ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 500/6561/25
11 травня 2026 року	м.Тернопіль	
Тернопільський окружний адміністративний суд, у склад головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби про визнання протиправними та касування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби, в якому просило:
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12899483/44672536 від 23.05.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 31.03.2025 № 174;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 31.03.2025 № 174 датою її подання на реєстрацію - 14 квітня 2025 року;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211000/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.04.2025 № 187;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.04.2025 № 187 датою її подання на реєстрацію - 30 квітня 2025 року;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211003/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.04.2025 № 215;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 30.04.2025 № 215 датою її подання на реєстрацію - 15 травня 2025 року;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211002/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.05.2025 № 230;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.05.2025 № 230 датою її подання на реєстрацію - 28 травня 2025 року;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211001/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.05.2025 № 258;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 30.05.2025 № 258 датою її подання на реєстрацію - 11 червня 2025 року;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13210997/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.04.2025 № 189;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.04.2025 № 189 датою її подання на реєстрацію - 30 квітня 2025 року;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13210999/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.04.2025 № 212;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 30.04.2025 № 212 датою її подання на реєстрацію - 15 травня 2025 року;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211004/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.05.2025 № 231;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.05.2025 № 231 датою її подання на реєстрацію - 28 травня 2025 року;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13210998/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.05.2025 № 259;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 30.05.2025 № 259 датою її подання на реєстрацію - 11 червня 2025 року;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211005/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.06.2025 № 274;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.06.2025 № 274 датою її подання на реєстрацію - 01 липня 2025 року.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 14 березня 2025 року розпорядженням Головного управління ДПС у Тернопільській області № 178098 від 14.03.2025 № 316-л було анульовано ліцензію позивача на оптову торгівлю пальним за відсутності місць для оптової торгівлі реєстраційний номер 990614202200232 терміном дії з 13.05.2022 по 13.05.2027.
01 квітня 2025 року рішенням № 20788 від 01.04.2025 позивача було віднесено до категорії ризикових платників ПДВ на підставі анулювання зазначеної ліцензії.
Разом з тим, після анулювання ліцензії ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" продовжувало здійснювати перевезення небезпечних вантажів на підставі чинної ліцензії від 14.02.2024 № 73, маючи у власному та орендованому парку понад п`ятдесят одиниць транспорту та штат понад тридцять працівників.
25.09.2025 позивач отримав нову ліцензію на оптову торгівлю пальним за відсутності місць для оптової торгівлі пальним реєстраційний номер 990217202500135 терміном дії з 25.09.2025.
22 жовтня 2025 року рішенням про відповідність/невідповідність платника податків критеріям ризиковості платника податків № 56160 позивача було визнано таким, що не відповідає критеріям ризиковості платника податків.
Позивач вказує, що у відповідності до п.6-1 Постанови КМУ від 11.12.2019 №1165, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, поданих платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, наступного робочого дня після дати прийняття такого рішення підлягають автоматичній реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування, якщо одночасно виконуються такі умови: реєстрацію таких податкових накладних/розрахунків коригування зупинено на підставі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з рішеннями, та щодо таких податкових накладних/розрахунків коригування платника податку комісією регіонального рівня не прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Зазначає, що контролюючим органом не була виконаною вищевказані вимоги щодо деяких ПН, оскільки комісією регіонального рівня було прийнято рішення про відмову їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: №174 від 31.03.2025; №187 від 15.04.2025; №189 від 15.04.2025; №212 від 30.04.2025; №;215 від 30.04.2025; №230 від 15.05.2025; №231 від 15.05.2025; №258 від 30.05.2025; №259 від 30.05.2025; №274 від 15.06.2025.
Позивач вказує, що ним на розгляд комісії було надано повний пакет документів про підтвердження реальності здійснення операцій, однак останньою було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що слугувало підставою для звернення до суду із даним позовом.
Ухвалою судді від 20.11.2025 позовну заяву залишено без руху та надано позивачу десятиденний строк з дня її отримання для усунення недоліків, шляхом подання до суду заяви про поновлення строку на звернення до адміністративного суду щодо позовних вимог, які стосуються реєстрації податкової накладної від 31.03.2025 № 174, у якій вказати підстави їх поважності, а також надати відповідні докази.
Ухвалою судді від 01.12.2025 визнано неповажними підстави для поновлення строку звернення до адміністративного суду в частині позовних вимог про скасування рішення від 23.05.2025 №12899483/44672536 та зобов`язання зареєструвати податкову накладну від 31.03.2025 №174.
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії повернуто позивачу, в частині позовних вимог про скасування рішення від 23.05.2025 №12899483/44672536 та зобов`язання зареєструвати податкову накладну від 31.03.2025 №174.
Також ухвалою судді від 01.12.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі в іншій частині позовних вимог. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.
17.12.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшов відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" надало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, виписані на ПАТ "Укрнафта" щодо "Послуги автоцистерн для перевезення між виробничими об`єктами ПАТ "Укрнафта", а саме:
№187 від 15.04.2025 на загальну суму операції 72 315,74 грн (в тому числі ПДВ - 12 052,62 грн);
№189 від 15.04.2025 на загальну суму операції 23 270,40 грн (в тому числі ПДВ - 3 878,40 грн);
№212 від 30.04.2025 на загальну суму операції 53 568,00 грн (в тому числі ПДВ - 8 928,00 грн);
№215 від 30.04.2025 на загальну суму операції 72 315,74 грн (в тому числі ПДВ - 12 052,62 грн);
№230 від 15.05.2025 на загальну суму операції 81 355,21 грн (в тому числі ПДВ - 13 559,20 грн);
№231 від 15.05.2025 на загальну суму операції 76 838,40 грн (в тому числі ПДВ - 12 806,40 грн);
№258 від 30.05.2025 на загальну суму операції 90 394,68 грн (в тому числі ПДВ - 15 065,78 грн);
№259 від 30.05.2025 на загальну суму операції 65 203,20 грн (в тому числі ПДВ - 10 867,20 грн);
№274 від 15.06.2025 на загальну суму операції 239 769,60 грн (в тому числі ПДВ - 39 961,60 грн).
Зазначає, що відповідно до Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Вказує, що позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації останніх.
Зазначає, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.
У зв`язку із відсутністю належних первинних документів контролюючий орган прийняв рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.04.2025 №187, від 15.04.2025 №189, від 30.04.2025 №212, від 30.04.2025 №215, від 15.05.2025 №230, від 15.05.2025 №231, від 30.05.2025 №258, від 30.05.2025 №259, від 15.06.2025 №274, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
22.12.2025 до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій останній вказує, що товариство надіслало ті документи які просив податковий орган.
Зазначає, що зважаючи на специфіку перевезень по договору було надано всі можливі документи які стосувались надання послуг по спірних податкових накладних. А також додаткові документи які були запитані у Повідомленнях про надання додаткових документів. 
Вказує, що жодного "чітко визначеного переліку документів, які необхідно подати для розгляду питання про реєстрацію податкових накладних" не було окрім як у пункті: "Додатково надати акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; акти списання пального, запчастин та шин. Платник перебуває у переліку ризикових платників." - та ці документи було надано.
Зазначає, що всі інші пункти щодо необхідних документів були стандартним шаблоном який надсилався нам раніше на кожну податкову накладну незалежно від її специфіки.
Вказує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявної у органу ДПС інформації, пов`язаної з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
Зазначає, що у викладених відповідачем запереченнях не знайдено достатніх підстав для відмови у задоволенні позовних вимог. Позивач надав численні первинні документи, що беззаперечно підтверджують неправомірність рішень ГУ ДПС в Тернопільській області щодо відмови реєстрації податкових накладних із АТ "Укрнафта". При цьому саме на відповідачу, як органу державної влади, лежить обов`язок довести факт правомірності його рішення.
Ухвалою суду від 22.12.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/6561/25 за правилами загального провадження відмовлено.
Ухвалою суду від 24.12.2025 відмовлено в задоволенні клопотання про залучення третьої особи від 19.12.2025.
13.01.2026 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення, в яких представник вказує, що в матеріалах поданих на розгляд комісії, відсутні свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, договори оренди чи користування, акти приймання передачі транспортних засобів, документів щодо їх технічного стану та допуску до експлуатації, а також будь-які інші документи, які б дозволяли б ідентифікувати конкретні транспортні засоби та підтвердити їх використання платником податку при здійсненні відповідних господарських операцій.
Зазначає, що крім того, з урахуванням специфіки заявлених господарських операцій, пов`язаних із перевезенням горючого газу та інших небезпечних вантажів, платник податку повинен надати документи, що підтверджують наявність спеціально обладнаних транспортних засобів, зокрема автоцистерн, які відповідають вимогам чинного законодавства щодо перевезення небезпечних вантажів (наказом МВС України від 04.08.2018 №656 "Про затвердження деяких нормативно-правових актів з питань дорожнього перевезення небезпечних товарів").
Вказує, що платником податку не надано документів щодо наявності спеціальних цистерн, їх технічні паспорти, сертифікати відповідності тощо.
