ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 квітня 2026 року	Львів	Справа № 380/7479/25 пров. № А/857/25250/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії :
судді-доповідача: Судової-Хомюк Н.М.,
суддів: Глушка І.В., Затолочного В.С.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» на ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року про закриття провадження у справі № 380/7479/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» до Західного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
суддя в 1-й інстанції – Чаплик І.Д.,
час ухвалення рішення – не зазначено, 
місце ухвалення рішення - м. Львів,
дата складання повного тексту ухвали – 06 червня 2025 року,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ОЙЛ Україна» (далі також позивач) звернулось до суду із позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі також відповідач), в якому просив суд :
визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення №1052/33-00-07-01 від 24.12.2024, що прийняте Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що підставою для винесення зазначеного податкового повідомлення-рішення для ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» стали порушення податкового законодавства, які викладені у Акті документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 34531124) № 773/33-00-07-01/34531124 від 17.12.2024. Зокрема, ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» занизило податок на прибуток приватних пiдприємств за рахунок заниження показника, задекларованого в рядку 01 Податкової декларацiї з податку на прибуток пiдприємства та р.2240 «Iншi доходи» у Фiнансових звiтах за перевiряємий перiод на загальну суму 16 208 846 грн., в т.ч. за 2 кв.2018 в сумi 5978111,0 грн., за 3 кв 2018 в сумi 7734848,0 грн., за 4 кв. 2018 року в сумi 1717753,0 грн., l кв. 2019 в сумi 778134,0 грн, а саме господарськi операцiї по вiдображеншо реалiзацiї ПММ на ТОВ «МЕГА ОПТ ТОРГ» та ТОВ «НАФТО-ГРУП», чим порушило п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1, ст.135 Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 № 2755-VІ iз змiнами та доповненнями, Закону України вiд 16.07.1999 №996-XІV «Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi» iз змiнами та доповненнями. Позивач не погоджується з такими висновками, оскільки підставою для прийняття такого рішення контролюючим органом, слугували виключно дані, складені в акті Головного управління ДПС у Запорізькій областi щодо ТзОВ «МЕГА ОПТ ТОРГ» № 278/08-01-05-07/4810024 вiд 19.08.2020 за звiтний перiод з 01.01.2017 по 21.08.2020 з питань проведення фiнансово-господарських операцiй з контрагентами постачальниками та контрагентами покупцями у зв`язку з не встановленням місцезнаходження ТзОВ «МЕГА ОПТ ТОРГ». Водночас висновки відповідача викладені в Акті про порушення ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» чинного податкового та інших норм законодавства України у зв`язку з наявністю ознак фіктивності контрагента – ТОВ «МЕГА ОПТ ТОРГ» не відповідають дійсності, є протиправними та безпідставними, а тому спірне податкове повідомлення підлягає скасуванню.
07.05.2025 представником відповідача подано клопотання про закриття провадження у справі на підставі ст.44, 47, п.1 ч.1 ст.238 КАС України, мотивуючи тим, що ТзОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» виконано вимоги п.п.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України та самостійно сплачено суму податкового зобов`язання в розмірі 2 917 593 грн. (згідно платіжного доручення від 24.12.2024 №63150573), визначеного оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, отже визнано визначену суму і правопорушення, а тому подальше оскарження даного податкового повідомлення – рішення є неможливим в силу зазначеної норми закону.
Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року провадження у справі №380/7479/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ОЙЛ Україна» (місцезнаходження: 01054, м. Київ, вул. Івана Франка, 6; ЄДРПОУ: 34531124) до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ: 44045187) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 1052/33-00-07-01 від 24.12.2024 закрито.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, його оскаржив позивач, вважає, що ухвала прийнята з порушенням норм процесуального та недотриманням норм матеріального права, просить оскаржувану ухвалу скасувати, а матеріали справи направити до суду першої інстанції для продовження розгляду.
Вказує, що на момент відкриття провадження (21.04.2025) позивач не знав, що існує рішення про опис майна в податкову заставу виходячи з податкового боргу (отримано повідомлення від податкової 05.05.2025), зокрема, з несплати штрафних санкцій та пені з податку на прибуток підприємства за спірним податковим повідомленням рішенням, тому такий доказ не подавався до суду першої інстанції, у зв`язку з чим просить поновити строк на подання таких доказів, а саме лист-повідомлення ГУ ДПС в Київській області вих.№ 42197/6/26-15-13-03-10 від 25.04.2025, податкову вимогу № 0008763-1303-2615 від 25.04.2025, рішення № 0008763-1303-2615 про опис майна у податкову заставу, детальний розрахунок суми податкового боргу до податкової вимоги, розглянути та долучити їх до матеріалів справи. 
