фінансовий агент - будь-яка особа (крім фізичної особи), яка відповідає визначенню звітної фінансової установи України, у значенні, наведеному в Угоді FATCA, та/або підзвітної фінансової установи відповідно до Багатосторонньої угоди CRS та Загального стандарту звітності CRS, та яка відповідно до цього Кодексу та інших актів законодавства, ухвалених на виконання положень Угоди FATCA та Багатосторонньої угоди CRS, зобов`язана застосовувати заходи належної комплексної перевірки до фінансових рахунків, подавати звіт про підзвітні рахунки до контролюючого органу, виконувати інші обов`язки та нести відповідальність за порушення цих обов`язків у порядку, встановленому законом.
Регулятори ринків фінансових послуг у межах повноважень, визначених законодавчими актами у сфері регулювання діяльності з надання фінансових послуг, встановлюють переліки небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до вимог Угоди FATCA.
Для цілей виконання вимог Угоди FATCA не є фінансовими агентами особи, визначені в Додатку II до Угоди FATCA.
Як передбачено у пункті 1 статті 4 Угоди «Трактування фінансових установ», кожна звітна фінансова установа України вважається такою, що виконує положення розділу 1471 Податкового кодексу США і на яку не поширюється положення про утримання, відповідно до нього, якщо Україна виконує свої зобов`язання відповідно до статей 2 і 3 цієї Угоди стосовно такої звітної фінансової установи України, і звітна фінансова установа України:
a) ідентифікує американські підзвітні рахунки та щорічно доповідає компетентному органу України інформацію, яку вимагається надавати згідно з пунктом 2 статті 2 цієї Угоди в часові межі та спосіб, описані в статті 3 цієї Угоди;
b) окремо для 2015 року і 2016 року щорічно повідомляє компетентному органу України назву кожної фінансової установи, яка не бере участь, якій було виконано виплати, та сукупну суму таких виплат;
c) виконує реєстраційні вимоги СВД FATCA, викладені на офіційному сайті;
d) за умови, що звітна фінансова установа України виступає в якості (i) кваліфікованого посередника (в контексті розділу 1441 Податкового кодексу США), що вирішила взяти на себе зобов`язання першочергового утримання відповідно до розділу 3 частини A Податкового кодексу США; (ii) іноземного товариства, що вирішило діяти в якості іноземного товариства, яке здійснює утримання, (в контексті як розділу 1441, так і розділу 1471 Податкового кодексу США); чи (iii) іноземного трасту, що вирішив діяти в якості іноземного трасту, який здійснює утримання (в контексті як розділу 1441, так і розділу 1471 Податкового кодексу США), утримує 30 відсотків з будь-якого платежу, який підлягає утриманню з американського джерела, будь-якій фінансовій установі, що не бере участь; та
e) у випадку звітної фінансової установи України, що не описана в підпункті 1(d) цієї статті, і яка виконує платіж, який підлягає утриманню з американського джерела, чи виступає в якості посередника стосовно такого платежу, будь-якій фінансовій установі, що не бере участь, звітна фінансова установа України надає будь-якому безпосередньому виконавцю такого платежу, що підлягає утриманню з американського джерела, інформацію, яка необхідна для здійснення утримання та звітування, що виникає у зв`язку з таким платежем.
У свою чергу, за визначенням пункту 1 статті 1 Угоди n) термін "звітна фінансова установа України" означає будь-яку фінансову установу України, яка не є непідзвітною фінансовою установою України;
o) термін "непідзвітна фінансова установа України" означає будь-яку фінансову установу України чи інший суб`єкт господарювання, який є резидентом України, що описаний в Додатку II як непідзвітна фінансова установа України чи в інший спосіб класифікується як іноземна фінансова установа, яка вважається такою, що виконує вимоги, або ж як фактичний власник, звільнений від виконання вимог згідно з відповідними постановами Міністерства фінансів США, що набирає чинності з дати підписання цієї Угоди.
Відповідно до пункту 4 статті 4 Угоди «Ідентифікація та трактування інших іноземних фінансових установ, які вважаються такими, що виконують вимоги, та фактичних власників, звільнених від виконання вимог» Сполучені Штати розглядають кожну непідзвітну фінансову установу України в якості іноземної фінансової установи, яка вважається такою, що виконує вимоги, чи фактичного власника, звільненого від виконання вимог, в залежності від ситуації, в контексті розділу 1471 Податкового кодексу США.
