ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ	

12 червня 2026 року	Справа №160/35159/25 	

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Луніної О.С., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, визнання протиправним та скасування рішення про опис майна у податкову заставу, -
ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП 44118658), в якій позивач просить визнати протиправними та скасувати:
- №0016330-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_2 на суму 4713, 14 грн.; 
- №0016331-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_3 на суму 462, 31 грн. 
- №0016332-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2921, 17 грн.; 
- №0016333-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 3 007,08 грн.; 
- №0016334-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 , на суму 2 957,99 грн.; 
- №0016335-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 , на суму 2 921, 17 грн.; 
- №0016336-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 12 826, 13 грн. 
- № 0021404-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 408,84 грн.; 
- № 0021405-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 13 220,78 грн.;
- № 0021406-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_7 на суму 2 408,84 грн.; 
- № 0021407-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2 479,69 грн.; 
- № 0021408-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 439,20 грн.; 
- № 0021409-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_3 на суму 381,23 грн.; 
- № 0021410-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_2 на суму 3 886,53 грн. 
- № 0475944-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 655,36 грн.; 
- № 0475945-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 688,83 грн.; 
- № 0475946-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 14 573,81 грн.; 
- № 0475947-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2 733,46 грн.; 
- № 0475948-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_7 на суму 2 655,36 грн.; 
- № 0475949-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_2 на суму 4 284,28 грн.; 
- № 0475951-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_8 на суму 420,25 грн. 
- № 0475957-2410-0462 від 01.04.2025 об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2 164,73 грн.; 
- № 0475958-2410-0462 від 01.04.2025 об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 9 233,23 грн.; 
- № 0475961-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_7 на суму 2 102,88 грн.; 
- № 0475962-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 129,39 грн.; 
- № 0475963-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 102,88 грн.
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0026790-1309-0436 від 04.09.2025 року про опис майна у податкову заставу.
Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, так позивач зазначає, що податкове зобов`язання за 2020 рік нараховано з порушенням строків давності визначених Податковим кодексом України. Позивач вказує, що податковим органом протиправно не застосовано пільгу до нарахованого податку та не враховано самостійно сплачене позивачем податок на нерухомість.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.01.2026 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
02.02.2026 до суду надіслано відзив відповідача у справі, в якому останній заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що податкові повідомлення-рішення прийняті в межах строку визначеного чинним податковим законодавством, з врахуванням зупинення перебігу вказаних строків на період дії карантинного мораторію та мораторію на період введення в країні воєнного стану. Щодо податкової пільги, відповідач вказує, що відповідна пільга була застосована, що підтверджується долученими до відзиву розрахунками.
04.02.2026 від позивача до суду надійшов відповідь на відзив, в якому останній зазначає про необґрунтованість доводів відзиву, наполягає на задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Справа розглядається судом в порядку спрощеного провадження за приписами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення позову по суті, проаналізувавши застосування норм матеріального та процесуального права, суд встановив наступне.
Судом встановлено, що за даними інформаційно-комунікаційної системи контролюючого органу Маринчук Людмила Вікторівна, (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС станом на винесення податкових-повідомлень-рішень, як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та відповідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна є власником ряду об`єктів житлової та нежитлової нерухомості а саме:
- квартири, загальною площею 76,8 кв.м, за адресою АДРЕСА_2 , частка власності 1/1, право власності з 2012 року;
- квартири, загальною площею 49,0 кв.м, за адресою АДРЕСА_4 , частка власності 1/1, право власності з 2018 року;
- квартири, загальною площею 47,6 кв.м, за адресою АДРЕСА_7 , частка власності 1/1, право власності з 2018 року;
- квартири, загальною площею 48,2 кв.м, за адресою АДРЕСА_5 , частка власності 1/1, право власності з 2019 року;
- квартири, загальною площею 47,6 кв.м, за адресою АДРЕСА_9 , частка власності 1/1, право власності з 2019 року;
- житлового будинку, загальною площею 209,0 кв.м, за адресою АДРЕСА_6 , частка власності 1, право власності з 2020 року;
- квартири, загальною площею 45,2 кв.м, за адресою АДРЕСА_3 , частка власності 1/6, право власності з 2021 року.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено податкові повідомлення-рішення:
За 2020 рік:
1. № 0475957-2410-0462 від 01.04.2025 об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2 164,73 грн.;
2. № 0475958-2410-0462 від 01.04.2025 об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 9 233,23 грн.;
3. № 0475961-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_7 на суму 2 102,88 грн.;
4. № 0475962-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 129,39 грн.;
5. № 0475963-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 102,88 грн.
