ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
07 травня 2026 року справа №200/2773/25 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Казначеєва Е.Г., суддів Геращенка І.В., Гаврищук Т. Г., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 р. у справі № 200/2773/25 (головуючий І інстанції Голубова Л.Б. ) за позовом Акціонерного товариства "ДТЕК Донецькі Електромережі" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення ,- 
УСТАНОВИВ:
Акціонерне товариство «ДТЕК Донецькі Електромережі» (далі – позивач, АТ «ДТЕК ДЕ») звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі – відповідача, СМУ ДПС), в якому просило: визнати протиправним та скасувати рішення № 33/32-00-04-02-02-01 від 26.12.2024 про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року, прийнятому в порядку спрощеного позовного провадження, задоволено позовні вимоги, а саме суд:
Визнав протиправним та скасував рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 33/32-00-04-02-02-01 від 26.12.2024 року про відмову акціонерному товариству “ДТЕК Донецькі електромережі” у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України.
Зобов`язав Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути подання акціонерного товариства “ДТЕК Донецькі електромережі” від 03.12.2024 року про неможливість вивезення первинних документів за період березень 2017 – березень 2022 року з урахуванням правової позиції суду, наведеної у даному рішенні.
Стягнув з Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 43968079) за рахунок бюджетних асигнувань на користь акціонерного товариства “ДТЕК Донецькі електромережі” (код ЄДРПОУ 00131268) судові витрати з судового збору у розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 40 копійок.
Відповідач, не погодившись з таким судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, зокрема, наступне.
Згідно з Додатком 2 до листа Департаменту податкового аудиту ДПС від 04.11.2022 №13621/7/99-00-07-03-01-07, запропоновані підстави для прийняття рішення про відмову у застосування положень пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу:
- не визначено Кабінетом Міністрів України перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;
- в повідомленні не зазначено податкові (звітні) періоди, за які неможливо вивезти первинні документи; не конкретизовано перелік первинних документів;
- повідомлення не підписано керівником та/або головним бухгалтером;
- в повідомленні не надано документальних підтверджень обставин, що призвели до неможливості вивезення первинних документів;
- не підтверджена інформація щодо переліку будівель, споруд та інших основних засобів і об`єктів, через які здійснюється господарська діяльність, розташованих на території, де проходять бойові дії або тимчасово окупованій збройними формуваннями Російської Федерації; не надано доказів щодо знаходження первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку на території, де проходять бойові дії або тимчасово окупованій збройними формуваннями Російської Федерації;
- в повідомленні не зазначено підстав та пояснень стосовно місцезнаходження первинних документів не за юридичною адресою підприємства; не надано обгрунтованих пояснень стосовно місцезнаходження первинних документів на відокремленому підрозділі;
- неподання повідомлення за ф.20-ОПП «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність»;
- дані про фактичне місце зберігання документів не відповідають інформації, наведеній у повідомленні за ф. 20-ОПП;
- відсутність (неподання) звітності/недекларування об`єктів нерухомого майна (місце зберігання документів);
- CГ повідомило про неможливість вивезення первинних документів, які знаходились в офісі в м. Донецьк за період з початку господарської діяльності по березень 2022 року. Відповідно до Постанови ВР України від 17.03.2015 №254-VIII «Про визначення окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями» м. Донецьк є тимчасово окупованою територією з березня 2015 року, тобто до початку введення воєнного стану на території України;
- не надано повідомлення про втрату документів; неможливість підтвердити факт втрати документів; 
- інше (розшифрувати у гр. 16).
Відповідно до реєстраційних даних, з 16.07.2015 до 08.04.2022 року податковою адресою (місцезнаходженням) підприємства була – 84302, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Комерційна, 8.
Згідно з наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309 від 22.12.2022 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (зі змінами та доповненнями), Краматорська міська територіальна громада не входить до переліку тимчасово окупованої території або території активних бойових дій.
У Повідомленні від 03.12.2024 АТ «ДТЕК ДОНЕЦЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» зазначає, що вся первинна та інша документація за період з 01.03.2017 по 05.03.2022 залишилась на тимчасово окупованій території. Надано скановану копію договору оренди офісу від 30.04.2015 №300415-1Д3.4/45 з ТОВ «МУЛЬТІМОДАЛ ТРАНСПОРТ СИСТЕМ» (код ЄДРПОУ 13489250), зазначивши що копія була зроблена до лютого 2022 року. Також надані скановані копії договорів з додатками та додатковими угодами про надання послуг ведення бухгалтерського обліку від 31.01.2017 № 5997- ДС/ОЦО-2017, від 01.01.2020 № 11593-ДС/ОЦО-2020, від 19.01.2021 № 13045-ДС/ ОЦО-2021 укладені з ТОВ «ДТЕК СЕРВІС».
