Україна
Донецький окружний адміністративний суд 
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 травня 2026 року Справа№200/3855/26 

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Крилової М.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні) справу за позовом Приватного підприємства «АГРОТРЕЙДКОЛС» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії -
В С Т А Н О В И В:
14 травня 2025 року до Донецького окружного адміністративного суду, через підсистему ЄСІТС «Електронний суд», надійшов адміністративний позов адвоката Громова Р.С., який діє в інтересах Приватного підприємства «АГРОТРЕЙДКОЛС» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про:
-визнання протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 13744805/42679901 від 29.04.2026;
- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ПП "АГРОТРЕЙДКОЛС" № 1 від 31.07.2025 датою направлення.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що спірне рішення комісії є протиправним, посилається на реальність здійснення господарських операцій та відсутність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та відмову в її реєстрації в реєстрі.
ГУ ДПС у Донецькій області та ДПС України надано відзиви на позовну заяву, де зазначено про необґрунтованість доводів позивача та викладено прохання у позові відмовити, з огляду на наступне.
Подана на реєстрацію позивачем ПН була автоматично перевірена на відповідність критеріям ризиковості платника податку та зупинена за результатами вказаного моніторингу, оскільки відповідали п. 8 Критерії ризиковості платника. Платнику було запропоновано надати письмові пояснення та відповідні підтверджуючі документи.
Спірним рішенням позивачу відмовлено у реєстрації ПН, оскільки ним не було подано достатніх підтверджуючих документів щодо правомірності формування та подання на реєстрацію спірних ПН.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірну ПН, то відповідачі вважають таку вимогу втручанням у дискреційні повноваження податкового органу.
28 травня 2026 року до суду надійшла відповідь на відзив, відповідно до якої представник позивача не погоджується з доводами наведеними у відзивах на позовну заяву та вважає їх необгрунтованими.
Свою позиції мотивує тим, що Позивачем повністю дотримано вимоги Порядку № 520 щодо направлення повідомлень, а саме було направлено повідомлення від 27.04.2026 № 2704 до якого було долучені додаткові документи та пояснення. Вказує, що на час направлення податкової накладної і на даний час Позивач не відповідає Критеріям ризиковості платника податків і відповідно відсутні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 15 травня 2026 року відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 26 травня 2026 року відмовлено у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Донецькій області, ДПС України про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.
Згідно з нормами статті 258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено наступне.
Приватне підприємство «АГРОТРЕЙДКОЛС» є юридичною особою, яке з 2018 року зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 42679901, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Основним видом діяльності є КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами.
01.07.2025 між ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» (Постачальник) та ТОВ «ІНШУРІНСГРУПП-СТРОЙ» (Покупець) був укладений договір поставки № 0107/25-01, відповідно до п. 1.1. якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець приймати та оплачувати товарно-матеріальні цінності, іменовану надалі Товар, на умовах, викладених в цьому Договорі.
Ціна Товару, його найменування, асортимент, кількість, загальна вартість Товару, що постачається за даним договором, вказується у Специфікації, що є невід`ємною частиною цього Договору.
Згідно п. 4.2. Договору, Покупець повинен здійснити оплату партії Товару протягом 365 календарних днів після отримання партії Товару шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника. Датою оплати партії товару за даним договором вважається дата зарахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника.
ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» виставлено на адресу ТОВ «ІНШУРІНСГРУПП-СТРОЙ» наступні рахунки-фактури: від 03.07.2025 № 0307-1 на суму 979 236,00 грн; від 03.07.2025 № 0307-2 на суму 21 214 272,00 грн; від 03.07.2025 на суму 930 000,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-01 на суму 979 236,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-03 на суму 4 107 582,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-04 на суму 930 000,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-05 на суму 930 000,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-02 на суму 979 236,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-03 на суму 3 430 128,00 грн; від 08.07.2025 на суму 2 718 240,00 грн; від 08.07.2025 № 0807-03 на суму 930 000,00 грн; від 08.07.2025 № 0807-04 на суму 930 000,00 грн; від 09.07.2025 № 0907-01 на суму 930 000,00 грн; від 09.07.2025 № 0907-03 на суму 930 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-01 на суму 930 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-05 на суму 384 000,00 грн; від 14.07.2025 № 1407-01 на суму 384 000,00 грн; від 22.07.2025 № 2207-01 на суму 8 680 092,00 грн; від 22.07.2025 № 2207-02 на суму 12 803 160,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-01 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-02 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-03 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-04 на суму 2 184 000,00 грн.
