ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 

01 червня 2026 року м. Житомир справа № 240/6113/24
категорія 111010000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Шимоновича Р.М., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОДП ГРУП" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, 

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "ОДП ГРУП" (далі - ТОВ "ОДП ГРУП", позивач) із позовом, у якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 05.03.2024 №00046092304 в розмірі 210 200,00 грн. штрафної санкції.
Обгрунтовуючи позовні вимоги, зазначив, що на підставі наказу від 28.11.2023 №2750-п Головним управлінням ДПС у Житомирській області (далі - ГУ ДПС у Житомирській області, відповідач) проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ "ОДИ ГРУП" щодо несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 звітний рік, за результатами якої було складено акт перевірки №64/06-30-23-04-09/33063942 від 04.01.2024. Перевіркою встановлено порушення ТОВ "ОДИ ГРУП" вимог пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України (далі - ПК України) в частині несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік. На підставі зазначеного акту перевірки та пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 120.3 ст. 120 ПК України податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 05.03.2024 №00046092304 та застосовано штрафну санкцію на суму 210 200,00 грн., яке направлено платнику податків рекомендованим листом та вручене 12.03.2024. Позивач не погоджується з вищевказаним рішенням, вважає, що відповідач діяв всупереч вимогам податкового законодавства, а прийняте податкове повідомлення-рішення вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 03.04.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, у якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог. За результатами проведення перевірки до ТОВ «ОДП ГРУП» застосовано штрафну санкцію за несвоєчасне подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній на суму 210 200,00 грн., згідно розрахунку штрафних санкцій. Враховуючи вищевикладене, ТОВ «ОДП ГРУП» подано несвоєчасно з порушенням строків, встановлених пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік, відповідно до якого платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній. За таких обставин, контролюючим органом правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.03.2024 №00046092304.
Дослідивши докази, які містяться в матеріалах справи, суд встановив наступне.
Судом встановлено, що ТОВ “ОДП ГРУП", зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 26.10.2004 року за №1 307 102 0000 000022 та як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Житомирській області, код ЄДРПОУ 33063942. Основним видом діяльності згідно коду КВЕД 28.30 є виробництво машин і устаткування для сільського та лісового господарства.
На підставі наказу від 28.11.2023 №2750-п Головним управлінням ДПС у Житомирській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ "ОДИ ГРУП" щодо несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 звітний рік, за результатами якої було складено акт перевірки №64/06-30-23-04-09/33063942 від 04.01.2024.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ "ОДИ ГРУП" вимог пп. 39.4.2 п. 39.4 сі. 39 ПК України в частині несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік.
На підставі зазначеного акту перевірки та пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 120.3 ст. 120 ПК України податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми “ПС" від 05.03.2024 №00046092304 та застосовано штрафну санкцію на суму 210 200,00 грн., яке направлено платнику податків рекомендованим листом та вручене 12.03.2024.
Позивач не погоджується з вищевказаним рішенням, вважає, що відповідач діяв всупереч вимогам податкового законодавства, а прийняте податкове повідомлення-рішення вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі та в межах повноважень у спосіб, що передбачений, як Конституцією, так і Законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України (далі - ПК України).
Згідно змісту ст. 62 ПК України одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи. Види документальних перевірок, порядок планування, проведення та оформлення їх результатів, що проводяться контролюючим органом, визначеним пп. 41.1.2 п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, встановлюються Митним кодексом України. (п. 75.1 ст. 75 ПК України).
За приписами п. п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Відповідно до п.п.78.1.2, 78.1.15 п. 75.1 ст.75 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав:
- платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом;
- неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу звіту про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, глобальної документації (майстер- файлу) та/або документації з трансфертного ціноутворення.
Особливості проведення документальної невиїзної перевірки визначені у статті 79 ПК України.
Отже, документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків проводиться виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, а право на проведення такої перевірки надається лише за умови повідомлення платника податку про таку перевірку та вручення копії наказу про проведення перевірки у спосіб, визначений законом, до її початку.
Матеріалами справи підтверджено, що посадовими особами ГУ ДПС у Житомирській області, на підставі наказу від 28.11.2023 №2750-п, виданого ГУ ДПС у Житомирській області, на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.78.1.2, п.78.1.15 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) (далі – ПК України), проведено документальну позапланову невиїзну перевірку «ОДП ГРУП», з питання несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 звітний рік (акт перевірки від 04.01.2024 №64/06-30-23-04-09/33063942).
Проведеною перевіркою встановлено порушення:
- пп. 39.4.2 п.39.4 ст. 39 ПК України в частині несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік.