Судом не враховано, що згідно з Єдиним реєстром податкових накладних та наданими поясненнями, послуги ведення обліку та складання звітності для АТ «ДТЕК ДОНЕЦЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» надає ТОВ «ДТЕК СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 34456687) у т.ч. за період з 01.01.2015 по теперішній час.
Місцезнаходження (податкова адреса) ТОВ «ДТЕК СЕРВІС» : з липня 2015 року по жовтень 2022 року – 01032, м. Київ, вул. Льва Толстого, 57, з 12 жовтня 2022 року по теперішній час - 04119, м. Київ, вул. Сім`ї Хохлових, 8, офіс літера Д.
АТ «ДТЕК ДОНЕЦЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» надані скановані копії договорів з додатками та додатковими угодами з ТОВ «ДТЕК СЕРВІС» про надання послуг ведення бухгалтерського обліку від 31.01.2017 № 5997-ДС/ОЦО-2017, від 01.01.2020 № 11593-ДС/ОЦО-2020, від 19.01.2021 № 13045-ДС/ОЦО-2021. Відповідно до наданих додаткових угод, послуги надаються в м. Маріуполі.
Відсутня будь–яка інформація щодо фізичного переміщення первинних документів з території структурних підрозділів та місцезнаходження посадових осіб АТ «ДТЕК ДОНЕЦЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» (м. Краматорськ) до місця зберігання у м. Маріуполі, відсутня інформація щодо пристосованості (придатності) цього приміщення для забезпечення архівного зберігання документів, та фактично наданих/отриманих послуг архівування документів.
В Повідомленні від 03.12.2024 не зазначається про неможливість вивезення електронних носіїв (серверів, тощо), за допомогою яких ТОВ «ДТЕК СЕРВІС» здійснюється податковий та бухгалтерський облік.
За період діяльності, зазначений у Повідомленні від 03.12.2024, АТ «ДТЕК ДОНЕЦЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» подавало податкову та фінансову звітність, у т.ч. після початку війни.
За результатами аналізу ІКС «Податковий блок» надсилання податкової звітності, податкових накладних з ІР адреси в м. Маріуполі не встановлено. Протягом 2021 року податкова звітність АТ «ДТЕК ДОНЕЦЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» надсилалась з ІР адреси, яка розташована в м. Києві.
Виходячи з вищевикладеного, рішення № 33/32-00-04-02-02-01 від 26.12.2024 про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, є законним та обґрунтованим.
Позиція контролюючого органу кореспондується з позицією Верховного Суду у Постанові від 07 квітня 2023 року у справі № 420/9587/20.
Від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити її без задоволення, а рішення суду залишити без змін.
В обґрунтування зазначено, зокрема, що за наявності обставин щодо неможливості вивезення первинних документів підприємства з тимчасово окупованих територій та за наявності повідомлення податкового органу про неможливість вивезення цих документів, підлягають застосуванню положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Платник податків, повідомив про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням їх на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, але Рішенням Податковий орган відмовив у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Підпунктом 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено дві обставини, за яких до платника податків можуть бути застосовані визначені вказаним підпунктом спеціальні правила, а саме втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів внаслідок бойових дій та/або неможливість вивезення первинних документів в зв`язку із знаходженням їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.
Оскільки у абзаці третьому зазначеної норми вказані обставини, пов`язані сполучником «та/або», з метою застосування вказаних спеціальних правил вони можуть існувати як кожна окремо, так і в сукупності.
Абзац восьмий п. п. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України містить єдину обставину, на підставі якої контролюючий орган має право прийняти рішення про відмову у застосуванні цієї норми. Такою обставиною є втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій.
При цьому п. п. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, як і загальною нормою ч. 2 ст. 77 КАС України, обов`язок доведення вказаної обставини покладено на контролюючий орган.
Вказаним підпунктом ПК України передбачено підставу для відмови у застосуванні спеціальних правил виключно у разі втрати документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій.
Отже, за п.п.69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не містить підстав для відмови у застосуванні спеціальних правил у разі неможливості вивезення платником податків первинних документів, якщо платником податків надано докази на підтвердження своїх доводів, а територія на якій знаходяться первинні документи визначена у Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.
Тлумачення п.п. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України дає підстави зробити висновок, що у разі якщо платник податків подав до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів з підстав ведення на територіях знаходження первинних документів бойових дій або якщо території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, і будь яке знаходження там становить загрозу життю працівникам підприємства, у контролюючого органу не було підстав для відмови у застосуванні спеціальних правил до позивача.
Відповідач жодним чином не довів, що неможливість вивезення первинних документів позивачем про які вказано у повідомленні про неможливість вивезення первинних документів, не пов`язана із військовою агресією російської федерації проти України, а саме на території м. Маріуполя Донецької області.