Зважаючи на наведене, ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» поставив товар ТОВ «ІНШУРІНСГРУПП-СТРОЙ» на підставі видаткових накладних: від 03.07.2025 № 0307-01 на суму 979 236,00 грн; від 03.07.2025 № 0307-02 на суму 21 214 272,00 грн; від 03.07.2025 № 0307-03 на суму 930 000,00 грн; від 03.07.2025 № 0307-04 на суму 930 000,00 грн; від 03.07.2025 № 0307-05 на суму 930 000,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-01 на суму 979 236,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-02 на суму 979 236,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-03 на суму 4 107 582,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-04 на суму 930 000,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-01 на суму 979 236,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-03 на суму 3 430 128,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-05 на суму 930 000,00 грн; від 08.07.2025 № 0807-01 на суму 2 718 240,00 грн; від 08.07.2025 № 0807-02 на суму 3 929 076,68 грн; від 09.07.2025 № 0907-02 на суму 930 000,00 грн; від 09.07.2025 № 0907-03 на суму 930 000,00 грн; від 09.07.2025 № 0907-04 на суму 930 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-01 на суму 930 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-03 на суму 384 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-04 на суму 384 000,00 грн; від 11.07.2025 № 1107-01 на суму 384 000,00 грн; від 11.07.2025 № 1107-02 на суму 384 000,00 грн; від 11.07.2025 № 1107-03 на суму 384 000,00 грн; від 11.07.2025 № 1107-04 на суму 384 000,00 грн; від 14.07.2025 № 1407-02 на суму 384 000,00 грн; від 14.07.2025 № 1407-03 на суму 384 000,00 грн; від 16.07.2025 № 1607-02 на суму 400 000,00 грн; від 16.07.2025 № 1607-04 на суму 400 000,00 грн; від 16.07.2025 № 1607-05 на суму 400 000,00 грн; від 17.07.2025 № 1707-02 на суму 400 000,00 грн; від 17.07.2025 № 1707-03 на суму 400 000,00 грн; від 17.07.2025 № 1707-04 на суму 400 000,00 грн; від 18.07.2025 № 1807-01 на суму 400 000,00 грн; від 18.07.2025 № 1807-02 на суму 400 000,00 грн; від 18.07.2025 № 1807-04 на суму 400 000,00 грн; від 18.07.2025 № 1807-25 на суму 400 000,00 грн; від 21.07.2025 № 2107-25 на суму 400 000,00 грн; від 22.07.2025 № 2207-01 на суму 8 680 092,00 грн; від 22.07.2025 № 2207-02 на суму 12 803 160,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-01 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-02 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-03 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-04 на суму 2 184 000,00 грн.
За результатами господарської операції позивачем складено податкову накладну від 31.07.2025 № 1 про постачання на адресу ТОВ «ІНШУРІНСГРУПП-СТРОЙ» (код 44530850) товару на загальну суму 100 404 570,68 грн, в т.ч. ПДВ 16 734 095,11 та 31.07.2025 засобами електронного зв`язку направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно отриманої квитанції від 31.07.2025 податкову накладну прийнято, але її реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації зазначено: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
20.04.2026 позивачем на виконання вимог, які вказані в квитанції надано пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а саме: наказ від 10.06.2023 № 3к; рішення власника № 29/05-2025 від 29.05.2025; договір поставки № 0107-25 від 01.07.2025; додаток № 1 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025; договір поставки від 01.07.2025 № 0107/25-01; видаткові накладні та рахунки-фактури.
