П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/7818/24 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Дмитришена Р.М. 
Суддя-доповідач - Сушко О.О. 
22 травня 2026 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Сушка О.О. 
суддів: Залімського І. Г.  Мацького Є.М. , 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Магістраль - Сервіс" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії.
Відповідно до рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2024 року позов задоволено частково.
- визнати протиправною бездіяльність відповідача щодо не розгляду та не прийняття рішення по заяві товариства з обмеженою відповідальністю "Магістраль - Сервіс" від 26.09.2022 №35 про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку.
- зобов`язати відповідача розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Магістраль- Сервіс" від 26.09.2022 №35 та прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку. В іншій частині вимог відмолено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що позивач є сільськогосподарським підприємством та здійснювало господарську діяльність, пов`язану з вирощуванням сільськогосподарської продукції на землях, які розташовані на території Мелітопольського району Запорізької області, що підтверджується матеріалами справи.
Позивач володіє на праві приватної власності об`єктами нерухомого майна, які використовувалися в процесі господарської діяльності підприємства, що розташовані на території Мелітопольського району Запорізької області, зокрема виробничими та офісними приміщеннями, земельними ділянками. Перелік даних об`єктів права власності, із зазначенням їх місцезнаходження, підтверджується Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта (інформаційна довідка №320343735, дата формування: 17.01.2023).
Позивач зазначає, а відповідач не спростовує, що у власності товариства наявні транспортні засоби, сільськогосподарська техніка та обладнання, які знаходяться на території виробничих баз Мелітопольського району Запорізької області.
Позивач звертає увагу, що все належне йому на праві власності майно знаходиться на території Мелітопольського району Запорізької області – території, яка наразі повністю знаходиться в окупації з перших днів повномасштабної агресії російської федерації. 
Доступ до належного товариству майна через окупацію обмежений, оскільки з перших днів на цій території велися та тривають активні бойові дії, що вбачається, зокрема, із Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75, із змінами і доповненнями.
Також позивач вказує, що налагодження роботи співробітників на тимчасово окупованій території з міркувань безпеки, ускладнюється технічними труднощами пов`язаними зі спричиненням пошкоджень кабельної електромережі, відсутністю безперебійного електропостачання, мобільного зв`язку та Інтернет зв`язку від українських операторів та провайдерів на території Запорізької області з березня 2022 року, що підтверджується листом від провайдера Радіком від 19.09.2022 року про неможливість надання послуги.
У зв`язку з цими обставинами наказом товариства №12 від 31 березня 2022 року дії трудових договорів майже з усіма працівниками були призупинені. Відновлення комп`ютерної техніки, засобів зв`язку, відновлення та вивезення документації, в тому числі первинної документації через загрозу для життя стало неможливим.
27 вересня 2022 року ТОВ «Магістраль – Сервіс» на адресу Головного управління ДПС у Вінницькій області через електронний кабінет платника податків направлено заяву вих. № 35 від 26 вересня 2022 року про неможливість виконання податкових зобов`язань на підставі пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Мінфіну України від 29 липня 2022 року № 225 (а.с. 54-55).
На підтвердження фактів, наведених в заяві, товариство долучило: 1) копію наказу про призупинення дії трудового договору з працівниками підприємства №12 від 31.03.2022р; 2) копію листа ТПП України №2020/02.0-7.1 від 28.02.2022 р. про засвідчення форс-мажорних обставин; 3) копію листа від провайдера Радіоком від 19.09.2022р. про неможливість надання послуги; 4) Копія Додатку до Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 у редакції від 26.08.2022 №193 «Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні)» станом на 23.08.2022.
За результатом розгляду даної заяви, товариство не отримало відповіді. 
ТОВ «Магістраль - Сервіс» листом від 14.03.2024 №4 звернулося до Головного управління ДПС у Вінницькій області з проханням повідомити про результати розгляду заяви №35 від 26.09.2022 про неможливість виконання своєчасно свого податкового обов`язку.
У відповідь на звернення ГУ ДПС у Вінницькій області № 22/ЗПІ/02-32-04-03-18 від 19.03.2024 повідомило, що виконання повноваження ГУ ДПС у Запорізькій області з нього знято та покладено на ГУ ДПС у Львівській області з 20.09.2022.
Запитом на публічну інформацію від 20.03.2024 позивач звернувся до Головного управління ДПС у Львівській області з проханням повідомити чи направлялися від ГУ ДПС у Вінницькій області заява №35 від 26.09.2022 про неможливість виконання товариством своєчасно свій податковий обов`язок, як не отримувало їх від інших підрозділів ДПС України.