За 2022 рік:
1. №0016330-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_2 на суму 4713, 14 грн.;
2. №0016331-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_3 на суму 462, 31 грн.;
3. №0016332-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2921, 17 грн.;
4. №0016333-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 3 007,08 грн.;
5. №0016334-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 , на суму 2 957,99 грн.; 
6. №0016335-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 , на суму 2 921, 17 грн.;
7. №0016336-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 12 826, 13 грн.
За 2023 рік:
1. № 0021404-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 408,84 грн.;
2. № 0021405-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 13 220,78 грн.;
3. № 0021406-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_7 на суму 2 408,84 грн.;
4. № 0021407-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2 479,69 грн.;
5. № 0021408-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 439,20 грн.;
6. № 0021409-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_3 на суму 381,23 грн.;
7. № 0021410-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_2 на суму 3 886,53 грн.
За 2024 рік:
1. № 0475944-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 655,36 грн.;
2. № 0475945-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 688,83 грн.;
3. № 0475946-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 14 573,81 грн.;
4. № 0475947-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2 733,46 грн.;
5. № 0475948-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_7 на суму 2 655,36 грн.;
6. № 0475949-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_2 на суму 4 284,28 грн.;
7. № 0475951-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_8 на суму 420,25 грн.
Не погоджуючись зі спірними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормами Податковим кодексом України (далі - ПК України в редакції на час спірних відносин).
Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно до пунктів 36.1 - 36.3 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
За змістом пункту 10.1 статті 10, пункту 265.1 статті 265 ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є податком на майно та належить до місцевих податків.
Стаття 266 ПК України регулює питання, пов`язані з податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Так, згідно із підпунктом 266.1.1 пункт 266.1 статті 261 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).
Згідно з підпунктом 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єкти житлової нерухомості - будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об`єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки.
Відповідно до підпункту 14.1.129.1. пункту 14.1 статті 14 ПК України будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об`єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об`єктами нерухомого майна, зокрема, включають:
а) житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень (передпокій, кухня, коридор, веранда, вбиральня, комора, приміщення для автономної системи опалення, пральня тощо);
б) прибудова до житлового будинку - частина будинку, розташована поза контуром його капітальних зовнішніх стін, і яка має з основною частиною будинку одну (або більше) спільну капітальну стіну;
в) квартира - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання;
г) котедж - одно-, півтораповерховий будинок невеликої житлової площі для постійного чи тимчасового проживання з присадибною ділянкою;
ґ) кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах - ізольовані помешкання в квартирі, в якій мешкають двоє чи більше квартиронаймачів;
Відповідно до підпункту 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, їх складові частини, що не є об`єктами житлової нерухомості. До об`єктів нежитлової нерухомості відносяться:
а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;
б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;
в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;
г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;
ґ) будівлі промислові та склади;
д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);
е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;
є) інші будівлі;
В силу положень підпункту 266.3.1 статті 266 цього ж кодексу базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Відповідно до положення підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).
Пунктом 266.4 статті 266 ПК України визначені пільги із сплати податку.
Так, за умовами підпункту 266.4.1. пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:
а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
Згідно із підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:
а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.
Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Відповідно до підпункту 266.7.2. пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Пунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено, що платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Відповідно до підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Отже, об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. При цьому, саме власники об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (фізичні та юридичні особи) є платниками цього податку. Для обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, контролюючий орган використовує: (1) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; або (2) відомості з оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документи на право власності; або (3) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та документів, наданих платником, у сукупності.
Аналогічні правові висновки викладені Верховним Судом у постанові від 27.02.2024 у справі №440/9997/22, які враховуються судом відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України.
Щодо податкових повідомлень-рішень прийнятих за 2020 рік.
Так, позивач зазначає, що останні прийняті з порушенням 1095 денного строку.
З даного приводу суд зазначає наступне.
Згідно п. 266.6.1 ст. 266 ПК України базовий податковий (звітний) період з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки дорівнює календарному року.
Відповідно до п.п. 266.7.2 ст.266 ПКУ, Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Згідно з пунктом 52 прим. 2 підрозділу 10 розділу XX ПК України на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 Кодексу.