22.04.2026 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області направлено позивачу Повідомлення № 13732384/42679901 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку 520 щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: «пояснення щодо транспортування товару, місця його завантаження від постачальника, ТТН, інші документи, що містять відомості про ТЗ, водіїв та маршрут перевезення. Розрахункові документи за перевезення товару за маршрутом. Договір складського зберігання та/або договір оренди складського приміщення з додатками та специфікаціями. Акт приймання-передачі складського приміщення, пояснення щодо правових підстав користування складським приміщенням за вказаною адресою із зазначенням даних співробітника відповідального за складський облік. Розрахункові документи, що підтверджують фактичне здійснення оплати орендних платежів складу та офісу, комунальні витрати. Акти приймання товару на склад, картки складського обліку, інші складські документи. Пояснення щодо місця навантаження, місця розвантаження товару (трудові ресурси що були задіяні, залучення третіх осіб, розрахунки за послуги тощо). Пояснення щодо наявності осіб, які здійснювали розвантаження товару на склад, із надання підтверджуючих документів. Первинні документи на відпуск товару зі складу ПП «Агротрейдколс». Інвентаризація залишків товарів на складах (інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, накази на матеріально-відповідальних осіб). Пояснення щодо наявності трудових ресурсів, задіяних у здійсненні операцій з приймання, зберігання, відвантаження товару. Відомості щодо нарахування та сплати ЄСВ, ПДФО, ВЗ у період здійснення господарських операцій. Регістри бухгалтерського обліку за рахунками 36, 63, 28».
27.04.2026 ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» надіслало до відповідача повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2704 разом з наступними документами: додаткові пояснення № 2704-26 від 27.04.2026; договір поставки № 0107-25 від 01.07.2025; Додаток № 1 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025; Додаток № 2 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025.
Однак, рішенням комісії від 29.04.2026 № 13744805/42679901 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.07.2025 № 1 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у .податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платником не надано: договір складського зберігання та/або оренди складського приміщення, акт приймання-передачі складського приміщення, пояснення щодо правових підстав користування складським приміщенням за вказаною адресою із зазначенням даних співробітника відповідального за складський облік, розрахункові документи, що підтверджують фактичне здійснення оплати орендних платежів складу та офісу, комунальні витрати, документи на відпуск товару зі складу ПП "АГРОТРЕЙДКОЛС", інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, накази на матеріально відповідальних осіб, регістрів бухгалтерського обліку за рах. 36, 63, 28, документи на відпуск товару зі складу, що може свідчити про відсутність простежуваності ланцюга постачання товару та виключає можливість підтвердження фактичної наявності ТМЦ, їх обліку та можливості ідентифікувати реальність проведення розрахунків; пояснення щодо місця навантаження, розвантаження товару (трудові ресурси що були задіяні, розрахунки за послуги тощо), пояснення щодо наявності трудових ресурсів, задіяних у здійсненні операцій з приймання, зберігання, відвантаження, розвантаження товару на склад відомості щодо нарахування та сплати ЄСВ, ПДФО, ВЗ у період здійснення господарських операцій, що свідчить про відсутність об`єктивної можливості здійснення задекларованих операцій у відповідних обсягах. Сукупність наведеного свідчить про відсутність належних умов для здійснення господарської діяльності та є підставою вважати, що відображена операція не має реального економічного змісту, носить формальний характер та спрямована на штучне формування податкового кредиту, мінімізацію податкових зобов`язань і маніпулювання показниками податкової звітності. Для реєстрації податкової накладної (металопродукція) платником використовується реєстраційний ліміт сформований у попередніх періодах за рахунок накопичення залишків нереалізованої продукції (продукти харчування з обмеженим терміном), що підтверджує невідповідність задекларованим обсягам діяльності.
Вважаючи рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його ПН та/або РК до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані ПН/РК сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації ПН/РК надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН/РК зупиняється.