У Додатку ІІ до Угоди зазначено суб`єктів господарювання, які вважаються фактичними власниками, звільненими від виконання вимог, або фінансовими установами, які вважаються такими, що виконують вимоги, залежно від обставин, та нижченаведені рахунки виключаються з визначення фінансових рахунків.
Таким чином, обов`язок подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, звіт про підзвітні рахунки покладений на фінансових агентів. У свою чергу, невиконання такого обов`язку тягне накладення на фінансового агента штрафу відповідно до пункту 118-1.1 статті 118-1 Податкового кодексу України.
Отже, імперативна норма пп. 14.1.257-1 п. 14.1 ст. 14 ПК України ставить в пряму залежність обов`язок подавати звіт про підзвітні рахунки до контролюючого органу від наявності у фінансової установи статусу фінансового агента.
При цьому переліки небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до вимог Угоди FATCA, встановлюються регуляторами ринків фінансових послуг у межах повноважень, визначених законодавчими актами у сфері регулювання діяльності з надання фінансових послуг.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 22 Закону України “Про фінансові послуги та фінансові компанії” державне регулювання та нагляд за діяльністю з надання фінансових послуг щодо діяльності з надання фінансових послуг, визначених п. 1-8 ч. 1 ст. 4 цього Закону, та супровідних до них послуг, а саме страхування; надання коштів та банківських металів у кредит; залучення коштів та банківських металів, що підлягають поверненню; фінансового лізингу; факторингу; надання гарантій; торгівлі валютними цінностями; фінансових платіжних послуг здійснює Національний банк України.
Рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 06.10.2020 № 578 “Про встановлення переліку небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів” встановлено перелік небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до вимог міжнародних договорів, що містять положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або укладених на їх підставі міжвідомчих договорів, та мають надавати інформацію про підзвітні рахунки відповідно до Угоди тощо.
Відповідно до пункту 1 цього Рішення встановлено, що до переліку небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до вимог міжнародних договорів, що містять положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або укладених на їх підставі міжвідомчих договорів, та мають надавати інформацію про підзвітні рахунки відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США “Про податкові вимоги до іноземних рахунків” (FATCA), а також іншого міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладеного на його підставі міжвідомчого договору, належать професійні учасники ринків капіталу (за винятком тих, які відповідають критеріям, установленим у Додатку II до Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США “Про податкові вимоги до іноземних рахунків” (FATCA), ратифікованої Законом України “Про ратифікацію Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США “Про податкові вимоги до іноземних рахунків” (FATCA)”), які на підставі ліцензії, виданої Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку, провадять професійну діяльність на ринках капіталу, а саме:
- діяльність з торгівлі фінансовими інструментами - субброкерську діяльність;
- діяльність з торгівлі фінансовими інструментами - брокерську діяльність;
- діяльність з торгівлі фінансовими інструментами - діяльність з управління портфелем фінансових інструментів;
- депозитарну діяльність - депозитарну діяльність депозитарної установи.
Пунктом 1 Рішення № 578 визначено виключний перелік небанківських фінансових установ, які зобов`язані надавати інформацію про підзвітні рахунки. Натомість, інститути спільного інвестування (корпоративні інвестиційні фонди) не підпадають під категорію небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів.
Водночас, у своєму листі від 25.01.2021 № 25-0006/5985 Національний банк України за наслідками розгляду листа Української асоціації інвестиційного бізнесу про правомірність вимоги банків до окремих учасників Асоціації щодо отримання коду GIIN повідомив, що Угода FATCA та законодавство України не вимагає від інших фінансових установ, крім зазначених в пунктів 1 Рішення № 578, виконувати обов`язки фінансових агентів, зокрема, щодо реєстрації в Службі внутрішніх доходів США (ІRS) та отримання спеціального реєстраційного номера GIIN.
Більш того, з 1 січня 2024 року, з набуттям чинності нової редакції Закону України “Про фінансові послуги та фінансові компанії” корпоративні інвестиційні фонди виключені взагалі з переліку фінансових установ, а їхня діяльність не класифікується як надання фінансових послуг.
07.07.2020 року, на виконання та з метою забезпечення реалізації вимог статті 14 ПК України, Закону України від 12 вересня 2019 року №79-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо удосконалення функцій із державного регулювання ринків фінансових послуг" постановою №96 Правління НБУ було затверджено Перелік небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до міжнародних договорів про обмін інформацією.
Зазначений перелік містить два пункти, а саме:
1. кредитні спілки (за винятком кредитних спілок, які відповідають критеріям, установленим у Додатку II до Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA), ратифікованої Законом України "Про ратифікацію Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA)" (далі - Угода FATCA)).
