ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ	

15 червня 2026 року	Справа №160/22686/25 	

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сластьон А.О. розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Полстар» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Суть спору: 06 серпня 2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Полстар» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.07.2025 №0398710714, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 11.07.2025 №0398710714 прийнято Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підставі Акта перевірки №792/04-36-07-14-04/32633901 від 26.02.2025 за порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач заперечує факт порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН. Вважає, що обставини, зазначені в Акті перевірки №792/04-36-07-14-04/32633901 від 26.02.2025. не відповідають реальним та фактичним обставинам, а прийняте на підставі такого акта податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 серпня 2025 року відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено здійснювати за правилами спрощеного провадження.
25 серпня 2025 року від відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, про те, що відповідно до п.п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. З метою визначення згідно з п. 187.1 ПК України дати виникнення податкового зобов`язання з ПДВ у разі здійснення операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту датою оформлення митної декларації вважається дата завершення процедури митного оформлення такої операції, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всіх аркушах такої декларації відбитку особистої номерної печатки, а в разі електронного декларування - за фактом засвідчення електронним цифровим підписом посадової особи митного органу електронної митної декларації після перетворення її у візуальну форму. У разі, якщо дата оформлення митної декларації та дата фактичного перетину митного кордону товарами митного кордону України припадають на різні податкові періоди, то датою виникнення податкових зобов`язань з ПДВ за операцією з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту є дата оформлення митної декларації. При цьому на дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ платник податку зобов`язаний скласти і зареєструвати в ЄРПН у встановлені ПК України терміни податкову накладну в електронній формі. Враховуючи, вищенаведе контролюючим органом під час перевірки було встановлено несвоєчастніть реєстрації податкової накладної, та, як наслідок, винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення. З цих підстав просить відмовити узадоволенні позовних вимог.
Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Учасники справи з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не звертались.
З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Полстар» (Ідентифікаційний код: 32633902, місцезнаходження:50008, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Володимира Великого, буд. 43Ж) зареєстровано 06.11.2003.
Основним видом економічної діяльності є: Код КВЕД: 14.13 Виробництво іншого верхнього одягу, інші: 14.19 Виробництво іншого одягу й аксесуарів; 46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок; 85.59 Інші види освіти, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.71 Роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
26.02.2025 на підставі направлення від 06.02.2025 № 1337, № 1339, виданих Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області та відповідно до п. 19-1.1 ст. 19-1 пп. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78, ст. 200, п. 82.2 ст. 82, п. 69.2 п. 69 розділу ХХ Податкового кодексу України та згідно з наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській від 05.02.2025 № 797-п, проведена документальна позаплавнова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Полстар» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 262 293 грн., в тому числі заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 248 820, 00 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.
За результатами проведеної перевірки було складено Акт №792/04-36-07-14-04/32633902 від 26.02.2025 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ПОЛСТАР» з питань дотримання податковового законодавства при декларуванні за грудень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 262 293, 00 грн., в тому числі заявленого до відшкодування з бюджетну у сумі 248820 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнених розрахунків, яким встановлено серед іншого порушення п. 201.1 п. 201. 10 ст. 201 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН, та не здійснено реєстрацію зведеної податкової накладної в ЄРПН, на загальну суму ПДВ 271 949, 00 грн.
Не погодившись з висновками акта перевірки платником податку було направлено до контролюючого органу заперечення за вих.№21 від 14.03.2025.
За результатом розгляду заперечень відповідачем прийнято рішення про залишенення без змін висновків акта документальної виїзної позапланової перевірки.
За результатами акта документальної перевірки контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 03.04.2025 №0177480714, №0177460714, №01774207114 та від 03.04.2025 №0177490714.
Позивачем було подано скаргу на зазначені податкові повідомлення-рішення до Державної податкової служби України.
За результатом розгляду скарги Державна податкова служба Українги прийняла рішення, яким скаргу позивача задоволено частково та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 03.04.2025 №0177480714, №0177460714, №01774207114 та від 03.04.2025 №0177490714 в частині застосованих 3400,00 грн. штрафної санкції, а в іншій частині у задоволенні скарги відмовлено.
За результатами рішення ДПС України та на підставі акта перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0398710714 від 11.07.2025, з яким позивач не погоджується та вважає його протиправним.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.
Відповідно до статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
З положень п. 187.1 ПК України вбачається, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Реєстрація ПН/РК у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених ПН/РК, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 ПКУ, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для РК, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПКУ порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 ПКУ, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН (крім ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» «г» цього пункту, та РК, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 ПКУ, та РК, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 ПКУ, та РК, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 ПКУ покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Разом із тим Законом України від 12.01.2023р. №2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", Підрозділ 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90.
«…89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів…».
Повертаючись до обставин справи.
Актом перевірки встановлено факт несвоєчасної реєстрації податкової накладної на підставі митної декларації №24UA110090703527U5 від 29.11.2024.
Так, податкова накладна на суму 1 459 295,00 грн. виписана 03.12.2024, а зареєстрована 25.12.2024 №9391795095.
При цьому, відповідно до п. 201.1 статті 201 ПКУ платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань.
В спірних правовідносинах датою виникнення податкових зобов`язань є дата оформлення експортної декларації (29.11.2024), а не 03.12.2024, як помилково вважає позивач.
Суд звертає увагу, що строки реєстрації податкових накладних відраховуються з дати складання податкової накладної.
Відтак, в спірних правовідносинах строк реєстрації повинен був обраховуватися з 29.11.2024, а граничний строк реєстрації податкової накладної, з урахуванням положень Закону України від 12.01.2023р. №2876-ІХ, - 18.12.2024.
Натомість, податкова накладна подана позивачем на реєстрацію 25.12.2024, з порушенням строку.
Позивач в обґрунтування своєї позиції не надав доказів, на підтвердження існування обставин, які б надавали право позивачу скласти податкову накладну 03.12.2024, а не 29.11.2024. Зокрема, доказів здійснення перетину кордону продуктами переробки саме 03.12.2024.
Також, суд не приймає до увагу доводи позивача про незастосовність до спірних правовідносин п. 187.1 ПК України, оскільки позивач надав послуги з пошиття одягу з давальницької сировини, а не здійснював поставку товару. Зазначі твердження не відповідають наявним в матеріалах справи доказам. Крім того, позивачем не надано до суду Акта наданих послуг (виконаних робіт) на підтвердження наявності підстав для складання податкової накладної 03.12.2024.
Щодо позиції Ради бізнес-омбудсмена.
Остання не є визначальної для суду.
Крім того, виснуючи про дотримання строків реєстрації податкової накладної, Рада бізнес-омбудсмена виходила з того, що датою виникнення поодаткових зобов`язань є 03.12.2024, що було спростовано в ході розгляду справи.
Відтак, суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно винесено податкове повідомлення-рішення №0398710714 від 11.07.2025 за наслідком порушення позивачем строків здійснення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.
Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Керуючись статтями 241-250 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Полстар» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без задоволення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя А.О. Сластьон