ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 травня 2026 року	Львів	Справа № 500/6492/25 пров. № А/857/12590/26	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
судді-доповідача -	Шевчук С. М.	
суддів -	Кухтея Р. В.	
 	Носа С. П.	

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2026 року у справі № 500/6492/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, 
місце ухвалення судового рішення 	м.Тернопіль	
Розгляд справи здійснено за правилами	спрощеного позовного провадження 	
суддя у І інстанції	Мірінович У.А.	
дата складання повного тексту рішення	09.02.2026	

ВСТАНОВИВ:
І. ОПИСОВА ЧАСТИНА
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2026 року у справі № 500/6492/25 задоволено позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Тех Агро Захід» (далі – ТОВ «Тех Агро Захід», позивач, платник) до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України. 
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області №13420071/44034238 від 05.11.2025 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 547 від 16.07.2025.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області №13420069/44034238 від 05.11.2025 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 579 від 29.07.2025.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області №13420070/44034238 від 05.11.2025 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 581 від 31.07.2025.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області №13420068/44034238 від 05.11.2025 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 632 від 05.08.2025.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області №13420067/44034238 від 05.11.2025 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №633 від 06.08.2025.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №547 від 16.07.2025 року, податкову накладну №579 від 29.07.2025 року, податкову накладну № 581 від 31.07.2025 року, податкову накладну №632 від 05.08.2025 року, податкову накладну №633 від 06.08.2025 року, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю “ТЕХ АГРО ЗАХІД” за датами їх фактичного подання.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" понесені ним витрати по сплаті судового збору у сумі 15140 (п`ятнадцять тисяч сто сорок) гривень 00 коп.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач - Головне управління ДПС у Тернопільській області звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю. В обґрунтування апеляційної скарги вказує, що судом першої інстанції неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, судове рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
В обґрунтуванні доводів апеляційної скарги скаржник зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стала відповідність платника податків ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Подані платником документи, на переконання Комісії ДПС, не були достатніми для підтвердження та розкриття змісту господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні від 16.07.2025 року № 547, від 29.07.2025 року № 579, від 31.07.2025 року № 581, від 05.08.2025 року № 632 та від 06.08.2025 року № 633. У зв`язку з цим у позивача було витребувано додаткові документи, які він у повному обсязі не надав. Як наслідок, у контролюючого органу були наявні законні правові підстави для прийняття оскаржуваних рішень.
При цьому просить суд урахувати, що позивач здійснює господарську діяльність за наявності взаємовідносин із ризиковими контрагентами, зокрема:
ПП "ХОЛДЕР АГРО" ( код ЄДРПОУ 37938319), який виступає продавцем, придбання від якого за період 13.02.2025 року - 11.06.2025 року на загальну суму – 19 901 тис. грн., номенклатура товару: «соя» у кількості 1 106 920,49 кг., яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 18.07.2025 року, визначеним п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165: « 08 - постачання сільськогосподарської продукції за вiдсутностi придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або вiдсутностi придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насiння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок»; 
ТОВ "РОЗА-Л" (код ЄДРПОУ 39633783), який виступає продавцем, придбання від якого за період 06.01.2025 року - 18.01.2025 року на загальну суму – 12 000 тис. грн., номенклатура товару: «соняшник урожаю 2024 року», яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 04.08.2025 року. 
Окрім того Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» критеріям ризиковості платника податку (копія рішення додається), вказавши такі підстави: 
постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару (код- 01); 
накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та / або за відсутності придбання послуг зберігання (код-11). 
Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, відповідно до частини 4 статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Про розгляд апеляційної скарги відповідачі та позивач повідомлені шляхом надіслання ухвали про відкриття апеляційного провадження та про призначення апеляційної скарги до розгляду через електронний кабінет сервісу "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи (ЄСІТС), підтвердженням чого є відповідні дані автоматизованої системи документообігу суду. 