За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: 1) номер та дата складення ПН/РК; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.
Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Так, у додатку №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Як вбачається з квитанції від 31.07.2025 № 9226813168 реєстрацію податкової накладної зупинено та зазначено, що «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.».
Однак, належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість вищезазначена квитанція ГУ ДПС у Донецькій області не містять.
Критерій 8 у додатку 1 до Порядку №1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
За правилами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в ЄРПН, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Водночас підпункт 3 пункту 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначається, серед іншого, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Своєю чергою, абзацами восьмим-дев`ятим пункту 9 Порядку №520 встановлено, що за результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Таким чином, відсутні законодавчі підстави вважати, що зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є безумовною підставою для відмови в реєстрації цих документів податкової звітності.
При цьому пункт 5 Порядку №1165 визначає, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Суд зауважує, що рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01 квітня 2022 року у справі № 340/11190/21 задоволено позов приватного підприємства "Науково-виробнича фірма "Колс Темп" (код ЄДРПОУ 42679901), визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області №53216 від 23.12.2021 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, прийняте щодо приватного підприємства "Науково-виробнича фірма "Колс Темп".
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 17.10.2023 рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01.04.2022 залишено без змін
Тож, на момент подання позивачем пояснень до відповідача та скарги до ДПС ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» вже було виключено з реєстру ризикових платників.
Разом з тим, з квитанції про зупинення реєстрації ПН № 1 від 31.07.2025 вбачається, що така містить вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації ПН чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи.
Аналогічна позиція висвітлена у постанові Верховного Суду від 22.05.2024 у справі №640/26298/21.
У постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, сформовано висновок, який підтриманий постановою Верховного Суду від 27.04.2023 у справі 460/8040/20, згідно із яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Сформована комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, яка за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.
Суд зауважує, що у цьому випадку контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкових накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520 в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.9
Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Згідно з пунктами 6, 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.
За правилами пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно з вимогами пунктів 10 та 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Аналіз указаних норм свідчить, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.
У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.
Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин податковий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком №520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.
Зазначений висновок викладений Верховним Судом у постановах від 30.01.2026 у справі №260/224/24 та від 03.03.2026 у справі №580/8808/24.
Так, з метою надання пояснень щодо відсутності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 31.07.2025 позивач надав пояснення;
- № 2004-26 від 20.04.2026 у яких вказано, що з метою отримання прибутку, було укладено Договiр поставки № 0107-25 від 01 липня 2025 року, з ТОВ «ВІННЕР ЗАПЧАСТИНА» (45775697) за умовами якого ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» виступає Покупцем, а ТОВ «ВІННЕР ЗАПЧАСТИНА» - Постачальником, за умовами якого Постачальник передав, а Покупець прийняв Товар у кiлькостi відповідно до Додатку 1 до даного Договору та видаткову накладну № 1 від 01 липня 2025 року на суму 82 349 135,04 грн за умовами даного договору ст.4 п.4.2. Покупець повинен здійснити оплату партії товару протягом 3б5 календарних днiв пiсля отримання Товару. Для подальшої реалiзацii Товару був укладений Договiр поставки № 0107/25-01 від 01 липня 2025 року, з ТОВ «ІНШУРIНСГРУПП-СТРОЙ» (44530850), за умовами якого ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» висryпає Постачальником, а ТОВ «ІНШУРIНСГРУПП-СТРОЙ» - Покупцем, а поставка Товару відбувається на пiдставi виписаної видаткової накладної та рахунку -фактури на Товар. Таким чином ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» здійснило поставку, товару. Та за умовами договору, а саме ст.2 п.2,3 вiдповiдно до вимог ПК України та порядку заповнення податкової накладної, та п.201.4 ПКУ, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю складену в електроннiй формi та своєчасно зареєстровану в ЄРПН узагальнену або зведену податкову накладну, на всю суму податкових зобов`язань з податку на додану вартість.