Зазначає, що з метою перевірки фактичного здійснення перевезень, відображених у спірних податкових накладних, Головним управління ДПС в Тернопільській області було направлено запит№6824/5/19-00-05-02-07 від 19.12.2025 та №6825/5/19-00-05-02-07 від 19.12.2025 до Головного управління Національної поліції в Полтавській області щодо надання інформації щодо пересування автомобілів з державними номерними знаками:
- НОМЕР_1 з пункту навантаження: вул. Газовиків 1В, с. Качанове, Миргородський р-н, Полтавська обл. до пункту розвантаження: с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл. у період 04.04.2025;
- НОМЕР_2 з пункту навантаження: вул. Газовиків 1, с. Погарщина, Миргородський р-н, Полтавська обл. до пункту розвантаження: с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл. у період 10.04.2025, 21.04.2025, 24.04.2025, 28.04.2025, 01.05.2025, 05.05.2025, 08.05.2025, 12.05.2025, 15.05.2025;
-ВО9024ЕО з пункту навантаження: вул. Газовиків 1, с. Погарщина, Миргородський р-н, Полтавська обл. до пункту розвантаження: с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл. у період 19.05.2025, 22.05.2025, 26.05.2025, 28.05.2025, 02.06.2025, 04.06.2025, 06.06.2025;
-ВО4013ЕІ з пункту навантаження: вул. Газовиків 1, с. Погарщина, Миргородський р-н, Полтавська обл. до пункту розвантаження: с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл. у період 09.06.2025, 11.06.2025, 13.06.2025.
Вказує, що згідно з відповіддю ГУ НП в Полтавській області №2852902025 від 26.12.2025 та №2852912025 від 26.12.2025 наданою на підставі даних комплексної системи відео спостереження та відео аналітики "Безпечна Полтавщина", за результатом перевірки пересування транспортних засобів встановлено відсутність будь-яких фіксацій транспортного засобу з номерним знаком НОМЕР_3 у запитуваному проміжку часу.
Таким чином, на переконання представника, інформація про фактичне пересування зазначеного транспортного засобу у напрямку пунктів навантаження (вул. Газовиків 1, с. Погарщина, Миргородський р-н, Полтавська обл.) та розвантаження (с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл.) вказаних у первинних документах платника, документально не підтверджена.
Вказує, що крім того, відповідно до наданих відомостей, транспортний засіб з державним номерним знаком НОМЕР_4 у зазначені платником дати перебував у с. Александрівка, м. Пирятин, с. Юсківці при цьому система відео спостереження фіксувала швидкість руху 0 км/год. Вказані локації не відповідають маршруту перевезення з Полтавської області до Сумської області, а напрямок перебування транспортного засобу є протилежним до зазначеного маршруту.
Аналогічно, транспортний засіб з державним номерним знаком НОМЕР_1 , відповідно до даних системи "Безпечна Полтавщина", у визначений період перебував у населених пунктах с. Млини та c. Криниця зі швидкістю км/год., що також не відповідає зазначеному маршруту перевезення та свідчить про відсутність фактичного руху транспортного засобу у напрямку пункту розвантаження, зазначеного у первинних документах платника.
Таким чином, на переконання представника, отримана інформація від ГУ НП в Полтавській області інформація об`єктивно спростовує доводи платника податку щодо фактичного здійснення перевезень зазначеними транспортними засобами визначені дати та за заявленими маршрутами.
Зазначає, що ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" не надано жодних документів та відомостей щодо осіб, які безпосередньо здійснювали перевезення, заявлені в товарно-транспортних накладних. В документах, поданих на розгляд комісії, відсутні будь-які документи, що підтверджують наявність у платника водіїв або їх залучення на законних підставах, зокрема трудові договори чи цивільно-правові угоди, накази про допуск до виконання перевезень, документи щодо нарахування та виплати винагороди, а також інші відомості, які б дозволяли ідентифікувати осіб, що фактично виконували транспортні послуги.
Також платником податку не надано жодних документів, які б підтверджували наявність у нього приміщень або територій для зберігання та обслуговування транспортних засобів. У матеріалах поданих на розгляд комісії, відсутні договори оренди або користування гаражами або іншими спеціально обладнаними приміщеннями, акти приймання передачі таких приміщень, документи, що підтверджують користування ними, а також будь-які інші документи, які підтверджували б наявність у платника податку належних умов для зберігання транспортних засобів та товарно-матеріальних цінностей.
Вказує, що позивач мав розуміти, що для підтвердження реальності господарських операцій документи повинні надаватися комплексно та у взаємозв`язку, а не вибірково, оскільки лише сукупність первинних, розрахункових та облікових документів дозволяє встановити фактичний економічний зміст операцій.
16.01.2026 до суду від представника позивача надійшли додаткові пояснення, в яких останній щодо процедури здійснення перевезень вказує, що при виконанні перевезень автомобілі по черзі замінювали один одного: спочатку автомобіль НОМЕР_1 був замінений на НОМЕР_2 , далі НОМЕР_2 замінив автомобіль НОМЕР_4 , а згодом НОМЕР_4 був замінений на НОМЕР_3 .
На кожне завантаження подавався той автомобіль, який на момент виконання заявки знаходився на стоянці найближче до місця завантаження. Далі транспортний засіб залишався курсувати по маршруту від місця навантаження до місця розвантаження. Після здійснення перевезень повертався на місце базування у м. Тернопіль або залишався для виконання подальших рейсів.
У нічний час автомобілі перебували на спеціально визначених стоянках Замовника. Після завершення відповідного замовлення або у разі технічної несправності транспортні засоби припиняли виконання перевезень і з місця розвантаження поверталися на свої місця базування.
Тобто автомобілі не повинні були бути на камерах відеоспостереження які розміщені за межами маршруту у населених пунктах: с. Млини, с. Криниця, с. Олександрівка, м. Пирятин, с. Юсківці. Ці населені пункти автомобілі могли пересікати лише в час подачі автомобіля або повернення.
Вказує, що ДПС у своїх запитах писала дату згідно товарно-транспортних накладних (ТТН) але автомобіль подавався до початку перевезень. Наприклад якщо автомобіль BO4013EI не був зафіксований 09.06.2025 то він міг проїздити ці населені пункти за день до початку перевезення тобто 08.06.2025.
Щодо запитів до ГУ НП в Полтавській області та їх відповідей представник вказує, що наведена контролюючим органом інформація отримана з системи відеоспостереження "Безпечна Полтавщина", обмежена датами ТТН і не спростовує фактичне здійснення перевезень Товариством, а лише свідчить про фіксацію транспортних засобів у локаціях, які відповідають маршрутам повернення транспорту на місце стоянки/виїзду транспорту із місця стоянки на місце завантаження, або про повну відсутність навіть такої фіксації, що підтверджується даними GPS-навігації у Звітах.
Окрім того зазначає, що товариство надіслало лист щодо розблокування податкових накладних вих. № 388 від 13.01.2026 з проханням надати пояснення уповноваженими особами АТ "Укрнафта" щодо наданих аргументів ГУ ДПС у Тернопільській області, Головного управління національної поліції в Полтавській області. Та надати документи які підтверджують дані пояснення, зокрема - журнали з прохідної з відмітками водіїв, відео з камер відеоспостереження, листи пояснення працівників тощо.
Вказує, що 16.01.2026 отримано лист начальника сектору диспетчеризації АТ "Укрнафта" Дем`яна Пашковського № 01/01/12/21/15-02/01/105 про наступне:
"У відповідь на лист №388 від 13.01.2026р., повідомляємо, що між ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" (далі - Виконавець) та АТ "Укрнафта" (далі - Замовник) у 2025 році дійсно здійснювалася співпраця в межах надання послуг автоцистерн для перевезення між виробничими об`єктами ПАТ "Укрнафта".
Підтверджуємо, що відповідно до укладеного договору No13/1609-P/25 від 01.04.2025р:
- авто Виконавця ВО4023ЕО здійснювало завантаження на виробничих об`єктах ПАТ Укрнафта 04.04.2025
- авто Виконавця ВО4001СС здійснювало завантаження на виробничих об`єктах ПАТ Укрнафта 10.04.2025, 21.04.2025р, 24.04.2025, 28.04.2025, 01.05.2025,
05.05.2025, 08.05.2025
- авто Виконавця ВО9024ЕО здійснювало завантаження на виробничих об`єктах ПАТ Укрнафта 12.05.2025., 15.05.2025, 19.05.2025, 22.05.2025, 26.05.2025, 28.05.2025,
02.06.2025, 04.06.2025, 06.06.2025
- авто Виконавця ВО4013ЕІ здійснювало завантаження на виробничих об`єктах ПАТ Укрнафта 09.06.2025, 11.06.2025, 13.06.2025
Зауважень щодо виконання зобов`язань у зазначений період з боку АТ "Укрнафта" не виникало."
Щодо транспортних засобів товариства та договорів оренди, представник позивача вказує, що товариство не надало до пояснень, поданих у межах адміністративної процедури, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, договори оренди (користування), акти приймання-передачі, технічні паспорти цистерн, сертифікати відповідності та інші документи не з причин їх відсутності, а виключно з огляду на те, що зазначені документи не були передбачені у переліку документів, визначеному у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, а також у повідомленнях контролюючого органу про необхідність надання додаткових пояснень та документів по кожній із заблокованих податкових накладних.
Вказує, що при цьому позивач надав документи які вказані у цих квитанціях, які комплексно і у взаємозв`язку підтверджують реальність господарської операції. А щодо відсутніх документів було надано пояснення їх відсутності відповідно до умов договору та специфіки перевезень.
Зазначає, що крім того, договори, в межах яких товариством здійснювалися відповідні господарські операції, укладені за результатами процедур публічних закупівель. У зв`язку з цим інформація щодо предмета договорів, умов їх виконання, а також загальні відомості щодо залучених транспортних засобів та правових підстав їх використання (зокрема свідоцтва про реєстрацію ТЗ, договори оренди) є публічною інформацією та перебувають у вільному доступі, зокрема в електронній системі публічних закупівель "Прозоро", що унеможливлює висновки про приховування або відсутність відповідних правовстановлюючих документів.