Зазначає, що доводи відповідача про застосування до Позивача п.п. 69.37 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України у зв`язку з добровільною сплатою податкового зобов`язання спростовуються доказами, іншими словами в податкової обліковується інформація про існування несплаченого штрафу та пені за спірним податковим зобов`язанням про яке йдеться в податковому повідомленні-рішенні №1052/33-00-07-01 від 24.12.2024, про що можна зробити висновок, що передбачений підпункт 69.37 п.69 Перехідних положень ПК України відповідачем не застосовувався до позивача, отже закриття провадження по справі є протиправним.
Просить ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року скасувати, справу направити до Львівського окружного адміністративного суду для продовження розгляду.

Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначив, що всупереч п.п.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» 15.05.2025 подало позов про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.12.2024 року №1052/33-00-07-01 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 3 646 991,25 грн. (в т. ч. основний платіж – 2 917 593,00 грн. та штрафна (фінансова) санкція – 729 398,25 грн.
Зазначає, що повернення ГУ ДПС у Київській області штрафної санкції та пені у зв`язку із оскарженням ППР не означає, що Західне МУ ДПС по роботі з ВПП не застосовував до платника п.п.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України при сплаті ним основного платежу. Більше того, на момент подачі позову, штрафна санкція, яка оскаржується у даній справі, була скасована.
Просить у задоволенні апеляційної скарги ТзОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» відмовити, а ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 04.06.2025 у справі №380/7479/25 залишити без змін.
Апеляційний розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження за правилами ст.311 КАС України без повідомлення учасників справи за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість ухвалу суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п. 75 ст. 75, ст. 77, п.82.1 ст.82, п. 69.35 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, п. 925 розділу VIII Прикінцевих та Перехідних положень Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI, із змінами та доповненнями та на підставі наказу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 07 серпня 2024 року №185 проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ОЙЛ Україна» за період з 01 квітня 2018 року по 30 червня 2024 року, з метою дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби та за період діяльності з 01 квітня 2018 року по 30 червня 2024 року щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
За результатами перевірки складено акт від 17.12.2024 №773/33-00-07-01/34531124, яким встановлено порушення ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1, ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями, Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», із змінами та доповненнями, МСБО 1 «Подання фінансової звітності», МСБО 12 «Податки на прибуток», в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток у сумі 2917593,0 грн., в тому числі за: 2 кв.2018 в сумі 1076060,0 грн.; 3 кв. 2018 в сумі 1392273,0грн. 4кв. 2018 в сумі 309196,0 грн. 1кв.2019 в сумі 140064,0 грн..
Заперечення від ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» на акт перевірки від 17.12.2024 №773/33-00-07-01/34531124 до Західного МУ ДПС по роботі з ВПП не надходило.
На підставі акта перевірки від 17.12.2024 №773/33-00-07-01/34531124 Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було винесено податкове повідомлення-рішення від 24.12.2024 №1052/33-00-07-01 на суму 3 646 991,25 грн. (в т. ч. основний платіж – 2 917 593,00 грн. та штрафна (фінансова) санкція – 729 398,25 грн.).
ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» платіжним дорученням від 24.12.2024 №63150573 було сплачено основний платіж 2 917 593,00 грн.
В свою чергу, Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків відповідно до вимог п.п.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України Висновком Комісії №64/33-00-07-01/34531124 від 14.02.2025 скасовано штрафну санкцію 729 398,25 грн. по податковому повідомленню-рішенню від 24.12.2024 №1052/33-00-07-01.
Водночас не погоджуючись з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Приймаючи оскаржувану ухвалу, суддя першої інстанції виходив із того, що оскільки позивачем самостійно сплачено визначене оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням податкове зобов`язання, а податковим органом внаслідок такої сплати скасовано на підставі п.п.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України нараховані позивачу штрафні санкції суд першої інстанції прийшов до висновку, що цей спір не підлягає розгляду у судовому порядку.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі також ПК України).
Згідно із пунктом 56.1 статті 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п.п.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, встановлено, що тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, у разі сплати платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, суми податкового зобов`язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов`язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується.
Сума грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні, вважається неузгодженою до моменту повної сплати податкового зобов`язання, визначеного в такому податковому повідомленні-рішенні, але не пізніше ніж протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання платником податків такого податкового повідомлення-рішення.
