Справа № 420/35519/25 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 червня 2026 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Свиди Л.І.
розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «БІГ ВОШ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ВСТАНОВИВ:
До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «БІГ ВОШ» з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 14.08.2025 року №44611/15-32-04-04.
За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у відповідності до ст. 262 КАС України та наданий відповідачу строк для подання до суду відзиву на цю заяву, а позивачу - відповіді на відзив.
Позов, відповідь на відзив обґрунтовані позивачем тим, що відповідачем безпідставно визначені йому грошові зобов`язання з податку на додану вартість. Відповідач ігнорує п. 6 Порядку №21, допускає звужене трактування положень нормативного акту, що суперечить контексту і загальному змісту Порядку №21. Позивачем отримано індивідуальну податкову консультацію ДПС України, яка свідчить про правомірність дій позивача.
Відзив обґрунтований відповідачем тим, що під час камеральної перевірки встановлено порушення позивачем норм п. 54.1 ст. 54, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, що є підставою для направлення позивачу податкового повідомлення-рішення та відповідачем правомірно визначені позивачу грошові зобов`язання з податку на додану вартість.
Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги позивача, заперечення відповідача, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
ТОВ «БІГ ВОШ» 20.06.2025 року перед подачею Декларації з ПДВ за травень 2025 року виявило помилку у поданій раніше Декларації з ПДВ за березень 2025 року та в цей день, до подачі Декларації за травень, позивачем подано Уточнюючий розрахунок за березень 2025 року, в якому збільшено суму рядка 21 Декларації за березень 2025 року, що в свою чергу вплинуло на рядок 18 Декларації з ПДВ за квітень 2025 року. Квитанція №2 про доставку уточнюючого розрахунку за березень надійшла 20.06.2025 року о 10:53:04.
Враховуючи зазначені обставини, керуючись п. 6 Розділу VI «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21, позивачем 20.06.2025 року, після отримання квитанції №2 до уточнюючого розрахунку за березень 2025 року, послідовно подано уточнюючий розрахунок до декларації за квітень 2025 року.
В результаті уточнення показників у Декларації за квітень 2025 року замість суми у рядку 18 з`явилася сума у рядку 21, яка мала вплинути на рядок 18 Декларації за травень 2025 року, яка ще не була подана, оскільки, якщо до виправлення помилки у Декларації за квітень 2025 року було позитивне значення різниць між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) то після подачі уточнюючого розрахунку з`явилась від`ємна різниця у рядку 21. Квитанція №2 про доставку уточнюючого розрахунку за квітень 2025 року надійшла 20.06.2025 року о 12:08:24.
Оскільки на момент подачі Декларації з ПДВ за травень 2025 року помилки за попередні звітні періоди були виправлені, позивач включив рядок 21 уточнюючого розрахунку за квітень 2025 року в рядок 16.2 декларації за травень 2025 року. Квитанція №2 про доставку Декларації з ПДВ за травень 2025 року надійшла 20.06.2025 року о 14:09:04.
При цьому, Головним управлінням ДПС в Одеській області проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «БІГ ВОШ» за звітний (податковий) період травень 2025 року, за результатами якої складений акт №38148/15-32-04-04/44461342 від 17.07.2025 року.
В акті перевірки податковим органом зазначено, що згідно з п. п. 5) п. 4 розділу V Порядку №21 у рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду. Однак відповідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС України відсутні уточнюючі розрахунки подані позивачем протягом звітного (податкового) періоду травень 2025 року, а тому податковий орган вважає, що позивач порушив Порядок заповнення і подання податкової звідності з ПДВ №21, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (рядок 18) у сумі 190481 грн. Таким чином, позивачем порушені норми п. 54.1 ст. 54, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ №21.
На підставі акту перевірки №38148/15-32-04-04/44461342 від 17.07.2025 року Головним управлінням ДПС в Одеській області направлене позивачу податкове повідомлення-рішення №44611/15-32-04-04 від 14.08.2025 року, яким йому збільшені грошові зобов`язання з податку на додану вартість за податковими зобов`язаннями на 190481 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 19048 грн.
Позивач не погодився з правомірністю нарахування йому грошових зобов`язань, а тому звернувся до суду з цим позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.08.2025 року №44611/15-32-04-04.
Відповідно до п. 49.1, 49.5, п. п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49, п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
У разі надсилання податкової декларації поштою, платник податку зобов`язаний здійснити таке відправлення на адресу відповідного контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації, визначеного цією статтею, а при поданні податкової звітності в електронній формі, - не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк.
Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Відповідно до п. 200.1, 200.2, 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника - в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до положень п. 5, 6 Розділу VI «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого Наказ Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21, у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути поданий у спосіб, визначений в абз. 5 п. 50.1 ст. 50 розділу II Кодексу. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.
У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2.
Податковий орган в акті перевірки зазначає, що згідно з п. п. 5) п. 4 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого Наказ Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21, у рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду, а оскільки уточнюючі розрахунки подані протягом звітного (податкового) періоду травень 2025 року відсутні, позивачем порушений порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.
Суд погоджується з доводами позивача про те, що відповідач безпідставно ігнорує п. 6 Розділу VI «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого Наказ Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21, відповідно до якого у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2.
В даному випадку безпідставною є трактування податкового органу про відсутність впливу уточнюючих розрахунків на Декларацію з ПДВ за травень 2025 року, якщо уточнюючі розрахунки подані не у травні 2025 року та в даному випадку визначальним є фактор того впливає чи не впливає уточнюючий розрахунок на показники ПДВ наступних періодів.
В спірних правовідносинах уточнюючий розрахунок впливає на показники ПДВ наступних періодів, оскільки замість позитивного значення з`являється від`ємне значення. Уточнюючі розрахунки були подані у червні 2025 року до подання декларації за травень 2025 року, а виправивши помилку в попередніх періодах, яка безпосередньо вплинула на показники того періоду за який в цей момент подавалася декларація, позивач не міг включити невірні відомості в декларацію за травень 2025 року і нести безпідставні витрати на сплату завищеного ПДВ.
Слід зазначити, що ТОВ «БІГ ВОШ» 13.10.2025 року звернулося до Державної податкової служби України за індивідуальною податковою консультацією з приводу ситуації, що є предметом спору в цій справі та отримало Індивідуальну податкову консультацію №5913/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК від 05.11.2025 року, в якій ДПС України роз`яснила, що якщо виправлення значення рядка 21 декларації за квітень 2025 року впливає на значення рядка 18 чи рядка 20.2 декларації за травень 2025 року і якщо уточнюючий розрахунок подано до закінчення граничних строків подання такої декларації, то значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку враховується у рядку 16.2 декларації за травень 2025 року, тобто підтвердила правомірність дій позивача.
Таким чином, суд не вбачає підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 14.08.2025 року №44611/15-32-04-04.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги ТОВ «БІГ ВОШ» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню.
Керуючись ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ВИРІШИВ:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «БІГ ВОШ» (вул. Троїцька, буд. 23, м. Одеса, 65048, код ЄДРПОУ 44461342) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 14.08.2025 року №44611/15-32-04-04 – задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 14.08.2025 року №44611/15-32-04-04.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БІГ ВОШ» (вул. Троїцька, буд. 23, м. Одеса, 65048, код ЄДРПОУ 44461342) сплачений судовий збір у розмірі 2662,40 грн.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Леонід СВИДА