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів. В силу вимог ч.4 ст.229 КАС України якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

ІІ. ОЦІНКА СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ
Ухвалюючи судове рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що позивач надав до контролюючого органу документи, передбачені процедурою розгляду пояснень та документів за результатами зупинення реєстрації податкової накладної. При цьому контролюючий орган не вказував на їхню недостовірність, невідповідність чи недостатність у межах процедури, визначеної пунктом 201.16 ПК України. Вимога контролюючого органу щодо надання додаткових відомостей може мати місце, при цьому ненадання таких документів не утворює підстав для відмови у реєстрації податкової накладної.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» зареєстроване 23.01.2021 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності – оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин - КВЕД 46.21, а також додатковими видами діяльності, у тому числі – оптова торгівля хімічними продуктами (КВЕД 46.75). (а.с.54-56) 
Згідно договору суборенди майна №1912/24-2, укладеного між ПП «Талекс-ТРК» та ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД», а також акту передавання – приймання предмету оренди від 19.12.2024, позивачем з метою зберігання мінеральних добрив та зерна прийнято у строкове платне користування частину складського приміщення площею 75,3 кв.м. за адресою Тернопільська область, м. Ланівці, вул. Вишнівецька, 2Б (а.с.64-65)
З метою провадження господарської діяльності ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» на підставі договору оренди №1912/24-1 від 19.12.2024, укладеного з ПП «ТАЛЕКС ТРК», використовує навантажувач колісний, самохідний, фронтальний, телескопічний (модель JCB 536-60, ідент. JCB5TCRHT), що підтверджується копією договору оренди №1912/24-1 від 19.12.2024, актом приймання - передачі майна від 19.12.2024, актом надання послуг №204 від 31.12.2024. (а.с.62-63, 25)
З матеріалів справи слідує, що у ході підприємницької діяльності позивачем ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» здійснено закупівлю амонію нітрату (аміачної селітри) марки Б у ТОВ «Паливна енергетична компанія «ФАКТОР» (код ЄДРПОУ 37333655), на підтвердження чого надано копії: 
договору поставки товару від 10.06.2026 зі специфікаціями (а.с. 57-61),
товарно-транспортні накладні №10 від 04.07.2025, №11 від 04.07.2025, №12 від 08.07.2025, №13 від 08.07.2025, №14 від 09.07.2025, №15 від 09.07.2025, №16 від 10.07.2025, №17 від 10.07.2025, №18 від 05.08.2025, №19 від 05.08.2025 (107-115, 120-121),
видаткові накладні №43 від 04.07.2025, №45 від 08.07.2025, №47 від 09.07.2025, №48 від 10.07.2025, №61 від 05.08.2025 (а.с.32-34),
виписку за рахунками ТОВ ТЕХ АГРО ЗАХІД» у АТ «КРЕДОБАНК», згідно якої позивачем здійснено операції по сплаті коштів за аміачну селітру на рахунок ТОВ «Паливна енергетична компанія «ФАКТОР», а саме: 04.07.2025 на суму 1025000 грн; 05.08.2025 на суму 727254 грн; 08.07.2025 на суму 1086500 грн; 09.07.2025 на суму 502251 грн; 10.07.2025 на суму 820000 грн. (а.с.36-52)
01.07.2025 між ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» та ТОВ «ФРЕЯ ТРЕЙД» укладено договір поставки товару №0107/25-68, за умовами якого позивач, як постачальник, зобов`язується передати в обумовлені строки у власність покупцеві товар, зазначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього певну грошову суму. (а.с.66-67)
Пунктом 2.1 вказаного договору передбачено, що найменування, одиниця виміру, кількість товар, вид упаковки зазначається у видаткових накладних та специфікації. Остаточна кількість товару визначається у видаткових накладних, що відповідає кількості товару, зазначеній в товарно-транспортних накладних, за якими здійснюється поставка, перевезення товару і вважається достовірною для обчислення ціни поставки та не може бути переглянутою при прийняття товару покупцем. У випадку розбіжності даних (за їх наявності) у договорі, додатках, інших документах, що є невід`ємною частиною договору, щодо кількості і ціни товару у порівнянні з даними у відповідній товарно-транспортній накладній, перевагу має товарно-транспортна накладна. Видаткова накладна є невід`ємною частиною договору та підписується з боку покупця особою, уповноваженою довіреністю на отримання товарно-матеріальних цінностей (товару). 