2. страховики, які здійснюють страхування життя (за винятком страхових компаній зі страхування життя, які відповідають критеріям, установленим у Додатку II до Угоди FATCA).
Даний перелік є виключним.
З аналізу Законів України від 29 жовтня 2019 року №229-IX «Про ратифікацію Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA)»; Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» від 14 грудня 2021 року; Закону України «Про інститути спільного інвестування»; Податкового кодексу України; Рішення Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 06 жовтня 2020 року №578 «Про встановлення переліку небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів», вбачається, що позивач не підпадає під категорію небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів.
Отже, АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” є кваліфікаційним закритим корпоративним інвестиційним фондом та внесений до Єдиного державного реєстру інститутів спільного інвестування, за кодом № 13500891, предметом діяльності якого є відповідно до КВЕД 64.30 Трасти, фонди та подібні фінансові суб`єкти (основний) та не відноситься до небанківських фінансових установ взагалі.
Як було встановлено судом, Відповідно до офіційного реєстру фінансових установ, які пройшли реєстрацію з метою виконання Закону США «FATCA», опублікованого СВД США, який доступний за посиланням: https://apps.irs.gov/app/fatcaFfiList/flu.jsf, АТ «КЗКІФ «КРЕДЕНС КАПІТАЛ» зареєстроване за GIINкод QB9CRJ.99999.SL.804.
У перевіряємому періоді АТ «КЗКІФ «КРЕДЕНС КАПІТАЛ» звіти про підзвітні рахунки відповідно до Угоди FATCA не подавалися.
Разом з тим, суд зауважує, що позивачем в цілому заперечується надання йому податковим органом статусу "фінансового агента", який є суб`єктом відповідальності за порушення вимог щодо виявлення підзвітних рахунків та подання звітності для автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки, з чим не згоден відповідач.
В судовому засіданні представник позивача пояснив, що позивач неодноразово зазначав про те, що при відкритті банківських рахунків, банківські установи вимагали від нього отримання глобального посередницького ідентифікаційного номеру власника рахунку. Платником податків були виконані відповідні реєстраційні вимоги Служби внутрішніх доводів США та отримано глобальний посередницький ідентифікаційний номер власника рахунку. Але позивач ніколи не мав і на теперішній час не має взаємовідносин з резидентами США, тобто немає необхідної інформації для подання звітності про підзвітні рахунки відповідно до вимог Угоди FATCA.
Водночас, у своєму листі від 25.01.2021 № 25-0006/5985 Національний банк України за наслідками розгляду листа Української асоціації інвестиційного бізнесу про правомірність вимоги банків до окремих учасників Асоціації щодо отримання коду GIIN повідомив, що Угода FATCA та законодавство України не вимагає від інших фінансових установ, крім зазначених в пунктів 1 Рішення № 578, виконувати обов`язки фінансових агентів, зокрема, щодо реєстрації в Службі внутрішніх доходів США (ІRS) та отримання спеціального реєстраційного номера GIIN.
Як свідчить акт перевірки, податковий орган єдиною підставою уважати АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” фінансовим агентом вважає реєстрацію в реєстрі Служби внутрішніх доходів США за кодом GIIN: QB9CRJ.99999.SL.804.
Проте, суд зазначає, що самостійне отримання позивачем глобального посередницького ідентифікаційного номеру власника рахунку не змінило його правового статусу з небанківської фінансової установи та фінансового агента, з огляду на відсутність позивача у переліку небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до вимог міжнародних договорів, що вбачається із рішення Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 06 жовтня 2020 року № 578 «Про встановлення переліку небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів».
Так, відповідно до пп. с) п. 1 ст. 4 Угоди, який податковий орган визначає правовою підставою для ідентифікації АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” як підзвітну фінансову установу, кожна звітна фінансова установа України вважається такою, що виконує положення розділу 1471 Податкового кодексу США і на яку не поширюється положення про утримання, відповідно до нього, якщо Україна виконує свої зобов`язання відповідно до статей 2 і 3 цієї Угоди стосовно такої звітної фінансової установи України, і звітна фінансова установа України виконує реєстраційні вимоги СВД FATCA, викладені на офіційному сайті.
По-перше, зі змісту п. 1 ст. 4 Угоди вбачається, що в ньому встановлені зобов`язання, покладені на звітну фінансову установу України у своїй сукупності, та вказані підпункти не можуть використовуватись окремо один від одного.