За наслідками проведеної перевірки, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення – рішення від 05.03.2024 №00046092304, яким застосовано штрафну санкцію у розмірі 210 200,00 грн. за порушення несвоєчасного подання платником податку повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік.
Щодо твердження позивача, що контролюючим органом недотримано обов`язкових умов для призначення проведення перевірки, визначених п.79.2 ст.79 ПК України, оскільки письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки платнику податків не вручалися, то така позиція позивача не відповідає дійсності, з огляду на наступне.
У постанові Верховного Суду від 08 квітня 2021 року у справі №812/821/17 у якому зазначено, що у пункті 42.2 статті 42 ПК України закріплено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.
Так, повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 28.11.2023 №317/6/06-30-23-09 та копію Наказу від 28.11.2023 №2750-п вручено 29.11.2023 особисто головному бухгалтеру ТОВ «ОДП ГРУП» - Лавренчук Тетяні Володимирівні.
Працівниками контролюючого органу проведено перевірку та складено акт документальної перевірки від 04.01.2024 №64/06-30-23-04-09/33063942, який надісланий ТОВ «ОДП ГРУП» поштовим відправленням 04.01.2024 року.
Копія податкового повідомлення-рішення від 05.03.2024 №00046092304 та розрахунок штрафної санкції відправлено поштовим відправленням ТОВ «ОДП ГРУП».
Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно п.п.20.1.4 п.20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Відповідно до п.61.1 ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Також, п.п.62.1.3 п.62.1 ст.62 ПК України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
У пункті 75.1. статті 75 ПК України зазначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Згідно з підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Відповідно до п.78.1 ст.78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав:
- 78.1.2. платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом;
- 78.1.15. неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу звіту про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, глобальної документації (майстер-файлу) та/або документації з трансфертного ціноутворення.
Умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок визначені ст. 81 ПК України.
Згідно п.81.1 ст.81 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище
посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.
- службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки
Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки. Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється. При пред`явленні направлення платнику податків та/ або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення. У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.
Враховуючи вищезазначене, наказ №2750-п від 28.11.2023 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ОДП ГРУП» відповідає наведеним нормам права і є правомірним.
У свою чергу, Касаційний адміністративний суд в постанові від 21 лютого 2020 року у справі №826/17123/18 зазначив, що саме на етапі допуску до перевірки платник податків може поставити питання про необґрунтованість її призначення та проведення, реалізувавши своє право на захист від безпідставного здійснення податкового контролю щодо себе, а також що допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні та проведенні відповідної документальної виїзної або фактичної перевірки, які викладено в постановах Верховного Суду від 13 березня 2018 року (справа №804/1113/16), від 24 травня 2019 року (справа №826/16221/15), від 3 жовтня 2019 року (справа №820/850/16), від 16 жовтня 2019 року (справа №820/11291/15), від 22 листопада 2019 року (справа №815/4392/15) тощо.
З огляду на зазначені вище висновки Верховного Суду, стосовно відсутності підстав для проведення перевірки, не повинні перевірятись саме при розгляді справи щодо скарження рішень про застосування фінансових санкцій, оскільки спірний наказ реалізований його застосуванням, а негативні наслідки для позивача тягнуть саме рішення, якими до позивача застосовані фінансові санкції.
Крім того, Верховний Суд в постанові від 01 вересня 2020 року у справі №320/2647/19 сформулював правову позицію, відповідно до якої у разі якщо контролюючим органом була проведена перевірка на підставі наказу про її проведення і за наслідками такої перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення чи інші рішення, то наказ як акт індивідуальної дії реалізовано його застосуванням. Належним способом захисту порушеного права платника податків у такому випадку є саме оскарження рішення, прийнятого за результатами перевірки.
Враховуючи факт допущення позивачем посадових осіб контролюючого органу до перевірки, у спірних правовідносинах актом, що має певні правові наслідки, породжує права та обов`язки для платника податків є рішення податкового органу (акт індивідуальної дії), прийняте за результатами проведеної перевірки.
Такий висновок узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, що викладена у постанові від 21.02.2019 у справі №807/2062/17.
Також, Законами України від 30.03.2020 №540-1X «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (СОVID-19)» та від 13.05.2020 №591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)» були внесені зміни до ПК України, а саме підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 521, згідно з яким, тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), зупинено перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 73 і 78 ПК України, щодо надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів (крім запитів контролюючих органів щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/ або з від`ємного значення з податку на додану вартість), що надійшли (надійдуть) платникам податків по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
У подальшому Міністерством фінансів України затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо тимчасового зупинення перебігу строків надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів щодо подання податкової звітності з трансфертного ціноутворення, яка затверджена наказом від 20.08.2021 №478 (далі - УПК №478).