Згідно актів здачі – приймання робіт (надання послуг) №52 від 16.07.2025, №ОУ-0000257, №001 від 06.08.2025, №245 від 01.08.2025, №528 від 30.07.2025, №203 від 31.12.2024 позивачем ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» отримано послуги з перевезення товарів (мінеральних добрив) від ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ТОВ «Волмаро», ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» (а.с.23-24,26-28) 
На виконання умов договору від 01.07.2025 №0107/25-68 позивачем здійснено поставку аміачної селітри покупцю ТОВ «ФРЕЯ ТРЕЙД», що підтверджується відповідними видатковими та товаро-транспортними накладними (а.с. 30-31, 104-105), а саме: 
- видаткова накладна №469 від 16.07.2025 та ТТН №469 від 16.07.2025 про поставку аміачної селітри у кількості 25 т на суму 575000,10 грн;
- видаткова накладна №503 від 31.07.2025 та ТТН №503 від 31.07.2025 про поставку аміачної селітри у кількості 25 т на суму 612500,10 грн.
З врахуванням правила «першої події» - «дата постачання відвантаження товарів», передбаченого пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, позивачем виписано та направлено на реєстрацію в ЄРПН сформовані податкові накладні: 
№547 від 16.07.2025 на суму 575000 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 95833,35 грн, з номенклатурою товару «аміачна селітра», код товару згідно УКТ ЗЕД 3102309000; (а.с.82)
№581 від 31.07.2025 на суму 612500 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 102083,35 грн, з номенклатурою товару «аміачна селітра», код товару згідно УКТ ЗЕД 3102309000. (а.с.86)
Крім того, згідно виписки за рахунками позивача у АТ «КРЕДОБАНК» на виконання умов договору поставки від 01.07.2025 №0107/25-68 покупцем ТОВ «ФРЕЯ ТРЕЙД» сплачено на користь ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» кошти в таких сумах: 
- 29.07.2025 в сумі 600000 грн (шістсот тисяч гривень) за аміачну селітру згідно рахунку №266 від 29.07.2025; (а.с.51 зворот, 96)
- 05.08.2025 в сумі 103200 грн (сто три тисячі двісті гривень) за аміачну селітру згідно рахунку №315 від 05.08.2025; (а.с.39, 98)
- 06.08.2025 в сумі 934560 грн (дев`ятсот тридцять чотири тисячі п`ятсот шістдесят гривень) за аміачну селітру згідно рахунку №315 від 05.08.2025. (а.с.40, 98)
З урахуванням правила «першої події» - «дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню», передбаченого пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, позивачем виписано та направлено на реєстрацію в ЄРПН сформовані податкові накладні:
№579 від 29.07.2025 на суму 600000 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 100000 грн, з номенклатурою товару «аміачна селітра», код товару згідно УКТ ЗЕД 3102309000; (а.с.84)
№632 від 05.08.2025 на суму 103200 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 17200 грн, з номенклатурою товару «аміачна селітра», код товару згідно УКТ ЗЕД 3102309000; (а.с.88)
№633 від 06.08.2025 на суму 934560 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 155760 грн, з номенклатурою товару «аміачна селітра», код товару згідно УКТ ЗЕД 3102309000. (а.с.90)
Згідно акту звірки взаємних розрахунків за період січень 2025 – жовтень 2025 між ТОВ «ФРЕЯ ТРЕЙД» та ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД», станом на 31.10.2025 взаємна заборгованість між сторонами відсутня. (а.с.22)
За наслідками подання позивачем на реєстрацію в ЄРПН спірних податкових накладних через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу направлено квитанції ідентичного змісту, згідно яких реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 до Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (а.с. 83,85,87,89,91)
24.10.2025 позивачем подано до комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області Повідомлення, а також письмові пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено у кількості 45 додатків. (а.с.21)
З матеріалів справи та пояснень представника податкового органу слідує, що згідно Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК позивачем на розгляд уповноваженої комісії подано:
відомості про суми нарахованого доходу за серпень 2025 року; 
пояснення від 24.10.2025 № 2410/25-2; 
договір поставки товару № 0107/25-68 від 01.07.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»;
товарно-транспортні накладні №№ 10, 11 від 04.07.2025, №№ 12, 13 від 08.07.2025, №№14,15 від 09.07.2025, №№16,17 від 10.07.2025 (вантажовідправник – ТОВ «ПЕК «Фактор», вантажоодержувач – позивач);
товарно-транспортні накладні №469 від 16.07.2025, № 501 від 30.07.2025, №503 від 31.07.2025 (вантажовідправник – позивач, вантажоодержувач – ТОВ «Фрея Трейд»);
товарно-транспортні накладні №№513, 514 від 06.08.2025 (вантажовідправник – позивач, вантажоодержувач – ТОВ «Фрея Трейд»); 
акт № ОУ-0000257 здачі-прийняття робіт (надання послуг) між позивачем та ФОП ОСОБА_2 (транспортні перевезення); 
видаткові накладні № 469 від 16.07.2025, № 501 від 30.07.2025, № 503 від 31.07.2025 (між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»); 
акт надання послуг № 001 від 06.08.2025 між позивачем та ФОП ОСОБА_3 (транспортно-експедиторські послуги); 
акт надання послуг № 528 від 30.07.2025 між позивачем та ТОВ «Агро Фелікс» (транспортні послуги по перевезенню); 
договір поставки товару №1006/25 від 10.06.2025 між ТОВ «Паливна енергетична компанія «Фактор» та позивачем; 
специфікація № 1 від 10.06.2025; 
специфікація № 1 від 10.06.2025 (2);
специфікація № 2 від 18.06.2025; 
специфікація № 3 від 01.07.2025; 
заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 13.01.2025; 
видаткові накладні №№ 513, 514 від 06.08.2025 (між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»);
виписка за рахунками за 04.07.2025; 
видаткові накладні № 43 від 04.07.2025; № 45 від 08.07.2025, № 47 від 09.07.2025, № 48 від 10.07.2025, № 61 від 05.08.2025 (між ТОВ «ПЕК «Фактор» та позивачем); 
товарно-транспортні накладні №№ 18,19 від 05.08.2025 (вантажовідправник – ТОВ «ПЕК «Фактор», вантажоодержувач – позивач); 
виписка за рахунками за 18.09.2025; 
друга сторінка товарно-транспортних накладних б/н б/д; 
виписка за рахунками за 06.08.2025; 
виписка за рахунками за 08.09.2025; 
картка рахунку 361 за 3 квартал 2025; 
заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 13.01.2025; 
акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 52 від 16.07.2025 між позивачем та ФОП ОСОБА_1 (транспортні послуги); 
заключна виписка за період з 14.03.2025 по 14.03.2025; 
договір суборенди майна № 1912/24-2 від 19.12.2024 між позивачем та ПП «Талекс ТРК», акт передавання-приймання від 19.12.2024 (частина складського приміщення); 
виписка за рахунками за 16.07.2025;
акт надання послуг № 245 від 01.08.2025 між позивачем та ТОВ «Волмаро» (перевезення добрив); 
рахунок №269 від 01.07.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»; 
виписка за рахунками за 08.07.2025; 
наказ ТОВ «Тех Агро Захід» №5-К від 17.04.2025;
договір оренди № 1912/24-1 від 19.12.2024 між позивачем та ПП «Талекс ТРК», Акт приймання-передачі майна від 19.12.2024 (навантажувач колісний); 
рахунок № 315 від 05.08.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»; 
виписка за рахунками за 10.07.2025; 
акт надання послуг № 204 від 31.12.2024 (між позивачем та ПП «Талекс ТРК», оренда навантажувача); 
оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 3 квартал 2025 року; 
акт надання послуг № 204 від 31.12.2024 (між позивачем та ПП «Талекс ТРК», суборенда частини складу); 
виписка за рахунками за 09.07.2025; 
рахунок № 276 від 29.07.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»; 
виписка за рахунками за 01.08.2025;
виписка за рахунками за 29.07.2025; 
виписка за рахунками за 08.08.2025;
виписка за рахунками за 05.08.2025; 
оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 3 квартал 2025 року; 
рахунок № 266 від 29.07.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»; 
витяг з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.