Щодо визначення території на якій позивач провадив свою діяльність, як підстава застосування положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, позивач зазначає, що у час дії воєнного стану та ведення бойових дій на території Донецької області, Позивач зі свого боку продовжує надавати послуги з розподілу електричної енергії та підтримувати відповідну якість розподіленої електричної енергії, там де це можливо.
Так, в наслідок тимчасової окупації та проведенням активних бойових дій на початку повномасштабного вторгнення рф Платник податків фактично позбавлений можливості здійснювати управління діяльністю та доступу до більшої частини об`єктів енергетики, задіяних у процесі надання послуг з розподілу електричної енергії, розпоряджатися майном, технологічними транспортними засобами, товарно-матеріальними цінностями та документацією в структурних підрозділах, що розташовані на території: м. Волноваха, м. Маріуполь, с. Сонячне, п. Ольгинка, с. Рівнопіль, с. Рибинське, с. Степове, с. Новопетрівка, смт. Ялта, смт. Мангуш, смт. Нікольське, с. Зелений Яр, с. Малоянисоль, смт. Новотроїцьке, смт. Зарічне, смт. Дробишево, с. Зелена долина, с. Білогорівка, с. Коровій Яр, с. Яцьківка, смт. Миронівський та інші.
Також внаслідок вищезазначених подій Платником податків були втрачені власні розподільчі мережи та доступ до мережі споживачів в населених пунктах розташованих на територіях: Маріупольської ОТГ, Великоновоселківської СТГ, Волноваської МТГ, Вугледарської МТГ, Комарської СТГ, Мирненської СТГ, Ольгинської СТГ, Старомлинівської СТГ, Хлібодарівської СТГ, Часовоярської МТГ, Андріївської СТГ, Іллінівської СТГ, Лиманської МТГ, Миколаївської МТГ, Олександрівської СТГ, Святогірської МТГ, Черкаської СТГ, Кальчицької СТГ, Мангушської СТГ, Нікольської СТГ, Сартанської СТГ, частково на територіях Покровського, Краматорського, Бахмутського та Слов`янського районів та інші.
Тобто, на момент введення воєнного стану в Україні у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України позивач провадив господарську діяльність також і на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, станом на момент подання Повідомлення.
Як вбачається з підрозділу 2. «ДОНЕЦЬКА ОБЛАСТЬ» «Маріупольський район» розділу II. «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, вся територія Маріупольського району за винятком с. Заїченко, с. Пікузи (код UA14140000000070889) є тимчасово окупованою територією України російською федерацією з 05.03.2022.
До початку повномасштабної окупації, фактичне місцезнаходження офісу, в якому був розміщений відділ з бухгалтерського обліку та звітності, знаходився у місті Маріуполі по вул. Бахчиванджи, 72, кабінет № 9, загальною площею 800 кв. м. (з урахуванням архівних приміщень). Нежитлові приміщення офісу знаходились на праві оренди у Позивача з травня 2015 року на підставі договору оренди № 300415- 1Д3.4/45 від 30.04.2015, укладеному Позивачем з ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МУЛЬТІМОДАЛ ТРАНСПОРТ СИСТЕМ» (ТОВ «М ТРАНС», місцезнаходження: Україна, 87518, Донецька обл., місто Маріуполь, ВУЛИЦЯ БАХЧИВАНДЖИ, будинок 72).
Відповідно до наказу Позивача від 04.05.2017 № 795-ОД «Про визначення місця зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, договірної документації», ця адреса (м. Маріуполь) була визначена позивачем з 01.04.2017 місцем збору та зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та договірної документації та інших документів.
Надання послуг по веденню бухгалтерського обліку, складання статистичної, управлінської, фінансової та податкової звітності, організаційна та методологічна підтримка обігу та обробки первинних та інших документів, та пов`язаних з цим процесів з формування звітності, здійснення представницьких функцій від імені та за рахунок Позивача, в особі уповноважених осіб ТОВ «ДТЕК СЕРВІС», в правовідносинах з банками, щодо здійснення розрахунково-касових операцій Позивача (далі - Послуги) здійснювалось силами та засобами працівниками ТОВ «ДТЕК СЕРВІС».
Факт надання перелічених Послуг за адресою м. Маріуполь, вул. Бахчиванджи, 72, щодо документів, які є предметом повідомлення про неможливість вивезення первинних документів підтверджується особами, та які безпосередньо знаходились за цією адресою.
Позивач зауважує, що документи накопичувались за місцем зберігання в процесі його діяльності, за вказаний період, та обробки їх ТОВ «ДТЕК СЕРВІС», окремо вони не завозились, як то зазначає податковий орган у своєму рішенні.