Крім того, пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Відповідно 27.05.2022 набрав чинності Закон України від 12 травня 2022 року №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі – Закон №2260), яким внесено зміни, зокрема, до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України. 
Згідно з підпунктом 69.9 підпункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, тимчасово до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків встановлених цим підпунктом.
Крім того, відповідно до п.п.266.10.3 п.266.10 ст.266 ПК України, податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.
Отже, податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) протягом 1095 календарних днів, з урахуванням періоду зупинення такого строку давності з 18.03.2020 по 31.07.2023 року (включно).
З урахуванням строків давності контролюючі органи мають право на нарахування фізичним особам сум податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом , з урахуванням періоду зупинення такого строку давності з 18.03.2020 по 31.07.2023 року (включно).
Отже, сам факт затримки контролюючим органом строків винесення та направлення податкових повідомлень-рішень є лише підставою для звільнення від відповідальності, передбаченої ПКУ за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання в частині нарахування штрафних санкцій та пені, однак, не може бути підставою для звільнення позивача від обов`язку щодо сплати сум податку та визнання означених податкових повідомлень-рішень протиправними та їх скасування.
Винесення позивачу податкових повідомлень-рішень після 01 липня року базового податкового періоду є лише підставою для сплати податкового зобов`язання в більш пізній термін відповідно п.п.266.10.1.а, п.266.10 ст.266 ПК України (протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення), однак, не впливає на правомірність самого податкового повідомлення-рішення та не може бути підставою для його скасування.
Зазначеної правової позиції дотримується і Верховний Суд в постанові від 06.11.2018 по справі №808/144/18 (№К/9901/53065/18).
Суд зазначає, що зі змісту розрахунків податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, долученого відповідачем до відзиву вбачається, що контролюючим органом було здійснено нарахування податку виходячи з сумарної загальної площі об`єктів та відповідно з застосуванням пільги у вигляді зменшення бази оподаткування – 180.00 кв.м.
Що спростовує доводи позивача про невірне нарахування податку.
Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, позивачем 15.06.2023 року було здійснено сплату податку на нерухоме майно за 2022 рік, що підтверджується платіжними інструкціями, а саме:
- 3 007,08 грн (платіжна інструкція код документа 9308-7496-1944-8958);
- 2 921,17 грн (платіжна інструкція код документа 9308-7493-9399-9427);
- 4 713,14 грн (платіжна інструкція код документа 9308-7498-3045-3921);
- 2 921,17 грн (платіжна інструкція код документа 9308-7496-8477-5843);
- 2 957,99 грн (платіжна інструкція код документа 9308-7494-8789-4525);
- 462,31 грн (платіжна інструкція код документа 9308-7497-5518-2918);
- 12 826,13 грн (платіжна інструкція код документа 9308-7492-2721-3411).
04.04.2024 року позивачем було здійснено сплату податку на нерухоме майно за 2023 рік по всім об`єктам нерухомого майна на загальну суму 27 224,80 грн, що підтверджується платіжними інструкціями, а саме:
- 2 408,84 грн (платіжна інструкція код документа 9338-1585-1580-3234);
- 2 439,20 грн (платіжна інструкція код документа 9338-1589-6693-3274);
- 2 479,69 грн (платіжна інструкція код документа 9338-1583-7357-9379);
- 13 220,78 грн (платіжна інструкція код документа 9338-1586-0328-5427);
- 381,23 грн (платіжна інструкція код документа 9338-1588-6107-8567);
- 3 886,53 грн (платіжна інструкція код документа 9338-1587-5939-9683);
- 2 408,84 грн (платіжна інструкція код документа 9338-1590-7499-1500).
13.05.2025 року було здійснено сплату податку на нерухоме майно за 2024 рік, що підтверджується платіжними інструкціями, а саме:
- 4 284,28 грн (платіжна інструкція код документа 9378-5609-9893-0548);
- 2 688,83 грн (платіжна інструкція код документа 9378-5609-3755-0363);
- 420,25 грн (платіжна інструкція код документа 9378-5610-6206-2560);
- 14 573,81 грн (платіжна інструкція код документа 9378-5606-5298-4159);
- 2 733,46 грн (платіжна інструкція код документа 9378-5608-2910-0225);
- 2 655,36 грн (платіжна інструкція код документа 9378-5607-4454-2968).