28.10.2025 Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог пункту 9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції Наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023) направлено позивачу п`ять Повідомлень ідентичного змісту про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договори, довіреності, первинні документи щодо постачання, придбання товарів/послуг, транспортування продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи на підтвердження відповідності продукції (сертифікати відповідності), інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. (а.с.74-81, 116-117)
У додатковій інформації зазначено: «додатково надати пояснення щодо достатності трудових ресурсів; ОСВ по 281 та 631 рахунках, оформлені належним чином; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; статистична звітність (Звіти 37-СГ, 29-СГ за 2024-2025 роки); свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; ліцензія на зберігання ПММ; акти списання ЗЗР; картки складського обліку запасів».
При цьому попереджено платника, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 Порядку №520.
Позивач скористався правом на подання додаткових документів та 30.10.2025 на виконання вимог контролюючого органу надав повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.16), до якого надано копії раніше поданих документів, а також додатково: 
штатний розпис від 01.10.2025; 
витяг з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального від 30.04.2025; 
акт звірки взаємних розрахунків між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд» за період січень-жовтень 2025 року; 
акт звірки взаємних розрахунків між позивачем та ТОВ «ПЕК «Фактор» за період червень-жовтень 2025 року. 
За результатом розгляду наданих первинних документів регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржені в межах даної справи рішення від 05.11.2025: №13420071/44034238, № 13420069/44034238, № 13420070/44034238, № 13420068/44034238, № 13420067/44034238, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних з ідентичних підстав, а саме: 
«ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку». 
При цьому в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» кожного з п`яти рішень вказано інформацію ідентичного змісту, а саме: 
«платником не надано пояснення щодо достатності трудових ресурсів (послуги навантаження/розвантаження); не надано належним чином оформлені ОСВ по 281,631,361 рахунках; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; картки складського обліку запасів; сертифікати якості; наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв, ризики не спростовано». (а.с.99-103)
Позивач вважає протиправними рішення податкового органу щодо відмови в реєстрації податкових накладних та просить зареєструвати їх у Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим звернувся до суду з цим позовом.

ІV. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ
Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), колегія суддів встановила таке.
Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010(у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі Податковий кодекс України, далі - ПК України).
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 12 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192тапунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги» , «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За правилами пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).
Постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №1165 від 11.12.2019 затверджені: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
З матеріалів справи убачається, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивача вказано: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних в ЄРПН зупинена. ПН складена та подана платником податків, який відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 83,85,87,89,91).
Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що міститься в додатку 1 до Порядку № 1165 наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Колегія суддів зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 18 квітня 2024 року у справі №160/18840/22, від 23 лютого 2023 року у справі № 420/9924/20, від 27 січня 2022 року (справа № 380/2365/21), від 18 червня 2019 року (справа № 0740/804/18), від 23 жовтня 2018 року (справа № 822/1817/1).
З матеріалів справи убачається, що підставою для віднесення позивача до категорії ризикових платників податків на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості слугувало рішення № 44957 від 07.08.2025 року про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» критеріям ризиковості платника податку (а.с. 155). Конкретизованою підставою вказано: постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару (код 01).