Відповідач помилко зазначає про переміщення документів, оскільки на протязі тривалого часу документи накопичувались, а не завозились, що проігноровано відповідачем.
Отже, відповідно до зазначених вище договорів Послуги надавались за адресою: Україна, 87534, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Бахчиванджи, 72, кабінет № 9, також за цим адресом визначено місце зберігання документів Платника податків.
З лютого 2022 року, позивачем був облаштований новий офіс та з 08.04.2022 здійснено переміщення своїх органів управління, в т.ч. відділу з бухгалтерського обліку та звітності з тимчасово окупованої території на іншу територію України, а саме за адресою: Україна, 49107, Дніпропетровська область, місто Дніпро, Запорізьке шосе, будинок 22.
При евакуації відділу з бухгалтерського обліку та звітності з м. Маріуполя, вивезення матеріальних цінностей, документації (у тому числі фінансової звітної, первинної та іншою документації) було унеможливлено існуванням ризику для життя та здоров`я працівників, в т.ч. у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами окупаційної влади.
Щодо переліку документів, які необхідно додавати до повідомлення про втрату первинних документів, позивач зазначає, що діюче законодавство України не містять вичерпного переліку документів, які необхідно додавати до повідомлення про втрату первинних документів, та відсутність яких, сама по собі, є достатньою підставою для прийняття негативного рішення.
Позивач наголошує, що жодних дій з метою перевірки зазначених у повідомленні фактів шляхом направлення запитів Податковим органом не було здійснено.
Щодо надсилання податкової звітності, позивач зазначає, що наведений аргумент, та щодо подання звітності стосується періоду з 2021 року, але період наведений в Повідомлені становить з 01.03.2017 по 05.03.2022.
Крім того, надсилання звітності проходить через українське програмне забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді.
Тобто, податкова «бачить» виключно ІР-адреси серверів програмного комплексу, які забезпечують його функціонування.
Зокрема, маючи досвід кібератак (загально відома обставина), позивач використовує VPN-сервери для з`єднання з мережею з метою захисту інформації.
Отже, твердження, що Відповідач бачить IP-адресу м. Києва не є достеменним доказом, того що саме позивач з м. Києва відправляв відповідачу звітність.
Податкова служба не має технічної можливості достовірно визначити фактичне місце перебування користувача виключно на підставі IP-адреси. Навіть якщо така адреса фіксується в логах серверів ДПС або програмного забезпечення (наприклад, «Медок»), вона: не є достовірним доказом місцезнаходження користувача, оскільки вказує лише на розташування мережевого вузла (наприклад, VPN-сервера або дата-центру); не дозволяє встановити особу користувача без залучення інтернет- провайдера та відповідного судового запиту; не є сталою величиною, оскільки більшість користувачів мають динамічні IP- адреси, які змінюються при кожному підключенні до мережі.
Отже, зафіксована IP-адреса не відображає фактичне місцезнаходження Позивача на момент подання звітності. Вона є лише технічним параметром з`єднання, який не може бути використаний як достовірне джерело інформації про фізичне місце перебування особи.
Таким чином, припущення контролюючого органу про перебування Позивача в м. Києві на підставі зафіксованої IP-адреси є технічно необґрунтованим і юридично хибним.
Відповідно до частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Суд, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.
Акціонерне товариство “ДТЕК Донецькі електромережі” є юридичною особою зареєстровано 12.11.1998 та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 00131268. 
Основним видом діяльності позивача є розподілення електроенергії (код КВЕД 35.13).
Позивача в спірному періоді було зареєстровано за адресою: 84302, Україна, Краматорський р-н, Донецька обл., місто Краматорськ, вулиця Комерційна, будинок, 8.
Відповідно до постанови НКРЕКП від 27.11.2018 № 1532 позивач має діючу ліцензію на право провадження господарської діяльності з розподілу електричної енергії у межах місць провадження господарської діяльності, а саме на території Маріупольського, Нікольського, Мангушського, Авдіївського, Олександрівського, Волноваського, Мар`їнського, Покровського, Селидівського, Великоновоселівського, Торецького, Дружківського, Слов`янського, Костянтинівського, Добропільського, Криворізького, Лиманського, Бахмутського та Краматорського районів Донецької області в межах розташування системи розподілу електричної енергії, що перебуває у власності або господарському віданні (щодо державного або комунального майна) платника податків, та електричних мереж інших власників, які приєднані до мереж ліцензіата (з якими укладені відповідні договори згідно з законодавством).
Отже, позивач має структурні одиниці, які провадять господарську діяльність з розподілення електороенергії, зокрема й на території Маріупольського району Донецької області, яка в даний час є тимчасово окупованою збройними формуваннями російської федерації. 
На виконання вимог підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України позивач надав до контролюючого органу повідомлення від 03.12.2024 про неможливість вивезення первинних документів у порядку п.п.69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України за період березень 2017 – березень 2022 року. 