До пояснень надано: копії документів, зокрема, наказ від 10.06.2023 № 3к; рішення власника № 29/05-2025 від 29.05.2025; договір поставки № 0107-25 від 01.07.2025; додаток № 1 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025; договір поставки від 01.07.2025 № 0107/25-01; видаткові накладні та рахунки-фактури.
22.04.2026 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області направлено позивачу Повідомлення № 13732384/42679901 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку 520 щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: «пояснення щодо транспортування товару, місця його завантаження від постачальника, ТТН, інші документи, що містять відомості про ТЗ, водіїв та маршрут перевезення. Розрахункові документи за перевезення товару за маршрутом. Договір складського зберігання та/або договір оренди складського приміщення з додатками та специфікаціями. Акт приймання-передачі складського приміщення, пояснення щодо правових підстав користування складським приміщенням за вказаною адресою із зазначенням даних співробітника відповідального за складський облік. Розрахункові документи, що підтверджують фактичне здійснення оплати орендних платежів складу та офісу, комунальні витрати. Акти приймання товару на склад, картки складського обліку, інші складські документи. Пояснення щодо місця навантаження, місця розвантаження товару (трудові ресурси що були задіяні, залучення третіх осіб, розрахунки за послуги тощо). Пояснення щодо наявності осіб, які здійснювали розвантаження товару на склад, із надання підтверджуючих документів. Первинні документи на відпуск товару зі складу ПП «Агротрейдколс». Інвентаризація залишків товарів на складах (інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, накази на матеріально-відповідальних осіб). Пояснення щодо наявності трудових ресурсів, задіяних у здійсненні операцій з приймання, зберігання, відвантаження товару. Відомості щодо нарахування та сплати ЄСВ, ПДФО, ВЗ у період здійснення господарських операцій. Регістри бухгалтерського обліку за рахунками 36, 63, 28»
27.04.2026 ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» надіслало до відповідача повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2704 разом з наступними документами: додаткові пояснення № 2704-26 від 27.04.2026; договір поставки № 0107-25 від 01.07.2025; Додаток № 1 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025; Додаток № 2 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025.
У поясненнях № 2704-26 від 27.04.2026 ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» вказано, що у вiдповiдностi до умов договору № 0107-25 вiд 01 липня 2025 року, та Додатку № 2 до Даного Договору п.2 передбачено те що Товар вказаний в даному Додатку, зберігається на складах Постачальника до моменту повного його вивезення Покупцем. Так як Товар в подальшому був реалізовний на ТОВ «ІНШУРIНСГРУПП-СТРОЙ» (44530850) на умовах Договору поставки № 0107/25-1 вiд 01.07.2025 року була складена зведена Податкова накладна № 1 вiд З1.07.2025 року на суму 100 404 570,68 грн у т.ч. ПД 1б 7З4 095,11 грн та відправлена на реєстрацію. Фактично Товар зберігається на складі Постачальника даного Товару ТОВ «ВІННЕР ЗАПЧАСТИНА», та буде відвантажений по факту реєстрації податкової накладної.