Крім того, зазначені зобов`язання не можуть вважатися кваліфікаційними ознаками, що мають застосовуватись в цілях ідентифікації фінансової установи, як підзвітної, оскільки, як зазначено вище, п. 1 ст. 4 Угоди “FATCA” визначає лише перелік обов`язків, що покладаються на звітну фінансову установу України.
По-друге, податковий орган не довів належними доказами, що АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” як звітна фінансова установа України виконує реєстраційні вимоги СВД FATCA, викладені на офіційному сайті.
Щодо притягнення до фінансової відповідальності платника податків, зокрема, на підставі п.п. 118.4 ст. 118 Податкового кодексу.
Відповідно до акту перевірки від 26.12.2025 № 17947/16-31-07-06-02/43561956 встановлено порушення підпункту 69.8.3 пункту 69.8 статті 69, статті 39-3.4.1, пункту 118.4 статті 118, пункту 118-1.1 статті 118-1 Податкового кодексу України АТ “КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” не подано звіти про підзвітні рахунки відповідно до Угоди (FATCA) за період з 2020 по 2024 рік по термінах подачі звітності за 2020 рік до 01.09.2021, за 2021-2022 роки до 01.09.2023, за 2023 рік до 01.07.2024, за 2024 рік до 01.07.2025 року.
Як було зазначено вище, відповідно до п.п. 69.8.3 (в редакції до 27.04.2023) фінансові агенти зобов`язані щороку, до 1 вересня, подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, звіт про підзвітні рахунки. Звітним періодом вважається попередній календарний рік, якщо міжнародним договором, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладеним на його підставі міжвідомчим договором не встановлені інші правила. Форма звіту про підзвітні рахунки, порядок її заповнення і подання фінансовими агентами до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Пункт 69.8 статті 69 виключено на підставі Закону України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки” № 2970-IX від 20.03.2023 (далі - Закон України № 2970-IX від 20.03.2023), що набрав чинності 28.04.2023.
Як вбачається з матеріалів оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, контролюючий орган зазначає про порушення позивачем п. 118.4 ст. 118 ПК України, яка є нечинною з 28 квітня 2023 року на підставі Закону України № 2970-IX від 20 березня 2023 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки».
Натомість, Податковий кодекс України доповнено статтею 118-1 такого змісту:
"Стаття 118-1. Порушення вимог щодо виявлення підзвітних рахунків та подання звітності для автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки
118-1.1. Неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки відповідно до вимог статті 39-3 цього Кодексу -
тягне за собою накладення штрафу у 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки.
118-1.2. Ненадання у встановлений строк депозитарною установою повідомлення про депонентів - інвесторів інститутів спільного інвестування компанії з управління активами або надання у повідомленні неповних відомостей, або ненадання компанії з управління активами відповіді на її запит, надісланий відповідно до пункту 39-3.11 статті 39-3 цього Кодексу, -
тягне за собою накладення штрафу у 30 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє депозитарну установу від обов`язку подання інформації та документів про депонентів - інвесторів інститутів спільного інвестування компанії з управління активами.
118-1.3. Несвоєчасне подання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки або несвоєчасне подання фінансовим агентом виправленого звіту про підзвітні рахунки на вимогу контролюючого органу з порушенням встановлених строків, визначених статтею 39-3 цього Кодексу, -
тягне за собою накладення штрафу у 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки та виправлення помилок у раніше поданому звіті.
118-1.5. Розрахунок суми штрафу здійснюється шляхом додавання розмірів штрафів за кожен фінансовий рахунок, щодо якого було подано помилкову, неповну або недостовірну інформацію, та за кожен фінансовий рахунок, який не було включено до звіту про підзвітні рахунки.
У підрозділі 10 розділу XX "Перехідні положення": пункти 53 і 53-1 викладено в такій редакції:
53-1.3. Установити такі особливості застосування положень статті 39-3 цього Кодексу у частині, що стосується застосування Загального стандарту звітності CRS, протягом перехідного періоду:
1) фінансові агенти, які станом на 30 червня 2023 року відповідають критеріям підзвітних фінансових установ, зобов`язані стати на облік у контролюючому органі відповідно до пункту 39-3.3 статті 39-3 цього Кодексу до 31 грудня 2023 року;
2) за порушення, вчинені фінансовими агентами та власниками рахунків до 31 грудня 2024 року включно, штрафні (фінансові) санкції, передбачені пунктами 118-1.3-118-1.8 статті 118-1 цього Кодексу, не застосовуються, а за порушення, вчинені у період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, - застосовуються у 0,5 розміру відповідного штрафу.
Фундаментальними є положення Конституції України, відповідно до яких, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Приписами пункту 11 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.