Щодо доводів відповідача про ненадання документів стосовно осіб, які здійснювали перевезення представник позивача вказує, що товариством не було надано трудові договори, цивільно-правові угоди, накази про допуск до виконання перевезень, документи щодо нарахування та виплати винагороди не з причин їх відсутності, а виключно з огляду на те, що зазначені документи не були витребувані відповідачем у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних та у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень і документів. При цьому такі документи не є первинними документами, які підтверджують здійснення конкретної господарської операції з перевезення, оскільки вони не фіксують фактично виконані транспортні послуги, не відображають рух активів чи зміну зобов`язань платника податку, а лише підтверджують кадрові та організаційні передумови здійснення діяльності.
Щодо аналогічних податкових накладних які зареєстровано в ЄРПН, представник позивача вказує, що на виконання договорів №13/1002-Р/25 від 04.03.2025 та №13/1609-Р/25 від 01.04.2025 були надані "Послуги автоцистерн для перевезення між виробничими об`єктами АТ "Укрнафта" не тільки за податковими накладними які оскаржуються в даній справі. Оскільки строк дії цих договорів до 31.12.2025, товариство надало послуги та подало на реєстрацію наступні податкові накладні: № 296 від 30.06.2025; № 304 від 15.07.2025; № 332 від 31.07.2025; № 348 від 15.08.2025; № 377 від 31.08.2025; № 395 від 15.09.2025; № 423 від 30.09.2025; № 437 від 15.10.2025; № 455 від 31.10.2025; № 501 від 15.11.2025; № 528 від 30.11.2025; № 529 від 30.11.2025; № 541 від 15.12.2025; № 542 від 15.12.2025; № 564 від 31.12.2025; № 565 від 31.12.2025, які були зареєстровано податковим органом у ЄРПН. При цьому що до даних податкових накладних не було зупинено реєстрацію, не було сумнівів щодо здійснення господарської операції за ними, однак товариство виконувало їх тими ж самими транспортними засобами/цистернами, тими ж самими водіями, за тими ж самими маршрутами що і в спірних податкових накладних.
Щодо первинних документів, які є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, представник позивача вказує, що свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, трудові договори працівників, сплата заробітної плати, договори оренди, документи щодо допуску транспортних засобів до експлуатації, свідоцтва про допущення транспортних засобів до перевезення небезпечних вантажів, а також технічна документація на цистерни не є первинними документами у розумінні статті 1 та статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", оскільки вони не фіксують фактично здійснені господарські операції та не підтверджують рух активів, зміну зобов`язань або власного капіталу платника податків, а лише посвідчують правові та технічні передумови здійснення відповідної діяльності.
Інших заяв по суті справи да суду не надходило.
З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг", знаходиться на обліку в Головному управління ДПС у Тернопільській області як платник податків. 
Позивач здійснює наступні види господарської діяльності за КВЕД 2010: основний: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; додаткові: 47.30 Роздрібна торгівля пальним, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки, 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів, 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у., 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами, 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням, 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду), 52.10 Складське господарство, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., 35.12 Передача електроенергії, 35.13 Розподілення електроенергії, 35.14 Торгівля електроенергією, 35.22 Розподілення газоподібного палива через місцеві (локальні) трубопроводи, 35.23 Торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи, 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами.
Між ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" та АТ "Укрнафта" (раніше - ПАТ "Укрнафта") за результатами державних закупівель "Послуги автоцистерн для перевезення між виробничими об`єктами ПАТ "Укрнафта", ДК 021:2015 60180000-3 Прокат вантажних транспортних засобів із водієм для перевезення товарів" був укладений договір № 13/1002-Р/25 від 04.03.2025 (із Додатками 1-6, які є невід`ємними його частинами). Відповідно до умов якого:
"1.1. За цим Договором Виконавець зобов`язується за завданням Замовника, та у встановлені цим Договором строки надати Послуги автоцистерн для перевезення між виробничими об`єктами ПАТ "Укрнафта", ДК 021:2015 60180000-3 Прокат вантажних транспортних засобів із водієм для перевезення товарів (надалі - "Послуги"), а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем послуги.
2.4. Оплату за фактично надані послуги Замовник здійснює шляхом перерахування безготівкових грошових коштів на поточний рахунок Виконавця протягом 30 (тридцяти) календарних днів з дати підписання Сторонами Актів приймання-передачі наданих послуг.
2.7. Оплата послуг здійснюється Замовником за умови, що суму ПДВ зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо відповідну суму ПДВ не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, Замовник має право здійснити оплату наданих Послуг після реєстрації ПДВ.
4.1. Для надання Послуг Замовник за 10 (десять) календарних днів до початку кожного місяця визначає та надає конкретні місячні плани з завданням для перевезення вантажів. Замовлення направляє Виконавцю на електронну пошту Виконавця визначену в пункті 15.1.2. пункту 15.1. цього Договору Замовлення за формою згідно Додатку №3 до цього Договору. Замовлення оформляється на кожен вид чи найменування вантажу та маршрут його перевезення і підписуються обома сторонами.
4.5. Приймання послуг оформлюється актом приймання-передачі наданих послуг (акт оформлюється на основі талонів Замовника та товарно-транспортної накладної, дорожнього листа), підписаним уповноваженими представниками Сторін. Акти приймання-передачі наданих послуг складаються з періодичністю два рази в місяць 15-го та останнього дня місяця. В Актах приймання-передачі наданих послуг обов`язково вказується фактичні показники кількості: пробіг (км), км на тариф. До акту наданих послуг додається підписаний обома сторонами реєстр перевезень вантажів (нафтопродуктів чи інших продуктів переробки нафти, тощо), в якому вказується дата і номер товарно- транспортної накладної, км пробігу, об`єм (вага) нафтопродуктів, реєстраційний номер транспортного засобу. На кожен вантаж та маршрут згідно Замовлення складається окремий реєстр.
5.2.14. Виконавець зобов`язаний зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідно до вимог та строків встановлених законодавством."
Додатковою угодою № 1 від 01.04.2025 до договору № 13/1002-Р/25 від 04.03.2025 було змінено Додаток 5.1 до Договору в частині "Ціна, грн без ПДВ за од." на 32,33.
Додатковою угодою № 2 від 09.06.2025 до договору № 13/1002-Р/25 від 04.03.2025 було змінено пункт 7.9. та викладено його в наступній редакції:
"7.9. У випадку, якщо ціна і загальна сума наданих Послуг включають ПДВ, оплата таких Послуг, включаючи суму ПДВ, здійснюється за умови, що відповідну податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкової накладної зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних. У випадку якщо відповідну податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкової накладної не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, Замовник має право здійснити оплату наданих Послуг у розмірі, зменшеному на суму ПДВ наданих Послуг. Сума ПДВ, на яку була зменшена оплата таких Послуг, сплачується Замовником протягом 15 (п`ятнадцяти) робочих днів з дати отримання Замовником письмового повідомлення на електронну пошту, яка зазначена в Договорі, від Виконавця про здійснення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної на надані Послуги та при умові наявності зареєстрованої податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної в електронному кабінеті Замовника.".
Так, ПАТ "Укрнафта" засобами електронного зв`язку було надано замовлення на виділення техніки на перевезення на період з 01 квітня по 30 квітня 2025 року від 31.03.2025.
Відповідно до наданого замовлення ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" надав послуги перевезення Горючого газу (пропан-бутанова суміш, ШФЛВ) відповідно до графіку, згідно товарно-транспортних накладних № ПЦ-25-068 від 01.04.2025; № ПЦ-25-069 від 02.04.2025; № ПЦ-25-070 від 03.04.2025; № ПЦ-25-071 від 04.04.2025; № ПЦ-25-072 від 08.04.2025; № ПЦ-25-073 від 09.04.2025; № ПЦ-25-074 від 10.04.2025; № ПЦ-25-075 від 15.04.2025.
До акта наданих послуг було складено і підписано обома сторонами реєстр надання транспортних послуг по перевезенню Широка фракція легких вуглеводнів від 15.04.2025.
На основі вказаного акта оформлено акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000109 від 15.04.2025 на суму без ПДВ 60263,12 грн (ПДВ 12052,62 грн).
Товариством було виставлено рахунок-фактуру № СФ-0000145 від 15.04.2025 для здійснення оплати замовником на суму без ПДВ 60263,12 грн (ПДВ 12052,62 грн).
Замовник ПАТ "Укрнафта" здійснив оплату 17.06.2025 (без урахування суми ПДВ відповідно до п. 7.9. Договору у редакції Додаткової угоди № 2) 60263,12 грн, що підтверджується банківською випискою від 07.08.2025 за період 01.04.2025 по 31.07.2025.
За даним актом 15.04.2025 було складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 187. 
Також, ПАТ "Укрнафта" було направлено замовлення на виділення техніки на перевезення на період з 01 квітня по 30 квітня 2025 року від 31.03.2025.
Перевезення вантажу оформлено товарно-транспортними накладними № ПЦ-25-076 від 16.04.2025; № ПЦ-25-077 від 17.04.2025; № ПЦ-25-078 від 18.04.2025; № ПЦ-25-079 від 22.04.2025; № ПЦ-25-080 від 24.04.2025; № ПЦ-25-081 від 25.04.2025; № ПЦ-25-082 від 29.04.2025; № ПЦ-25-083 від 30.04.2025.