У відповідь на звернення ГУ ДПС у Львівській області від 27.03.2024 повідомило позивача, що згідно з аналізом вхідної кореспонденції надісланої від ГУ ДПС у Вінницькій області за період з 28.09.2022 по 30.10.2022 не встановлено надходження заяви №35 від 26.09.2022 про неможливість виконання товариством своєчасно свій податковий обов`язок.
Одночасно цим же листом ГУ ДПС у Львівській області повідомило, що згідно з наказом ДПС України від 28.03.2022 №173 (у редакції із змінами та доповненнями, внесеними наказом від 19.09.2022 №645) виконання ДПС у Запорізькій області було закріплено за ДПС у Львівській області, крім виконання підпунктів наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225. 
Іншим Запитом на публічну інформацію від 20.03.2024 позивач повторно звернувся до Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань того, що ТОВ «Магістраль - Сервіс» не отримувало від податкового органу в передбачений строк ні попереднього рішення, ні рішення, ні іншого документу за результатом розгляду своєї заяви №35 від 26.09.2022 про неможливість виконання своєчасно свій податковий обов`язок, як не отримувало їх від інших підрозділів ДПС України.
ГУ ДПС у Вінницькій області у відповідь на Запит товариства від 20.03.2024 листом від 25.03.2024 №26/ЗП/02-32-04-03-18 повідомило, що рішення за заявою товариства №35 від 26.09.2022 не приймалось, оскільки виконання повноваження ГУ ДПС у Запорізькій області з нього знято наказом ДПС України №645 від 19.09.2022 та покладено на ГУ ДПС у Львівській області з 20.09.2022.
Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК України).
Згідно з положеннями статті 16 ПК України платників податків зобов`язано, зокрема, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
У зв`язку з тим, що в Україні Указом Президента України № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» оголошено воєнний стан, з метою забезпечення прав і обов`язків платників податків протягом цього періоду, Законом України від 03 березня 2022 року № 2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 07 березня 2022 року, доповнено Підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктом 69, згідно з яким установлено тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, здійснювати справляння податків і зборів з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті, який підлягає застосуванню у редакції на час виникнення спірних правовідносин.
Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Порядок № 225), який набрав чинності 06 вересня 2022 року, відповідно до пункту 1 розділу ІІ якого до платників податків/податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.
Порядком №225 визначено, що підставами для неможливості виконання платником податків податкових обов`язків є, зокрема: втрата або неможливість використання чи вивезення первинних документів і обладнання через бойові дії; ризик для життя та здоров`я при їх переміщенні; відсутність уповноважених посадових осіб; перебування платника або його виробничих потужностей на території бойових дій, окупації чи блокування; а також інші документально підтверджені форс-мажорні обставини. Пунктом 3 розділу ІІ Порядку №225 передбачено, що платники податків, які мали можливість подати заяву та підтвердні документи після набрання чинності цим Порядком, повинні були зробити це у встановленому порядку до контролюючого органу.
У разі неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку платник податків мав подати до контролюючого органу не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості разом із вичерпним переліком підтвердних документів та інформації, визначених наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225. Заява та документи подаються у встановленому порядку до контролюючого органу.
Заява про неможливість виконання податкового обов`язку повинна містити відомості про платника податків, його податкову адресу та контролюючий орган, до якого вона подається, дату подання, обґрунтування причин неможливості виконання податкових обов`язків із посиланням на підтвердні документи, перелік додатків, інформацію про податкові обов`язки та періоди, які неможливо виконати, а також відомості про обставини воєнних дій чи форс-мажору. Заява підписується платником податків або уповноваженими посадовими особами та за наявності засвідчується печаткою.
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків-юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).
Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.
На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
До переліку документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, включено:
Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.
Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року №1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року № 599).
Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.
Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року №326.
Для підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків платник податків може подати документи, що підтверджують призупинення роботи Казначейства, аварійне відключення електроенергії чи Інтернету, пошкодження або знищення майна, втрату бухгалтерських документів, факти мародерства, захоплення майна чи приміщень, а також документи про звернення до правоохоронних органів та реєстрацію кримінальних проваджень. Такі документи мають підтверджувати обставини, пов`язані з воєнним станом, які унеможливили своєчасне виконання податкових обов`язків.
Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).
Відповідно до Розділу III (Розгляд документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок) Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Рішення) за формою, що додається.
У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання/несвоєчасне виконання.
Зазначене узгоджується з правовими висновками викладеними у постановах Верховного Суду від 27 вересня 2023 року у справі № 160/19256/22, від 4 жовтня 2023 року у справі № 160/19575/22.
Виходячи із системного аналізу положень Порядку №225 його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.