У повідомленні позивачем визначено детальний перелік документів (додатки до цього повідомлення), які неможливо вивезти з міста Маріуполь, а саме:
- наказ генерального директора №795-ОД від 04.05.2017 “Про визначення місця зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, договірної документації”; 
- повідомлення про втрату контролю над структурними підрозділами, направленого до Офісу Генерального прокурора, Міністерства енергетики України, Служби безпеки України, Національної комісії, що здійснює державне регулювання в сфері енергетики та комунальних послуг, ПрАТ “НЕК Укренерго”; 
- накази про тимчасове зупинення діяльності структурних підрозділів АТ “ДТЕК Донецькі електромережі”; 
- постанова від 27.11.2018 № 1532 “Про видачу АТ “ДТЕК Донецькі електромережі” ліцензії з розподілу електричної енергії та анулювання ліцензії з передачі електричної енергії місцевими (локальними) електричними мережами і постачання електричної енергії за регульованим тарифом”; 
- договори з додатками та додатковими угодами про надання послуг ведення бухгалтерського обліку від 31.01.2017 № 5997-ДС/ОЦО-2017, від 01.01.2020 № 11593- ДС/ОЦО-2020, від 19.01.2021 № 13045-ДС/ОЦО-2021 укладені з ТОВ “ДТЕК СЕРВІС”; 
- акти звірки взаємних розрахунків з ТОВ “ДТЕК СЕРВІС”; 
- договір оренди офісу від 30.04.2015 №300415-1Д3.4/45 з ТОВ “МУЛЬТІМОДАЛ ТРАНСПОРТ СИСТЕМ”;
- картка субконто з ТОВ “МУЛЬТИМОДАЛ ТРАНСПОРТ СИСТЕМ” за період квітень 2015 - червень 2017 року; 
- інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта по АТ “ДТЕК Донецькі електромережі”; 
- деталізований перелік первинних документів за період з 01.07.2015 по 31.03.2022 року.
В повідомленні позивачем зазначено про неможливість вивезення таких документів:
- Договірна документація; 
- Видаткові накладні; 
- Акти виконаних робіт, акти наданих послуг; 
- Податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (отримані та видані); 
- Платіжні доручення; 
- Рахунки-фактури; 
- Касові книги, касові ордери; 
- Розрахунково-платіжні відомості; 
- Табеля обліку робочого часу; 
- Авансові звіти з додатками; 
- Акти введення в експлуатацію основних засобів, МШП; 
- Акти списання товарно-матеріальних цінностей, необоротних активів, МШП; 
- Матеріальні звіти; 
- Товарно-транспортні накладні та шляхові листи; 
- Картки обліку пробігу (наробітку) пневматичної шини, картки напрацювання акумуляторних батарей; 
- Вантажні митні декларації; 
- та інші документи згідно додатку.
Відповідач рішенням № 33/32-00-04-02-02-01 від 26.12.2024 позивачу було відмовлено у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України. 
Зокрема, підставою для відмови у спірному рішенні вказано той факт, що Краматорська міська територіальна громада, де зареєстровано підприємство позивача, не входить до переліку тимчасово окупованої території або території активних бойових дій.
Не погодившись із вищезазначеним рішенням АТ “ДТЕК Донецькі електромережі” було подано до ДПС України скаргу від 14.01.2025, однак отримано рішення ДПС України за результатами розгляду скарги від 13.03.2025 № 7118/6/99-00-06-03-03-06, яким ДПС України залишено без змін рішення Східного МУ ДПС по роботі з ВПП №33/32-00-04-02-02-01 від 26.12.2024.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Надаючи правову оцінку законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.
Вимогами п.44.3 ст.44 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків, але не менше:
44.3.1. 2555 днів - для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю, відповідно до статей 39 і 39-2, пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу;
44.3.2. 1825 днів - для первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що складаються особами, визначеними пунктом 133.1 статті 133, підпунктом 133.2.2 пункту 133.2 та пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, а також юридичними особами, які обрали спрощену систему оподаткування, за винятком документів, до яких застосовується більш тривалий строк зберігання згідно з підпунктом 44.3.1 цього пункту;
44.3.3. 1095 днів - для інших документів, на які не поширюються вимоги підпунктів 44.3.1 та 44.3.2 цього пункту;
44.3.4. 1095 днів - для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, включаючи дозвільні документи.
Строки зберігання документів та інформації, визначені цим пунктом, розраховуються з дня подання податкової звітності чи іншої звітності, передбаченої цим Кодексом, для складення якої використовуються зазначені документи та/або інформація, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного строку подання такої звітності, а для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - з дня завершення строку їх дії).