На підставі вищенаведених документів складено акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000136 від 30.04.2025 на суму 72 315,74 грн, у т.ч. ПДВ 12 052,62 грн та рахунок-фактура № СФ-0000172 від 30.04.2025 на суму 72 315,74 грн, у т.ч. ПДВ 12 052,62 грн.
Замовник ПАТ "Укрнафта" здійснив оплату 17.06.2025 (без урахування суми ПДВ відповідно до п. 7.9. Договору у редакції Додаткової угоди № 2) 60263,12 грн, що підтверджується банківською випискою від 07.08.2025 за період 01.04.2025 по 31.07.2025.
За операцією з надання послуг сформовано податкову накладну № 215 від 30.04.2025 на суму на суму 72 315,74 грн., у т.ч. ПДВ 12 052,62 грн. та направлено її на реєстрацію в ЄРПН. 
Також, ПАТ "Укрнафта" засобами електронного зв`язку було надано замовлення на виділення техніки на перевезення на період з 01 травня по 31 травня 2025 року від 29.04.2025.
Відповідно до наданого замовлення ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" надав послуги перевезення Горючого газу (пропан-бутанова суміш, ШФЛВ).
Перевезення вантажу оформлено товарно-транспортними накладними: № ПЦ-25-084 від 01.05.2025; № ПЦ-25-085 від 02.05.2025; № ПЦ-25-086 від 06.04.2025; № ПЦ-25-087 від 07.05.2025; № ПЦ-25-088 від 08.05.2025; № ПЦ-25-089 від 09.05.2025; № ПЦ-25-090 від 11.05.2025; № ПЦ-25-091 від 12.05.2025; № ПЦ-25-092 від 15.05.2025.
До акту наданих послуг було складено і підписано обома сторонами реєстр надання транспортних послуг по перевезенню Широка фракція легких вуглеводнів від 15.05.2025.
Та на основі нього оформлено акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000150 від 15.05.2025 на суму без ПДВ 67 796,01 грн (ПДВ 13 559,20 грн).
Товариством було виставлено рахунок-фактуру № СФ-0000188 від 15.05.2025 для здійснення оплати замовником на суму без ПДВ 67 796.01 грн (ПДВ 13 559,20 грн.).
Замовник ПАТ "Укрнафта" здійснив оплату 26.06.2025 (без урахування суми ПДВ відповідно до п. 7.9. Договору у редакції Додаткової угоди № 2) грн, що підтверджується банківською випискою від 07.08.2025 за період 01.04.2025 по 31.07.2025.
За даним актом 15.05.2025 було складено та подано на реєстрацію податкову накладну 230.
Також, ПАТ "Укрнафта" засобами електронного зв`язку було надано замовлення на виділення техніки на перевезення на період з 01 травня по 31 травня 2025 року від 29.04.2025.
Відповідно до наданого замовлення ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" надав послуги перевезення Горючого газу (пропан-бутанова суміш, ШФЛВ).
Перевезення вантажу оформлено товарно-транспортними накладними: № ПЦ-25-093 від 16.05.2025; № ПЦ-25-094 від 20.05.2025; № ПЦ-25-095 від 21.04.2025; № ПЦ-25-096 від 22.05.2025; № ПЦ-25-097 від 23.05.2025; № ПЦ-25-098 від 26.05.2025; № ПЦ-25-099 від 28.05.2025; № ПЦ-25-100 від 28.05.2025; № ПЦ-25-101 від 29.05.2025; № ПЦ-25-102 від 30.05.2025.
До акта наданих послуг було складено і підписано обома сторонами реєстр надання транспортних послуг по перевезенню Широка фракція легких вуглеводнів від 30.05.2025.
На основі вказаного акта оформлено акт здачі-прийняття робіт № № ОУ-0000179 від 30.05.2025 на суму без ПДВ 75 328,90 грн (ПДВ 15 065,78 грн).
Товариством було виставлено рахунок-фактуру № СФ-0000215 від 30.05.2025 для здійснення оплати замовником на суму без ПДВ 75 328,90 грн (ПДВ 15 065,78 грн).
Замовник ПАТ "Укрнафта" здійснив оплату 10.07.2025 (без урахування суми ПДВ відповідно до п. 7.9. Договору у редакції Додаткової угоди № 2) грн, що підтверджується банківською випискою від 07.08.2025 за період 01.04.2025 по 31.07.2025.
За даним актом 30.05.2025 було складено та подано на реєстрацію податкову накладну 258.
Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних документи доставлено до ДПС України. Документи збережено. Реєстрація Зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.".
Також, між ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" та АТ "Укрнафта" (раніше - ПАТ "Укрнафта") за результатами державних закупівель "Послуги автоцистерн для перевезення між виробничими об`єктами ПАТ "Укрнафта", ДК 021:2015 60180000-3 Прокат вантажних транспортних засобів із водієм для перевезення товарів" був укладений договір № 13/1609-Р/25 від 01.04.2025 (із Додатками 1-6, які є невід`ємними його частинами). Відповідно до умов якого:
"1.1. За цим Договором Виконавець зобов`язується за завданням Замовника, та у встановлені цим Договором строки надати Послуги автоцистерн для перевезення між виробничими об`єктами ПАТ "Укрнафта", ДК 021:2015 60180000-3 Прокат вантажних транспортних засобів із водієм для перевезення товарів (надалі - "Послуги"), а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем послуги. 
2.4. Оплату за фактично надані послуги Замовник здійснює шляхом перерахування безготівкових грошових коштів на поточний рахунок Виконавця протягом 30 (тридцяти) календарних днів з дати підписання Сторонами Актів приймання-передачі наданих послуг.
2.7. Оплата послуг здійснюється Замовником за умови, що суму ПДВ зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо відповідну суму ПДВ не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, Замовник має право здійснити оплату наданих Послуг після реєстрації ПДВ.
4.1. Для надання Послуг Замовник за 10 (десять) календарних днів до початку кожного місяця визначає та надає конкретні місячні плани з завданням для перевезення вантажів. Замовлення направляє Виконавцю на електронну пошту Виконавця визначену в пункті 15.1.2. пункту 15.1. цього Договору Замовлення за формою згідно Додатку №3 до цього Договору. Замовлення оформляється на кожен вид чи найменування вантажу та маршрут його перевезення і підписуються обома сторонами.
4.5. Приймання послуг оформлюється актом приймання-передачі наданих послуг (акт оформлюється на основі талонів Замовника та товарно-транспортної накладної, дорожнього листа), підписаним уповноваженими представниками Сторін. Акти приймання-передачі наданих послуг складаються з періодичністю два рази в місяць 15-го та останнього дня місяця. В Актах приймання-передачі наданих послуг обов`язково вказується фактичні показники кількості: пробіг (км), км на тариф. До акту наданих послуг додається підписаний обома сторонами реєстр перевезень вантажів (нафтопродуктів чи інших продуктів переробки нафти, тощо), в якому вказується дата і номер товарно- транспортної накладної, км пробігу, об`єм (вага) нафтопродуктів, реєстраційний номер транспортного засобу. На кожен вантаж та маршрут згідно Замовлення складається окремий реєстр.
5.2.14. Виконавець зобов`язаний зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідно до вимог та строків встановлених законодавством."
Додатковою угодою № 1 від 09.06.2025 до договору № 13/1609-Р/25 від 01.04.2025 було змінено пункт 7.9. та викладено його в наступній редакції:
"7.9. У випадку, якщо ціна і загальна сума наданих Послуг включають ПДВ, оплата таких Послуг, включаючи суму ПДВ, здійснюється за умови, що відповідну податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкової накладної зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних. У випадку якщо відповідну податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкової накладної не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, Замовник має право здійснити оплату наданих Послуг у розмірі, зменшеному на суму ПДВ наданих Послуг. Сума ПДВ, на яку була зменшена оплата таких Послуг, сплачується Замовником протягом 15 (п`ятнадцяти) робочих днів з дати отримання Замовником письмового повідомлення на електронну пошту, яка зазначена в Договорі, від Виконавця про здійснення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної на надані Послуги та при умові наявності зареєстрованої податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної в електронному кабінеті Замовника.".
Так, ПАТ "Укрнафта" засобами електронного зв`язку було надано два замовлення на перевезення від 04.04.2025 та від 09.04.2025.
Відповідно до наданого замовлення ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" надав послуги перевезення Горючого газу (пропан-бутанова суміш, ШФЛВ) відповідно до графіку.
Перевезення оформленні товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ГРЦ-00252П/1 від 04 квітня 2025; № ГРЦ-00265П/1 від 10 квітня 2025.
До акта наданих послуг було складено і підписано обома сторонами 2 реєстри надання транспортних послуг по перевезенню Широка фракція легких вуглеводнів від 15.04.2025.
На їх основі оформлено акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000112 від 15.04.2025 на суму без ПДВ 19392,00 грн (ПДВ 3878,40 грн).
Товариством було виставлено рахунок-фактуру № СФ-0000148 від 15.04.2025 для здійснення оплати замовником на суму без ПДВ 19392,00 грн (ПДВ 3878,40 грн).
Замовник ПАТ "Укрнафта" здійснив оплату 17.06.2025 (без урахування суми ПДВ відповідно до п. 7.9. Договору у редакції Додаткової угоди № 1) 19392,00 грн, що підтверджується банківською випискою від 07.08.2025 за період 01.04.2025 по 31.07.2025.