Отже, платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків. Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.
В контексті спірних правовідносин слід зазначити, що з метою забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС в умовах дії правового режиму воєнного стану наказом ДПС від 28.03.2022 № 173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» виконання повноважень окремих територіальних органів ДПС закріплено за іншими територіальними органами ДПС. Зокрема, наказом від 09.06.2022 року №311, виконання повноважень ДПС у Запорізькій області було закріплено за ДПС у Вінницькій області.
Разом з тим, у зв`язку з військовою агресією російської федерації, веденням бойових дій та окупацією території, на якій позивач здійснював господарську діяльність, втратою первинної документації, комп`ютерної техніки, виробничих потужностей та основних фондів, позивач звернувся до ГУ ДПС у Вінницькій області через електронний кабінет платника податків із заявою від 26.09.2022 №35 про неможливість виконання податкових обов`язків. Дана заява зареєстрована датою надходження 28.09.2022 реєстраційний номер 21568 11:09:55, реєстраційний індекс 21568/6). 
До заяви позивач долучив 1) копію наказу про призупинення дії трудового договору з працівниками підприємства №12 від 31.03.2022; 2) копію листа ТПП України №2020/02.0-7.1 від 28.02.2022 р. про засвідчення форс-мажорних обставин; 3) копію листа від провайдера Радіоком від 19.09.2022р. про неможливість надання послуги; 4) Копія Додатку до Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 у редакції від 26.08.2022 №193 «Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні)» станом на 23.08.2022.
Матеріалами справи підтверджено, що відповідач заяву не розглянув, рішення по ній не прийняв, хоча відповідно до Розділу III (Розгляд документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок) Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання. 
При цьому, попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів). 
З приводу того, що відповідач наполягає, що з 20.09.2022 року знято з ГУ ДПС у Вінницькій області виконання повноваження ГУ ДПС у Запорізькій області та покладено на ГУ ДПС у Львівській області.
Так, згідно з наказом ДПС України від 28.03.2022 №173 (у редакції із змінами та доповненнями, внесеними наказом від 19.09.2022 №645) виконання ДПС у Запорізькій області було закріплено за ДПС у Львівській області, крім виконання наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 щодо розгляду заяв платників податків та відповідних документів, щодо можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків і прийняття відповідних рішень. 
Це підтверджується і відповіддю на Запит товариства до ГУ ДПС у Львівській області, яка листом повідомила, що виконання ДПС у Запорізькій області було закріплено за ДПС у Львівській області, крім виконання підпунктів наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225. Також цим листом проінформовано позивача, що згідно з аналізом вхідної кореспонденції надісланої від ГУ ДПС у Вінницькій області за період з 28.09.2022 по 30.10.2022 не встановлено надходження заяви №35 від 26.09.2022 про неможливість виконання товариством своєчасно свій податковий обов`язок.
Слід зазначити, що ті платники податків, які вважають, що у них відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов`язок із сплати податків і зборів, подання податкової звітності, своєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН тощо, та претендують на звільнення від відповідальності на умовах, визначених абзацом першим підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, повинні заявити податковому органу про такі обставини за встановленим законодавцем алгоритмом.
В протилежному випадку, для платника податків настає відповідальність, що визначено положеннями Податкового кодексу, зокрема, щодо невчасної звітності, сплати податків тощо. 
З набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних (зокрема, але не виключно, аналогічні висновки вже викладались Верховним Судом в постановах від 18 квітня 2024 року у справі №240/27062/22, від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23).
Також слід враховувати, що Верховний Суд (зокрема, але не виключно, у постановах від 04 жовтня 2023 року у справі № 160/19575/22, від 28 лютого 2024 року у справі № 280/6527/22) за результатами аналізу наведених вище положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та Порядку № 225 сформулював наступні висновки. Затвердження Порядку №225 обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, податкової звітності тощо. Метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку з об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків тощо. Платник податків, який у зв`язку з проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків. Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджують виникнення обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.
Оцінюючи належність та допустимість доказів, які платник податків надав до податкового органу заяву про неможливість здійснювати свій податковий обов`язок, як встановлено, що до ГУ ДПС у Вінницькій області через електронний кабінет платника податків позивач звернувся із заявою від 26.09.2022 №35 про неможливість виконання податкових обов`язків. Дана заява зареєстрована датою надходження 28.09.2022 реєстраційний номер 21568 11:09:55, реєстраційний індекс 21568/6). 