Як вбачається з оскаржуваного рішення № 13744805/42679901 від 29.04.20236 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 31.07.2025, платнику податку відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у .податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У розділі «додаткова інформація» вказано, що Платником не надано: договір складського зберігання та/або оренди складського приміщення, акт приймання-передачі складського приміщення, пояснення щодо правових підстав користування складським приміщенням за вказаною адресою із зазначенням даних співробітника відповідального за складський облік, розрахункові документи, що підтверджують фактичне здійснення оплати орендних платежів складу та офісу, комунальні витрати, документи на відпуск товару зі складу ПП "АГРОТРЕЙДКОЛС", інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, накази на матеріально відповідальних осіб, регістрів бухгалтерського обліку за рах. 36, 63, 28, документи на відпуск товару зі складу, що може свідчити про відсутність простежуваності ланцюга постачання товару та виключає можливість підтвердження фактичної наявності ТМЦ, їх обліку та можливості ідентифікувати реальність проведення розрахунків; пояснення щодо місця навантаження, розвантаження товару (трудові ресурси що були задіяні, розрахунки за послуги тощо), пояснення щодо наявності трудових ресурсів, задіяних у здійсненні операцій з приймання, зберігання, відвантаження, розвантаження товару на склад відомості щодо нарахування та сплати ЄСВ, ПДФО, ВЗ у період здійснення господарських операцій, що свідчить про відсутність об`єктивної можливості здійснення задекларованих операцій у відповідних обсягах. Сукупність наведеного свідчить про відсутність належних умов для здійснення господарської діяльності та є підставою вважати, що відображена операція не має реального економічного змісту, носить формальний характер та спрямована на штучне формування податкового кредиту, мінімізацію податкових зобов`язань і маніпулювання показниками податкової звітності. Для реєстрації податкової накладної (металопродукція) платником використовується реєстраційний ліміт сформований у попередніх періодах за рахунок накопичення залишків нереалізованої продукції (продукти харчування з обмеженим терміном), що підтверджує невідповідність задекларованим обсягам діяльності.
При цьому, суд дослідивши подані позивачем до податкового органу документи, встановив, що останні у своїй сукупності доводять факт реальності господарської операції по зупиненій ПН № 1 від 31.07.2025 та є підставою для реєстрації цієї ПН в ЄРПН. Зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН, суд вважає, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірної ПН в ЄРПН. Подані до Комісії регіонального рівня разом із поясненнями копії первинних документів за договором поставки не мали дефектів форми, змісту або походження.
Наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в оформленні окремих документів не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та для відмови платнику податку у формуванні податкового зобов`язання, якщо інші об`єктивні дані свідчать про зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльність.
Такий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 12.06.2018 у справі №825/3419/14.
Можливі недоліки в оформленні документів не можуть бути достатньою підставою визнання господарської операції нереальною для позбавлення платників податку на додану вартість права на формування податкового кредиту, якщо обставини у справі не викликають сумніву в тому, що надання послуг відбулося.
З матеріалів справи встановлено, що видаткові накладні містять такі обов`язкові реквізити: назву документа; дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис та печатки, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
При цьому, суд відхиляє твердження про відсутність складських документів, так як згідно п. 2 Додатку № 2 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025 сторонами узгоджено, що Товар вказаний в даному Додатку зберігається на складах Постачальника (ТОВ «ВІННЕР ЗАПЧАСТИНА») до моменту повного його вивезення, що відповідно не вимагає наявність складських приміщень безпосередньо у ТОВ «АГРОТРЕЙДКОЛС».
Безпідставними є і доводи про не підтвердження фактичної наявності ТМЦ, так як ланцюг постачання повинен досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а не на етапі реєстрації податкової накладної.
Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив: «здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу».
Суд зауважує, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20.
Суд зауважує, що вказані документи та пояснення стосовно здійснених господарських операцій позивачем були надані до Комісії ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Верховний Суд в постанові від 29.07.2025 у справі № 140/1998/24 визначив, що питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН входить до предмета доказування у справах цієї категорії. Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку № 520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
Суд встановив, що контролюючий орган надсилав позивачеві повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації спірних ПН/РК в ЄРПН.
Разом із тим, позивачем направлено контролюючому органу регіонального рівня пояснення та копії документів щодо спірних господарських операцій.
Суд враховує правовий висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 30.01.2026 у справі №260/224/24, відповідно до якого відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.
За таких обставин, суд констатує, що позивачем відповідно до вимог пункту 4 Порядку №520 подавались контролюючому органу як письмові пояснення, так і первинні документи на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних підтверджують зазначені у ній дані та є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН. Отримання поданих позивачем пояснень та документів відповідачем не заперечується.
Суд враховує, що відповідачами жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано в оскаржуваному рішенні, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю певних документів. Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних видів документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінки тим документам, що фактично подано платником податку.
Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення, проте з оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних встановлено, що контролюючий орган жодної оцінки поданим позивачем документам не надав, жодної інформації щодо їх невідповідності вимогам законодавства не навів, як і не спростував, що надані позивачем пояснення та документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій по поданим податковим накладним, були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Аналогічний правовий висновок міститься у постановах Верховного Суду від 20.09.2023 у справі №260/2595/21, від 13.02.2024 у справі №240/5563/23.
Зважаючи на недоведеність підстав для зупинення реєстрації спірної податкової накладної, з огляду на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарських операцій, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації спірних податкових накладних на підставі поданих позивачем документів, суд дійшов висновку, що підстави для відмови в реєстрації податкових накладних були відсутні, а тому рішення № 13744805/42679901 від 29.04.2026 є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірну податкову накладні в ЄРПН, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Згідно з пунктами 19-20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.
Суд зазначає, що порядок реєстрації податкових накладних не передбачає право контролюючого органу діяти на власний розсуд, адже Порядком №1246 унормовано підстави відмови в реєстрації податкової накладної, і якщо такі підстави відсутні, контролюючий орган повинен зареєструвати подану платником податкову накладну. Отже, такі повноваження та порядок їх реалізації передбачають лише один вид правомірної поведінки контролюючого органу зареєструвати податкову накладну або вмотивованим рішенням відмовити в її реєстрації, за законом у цього органу немає вибору між декількома можливими правомірними рішеннями, у зв`язку з чим такі повноваження контролюючого органу не є дискреційними.
Крім того, відповідно до сталої практики Верховного Суду, викладеної в постановах від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 19.10.2022 у справі №360/2463/20, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного направлення/надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
За таких обставин, з метою відновлення порушених прав позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.07.2025 в ЄРПН датою подання її на реєстрацію.
Враховуючи протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації складеної позивачем податкової накладної в ЄРПН, зважаючи на відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 1 від 31.07.2025 датою її фактичної подачі.
Покладення на відповідача такого обов`язку не є втручанням в дискреційні повноваження, оскільки повноваження суб`єктів владних повноважень не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки.
Відповідно до вимог ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За правилами ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
Згідно з ч. 1 ст. 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.
Перевіривши обґрунтованість доводів сторін, оцінивши наявні у справі письмові докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи встановлені обставини справи, суд дійшов висновку про задоволення позову повністю.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд керується таким.
Приписами ч. 1 ст. 139 КАС України унормовано, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивач за пред`явлення цього позову сплатив судовий збір на загальну суму 3328,00 грн.
Згідно ж частини 3 статті 4 Закону України «Про судовий збір» при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.
Враховуючи, що даний позов подано в електронній формі через підсистему «Електронний суд» ЄСІТС, судовий збір за подання цього позову, з урахуванням ставки 0,8%, становить 2662,40 грн (3328,00 х 0,8).
За таких умов, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Донецькій області підлягає стягненню сплачений судовий збір у сумі 2662,40 грн.
Керуючись ст.ст.2-9, 139, 242, 246, 250, 251, 255, 262, 293-297 КАС України, суд,
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Приватного підприємства «АГРОТРЕЙДКОЛС» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 квітня 2026 року № 13744805/42679901.
Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: м. Київ, Львівська площа, буд. 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства «АГРОТРЕЙДКОЛС» (юридична адреса: б. Машинобудівників, 36, м. Краматорськ, Донецька обл., 84313; код ЄДРПОУ 42679901) № 1 від 31.07.2025 датою її фактичного подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: Донецька область, м. Маріуполь, вул.. Італійська, б. 59; код ЄДРПОУ 44070187) на користь Приватного підприємства «АГРОТРЕЙДКОЛС» (юридична адреса: б. Машинобудівників, 36, м. Краматорськ, Донецька обл., 84313; код ЄДРПОУ 42679901) судовий збір у розмірі 2662,40 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/). 

Суддя М.М. Крилова