За даним актом 15.04.2025 було складено та подано на реєстрацію Податкову накладну № 189.
Також, ПАТ "Укрнафта" засобами електронного зв`язку було надано три замовлення на перевезення від 16.04.2025, від 16.04.2025 та від 17.04.2025.
Відповідно до наданого замовлення ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" надав послуги перевезення Горючого газу (пропан-бутанова суміш, ШФЛВ) відповідно до графіку.
Перевезення оформленні товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ГРЦ-00283П/1 від 21 квітня 2025; № ГГПЗ-00130П/1 від 22 квітня 2025; № ГРЦ-00290П/1 від 24 квітня 2025; № ГРЦ-00294П/1 від 28 квітня 2025.
До акту наданих послуг було складено і підписано обома сторонами 2 реєстри надання транспортних послуг по перевезенню Широка фракція легких вуглеводнів від 30.04.2025.
На їх основі оформлено акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000133 від 30.04.2025 на суму без ПДВ 44640,00 грн (ПДВ 8928,00 грн).
Товариством було виставлено рахунок-фактуру № СФ-0000169 від 30.04.2025 для здійснення оплати замовником на суму без ПДВ 44640,00 грн (ПДВ 8928,00 грн).
Замовник ПАТ "Укрнафта" здійснив оплату 17.06.2025 (без урахування суми ПДВ відповідно до п. 7.9. Договору у редакції Додаткової угоди № 1) 44640,00 грн, що підтверджується банківською випискою від 07.08.2025 за період 01.04.2025 по 31.07.2025.
За даним актом 30.04.2025 було складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 212.
Також, ПАТ "Укрнафта" засобами електронного зв`язку було надано два замовлення на перевезення від 18.04.2025 та від 21.04.2025.
Відповідно до наданого замовлення ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" надав послуги перевезення Горючого газу (пропан-бутанова суміш, ШФЛВ) відповідно до графіку.
Перевезення оформлено товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ГРЦ-00300П/1 від 01 травня 2025; № ГРЦ-00309П/1 від 05 травня 2025; № ГРЦ-00317П/1 від 08 травня 2025; № ГРЦ-00326П/1 від 12 травня 2025; № ГРЦ-00330П/1 від 15 травня 2025; №ГГПЗ-00185П/1 від 13 травня 2025.
До акту наданих послуг було складено і підписано обома сторонами два реєстри надання транспортних послуг по перевезенню Широка фракція легких вуглеводнів від 15.05.2025.
На їх основі оформлено акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000151 від 15.05.2025 на суму без ПДВ 64032,00 грн (ПДВ 12806,40 грн).
Товариством було виставлено рахунок-фактуру № СФ-0000189 від 15.05.2025 для здійснення оплати замовником на суму без ПДВ 64032,00 грн (ПДВ 12806,40 грн).
Та замовник ПАТ "Укрнафта" здійснив оплату 17.06.2025 (без урахування суми ПДВ відповідно до п. 7.9. Договору у редакції Додаткової угоди № 1) 54032,00 грн, що підтверджується банківською випискою від 07.08.2025 за період 01.04.2025 по 31.07.2025.
За даним актом 15.05.2025 було складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 231.
Також, ПАТ "Укрнафта" засобами електронного зв`язку було надано замовлення на перевезення від 18.04.2025 та від 21.04.2025.
Відповідно до наданого замовлення ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" надав послуги перевезення Горючого газу (пропан-бутанова суміш, ШФЛВ) відповідно до графіку.
Перевезення оформленні товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ГГПЗ-00218П/1 від 29 травня 2025; № ГРЦ-00341П/1 від 19 травня 2025; № ГРЦ-00345П/1 від 22 травня 2025; № ГРЦ-00350П/1 від 26 травня 2025; № ГРЦ-00354П/1 від 28 травня 2025.
До акту наданих послуг було складено і підписано обома сторонами два реєстри надання транспортних послуг по перевезенню Широка фракція легких вуглеводнів від 30.05.2025.
На їх основі оформлено акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000180 від 30.05.2025 на суму без ПДВ 54336,00 грн (ПДВ 10867,20 грн).
Товариством було виставлено рахунок-фактуру № СФ-0000216 від 30.05.2025 для здійснення оплати замовником на суму без ПДВ 54336,00 грн (ПДВ 10867,20 грн).
Замовник ПАТ "Укрнафта" здійснив оплату 04.07.2025 (без урахування суми ПДВ відповідно до п. 7.9. Договору у редакції Додаткової угоди № 1) 54336,00 грн, що підтверджується банківською випискою від 07.08.2025 за період 01.04.2025 по 31.07.2025.
За даним актом 30.05.2025 було складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 259.
Також, ПАТ "Укрнафта" засобами електронного зв`язку було надано замовлення та заявки на виділення техніки на перевезення на період з 01 червня по 30 червня 2025 року від 30.05.2025.
Відповідно до наданого замовлення ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" надав послуги перевезення Горючого газу (пропан-бутанова суміш, ШФЛВ) відповідно до графіку.
Перевезення оформлені товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ГРЦ-00358П/1 від 02.06.2025; № ГРЦ-00359П/1 від 04.06.2025; № ГРЦ-00360П/1 від 06.06.2025; № ГРЦ-00362П/1 від 09.06.2025; № ГРЦ-00366П/1 від 11.06.2025; № ГРЦ-00369П/1 від 13.06.2025; № ПЦ-25-103 від 03.06.2025; № ПЦ-25-104 від 04.06.2025; № ПЦ-25-105 від 05.06.2025; № ПЦ-25-106 від 05.06.2025; № ПЦ-25-107 від 06.06.2025; № ПЦ-25-108 від 09.06.2025; № ПЦ-25-109 від 10.06.2025; № ПЦ-25-110 від 11.06.2025; № ПЦ-25-111 від 12.06.2025; № ПЦ-25-112 від 13.06.2025; № УВГП-00477П/1 від 10.06.2025.
До акту наданих послуг було складено і підписано обома сторонами три реєстри надання транспортних послуг по перевезенню Широка фракція легких вуглеводнів від 15.06.2025, в яких вказується дата і номер товарно-транспортної накладної, км пробігу, об`єм (вага) нафтопродуктів, реєстраційний номер транспортного засобу.
Та на основі яких оформлено акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000193 від 15.06.2025 на суму без ПДВ 199808,00 грн (ПДВ 39961,60 грн).
Товариством було виставлено рахунок-фактуру № СФ-0000230 від 15.06.2025 для здійснення оплати Замовником на суму без ПДВ 199808,00 грн (ПДВ 39961,60 грн).
Та Замовник ПАТ "Укрнафта" здійснив оплату 24.07.2025 (без урахування суми ПДВ відповідно до п. 7.9. Договору у редакції Додаткової угоди № 1) 199808,00 грн, що підтверджується банківською випискою від 07.08.2025 за період 01.04.2025 по 31.07.2025.
За даним актом 15.06.2025 було складено та подано на реєстрацію Податкову накладну № 274.
Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних документи доставлено до ДПС України. Документи збережено. Реєстрація Зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.".
У відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем надано повідомлення про подання додаткових пояснень разом з додатками по податкових накладних від 15.04.2025 №187, від 15.04.2025 №189, від 30.04.2025 №212, від 30.04.2025 №215, від 15.05.2025 №230, від 15.05.2025 №231, від 30.05.2025 №258, від 30.05.2025 №259, від 15.06.2025 №274:
Щодо податкової накладної №187 від 15.04.2025:
Надано при первинному повідомленні: виписка з банку за період з 01.04.2025 по 31.07.2025; повідомлення;
по взаємовідносинах із ПАТ "Укрнафта" надано: договір про надання послуг №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №1 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №2 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №3 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №4 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №5 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025,додаток №5.1 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №6 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 01.04.2025 по 15.04.2025, ТТН №ПЦ-25-068 від 01.04.2025, ТТН №ПЦ-25-069 від 02.04.2025, ТТН №ПЦ-25-070 від 03.04.2025, ТТН №ПЦ-25-071 від 04.04.2025, ТТН №ПЦ-25-072 від 08.04.2025, ТТН №ПЦ-25-073 від 09.04.2025, ТТН №ПЦ-25-074 від 10.04.2025, ТТН №ПЦ-25-075 від 15.04.2025, замовлення на виділення техніки на перевезення на період з 01.04.2025 по 30.04.2025 від 31.03.2025(додаток №3 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025), №ОУ-0000109 від 15.04.2025, рахунок-фактура №СФ-0000145 від 15.04.2025;
Подано додатково: акт списання №СпТ-000024 від 03.04.2025, акт списання №СпТ-000025 від 04.04.2025, акт списання №СпТ-000028 від 14.04.2025, акт списання №СпТ-000032 від 05.05.2025, акт списання №СпТ-000033 від 07.05.2025, акт списання №СпТ-000041 від 30.05.2025, акт списання №СпТ-000043 від 04.06.2025, акт списання №СпТ-000044 від 25.06.2025, акт списання №СпТ-000031 від 30.04.2025, акт списання №СпТ-000042 від 31.05.2025, акт списання №СпТ-000046 від 30.06.2025, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.03.2025 по 31.07.2025.