До заяви позивач долучив 1) копію наказу "Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану №12 від 31.03.2022, яким у зв`язку з військовою агресією, введенням воєнного стану, тимчасовою окупацією Запорізької області, що призвело до тимчасового припинення/скорочення здійснення господарської діяльності, призупинено дії трудових договорів з працівниками підприємства згідно з додатком №1 (а.с. 56-57); 2) копію листа ТПП України №2020/02.0-7.1 від 28.02.2022 про засвідчення форс-мажорних обставин (а.с. 58); 3) копію листа від провайдера Радіоком від 19.09.2022р. про неможливість надання послуги (а.с. 59); 4) Копія Додатку до Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 у редакції від 26.08.2022 №193 «Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні)» станом на 23.08.2022 у якому у п. 4 під порядковим номером 6 вказана Новенська сільська територіальна громада, до якої входить населений пункт с. Ромашки Мелітопольському районі Запорізької області, за місцем реєстрації товариства.
Також суд бере до уваги, що товариство повідомленням №19865 направило заяву до компетентних органів про незаконне захоплення 15.07.2022 підприємства, що знаходиться за адресою Запорізька область, Мелітопильський район, с. Ромашки, вул. Молодіжна, 37. 
Витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань засвідчено факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, за викраденням основних засобів. 
Так, цей Витяг на дату звернення до податкового органу був відсутній, він датований більш пізніше 12.12.2022, проте він не спростовує того, що позивач у встановлений термін до 30.09.2022 звернувся з відповідною заявою до якої долучив перелік документів, який є достатнім для прийняття рішення про неможливість платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок.
Поряд з цим, в тому випадку, якщо контролюючий орган за результатами розгляду долучених платником податків до заяви документів вважатиме, що їх недостатньо для прийняття рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов`язків, він приймає Попереднє рішення, в якому пропонує додатково надати конкретні документи, яких не вистачає для прийняття остаточного рішення по суті заяви. Після спливу встановленого Порядком №225 строку на надання додаткових документів податковий орган розглядає заяву платника податків (з урахуванням додаткових документів, якщо платник податків скористався правом на їх подання). При цьому протягом усього строку розгляду заяви платника податків, поданої відповідно до Порядку № 225, контролюючий орган наділений правом самостійного звернення до компетентних органів з метою додаткового підтвердження наведених у такій заяві обставин.
Верховний Суд у постанові від 07.11.2024 у справі №520/5995/23 дійшов висновку, що відповідно до Порядку №225 контролюючий орган зобов`язаний оцінити достатність документів, поданих платником податків для підтвердження неможливості виконання податкового обов`язку внаслідок форс-мажорних обставин, спричинених збройною агресією РФ. Якщо поданих документів достатньо, контролюючий орган приймає рішення про неможливість виконання податкового обов`язку без ухвалення попереднього рішення. У разі недостатності документів контролюючий орган зобов`язаний прийняти попереднє рішення із зазначенням конкретних додаткових документів, які платник має надати протягом 10 календарних днів. Недотримання цієї процедури є підставою для визнання рішення контролюючого органу протиправним.
На підставі вищевикладеного, беручи до уваги, що податковий орган не заперечує достатність доказів, протилежного матеріали справи не містять, Попереднього рішення відповідач не приймав, тому з огляду на висновки Верховного Суду у постанові від 07.11.2024 у справі 520/5995/23, який є застосовним у цій справі.
Щодо визнання поважними обставин, що унеможливлюють виконання Товариства з обмеженою відповідальністю «Магістраль-Сервіс» покладених на нього податкових обов`язків, то такі обставини визнаються/встановлюються контролюючим органом, за результатом розгляду заяви товариства, а тому окремого окреслення судовим рішенням не потребують.
З приводу повноважень відповідача при розгляді даної заяви, то слід зазначити, що контролюючим органом за місцем податкової адреси товариства на момент подачі заяви вих. № 35 від 26 вересня 2022 року про неможливість виконання податкових зобов`язань на підставі пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Мінфіну України від 29 липня 2022 року № 225 було ГУ ДПС у Запорізькій області, повноваження якого було закріплено за ГУ ДПС у Вінницькій області у зв`язку із введенням в Україні воєнного стану. Стосовно дискреційних повноважень, то Верховний Суд у своїй практиці неодноразово зазначав, що такими є повноваження суб`єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною. Прикладом подібних повноважень є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова «може».
Водночас повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний і законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.
Наведені висновки викладені у постановах Верховного Суду, зокрема, від 13.12.2018 у справі № 802/412/17-а, від 11.04.2018 у справі № 806/2208/17, від 09.06.2022 у справі № 600/524/21-а.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2024 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 		Сушко О.О.	
 	 	 	 	
Судді	 	  	Залімський І. Г.    Мацький Є.М.