Отож з урахуванням змісту вказаного показника ризиковості, позивачу належало надати відповідачу документи на підтвердження походження товару, що став предметом складання спірних податкових накладних, його переміщення від продавця до позивача, розвантаження, оприбуткування та подальшого руху (списання у виробництво та/або на реалізацію) у період з дати його надходження до позивача (як покупця) до дати вчинення господарських операцій, пов`язаних з його подальшим відчуженням іншим суб`єктам господарювання, та фактичного навантаження і переміщення такого товару в подальшому від позивача до покупця. Також підтвердженню підлягали складські та бухгалтерські документи щодо товарних залишків на дату вчинення господарських операцій з реалізації цього товару, а також докази наявності трудових і матеріально-технічних ресурсів, залучених до його переміщення, навантаження, розвантаження та зберігання, складування.
За наслідком отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивач надіслав 24.10.2025 до комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області повідомлення, а також письмові пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено у кількості 45 додатків. (а.с.21)
З матеріалів справи та пояснень представника податкового органу слідує, що згідно журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК позивачем на розгляд уповноваженої комісії подано:
відомості про суми нарахованого доходу за серпень 2025 року; 
пояснення від 24.10.2025 № 2410/25-2; 
договір поставки товару № 0107/25-68 від 01.07.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»;
товарно-транспортні накладні №№ 10, 11 від 04.07.2025, №№ 12, 13 від 08.07.2025, №№14,15 від 09.07.2025, №№16,17 від 10.07.2025 (вантажовідправник – ТОВ «ПЕК «Фактор», вантажоодержувач – позивач);
товарно-транспортні накладні №469 від 16.07.2025, № 501 від 30.07.2025, №503 від 31.07.2025 (вантажовідправник – позивач, вантажоодержувач – ТОВ «Фрея Трейд»);
товарно-транспортні накладні №№513, 514 від 06.08.2025 (вантажовідправник – позивач, вантажоодержувач – ТОВ «Фрея Трейд»); 
акт № ОУ-0000257 здачі-прийняття робіт (надання послуг) між позивачем та ФОП ОСОБА_2 (транспортні перевезення); 
видаткові накладні № 469 від 16.07.2025, № 501 від 30.07.2025, № 503 від 31.07.2025 (між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»); 
акт надання послуг № 001 від 06.08.2025 між позивачем та ФОП ОСОБА_3 (транспортно-експедиторські послуги); 
акт надання послуг № 528 від 30.07.2025 між позивачем та ТОВ «Агро Фелікс» (транспортні послуги по перевезенню); 
договір поставки товару №1006/25 від 10.06.2025 між ТОВ «Паливна енергетична компанія «Фактор» та позивачем; 
специфікація № 1 від 10.06.2025; 
специфікація № 1 від 10.06.2025 (2);
специфікація № 2 від 18.06.2025; 
специфікація № 3 від 01.07.2025; 
заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 13.01.2025; 
видаткові накладні №№ 513, 514 від 06.08.2025 (між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»);
виписка за рахунками за 04.07.2025; 
видаткові накладні № 43 від 04.07.2025; № 45 від 08.07.2025, № 47 від 09.07.2025, № 48 від 10.07.2025, № 61 від 05.08.2025 (між ТОВ «ПЕК «Фактор» та позивачем); 
товарно-транспортні накладні №№ 18,19 від 05.08.2025 (вантажовідправник – ТОВ «ПЕК «Фактор», вантажоодержувач – позивач); 
виписка за рахунками за 18.09.2025; 
друга сторінка товарно-транспортних накладних б/н б/д; 
виписка за рахунками за 06.08.2025; 
виписка за рахунками за 08.09.2025; 
картка рахунку 361 за 3 квартал 2025; 
заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 13.01.2025; 
акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 52 від 16.07.2025 між позивачем та ФОП ОСОБА_1 (транспортні послуги); 
заключна виписка за період з 14.03.2025 по 14.03.2025; 
договір суборенди майна № 1912/24-2 від 19.12.2024 між позивачем та ПП «Талекс ТРК», акт передавання-приймання від 19.12.2024 (частина складського приміщення); 
виписка за рахунками за 16.07.2025;
акт надання послуг № 245 від 01.08.2025 між позивачем та ТОВ «Волмаро» (перевезення добрив); 
рахунок №269 від 01.07.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»; 
виписка за рахунками за 08.07.2025; 
наказ ТОВ «Тех Агро Захід» №5-К від 17.04.2025;