Вказаною УПК №478 визначено, що дія пункту 521 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України щодо тимчасового зупинення перебігу строків, встановлених статтями 73 і 78 ПК України, не розповсюджується на строки надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів щодо подання податкової звітності з трансфертного ціноутворення, оскільки такі строки встановлені у статті 39 ПК України (підпункт 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 ПК України), а не у статтях 73 і 78 1ПК України.
Законом №2719-ІХ, який набрав чинності 24.11.2022, зняті обмеження щодо тимчасового зупинення перебігу строків, встановлених статтями 73 і 78 ПК України (у частині податкового контролю за ТЦ) та поновлено можливість проведення контролюючими органами окремих документальних перевірок, у тому числі з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 та 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 ПК України.
Щодо штрафів, то відповідно до пункту 521 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (штрафні санкції за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), не застосовуються.
При цьому тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102- IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України.
Так, підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (враховуючи зміни, внесені Законом України від 12.05.2022 №2260-1X «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022 та Законом №2719-ІХ) визначено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім у тому числі дотримання строків подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39", пунктом 46.2 статті 46 цього ПК України, сплати податків та зборів платниками податків.
Разом з цим, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі підтвердження відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39". пунктом 46.2 статті 46 ПК України платники податків звільняються від передбаченої ПК України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасуванню воєнного стану в Україні.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та перелік документів та підтвердження, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303.
При цьому, абзацом вісімнадцятим підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ІІК України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19), не застосовуються.
Отже, тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022, превалюють норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником обов`язків у випадках та за умов, передбачених пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Тому, норма пункту 521 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України щодо мораторію (зупинення) застосування штрафів за порушення термінів нарахування, декларування та сплати податків і зборів на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню па території України коронавірусної хвороби (СОVID-19) не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану.
Вказана позиція щодо превалювання вимог пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України над нормами пункту 52 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України висвітлена ДПС на Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» (категорія 132.01).
Таким чином, норми пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначають спеціальне (пріоритетне) застосування податкового законодавства на період дії воєнного часу по відношенню до інших положень ПК України, в тому числі й щодо пункту 521 цього підрозділу.
За таких обставин, посилання позивача на мораторій щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій, що був запроваджений з метою запобігання поширенню на території України COVID-19, який діяв до 27.05.2022 є недоцільним.
Таким чином, при здійсненні контролю за дотриманням платниками податків строків, встановлених для подання податкової звітності з трансфертного ціноутворення, необхідно враховувати норми ПК України щодо підстав для направлення відповідних запитів (посилання на підпункт 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 та абзац 8 пункту 73.3 статті 73 ГІКУ) та обов`язку платника надавати відповіді з дотриманням визначених строків. Враховуючи норми Закону №2719-ІХ, яким зняті окремі обмеження щодо тимчасового зупинення перебігу строків, встановлених статтями 73 і 78 ПК України, у тому числі в частині надання відповідей на запити контролюючих органів щодо податкового контролю за трансфертним ціноутворенням.
Механізм податкового контролю реалізовано контролюючими органами починаючи з 24.11.2022, тобто після зняття відповідно до Закону №2719-ІХ (підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України) обмеження щодо проведення документальних перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 та 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 ПК України.
Щодо правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення від 05.03.2024 №00046092304, слід зазначити таке.
Так, контролюючим органом за результатами проведеної перевірки щодо подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік «ОДП ГРУП» за період з 01.01.2020 по 31.12.2020 року встановлено, що підприємством несвоєчасно подано повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 звітний рік.
Згідно до пп.39.4.1 п.39.4 ст.39 ПК України для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.
Також, згідно до пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України, платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.
Звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
На запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, платники податків протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подають документацію щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті, яка повинна містити інформацію, зазначену у підпункті 39.4.6 цього пункту.
Документація з трансфертного ціноутворення є податковою звітністю та відповідно до пп.39.4.4. п.39.4 ст.39 ПК України подається платником податків до контролюючого органу, в якому платник перебуває на обліку, а саме до ГУ ДПС у Житомирській області (Звягельська ДПІ).
Згідно пп.39.4.3 п.39.4 ст.39 ПК України платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний рік.
При цьому, ст.39 ПК України не встановлено будь - яких виключень та випадків щодо неподання документації з трансфертного ціноутворення.
Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
Згідно до пп.39.4.2.2 п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України повідомлення про участь у міжнародній групі компаній має містити, зокрема, таку інформацію:
а) дані про материнську компанію міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків, зокрема її назву, дані про державу (територію) податкового резидентства, державу (територію) реєстрації (якщо відрізняється від держави/ території податкового резидентства), ідентифікаційний (реєстраційний) номер (код), присвоєний материнській компанії як платнику податків у державі (території) її реєстрації, будь-які інші ідентифікаційні (реєстраційні) номери (коди) материнської компанії та їх тип, інформацію про адресу (адреси) материнської компанії (адреса місцезнаходження, адреса місця здійснення підприємницької діяльності тощо);
б) дані про учасника міжнародної групи компаній, який є уповноваженим учасником такої міжнародної групи компаній на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків (за наявності такого уповноваженого учасника), зокрема його назву, дані про державу (територію) податкового резидентства, державу (територію) реєстрації (якщо відрізняється від держави/ території податкового резидентства), ідентифікаційний (реєстраційний) номер (код), присвоєний учаснику міжнародної групи компаній як платнику податків у державі (території) його реєстрації, будь-які інші ідентифікаційні (реєстраційні) номери (коди) учасника міжнародної групи компаній та їх тип, інформацію про адресу (адреси) такого учасника міжнародної групи компаній (адреса місцезнаходження, адреса місця здійснення підприємницької діяльності тощо);
в) дата, яка є останнім днем фінансового року, за який складається консолідована фінансова звітність міжнародної групи компаній, а якщо така звітність не складається - дата закінчення фінансового року відповідно до внутрішніх положень материнської компанії міжнародної групи компаній;
г) інформація про розмір сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія міжнародної групи компаній.
У разі якщо законодавство іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії не передбачає вимоги щодо подання звітів у розрізі країн міжнародної групи компаній для цілей автоматичного обміну податковою та фінансовою інформацією, у повідомленні про участь у міжнародній групі компаній зазначається також інформація про те, що материнська компанія міжнародної групи компаній не зобов`язана подавати звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній.
Форма та порядок складання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
В разі неможливості виконання податкових обов`язків, згідно пункту 8, розділ ІІ наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, та переліків документів на підтвердження», який зареєстровано в Міністерстві Юстиції України від 25.08.2022 за №967/38303, платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі, шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.
Відповідно, станом на день проведення перевірки, заява з відповідними документами щодо відсутності можливості виконання податкових обов`язків, TOB «ОДП ГРУП» не надавалась до контролюючого органу.
Контролюючим органом встановлено, що повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік ТОВ «ОДП ГРУП» було подано 30.06.2023 за №9374231739 до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
Важливо зазначити, що термін подачі повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік - до 1 жовтня 2021 року, відповідно до ст.39 ПК України.
Отже, несвоєчасне подання платником податку повідомлення про участь у міжнародній групі компаній відповідно до вимог п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України є порушенням податкового законодавства, відповідальність за яке передбачено п.120.6 ст.120 ПК України.
За результатами проведення перевірки до ТОВ «ОДП ГРУП» застосовано штрафну санкцію за несвоєчасне подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній на суму 210 200,00 грн., згідно розрахунку штрафних санкцій.
Враховуючи вищевикладене, ТОВ «ОДП ГРУП» подано несвоєчасно з порушенням строків, встановлених пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік, відповідно до якого платники податків, які у звітному ропі здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.
За таких обставин, контролюючим органом правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.03.2024 №00046092304.
Статтею 242 КАС України передбачено, що судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а обґрунтованим - рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.
Право на вмотивованість судового рішення є складовою права на справедливий суд, гарантованого ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.
Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Також, згідно частини 5 та 6 статті 13 Закону України «Про судоустрій та статус суддів», висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, є обов`язковими для всіх суб`єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права та враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.
При винесенні рішення суд враховує висновки, викладені в постанові Верховного Суду від 30.01.2024 по справі №280/4484/23, у постанові від 13.07.2023 у справі №560/9742/22, у постанові від 15.06.2023 у справі №910/8580/22.
Підсумовуючи вищевикладене, суд вважає, що висновки акту перевірки та оскаржуване податкове повідомлення-рішення, прийняте на підставі та у межах повноважень, є законними, обґрунтованими та відповідають вимогам чинного законодавства.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає позовні вимоги ТОВ "ОДП ГРУП" необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Відповідно до положень ст. 139 КАС України питання про розподіл судових витрат судом не вирішується.
Керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд -

вирішив:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ОДП ГРУП" (вул. Київська, 48,м. Звягель, Житомирська обл.,11706. ЄДРПОУ: 33063942) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7,м. Житомир,10003. ЄДРПОУ: 44096781) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повний текст рішення складено 01 червня 2026 року.

Суддя Р.М.Шимонович