У разі ліквідації платника податків документи, визначені пунктом 44.1 цієї статті, за період діяльності платника податків не менш як 1825 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю відповідно до статей 39 і 39-2, пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що передували даті ліквідації платника податків, у встановленому законодавством порядку передаються до архіву.
Передбачені цим пунктом строки зберігання документів та інформації продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених пунктом 102.3 статті 102 цього Кодексу.
За п.44.4 ст.44 ПК України передбачено, що якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті.
Відповідно до вимог п.44.5 ст.44 ПК України, у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень.
Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.
У разі надання платником податків у порядку та строки, визначені абзацом першим цього підпункту, повідомлення та неможливості проведення перевірки платника податків у зв`язку з втратою, пошкодженням або достроковим знищенням платником податків документів строки проведення таких перевірок (крім перевірок, визначених статтею 200 цього Кодексу) переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків, але на строк не більше ніж 120 днів.
У разі не відновлення документів, зазначених у пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, або їх повторної втрати, пошкодження чи дострокового знищення, що відбулися після використання платником податків права на їх відновлення у порядку, передбаченому цим пунктом, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності або на час виконання ним вимог митного, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Підпунктом 69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (у редакції на час подання позивачем повідомлення) встановлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.
Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.
Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.
Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.
Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.
Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.
Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.
У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
У постанові від 21 серпня 2025 року у справі № 160/12274/24 Верховний суд дійшов висновку, що для правильного застосування приписів підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України важливо встановити всі суттєві обставини, зокрема: факт проведення діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України; неможливість пред`явити або втрата первинних документів у зв`язку з цими подіями; загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
У розвиток зазначеного правового підходу Суд зазначає, що законодавець виклавши підпункт 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні Положення" ПК України в новій редакції (Закону № 3050-IX від 11.04.2023) звузив коло суб`єктів, які підпадають під дію вказаного підпункту.
Так, редакція підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні Положення" ПК України чинна з 6 травня 2023 року передбачає його застосування вже до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.
Суд звертає увагу на те, що саме абзацом 1 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні Положення" ПК України визначено коло суб`єктів до яких підлягає застосуванню вказаний підпункт. А решта абзаців лише визначають порядок застосування спеціальних правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.
Відповідно станом на дату звернення позивача до відповідача з повідомленням про неможливість вивезення первинних документів, дія підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні Положення" ПК України розповсюджувалась на платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.
Між сторонами виник спір щодо застосування приписів ст.44, підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, оскільки, як вже зазначалось, позивач заявив податковому органу, про неможливість вивезення документів та подальшого надання цих первинних документів, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань за спірний період.
Звертаючись до податкового органу позивач, просив застосувати зазначені приписи, прийняти дане повідомлення та врахувати його при плануванні документальних перевірок, щодо зазначеного податкового (звітного) періоду.
Верховний Суд у постанові від 17.12.2024 у справі № 320/10611/22 у схожих правовідносинах звернув увагу, що судами попередніх інстанцій не було встановлено, а позивачем не надано відповідних документів на підтвердження місцезнаходження запитуваних контролюючим органом первинних документів за спірними операціями саме за адресою АДРЕСА_1. Також матеріали справи не містять наказів на призначення та/або відрядження відповідальних осіб для здійснення бухгалтерської діяльності поза межами адреси визначеної згідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань на момент здійснення перевірки (АДРЕСА_2), як і не містять доказів (документів, розпоряджень) на підтвердження того, що місцем роботи бухгалтерської служби та/або служби діловодства є офісне приміщення, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1.
Тобто, для правильного застосування приписів п.п.69.28 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України важливо встановити всі суттєві обставини, зокрема: факт проведення діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України; неможливість пред`явити або втрата первинних документів у зв`язку з цими подіями; загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», у зв`язку з військовою агресією рф проти України з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року на території України введено воєнний стан, який не скасований і на теперішній час.
Колегія суддів наголошує, що ключовим аспектом застосування положень пп.69.28 п.69 підр.10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України є саме провадження платником податків діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, внаслідок чого останні не можуть пред`явити первинні документи.
У силу приписів п.44.5 ст.44 ПК України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку, та відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 25 квітня 2022 року № 75 затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 квітня 2022 року. Перелік у подальшому змінювався станом на відповідну дату.
06 грудня 2022 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф.
У поданні позивач зазначив про неможливість вивезення первинних документів за період березень 2017 року по березень 2022 року. 
Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, місцезнаходження та податкова адреса АТ “ДТЕК Донецькі електромережі” у спірному періоді з 16.07.2015 до 08.04.2022: 84302, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Комерційна, 8.
Позивачем надано копію договору оренди офісу від 30.04.2015 №300415-1Д3.4/45 з ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ “МУЛЬТІМОДАЛ ТРАНСПОРТ СИСТЕМ”. 