договір оренди № 1912/24-1 від 19.12.2024 між позивачем та ПП «Талекс ТРК», Акт приймання-передачі майна від 19.12.2024 (навантажувач колісний); 
рахунок № 315 від 05.08.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»; 
виписка за рахунками за 10.07.2025; 
акт надання послуг № 204 від 31.12.2024 (між позивачем та ПП «Талекс ТРК», оренда навантажувача); 
оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 3 квартал 2025 року; 
акт надання послуг № 204 від 31.12.2024 (між позивачем та ПП «Талекс ТРК», суборенда частини складу); 
виписка за рахунками за 09.07.2025; 
рахунок № 276 від 29.07.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»; 
виписка за рахунками за 01.08.2025;
виписка за рахунками за 29.07.2025; 
виписка за рахунками за 08.08.2025;
виписка за рахунками за 05.08.2025; 
оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 3 квартал 2025 року; 
рахунок № 266 від 29.07.2025 між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд»; 
витяг з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.
Окрім вказаного апеляційним судом ураховано, що наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 5 вказаного Порядку №520 установлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Згідно пункту 6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» (п. 7 Порядку №520).
На підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції, а зокрема змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520 (з урахуванням внесених змін) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».
Зважуючи на приведені положення законодавства 28.10.2025 Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог пункту 9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції Наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023) направлено позивачу п`ять повідомлень аналогічного змісту про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (далі — ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН). Контролюючий орган запропонував надати копії документів на підтвердження задекларованих у ПН/РК відомостей, зокрема: договори; довіреності на осіб, які одержують продукцію; первинні документи щодо придбання, постачання та транспортування товарів/послуг (включаючи навантаження та розвантаження); складські документи; акти приймання-передачі; розрахункові документи та/або банківські виписки; сертифікати відповідності продукції, а також інші документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, реєстрацію яких зупинено.
Додатково відповідач висунув вимогу щодо надання пояснень про наявність і достатність трудових ресурсів, оборотно-сальдових відомостей (ОСВ) за рахунками 281 та 631, актів звірки розрахунків із контрагентами, форм статистичної звітності (№ 37-сг, № 29-сг за 2024– 2025 роки), свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, ліцензії на зберігання пально-мастильних матеріалів (ПММ), актів списання засобів захисту рослин (ЗЗР) та карток складського обліку (а.с. 74–81, 116– 117).
При цьому платника податків було попереджено: у разі неподання зазначених пояснень та копій документів, комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів (згідно з абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520) приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Отож з урахуванням абзаців першого та другого пункту 9 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації ПН/РК через відповідність платника п. 8 Критеріїв ризиковості, та направлення повідомлення про необхідність надання платником додаткових пояснень та копій документів у такого платника (позивача у цій справі) виникає чітко визначений процесуальний обов`язок надати саме той перелік документів, який визначений ДПС для усунення сумнівів щодо реальності операції.
На виконання вказаних вимог контролюючого органу позивач 30.10.2025 року подав повідомлення про надання додаткових пояснень та документів (а.с. 16). До цього повідомлення платник долучив копії раніше поданих документів, а також додатково надав:
· штатний розпис від 01.10.2025 року;
· витяг з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального від 30.04.2025 року;
· акти звірки взаємних розрахунків із ТОВ «Фрея Трейд» та ТОВ «ПЕК «Фактор» за відповідні періоди 2025 року.