Сума податкового зобов`язання, сплаченого у порядку, передбаченому цим підпунктом, не підлягає оскарженню.
Норми статей 56 та 57 цього Кодексу застосовуються з урахуванням строків, визначених цим підпунктом.

Як встановлено судом першої інстанції, предметом оскарження в даній справі є податкове повідомлення-рішення від 24.12.2024 №1052/33-00-07-01, яким позивачу за результатами проведеної перевірки та встановлених фактів порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1, ст.135 Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 № 2755-VІ iз змiнами та доповненнями, Закону України вiд 16.07.1999 №996-XІV «Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi» визначено суму податкового зобов`язання в розмірі 3 646 991,25 грн. (в т. ч. основний платіж – 2 917 593,00 грн. та штрафна (фінансова) санкція – 729 398,25 грн.).
ТзОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» самостійно сплатило суму податкового зобов`язання в розмірі 2 917 593 грн. згідно платіжного доручення від 24.12.2024 №63150573, нарахованої за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки платника податків з питань, що стали предметом оскарження акта документальної планової виїзної перевірки від 17.12.2024 №773/33-00-07-01/34531124.
Даний факт підтверджується витягом з ІКП платника податків ТзОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 34531124) з податку на прибуток приватних підприємств. В описі операції зазначено: «Зараховано 24.12.2024 [2917593] Сплата грошового зобов`язання, визначеного за результатами документальної/фактичної перевiрки пiдроздiлiв податкового та митного аудиту Платiжне доручення № 63150573 вiд 24.12.2024».
Отже, сплачуючи самостійно суму нарахованого податкового зобов`язання в розмірі 2 917 593 грн., згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 24.12.2024 №1052/33-00-07-01, позивач фактично визнав визначену суму і правопорушення та самостійно відмовився від права на оскарження спірної суми заборгованості.

Щодо посилань скаржника на те, що на момент відкриття провадження (21.04.2025) позивач не знав, що існує рішення про опис майна в податкову заставу виходячи з податкового боргу (отримано повідомлення від податкової 05.05.2025), зокрема, з несплати штрафних санкцій та пені з податку на прибуток підприємства за спірним податковим повідомленням рішенням, а саме лист-повідомлення ГУ ДПС в Київській області вих.№ 42197/6/26-15-13-03-10 від 25.04.2025, податкову вимогу № 0008763-1303-2615 від 25.04.2025, рішення № 0008763-1303-2615 про опис майна у податкову заставу, детальний розрахунок суми податкового боргу до податкової вимоги та просив долучити їх матеріалів справи, колегія суддів зазначає, що дані обставини породжують новий спір, та скаржник не позбавлений права на звернення до суду з новим позовом за захистом порушеного права.
Більше того, матеріалами справи підтверджується, що ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» платіжним дорученням від 24.12.2024 №63150573 було сплачено основний платіж 2 917 593,00 грн, та в свою чергу, Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків відповідно до вимог п.п.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України Висновком Комісії №64/33-00-07-01/34531124 від 14.02.2025 скасовано штрафну санкцію 729 398,25 грн. по податковому повідомленню-рішенню від 24.12.2024 №1052/33-00-07-01.
Доводи скаржника про те, що сплата податкового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні, не позбавляє платника податків права звернутися до суду за оскарженням цього рішення, а також наявність правових позицій Верховного Суду про те, що добровільна сплата зобов`язання не означає визнання правомірності нарахованого зобов`язання і не впливає на можливість судового захисту, суд оцінює критично, оскільки така позиція сформована за результатами аналізу статті 56 ПК України і у випадку сплати всіх сум, визначених оскаржуваним рішенням, тобто як основного зобов`язання, так і штрафних санкцій.
Враховуючи вищенаведене, оскільки позивачем самостійно сплачено визначене оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням податкове зобов`язання, а податковим органом внаслідок такої сплати скасовано на підставі п.п.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України нараховані позивачу штрафні санкції, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо наявності підстав для закриття провадження у даній справі, передбачених п.1 ч.1 ст.238 КАС України, оскільки сума податкового зобов`язання, сплаченого у порядку, передбаченому п.п.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, не підлягає оскарженню.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та судове рішення ухвалено з додержанням норм процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування ухвали суду не вбачається.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 312, 315, 316, 321, 322, 325, КАС суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» залишити без задоволення.
Ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року про закриття провадження у справі № 380/7479/25 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно до ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового суду протягом тридцяти днів з дати складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	Н. М. Судова-Хомюк 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	В. С. Затолочний