Відповідно до зазначеного договору оренди нежитлові приміщення офісу знаходились на праві оренди у позивача з травня 2015 року (ТОВ “М ТРАНС”, місцезнаходження: Україна, 87518, Донецька обл., місто Маріуполь, вул. Бахчиванджи, 72). 
Також надано копії договорів з додатками та додатковими угодами про надання послуг ведення бухгалтерського обліку від 31.01.2017 № 5997- ДС/ОЦО-2017, від 01.01.2020 № 11593-ДС/ОЦО-2020, від 19.01.2021 № 13045-ДС/ ОЦО-2021, укладені з ТОВ “ДТЕК СЕРВІС”. 
Крім того, наказом позивача від 04.05.2017 № 795-ОД “Про визначення місця зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, договірної документації”, адреса (м. Маріуполь) була визначена з 01.04.2017 місцем збору та зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та договірної документації та інших документів.
При цьому, згідно з Єдиним реєстром податкових накладних та наданими поясненнями, послуги ведення обліку та складання звітності для АТ “ДТЕК Донецькі електромережі” надає ТОВ “ДТЕК СЕРВІС”, у т.ч. за період з 01.01.2015 по теперішній час. Місцезнаходження (податкова адреса) ТОВ “ДТЕК СЕРВІС” : з липня 2015 року по жовтень 2022 року – 01032, м. Київ, вул. Льва Толстого, 57, з 12 жовтня 2022 року по теперішній час - 04119, м. Київ, вул. Сім`ї Хохлових, 8, офіс літера Д. 
Колегія суддів зазначає, що відповідно до п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Документом, який підтверджує фактичне надання послуг, може бути акт приймання-передачі виконаних робіт (надання послуг), який у т. ч. містить інформацію про місце його складання. 
За п. 6 Положення № 88 передбачено необхідність зберігання документів у бухгалтерській службі у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальність осіб, уповноважених головним бухгалтером.
Вище наведені копії договору оренди та наказ позивача безперечно не свідчить про те, що місць зберігання первинної документації відповідно до цього Положення не було за місцезнаходженням та податковою адресою позивача.
Податкову адресу платника та місцезнаходження на час подання повідомлення та його розгляд, як вже зазначалось є саме м. Краматорськ, яке на той час не було віднесено до територій активних бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією територій України. 
Тобто, вищенаведена територія де знаходиться позивач, не знаходилась в зоні активних бойових дій та не була окупована.
Разом з цим у Повідомленні про неможливість вивезення первинних документів зазначено, що місце зберігання документів є м. Маріуполь.
Згідно затвердженого переліку територій на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, вся територія Маріупольської міської територіальної громади вважається окупованою. 
Проте, будь-які докази ( інформація) щодо фізичного переміщення первинних документів з території структурних підрозділів та місцезнаходження посадових осіб АТ “ДТЕК Донецькі електромережі” (м. Краматорськ) до місця зберігання у м. Маріуполі відсутня.
Також відсутня інформація щодо пристосованості (придатності) нежитлових приміщень офісу (згідно з договором оренди) для забезпечення архівного зберігання документів та фактично наданих/отриманих послуг архівування документів.
Згідно п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах підлягають платники податків за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Згідно з пунктом 8.1 Порядку обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, платник податків зобов`язаний повідомляти за формою №20-ОПП про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку.
Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.
Позивачем у спірний період та на дату подання повідомлення не було зареєстровано зазначену адресу у місті Маріуполь, як об`єкт оподаткування (не надавалось повідомлення за формою 20-ОПП) щодо адреси ведення бухгалтерського обліку.
Позивач зазначає, що у наслідок тимчасової окупації та проведенням активних бойових дій на початку повномасштабного вторгнення рф він як Платник податків фактично позбавлений можливості здійснювати управління діяльністю та доступу до більшої частини об`єктів енергетики, задіяних у процесі надання послуг з розподілу електричної енергії, розпоряджатися майном, технологічними транспортними засобами, товарно-матеріальними цінностями та документацією в структурних підрозділах, що розташовані на території: м. Волноваха, м. Маріуполь, с. Сонячне, п. Ольгинка, с. Рівнопіль, с. Рибинське, с. Степове, с. Новопетрівка, смт. Ялта, смт. Мангуш, смт. Нікольське, с. Зелений Яр, с. Малоянисоль, смт. Новотроїцьке, смт. Зарічне, смт. Дробишево, с. Зелена долина, с. Білогорівка, с. Коровій Яр, с. Яцьківка, смт. Миронівський та інші.