Як наслідок матеріалами справи підтверджено, що у повідомленнях від 28.10.2025 року відповідач чітко індивідуалізував вимоги, зобов`язавши позивача надати: ОСВ за рахунками 281, 631, 361; картки складського обліку; свідоцтва про реєстрацію ТЗ; статистичну звітність (37-сг, 29-сг). Позивач же у відповідь від 30.10.2025 року надав лише обмежений перелік повністю проігнорувавши вимоги щодо надання регістрів бухгалтерського та складського обліку, які б відображали фактичний рух та залишки товару.
З урахуванням викладеного суд доходить висновку, що позивач не забезпечив надання повного пакету, витребуваних контролюючим органом документів згідно з повідомленнями від 28.10.2025 року.
За результатами розгляду поданих первинних документів комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято оскаржувані у цій справі рішення від 05.11.2025 року: № 13420071/44034238, № 13420069/44034238, № 13420070/44034238, № 13420068/44034238 та № 13420067/44034238. Вказаними рішеннями відмовлено в реєстрації податкових накладних з аналогічних підстав, а саме:
«ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку».
При цьому у графі «Додаткова інформація кожного з п`яти оскаржуваних рішень контролюючий орган відобразив -«платником не надано пояснення щодо достатності трудових ресурсів (послуги навантаження/розвантаження); не надано належним чином оформлені ОСВ по 281, 631, 361 рахунках; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; картки складського обліку запасів; сертифікати якості; наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п. 8 Критеріїв, ризики не спростовано».
Згідно з абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, неподання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, є прямою та безумовною підставою для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації ПН/РК.
Оскільки позивач надав документи лише частково, контролюючий орган, діючи в межах дискреційних повноважень та на виконання абзацу шостого пункту 9 Порядку № 520, правомірно зафіксував у спірних рішеннях від 05.11.2025 року підставу: «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів», деталізувавши в графі «Додаткова інформація» конкретний перелік документів, які не були надані підприємством.
Таким чином, оскільки позивач не забезпечив подання повного переліку документів, витребуваних контролюючим органом у повідомленнях від 28.10.2025 року, Комісія регіонального рівня, керуючись нормою абзацу шостого пункту 9 Порядку № 520, мала всі правові підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Спірні рішення ДПС є вмотивованими, законними та скасуванню не підлягають
За таких обставин колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги знайшли своє підтвердження, тоді як висновки суду першої інстанції є такими, що зроблені без повного, всебічного та об`єктивного дослідження відповідних правових норм і фактичних обставин справи.
Ураховуючи викладене, колегія суддів апеляційного суду доходить висновку, що оскаржуване рішення суду не відповідає дійсним обставинам справи та нормам матеріального і процесуального права. Відтак, апеляційну скаргу слід задовольнити, а рішення суду першої інстанції — скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
Відповідно до статті 8 Конституції України, статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України та частини першої статті 17 Закону України від 23 лютого 2006 року «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави, та застосовує цей принцип з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини. Європейський суд з прав людини в рішенні у справі «Гарсія проти Іспанії» (рішення від 21 січня 1999 року), зокрема, зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Європейської конвенції з прав людини і зобов`язує суди викладати підстави для своїх рішень, це не можна розуміти як вимогу давати докладну відповідь на кожний аргумент.
Тому за наведених вище підстав, якими обґрунтовано судове рішення, суд не убачає необхідності давати докладну відповідь на інші аргументи, зазначені сторонами, оскільки вони не є визначальними для прийняття рішення у цій справі.
Керуючись ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 317, ст. 321, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,  
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області задовольнити. 
Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2026 року у справі № 500/6492/25 скасувати.
Ухвалити постанову, якою у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії – відмовити повністю. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	С. М. Шевчук 	
судді	 	Р. В. Кухтей 	
 	 	С. П. Нос