Щодо податкової накладної №189 від 15.04.2025:
Надано при первинному повідомленні: повідомлення; виписка з банку за період з 01.04.2025 по 31.07.2025;
по взаємовідносинах із ПАТ "Укрнафта" надано: договір про надання послуг №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №2 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №4 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5.1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №6 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00265П/1 від 10.04.2025, акт №ОУ-0000112 від 15.04.2025, рахунок-фактура №СФ-0000148 від 15.04.2025, замовлення на перевезення від 09.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025), реєстр наданих транспортних послуг з 01.04.2025 по 15.04.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 01.04.2025 по 15.04.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00252П/1 від 04.04.2025, замовлення на перевезення від 04.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025);
Подано додатково: акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.03.2025 по 31.07.202р., акт списання №СпТ-000024 від 03.04.2025, акт списання №СпТ-000025 від 04.04.2025, акт списання №СпТ-000028 від 14.04.2025, акт списання №СпТ-000032 від 05.05.2025, акт списання №СпТ-000033 від 07.05.2025, акт списання №СпТ-000041 від 30.05.2025, акт списання №СпТ-000043 від 04.06.2025, акт списання №СпТ-000044 від 25.06.2025, акт списання №СпТ-000031 від 30.04.2025, акт списання №СпТ-000042 від 31.05.2025, акт списання №СпТ-000046 від 30.06.2025
Щодо податкової накладної №212 від 30.04.2025:
Надано при первинному повідомленні: витяг з реєстру платників податку на додану вартість; пояснення; ліцензія на перевезення; виписка з ЄДР; виписка з банку за період з 01.04.2025 по 31.07.2025;
по взаємовідносинах із ПАТ "Укрнафта" надано: договір про надання послуг №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №2 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №4 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5.1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №6 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00283П/1 від 21.04.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 16.04.2025 по 30.04.2025, замовлення на перевезення від 16.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025), ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГГПЗ-00130П/1 від 22.04.2025, рахунок-фактура №СФ-0000169 від 30.04.2025, замовлення на перевезення від 17.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025), реєстр наданих транспортних послуг з 16.04.2025 по 30.04.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00290П/1 від 24.04.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00294П/1 від 28.04.2025, акт №ОУ-0000133 від 30.04.2025, замовлення на перевезення від 16.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025).
Подано додатково: акт списання №СпТ-000031 від 30.04.2025, акт списання №СпТ-000042 від 31.05.2025, акт списання №СпТ-000046 від 30.06.2025, акт списання №СпТ-000024 від 03.04.2025, акт списання №СпТ-000025 від 04.04.2025, акт списання №СпТ-000028 від 14.04.2025, акт списання №СпТ-000032 від 05.05.2025, акт списання №СпТ-000033 від 07.05.2025, акт списання №СпТ-000041 від 30.05.2025, акт списання №СпТ-000043 від 04.06.2025, акт списання №СпТ-000044 від 25.06.2025, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.03.2025 по 31.07.2025,
Щодо податкової накладної №215 від 30.04.2025:
Надано при первинному повідомленні: ліцензія на перевезення; витяг з реєстру платників податку на додану вартість; виписка з банку за період з 01.04.2025 по 31.07.2025; пояснення; виписка з ЄДР;
по взаємовідносинах із ПАТ "Укрнафта" надано: договір про надання послуг №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №1 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №2 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №3 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №4 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №5 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №5.1 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №6 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 16.04.2025 по 30.04.2025, додаткова угода до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025 від 01.04.2025, додаток №1 до додаткової угоди №1 від 01.04.2025, рахунок-фактура №СФ-0000172 від 30.04.2025, ТТН №ПЦ-25-076 від 16.04.2025, ТТН №ПЦ-25-077 від 17.04.2025, ТТН №ПЦ-25-078 від 18.04.2025, ТТН №ПЦ-25-079 від 22.04.2025, ТТН №ПЦ-25-080 від 24.04.2025, ТТН №ПЦ-25-081 від 25.04.2025, ТТН №ПЦ-25-082 від 29.04.2025, ТТН №ПЦ-25-083 від 30.04.2025, замовлення на виділення техніки на перевезення на період з 01.04.2025 по 30.04.2025 від 31.03.2025, акт №ОУ-0000136 від 30.04.2025,
Подано додатково: акт списання №СпТ-000031 від 30.04.2025, акт списання №СпТ-000042 від 31.05.2025, акт списання №СпТ-000046 від 30.06.2025, акт списання №СпТ-000024 від 03.04.2025, акт списання №СпТ-000025 від 04.04.2025, акт списання №СпТ-000028 від 14.04.2025, акт списання №СпТ-000032 від 05.05.2025, акт списання №СпТ-000033 від 07.05.2025, акт списання №СпТ-000041 від 30.05.2025, акт списання №СпТ-000043 від 04.06.2025, акт списання №СпТ-000044 від 25.06.2025, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.03.2025 по 31.07.2025.
Щодо податкової накладної №230 від 15.05.2025:
Надано при первинному повідомленні: повідомлення; виписка з банку за період з 01.04.2025 по 31.07.2025;
по взаємовідносинах із ПАТ "Укрнафта" надано: договір про надання послуг №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №1 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №2 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №3 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №4 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №5 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №5.1 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №6 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, замовлення на виділення техніки на перевезення на період з 01.05.2025 по 31.05.2025 від 29.04.2025, ТТН №ПЦ-25-084 від 01.05.2025, ТТН №ПЦ-25-085 від 02.05.2025, ТТН №ПЦ-25-086 від 06.05.2025, ТТН №ПЦ-25-087 від 07.05.2025, ТТН №ПЦ-25-088 від 08.05.2025, ТТН №ПЦ-25-089 від 09.05.2025, ТТН №ПЦ-25-090 від 11.05.2025, ТТН №ПЦ-25-091 від 12.05.2025, ТТН №ПЦ-25-092 від 15.05.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 01.05.2025 по 15.05.2025, рахунок-фактура №СФ-0000188 від 15.05.2025, акт №ОУ-0000150 від 15.05.2025.
Подано додатково: акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.03.2025 по 31.07.202р., акт списання №СпТ-000024 від 03.04.2025, акт списання №СпТ-000025 від 04.04.2025, акт списання №СпТ-000028 від 14.04.2025, акт списання №СпТ-000032 від 05.05.2025, акт списання №СпТ-000033 від 07.05.2025, акт списання №СпТ-000041 від 30.05.2025, акт списання №СпТ-000043 від 04.06.2025, акт списання №СпТ-000044 від 25.06.2025, акт списання №СпТ-000031 від 30.04.2025, акт списання №СпТ-000042 від 31.05.2025, акт списання №СпТ-000046 від 30.06.2025
Щодо податкової накладної №231 від 15.05.2025:
Надано при первинному повідомленні: виписка з банку за період з 01.04.2025 по 31.07.2025; витяг з реєстру платників податку на додану вартість; ліцензія на перевезення; виписка з ЄДР; повідомлення;
по взаємовідносинах із ПАТ "Укрнафта" надано: договір про надання послуг №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №2 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №4 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5.1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №6 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00300П/1 від 01.05.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00309П/1 від 05.05.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00317П/1 від 08.05.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00326П/1 від 12.05.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00330П/1 від 15.05.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГГПЗ-00185П/1 від 13.05.2025, рахунок-фактура №СФ-0000189 від 15.05.2025, акт №ОУ-0000151 від 15.05.2025, замовлення на перевезення від 21.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025), реєстр наданих транспортних послуг з 01.05.2025 по 15.05.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 01.05.2025 по 15.05.2025, замовлення на перевезення від 18.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025).
Подано додатково: акт списання №СпТ-000031 від 30.04.2025, акт списання №СпТ-000042 від 31.05.2025, акт списання №СпТ-000046 від 30.06.2025, акт списання №СпТ-000024 від 03.04.2025, акт списання №СпТ-000025 від 04.04.2025, акт списання №СпТ-000028 від 14.04.2025, акт списання №СпТ-000032 від 05.05.2025, акт списання №СпТ-000033 від 07.05.2025, акт списання №СпТ-000041 від 30.05.2025, акт списання №СпТ-000043 від 04.06.2025, акт списання №СпТ-000044 від 25.06.2025, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.03.2025 по 31.07.2025.
Щодо податкової накладної №258 від 30.05.2025:
Надано при первинному повідомленні: виписка з банку за період з 01.04.2025 по 31.07.2025; пояснення;
по взаємовідносинах із ПАТ "Укрнафта" надано: договір про надання послуг №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №1 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №2 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №3 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №4 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №5 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №5.1 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, додаток №6 до договору №13/1002-р/25 від 04.03.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 16.05.2025 по 30.05.2025, рахунок-фактура №СФ-0000215 від 30.05.2025, ТТН №ПЦ-25-093 від 16.05.2025, ТТН №ПЦ-25-094 від 20.05.2025, ТТН №ПЦ-25-095 від 21.05.2025, ТТН №ПЦ-25-096 від 22.05.2025, ТТН №ПЦ-25-097 від 23.05.2025, ТТН №ПЦ-25-098 від 26.05.2025, ТТН №ПЦ-25-099 від 27.05.2025, ТТН №ПЦ-25-100 від 28.05.2025, ТТН №ПЦ-25-101 від 29.05.2025, ТТН №ПЦ-25-102 від 30.05.2025, замовлення на перевезення на період 01.05.2025 до 31.05.2025 від 29.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1002- р/25 від 04.03.2025), акт №ОУ-0000179 від 30.05.2025.