Також внаслідок вищезазначених подій Платником податків були втрачені власні розподільчі мережи та доступ до мережі споживачів в населених пунктах розташованих на територіях: Маріупольської ОТГ, Великоновоселківської СТГ, Волноваської МТГ, Вугледарської МТГ, Комарської СТГ, Мирненської СТГ, Ольгинської СТГ, Старомлинівської СТГ, Хлібодарівської СТГ, Часовоярської МТГ, Андріївської СТГ, Іллінівської СТГ, Лиманської МТГ, Миколаївської МТГ, Олександрівської СТГ, Святогірської МТГ, Черкаської СТГ, Кальчицької СТГ, Мангушської СТГ, Нікольської СТГ, Сартанської СТГ, частково на територіях Покровського, Краматорського, Бахмутського та Слов`янського районів та інші.
Виконання позивачем своїх договірних зобов`язань у приміщеннях розташованих у цих містах не передбачає зберігання там же первинної документації та у цих містах у нього відсутні офіційно підтверджені офіси або підрозділи. Доказів зворотного матеріали справи не містять.
Також суд зазначає, що мова йде не лише про наявність первинних документів, які підтверджують бухгалтерський та податковий облік, а й документів про кадровий облік, нарахування та виплату заробітної плати, місце оформлення розрахункових і платіжних документів, що може підтверджуватись відповідною звітністю, а ведення такого обліку потребує наявність кваліфікованого персоналу. Матеріали справи не містять наказів на призначення та/або відрядження відповідальних осіб для здійснення бухгалтерської діяльності поза межами юридичної адреси визначеної згідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, як і не містять доказів (документів, розпоряджень) на підтвердження того, що місцем роботи бухгалтерської служби та/або служби діловодства є інше приміщення.
Надана суду копія договору оренди не містить такої інформації, а висновки суду щодо знаходження первинних документів на території м. Маріуполя Донецької області, ґрунтуються лише на доводах позивача без їх перевірки відповідними доказами щодо їх списання, що кадрова документація щодо співробітників задіяних на цих об`єктах, табелі обліку робочого часу, відомості щодо нарахування та виплати заробітної плати, розрахункові та платіжні документи тощо.
Колегія суддів наголошує, що саме пунктом 69.28 установлено для платника податків спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності. Зокрема, він повинен надати повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначити: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів). Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.
Суд звертає увагу, що позивач не зазначає про здійснення будь-якої господарської діяльності за вказаною ним адресою (м.Маріуполь). 
З повідомлення вбачається, що адреса у м. Маріуполь є саме місцем зберігання первинної документації, а не місцем ведення господарської діяльності позивача, що не відповідає вимогам пп.69.28 п.69 підр.10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Разом з цим з пояснень наведених у позові вбачається, що позивач здійснює діяльність і у Маріуполі (ведення бухгалтерського обліку) і у Краматорську та вказує, що тільки певна частина документації за зазначений період, могли залишитися у м. Маріуполь.
Позивачем не надано документів, що підтверджують факт переміщення документації з адреси місцезнаходження платника податків м. Краматорська до адреси у м. Маріуполь, враховуючи, що у платника податків за приписами Податкового кодексу виникає обов`язок, щодо зберігання таких документів за адресою його місцезнаходження.
При цьому, у повідомленні позивача фактично мовиться про втрату всіх первинних документів за вказаний у повідомленні період.
Отже, враховуючи встановлені судом обставини у справі, колегія суддів дійшла висновку про необґрунтованість адміністративного позову та підстав для його задоволення.
Аналогічного висновку при оцінці обставин справи, дійшов Верховний Суд у постанові від 02 квітня 2025 року справа № 280/9319/23, від 21 серпня 2025 року справа № 160/12774/24, тощо.
Також, колегія суддів вважає помилковим посилання суду першої інстанції на положення підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України та Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року № 225, оскільки у спірних правовідносинах спірним питанням не було застосування підпункту 69.1, а саме виконання платником податків податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), , у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення допустив порушення норм матеріального права, висновки суду гуртуються на помилковій оцінці обставин справи, у зв`язку з чим апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення місцевого суду – скасуванню.
Відповідно до положень ч.1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.
У зв`язку з відмовою позивачеві в задоволенні позовних вимог, понесені ним судові витрати йому не відшкодовуються. Витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані зі сплатою судового збору, за діючим процесуальним законодавством відшкодуванню не підлягають.
Керуючись статтями ст. 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, 
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 р. у справі № 200/2773/25– задовольнити.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 р. у справі № 200/2773/25 – скасувати.
Прийняти нову постанову.
У задоволенні позовних вимог Акціонерного товариства "ДТЕК Донецькі Електромережі" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення – відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття та не підлягає касаційному оскарженню до Верховного Суду, крім випадків, встановлених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України. 
Повний текст складений та підписаний 07 травня 2026 року.

Головуючий суддя Е.Г. Казначеєв

Судді Т.Г. Гаврищук

І.В. Геращенко