Законом України № 2970-IX від 20 березня 2023 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» підпункт 102.2.2 пункту 102.2 статті 102 1Податкового кодексу України доповнено абзацом другим такого змісту:
"Контролюючий орган має право проводити перевірку з питань дотримання вимог статті 39-3 цього Кодексу фінансовими агентами та власниками рахунків та визначати суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) у випадках та розмірах, визначених цим Кодексом, не пізніше 1825 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання звіту про підзвітні рахунки, а якщо відповідний звіт був поданий пізніше - за днем його фактичного подання. Строк давності, визначений цим абзацом, не застосовується щодо перевірки фінансового агента, який не подав звіт про підзвітні рахунки за звітний період у визначеному цим Кодексом порядку".
Отже, в цілому відповідальність за пунктом 118.4 статті 118 Податкового кодексу України не могла бути застосована до позивача під час проведення спірної перевірки, з огляду на її нечинність.
Як видно зі спірного податкового повідомлення-рішення, останнє було прийнято зокрема на підставі п.118.4 ст. 118 Податкового кодексу України. Наведене також підтверджується наданим розрахунком до податкового повідомлення-рішення.
Вказана обставина є самостійною підставою для скасування податкового повідомлення-рішення, а тому відсутні підстави для перевірки доводів сторін щодо наявності/відсутності статусу у позивача «фінансовий агент» та відповідно обов`язку подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику звіт про підзвітні рахунки.
Подібну правову позицію викладено в постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 11.09.2025 у справі № 440/5293/24, постанові Верховного Суду від 28.04.2025 року у справі № 320/4625/24.
Що стосується доводів позивача, що відповідальність за статтею 118-1 Податкового кодексу України не може бути застосована до платника податків під час переведення перевірки з підстав дії перехідного періоду до 31 грудня 2024 року, суд не бере до уваги.
Як встановлено приписами статті 53-1.3 Перехідних положень Податкового кодексу України - за порушення, вчинені фінансовими агентами та власниками рахунків до 31 грудня 2024 року включно, штрафні (фінансові) санкції, передбачені пунктами 118-1.3-118-1.8 статті 118-1 цього Кодексу, не застосовуються. 
Але, як свідчить акт перевірки, до позивача були застосовані штрафні (фінансові) санкції на підставі пункту 118-1.1 статті 118-1 Податкового кодексу України, тобто пункту, який не входить в перелік пунктів порушень, до яких штрафні (фінансові) санкції не застосовуються до 31 грудня 2024 року. 
Проте, оскільки суд прийшов до висновку щодо недоведення податковим органом, що АТ "КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” є звітною фінансовою установою, тому відсутні підстави для застосовування штрафних (фінансових) санкцій до позивача. 
Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що податковий орган не довів, що АТ "КЗКІФ “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” є звітною фінансовою установою та зобов`язане виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до вимог Угоди FATCA, а тому висновки акта перевірки від 26.12.2025 № 17947/16-31-07-06-02/43561956 про порушення платником податків пп. 69.8.3 п. 69.8 ст. 69, пп. 39-3.4.1 п. 39-3.4 ст. 39-3 ПК України шляхом неподання звітів про підзвітні рахунки відповідно до Угоди (FATCA) за період з 2020 по 2024 роки нормативно та документально не підтверджуються. Відповідно, податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 00013280706 від 03.02.2026 є протиправним та підлягає скасуванню.
Інші доводи сторін не спростовують висновків суду.
З огляду на встановлені в ході судового розгляду обставини справи, суд визнає заявлений позов обґрунтованим, що має наслідком його задоволення.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Отже, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 26624,00 грн. 
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

. Адміністративний позов Акціонерного товариства “КВАЛІФІКАЦІЙНИЙ ЗАКРИТИЙ КОРПОРАТИВНИЙ ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ФОНД “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” (вул. Вокзальна, буд. 6, м. Полтава, 36009, код ЄДРПОУ 43561956) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ 44057192) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00013280706 від 03.02.2026.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ 44057192) на користь Акціонерного товариства “КВАЛІФІКАЦІЙНИЙ ЗАКРИТИЙ КОРПОРАТИВНИЙ ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ФОНД “КРЕДЕНС КАПІТАЛ” (вул. Вокзальна, буд. 6, м. Полтава, 36009, код ЄДРПОУ 43561956) витрати зі сплати судового збору у розмірі 26624 (двадцять шість тисяч шістсот двадцять чотири) гривні 00 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 10 червня 2026 року.

Головуючий суддя	 	А.О. Чеснокова