Подано додатково: акт списання №СпТ-000024 від 03.04.2025, акт списання №СпТ-000025 від 04.04.2025, акт списання №СпТ-000028 від 14.04.2025, акт списання №СпТ-000032 від 05.05.2025, акт списання №СпТ-000033 від 07.05.2025, акт списання №СпТ-000041 від 30.05.2025, акт списання №СпТ-000043 від 04.06.2025, акт списання №СпТ-000044 від 25.06.2025, акт списання №СпТ-000031 від 30.04.2025, акт списання №СпТ-000042 від 31.05.2025, акт списання №СпТ-000046 від 30.06.2025, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.03.2025 по 31.07.202р..
Щодо податкової накладної №259 від 30.05.2025:
Надано при первинному повідомленні: виписка з банку за період з 01.04.2025 по 31.07.2025; пояснення; витяг з реєстру платників податку на додану вартість; ліцензія на перевезення; виписка з ЄДР;
по взаємовідносинах із ПАТ "Укрнафта" надано: договір про надання послуг №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №2 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №4 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5.1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №6 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 16.05.2025 по 31.05.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГГПЗ-00218П/1 від 29.05.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 16.05.2025 по 31.05.2025, рахунок-фактура №СФ-0000216 від 30.05.2025, замовлення на перевезення від 18.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025), ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00341П/1 від 19.05.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00345П/1 від 22.05.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00350П/1 від 26.05.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00354П/1 від 28.05.2025, замовлення на перевезення від 21.04.2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025), акт №ОУ-0000180 від 30.05.2025.
Подано додатково: акт списання №СпТ-000024 від 03.04.2025, акт списання №СпТ-000025 від 04.04.2025, акт списання №СпТ-000028 від 14.04.2025, акт списання №СпТ-000032 від 05.05.2025, акт списання №СпТ-000033 від 07.05.2025, акт списання №СпТ-000041 від 30.05.2025, акт списання №СпТ-000043 від 04.06.2025, акт списання №СпТ-000044 від 25.06.2025, акт списання №СпТ-000031 від 30.04.2025, акт списання №СпТ-000042 від 31.05.2025, акт списання №СпТ-000046 від 30.06.2025, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.03.2025 по 31.07.2025
Щодо податкової накладної №274 від 15.06.2025:
Надано при первинному повідомленні: повідомлення;
по взаємовідносинах із ПАТ "Укрнафта" надано: акт №ОУ-0000193 від 15.06.2025, договір про надання послуг №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №2 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №4 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №5.1 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, додаток №6 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025, рахунок-фактура №СФ-0000230 від 15.06.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00358П/1 від 02.06.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00359П/1 від 04.06.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00360П/1 від 06.06.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00362П/1 від 09.06.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00366П/1 від 11.06.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №ГРЦ-00369П/1 від 13.06.2025, ТТН №ПЦ-25-103 від 03.06.2025, ТТН №ПЦ-25-104 від 04.06.2025, ТТН №ПЦ-25-105 від 05.06.2025, ТТН №ПЦ-25-106 від 05.06.2025, ТТН №ПЦ-25-107 від 06.06.2025, ТТН №ПЦ-25-108 від 09.06.2025, ТТН №ПЦ-25-109 від 10.06.2025, ТТН №ПЦ-25-110 від 11.06.2025, ТТН №ПЦ-25-111 від 12.06.2025, ТТН №ПЦ-25-112 від 13.06.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів №УВГП-00477П/1 від 10.06.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 01.06.2025 по 15.06.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 01.06.2025 по 15.06.2025, реєстр наданих транспортних послуг з 01.06.2025 по 15.06.2025, заявка на перевезення на червень 2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025), замовлення на виділення техніки на перевезення на період з 01.06.2025 до 30.06.2025 від 30.05.2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025), заявка на перевезення на червень 2025 (додаток №3 до договору №13/1609-р/25 від 01.04.2025).
Подано додатково: виписка з банку за період з 01.04.2025 по 31.07.2025, акт списання №СпТ-000024 від 03.04.2025, акт списання №СпТ-000025 від 04.04.2025, акт списання №СпТ-000028 від 14.04.2025, акт списання №СпТ-000032 від 05.05.2025, акт списання №СпТ-000033 від 07.05.2025, акт списання №СпТ-000041 від 30.05.2025, акт списання №СпТ-000043 від 04.06.2025, акт списання №СпТ-000044 від 25.06.2025, акт списання №СпТ-000031 від 30.04.2025, акт списання №СпТ-000042 від 31.05.2025, акт списання №СпТ-000046 від 30.06.2025, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.03.2025 по 31.07.2025
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення:
№ 13211000/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.04.2025 № 187, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин";
№ 13211003/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.04.2025 № 215, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин";
№ 13211002/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.05.2025 № 230, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин";
№ 13211001/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.05.2025 № 258, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин";
№ 13210997/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.04.2025 № 189, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин";
№ 13210999/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.04.2025 № 212, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин";
№ 13211004/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.05.2025 № 231, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин";
№ 13210998/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.05.2025 № 259, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин";
№ 13211005/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.06.2025 № 274, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин".
Вважаючи вищевказані рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.
Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).
За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість наведені у додатку 1 до Порядку №1165, п.8 яких передбачено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:
отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;
постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;
отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).
У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Слід зазначити, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.
При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі №140/506/22.
Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21.
Висновки суду за результатами розгляду справи.
Як слідує з квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, такі містять інформацію про те, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. 
Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.
Матеріали справи свідчать, що відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, позивачем було надіслано детальні пояснення з документами, в підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Поряд із цим, комісією Головного управління ДПС України у Тернопільській області прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Як підставу відмови, зазначено про ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В додатковій інформації зазначено: "Надано неповний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: підтверджуючі документи щодо спростування ризиковості платника податку, документи щодо придбання пального, запчастин".
Також в обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваних рішень представник контролюючого органу вказує на те, що платником податку не надано належних та допустимих документів, які б підтверджували придбання товарів і послуг, необхідних для здійснення даних господарських операцій, зокрема договорів з постачальниками, актів звірки взаєморозрахунків з відповідними контрагентами, первинних документів щодо придбання пального та запчастин, а також товарно-транспортних накладних, які б підтверджували факт отримання таких товарів. В матеріалах поданих платником, відсутні документи, що дозволяють встановити джерело походження пального та запчастин, умови їх придбання, фактичне надходження на склад або інше місце зберігання, а також їх подальше використання у межах конкретних господарських операцій.
Зазначає, що надання ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" актів списання пального та запчастин не може вважатися належним доказом їх придбання, оскільки такі акти фіксують лише факт списання матеріальних цінностей. Зазначені документи не підтверджують фактичного отримання товарів від постачальника, не містять інформації про отримання, кількість, оплату, транспортування, а також не дозволяють співвіднести списані обсяги з конкретними маршрутами, транспортними засобами тощо.
Вказує, що позивачем не надано жодних належних і допустимих доказів, які б підтверджували наявність у нього транспортних засобів, за допомогою яких фактично здійснювались перевезення, зазначені у спірних податкових накладних.
В матеріалах поданих на розгляд комісії, відсутні свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, договори оренди чи користування, акти приймання передачі транспортних засобів, документів щодо їх технічного стану та допуску до експлуатації, а також будь-які інші документи, які б дозволяли б ідентифікувати конкретні транспортні засоби та підтвердити їх використання платником податку при здійсненні відповідних господарських операцій.
Зазначає, що платником податку не надано документів щодо наявності спеціальних цистерн, їх технічні паспорти, сертифікати відповідності тощо.
Вказує, що ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" не надано жодних документів та відомостей щодо осіб, які безпосередньо здійснювали перевезення, зазначені в товарно-транспортних накладних. В документах, поданих на розгляд комісії, відсутні будь-які документи, що підтверджують наявність у платника водіїв або їх залучення на законних підставах, зокрема трудові договори чи цивільно-правові угоди, накази про допуск до виконання перевезень, документи щодо нарахування та виплати винагороди, а також інші відомості, які б дозволяли ідентифікувати осіб, що фактично виконували транспортні послуги.
Зазначає, що платником податку також не надано жодних документів, які б підтверджували наявність у нього приміщень або територій для зберігання та обслуговування транспортних засобів. У матеріалах поданих на розгляд комісії, відсутні договори оренди або користування гаражами або іншими спеціально обладнаними приміщеннями, акти приймання передачі таких приміщень, документи, що підтверджують користування ними, а також будь-які інші документи, які підтверджували б наявність у платника податку належних умов для зберігання транспортних засобів та товарно-матеріальних цінностей.
ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" не було надано довіреностей, наказів чи інших актів керівного органу, якими оформлено повноваження осіб, що отримували товар або здійснювали дії в інтересах платника від час виконання договорів.
Окрім того, представник контролюючого органу вказує, що з метою перевірки фактичного здійснення перевезень, відображених у спірних податкових накладних, Головним управління ДПС в Тернопільській області було направлено запит№6824/5/19-00-05-02-07 від 19.12.2025 та №6825/5/19-00-05-02-07 від 19.12.2025 до Головного управління Національної поліції в Полтавській області щодо надання інформації щодо пересування автомобілів з державними номерними знаками:
- НОМЕР_1 з пункту навантаження: вул. Газовиків 1В, с. Качанове, Миргородський р-н, Полтавська обл. до пункту розвантаження: с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл. у період 04.04.2025;
- НОМЕР_2 з пункту навантаження: вул. Газовиків 1, с. Погарщина, Миргородський р-н, Полтавська обл. до пункту розвантаження: с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл. у період 10.04.2025, 21.04.2025, 24.04.2025, 28.04.2025, 01.05.2025, 05.05.2025, 08.05.2025, 12.05.2025, 15.05.2025;
-ВО9024ЕО з пункту навантаження: вул. Газовиків 1, с. Погарщина, Миргородський р-н, Полтавська обл. до пункту розвантаження: с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл. у період 19.05.2025, 22.05.2025, 26.05.2025, 28.05.2025, 02.06.2025, 04.06.2025, 06.06.2025;
-ВО4013ЕІ з пункту навантаження: вул. Газовиків 1, с. Погарщина, Миргородський р-н, Полтавська обл. до пункту розвантаження: с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл. у період 09.06.2025, 11.06.2025, 13.06.2025.