Відповідачем жодним чином не надано пояснень щодо вказаних платежів, та не врахування останніх під час нарахування спірних податкових повідомлень-рішень за 2022-2024 роки.
Відповідно суд приходить до висновку про те, що відповідачем всупереч приписів ст.77 КАС України, не доведено правомірність та обґрунтованість прийняття податкових повідомлень-рішень про нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за період 2022-2024 роки. У зв`язку з чим наведені податкові повідомлення-рішення визнаються судом протиправними та підлягають скасуванню. 
Щодо рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0026790-1309-0436 від 04.09.2025 року про опис майна у податкову заставу.
За визначенням в пп.14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг – сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.
У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення - рішення (п.59.1 ст.59 ПК України).
Крім того, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу (п. 88.1 ст. 88 ПК України).
Податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом (пп.14.1.155 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення (п. 88.2 ст. 88 ПК України).
Згідно приписів п. 89.1 ст. 89 ПК України, право податкової застави виникає у разі:
у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (пп.89.1.1);
у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу (пп.89.1.2);
у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань (пп.89.1.3).
Відповідно до п.89.2 ст.89 ПК України з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.
Відповідно до п.89.3 ст.89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.
Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.
Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі (п.89.8 ст.89 ПК України).
Отже, умовою для прийняття керівником контролюючого органу (уповноваженою особою) рішення про опис майна платника податків у податкову заставу є наявність у такого платника податків податкового боргу, тобто суми узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлені законом строки.
Такий висновок узгоджується із правовою позицією Верховного Суду у постановах від 17 листопада 2021 року у справі №160/15095/20, від 21 червня 2022 року у справі №240/6321/20.
Згідно даних ІКС на дату формування та винесення рішення про опис майна у податкову заставу №0026790-1309-0436 від 04.09.2025 року та податкової вимоги №0026790-1309-0436 від 04.09.2025 у позивача обліковувався податковий борг у сумі 450708,96 грн., за податковими повідомленнями рішеннями, що оскаржуються в межах даної справи.
З огляду на те, що частина податкових повідомлень-рішень визнано судом протиправними та скасовані, відповідно сума податкового боргу не є узгодженою. А отже відсутні підстави для прийняття рішення про опис майна в податкову заставу.
Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Згідно до ч. 1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Відповідно до ч. ч. 1, 4 ст. 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.
Згідно до ст. 76 Кодексу адміністративного судочинства України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.
Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.
Відповідно до ч. ч. 1, 2ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Згідно до п. п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Враховуючи встановлені судом обставини справи, суд робить висновок про часткове задоволення позову.
Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до приписів ст. 139 КАС України.
Керуючись ст.ст. 2, 9, 77, 78, 90, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
УХВАЛИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, визнання протиправним та скасування рішення про опис майна у податкову заставу - задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення прийняті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області:
- №0016330-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_2 на суму 4713, 14 грн.;
- №0016331-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_3 на суму 462, 31 грн.;
- №0016332-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2921, 17 грн.;
- №0016333-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 3 007,08 грн.;
- №0016334-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 , на суму 2 957,99 грн.; 
- №0016335-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 , на суму 2 921, 17 грн.;
- №0016336-2411-0467 від 28.02.2023, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 12 826, 13 грн.
- № 0021404-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 408,84 грн.;
- № 0021405-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 13 220,78 грн.;
- № 0021406-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_7 на суму 2 408,84 грн.;
- № 0021407-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2 479,69 грн.;
- № 0021408-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 439,20 грн.;
- № 0021409-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_3 на суму 381,23 грн.;
- № 0021410-2411-0467 від 14.02.2024, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_2 на суму 3 886,53 грн.
- № 0475944-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 655,36 грн.;
- № 0475945-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_5 на суму 2 688,83 грн.;
- № 0475946-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_6 на суму 14 573,81 грн.;
- № 0475947-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_4 на суму 2 733,46 грн.;
- № 0475948-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_7 на суму 2 655,36 грн.;
- № 0475949-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_2 на суму 4 284,28 грн.;
- № 0475951-2410-0462 від 01.04.2025, об`єкт нерухомого майна: АДРЕСА_8 на суму 420,25 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0026790-1309-0436 від 04.09.2025 року про опис майна у податкову заставу.
У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1635,12 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.С. Луніна