Згідно з відповіді ГУ НП в Полтавській області №2852902025 від 26.12.2025 та №2852912025 від 26.12.2025 наданої на підставі даних комплексної системи відео спостереження та відео аналітики "Безпечна Полтавщина", за результатом перевірки пересування транспортних засобів встановлено відсутність будь-яких фіксацій транспортного засобу з номерним знаком НОМЕР_3 у запитуваному проміжку часу.
Таким чином, на переконання представника, інформація про фактичне пересування зазначеного транспортного засобу у напрямку пунктів навантаження (вул. Газовиків 1, с. Погарщина, Миргородський р-н, Полтавська обл.) та розвантаження (с. М. Павлівка, Охтирський р-н, Сумська обл.) вказаних у первинних документах платника, документально не підтверджена.
Зазначає, що крім того, відповідно до наданих відомостей, транспортний засіб з державним номерним знаком НОМЕР_4 у зазначені платником дати перебував у с. Александрівка, м. Пирятин, с. Юсківці при цьому система відео спостереження фіксувала швидкість руху 0 км/год. Вказані локації не відповідають маршруту перевезення з Полтавської області до Сумської області, а напрямок перебування транспортного засобу є протилежним до зазначеного маршруту.
Аналогічно, транспортний засіб з державним номерним знаком НОМЕР_1 , відповідно до даних системи "Безпечна Полтавщина", у визначений період перебував у населених пунктах с. Млини та c. Криниця зі швидкістю км/год., що також не відповідає зазначеному маршруту перевезення та свідчить про відсутність фактичного руху транспортного засобу у напрямку пункту розвантаження, зазначеного у первинних документах платника.
Щодо ризиковості платника податків.
Рішенням контролюючого органу № 20788 від 01.04.2025 позивача було віднесено до категорії ризикових платників ПДВ, у зв`язку відсутність/припинення дії ліцензії, яка засвідчує право суб`єкта господарювання на виробництво, оптову та роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), якщо така діяльність підлягає ліцензуванню відповідно до вимог Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального".
Поряд із цим 22.10.2025 контролюючим органом було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 56160, яким Комісією регіонального рівня прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Щодо транспортних засобів товариства, договорів оренди та ненадання документів стосовно осіб, які здійснювали перевезення.
Спростовуючи доводи контролюючого органу представник позивача вказує, що товариство неодноразово зазначало, що для надання послуг за податковими накладними були укладені договори за результатами публічних закупівель, та надано ці договори де у другому абзаці кожного наведено номер таких закупівель.
Зазначає, що для укладення договорів із ПАТ "Укрнафта" за результатами публічних закупівель товариство подавало дані на підтвердження наявності матеріально-технічної бази, дозволів, документів. Зокрема були подані свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, договори оренди, довідка про те що, що ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" підтверджує про наявність у нього таких дозвільних документів для перевезення небезпечних вантажів:
свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення небезпечних вантажів (далі - Свідоцтво), виданих учаснику відповідно до Правил дорожнього перевезення небезпечних вантажів, затверджених наказом Міністерства внутрішніх справ України від 04 серпня 2018 року № 656, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 11 вересня 2018 року за № 1041/32493, регіональним сервісним центром Головного сервісного центру МВС або територіальним сервісним центром регіонального сервісного центру Головного сервісного центру МВС, на кожну одиницю транспортних засобів, які будуть залучені до надання послуг;
свідоцтво про підготовку водіїв, що перевозять небезпечні вантажі, видане центром спеціального навчання, на кожного водія, який буде залучений до надання послуг;
договір обов`язкового страхування відповідальності суб`єктів перевезення небезпечних вантажів, на кожну одиницю транспортних засобів, які будуть залучені до надання послуг.
Дані документи є у публічному доступі за номером закупівлі:
1) UA-2025-01-24-012132-a - https://prozorro.gov.ua/uk/tender/UA-2025-01-24-012132-a
2) UA-2025-02-12-007697-a - https://prozorro.gov.ua/uk/tender/UA-2025-02-12-007697-a
У розділі: Лоти - Реєстр пропозицій - ТОВ "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" усі ці документи можна переглянути, завантажити.
Вказує, що товариство не надало до пояснень, поданих у межах адміністративної процедури, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, договори оренди (користування), акти приймання-передачі, технічні паспорти цистерн, сертифікати відповідності та інші документи не з причин їх відсутності, а виключно з огляду на те, що зазначені документи не були передбачені у переліку документів, визначеному у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, а також у повідомленнях контролюючого органу про необхідність надання додаткових пояснень та документів по кожній із заблокованих податкових накладних.
Зазначає, що якщо б відповідач у повідомленнях про необхідність надання додаткових документів вказав про те що вони йому потрібні, товариство продублювало б їх у відповіді на кожне повідомлення.
Суд погоджується із такими доводами позивача, оскільки ряд документів на відсутність яких посилається контролюючий орган взагалі не витребовувався ним у позивача під час вирішення питання реєстрації податкової накладної. Натомість зроблено висновок про їх ненадання як підставу відмови у реєстрації накладної (свідоцтва про реєстрацію ТЗ, водійське посвідчення, тощо). 
Суд наголошує, що податковий орган має в першу чергу враховувати первинні документи, які відображають сутність та зміст господарської операції та стали підставою для складання податкової накладної. При цьому, саме видаткова накладна є первинним документом, яка підтверджує передачу матеріалів, сировини, палива, товарів, необоротних активів тощо від продавця до покупця.
У випадку неконкретизації переліку документів платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.
Натомість, оскаржуване рішення контролюючого органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Серед іншого, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Окрім того, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, трудові договори працівників, сплата заробітної плати, договори оренди, документи щодо допуску транспортних засобів до експлуатації, свідоцтва про допущення транспортних засобів до перевезення небезпечних вантажів, а також технічна документація на цистерни не є первинними документами у розумінні статті 1 та статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", оскільки вони не фіксують фактично здійснені господарські операції та не підтверджують рух активів, зміну зобов`язань або власного капіталу платника податків, а лише посвідчують правові та технічні передумови здійснення відповідної діяльності.
Також суд критично оцінює покликання контролюючого органу на інформацію ГУ НП в Полтавській області надану на підставі даних комплексної системи відео спостереження та відео аналітики "Безпечна Полтавщина", за результатом перевірки пересування транспортних засобів, оскільки остання отримана вже після прийняття оскаржуваних рішень та не слугувала їх прийняттю.
Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
У постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.
Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
Ненаведення мотивів прийнятих рішення не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
За приписами ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Аналогічна позиція стосовно обов`язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у п.36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).
Таким чином, беручи до уваги те, що податкові накладні видано в межах господарської операції, яка є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняттю рішень про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН шляхом прийняття оскаржуваних рішень та невідповідність таких критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, вони підлягають скасуванню.
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
За приписами ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Суд звертає увагу на вимоги п.19 Порядку№1246, згідно якими податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до п.20 Порядку№1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.
Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов`язати ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні датою подання їх на реєстрацію. Задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення.
При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).
Отже, відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує на користь позивача здійснені ним та документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в загальному розмірі 21801,60 грн солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Тернопільській області та ДПС України.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ВИРІШИВ:
Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211000/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.04.2025 № 187.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.04.2025 № 187 датою її подання на реєстрацію - 30 квітня 2025 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211003/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.04.2025 № 215.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 30.04.2025 № 215 датою її подання на реєстрацію - 15 травня 2025 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211002/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.05.2025 № 230.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.05.2025 № 230 датою її подання на реєстрацію - 28 травня 2025 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211001/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.05.2025 № 258.
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 30.05.2025 № 258 датою її подання на реєстрацію - 11 червня 2025 року;
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13210997/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.04.2025 № 189.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.04.2025 № 189 датою її подання на реєстрацію - 30 квітня 2025 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13210999/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.04.2025 № 212.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 30.04.2025 № 212 датою її подання на реєстрацію - 15 травня 2025 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211004/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.05.2025 № 231.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.05.2025 № 231 датою її подання на реєстрацію - 28 травня 2025 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13210998/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 30.05.2025 № 259.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 30.05.2025 № 259 датою її подання на реєстрацію - 11 червня 2025 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211005/44672536 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкової накладної від 15.06.2025 № 274.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" податкову накладну від 15.06.2025 № 274 датою її подання на реєстрацію - 01 липня 2025 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" сплачений судовий збір у розмірі 10900 (десять тисяч дев`ятсот) грн 80 коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" сплачений судовий збір у розмірі 10900 (десять тисяч дев`ятсот) грн 80 коп. 
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 11 травня 2026 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Товариство з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік енд Трейдінг" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Медова, 18, поверх 2, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46008, код ЄДРПОУ 44672536); 
відповідачі:
- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ 44143637); 
- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393); 
Головуючий суддя Баб`юк П.М.