ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

04 червня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/31466/25	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Дурасової Ю.В., Лукманової О.М., 
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 січня 2026 року (суддя Юрков Е.О.) в адміністративній справі №160/31466/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА” до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України Товариство з обмеженою відповідальністю " ІМПЕРА ГРУП" про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ: 
Товариство з обмеженою відповідальністю “АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА” звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, в якому просило:
- визнати протиправним і скасувати Рішення № 13283985/42983363 від 18.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкову накладну № 8 від 17.07.2025 року датою її фактичного отримання, а саме – 14.08.2025 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення № 13257991/42983363 від 10.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкову накладну № 14 від 29.07.2025 року датою її фактичного отримання, а саме – 14.08.2025 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення № 13280611/42983363 від 17.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкову накладну № 25 від 01.08.2025 року датою її фактичного отримання, а саме – 28.08.2025 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення № 13273395/42983363 від 16.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкову накладну № 26 від 01.08.2025 року датою її фактичного отримання, а саме – 28.08.2025 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення № 13280612/42983363 від 17.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкову накладну № 27 від 04.08.2025 року датою її фактичного отримання, а саме – 29.08.2025 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем у зв`язку з виконанням ним зобов`язань за договором та на виконання вимог Податкового кодексу України була складені та направлені на реєстрацію податкові накладні. Проте їх реєстрація була зупинена, у зв`язку з чим, позивачем відповідачу-1 були направлені копії документів. Але, рішенням комісії відповідача-1 було відмовлено в реєстрації податкових накладних. Позивач уважає, що виконав всі вимоги, необхідні для реєстрації податкової накладної, та надав для цього всі необхідні документи, тому рішення відповідача-1 є протиправними і таким, що підлягають скасуванню.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 січня 2026 року позов задоволено. 
Державна податкова служба України подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити. Вказує, що Комісією Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачено законодавством надано оцінку тим документам, які були надано платником податку, аде у зв`язку з тими підставами на яких ґрунтується оскаржувані рішення, йому було відмовлено у такій реєстрації, а саме у зв`язку з недоведеністю реальності господарської операції.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просив залишити її без задоволення, зазначаючи що доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції. 
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, правову оцінку досліджених судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги з огляду на таке.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що Товариством з обмеженою відповідальністю "АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА" та Товариством з обмеженою відповідальністю “Імпера Груп” був укладений договір № 02/04.25 комісії на продаж товару від 02.04.2025 р., за яким ТОВ “Імпера Груп” зобов`язується за дорученням Позивача здійснювати в інтересах останнього продаж товарів.
В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ “Аллой Метал Україна”, як платник податків, що перебуває на обліку, на виконання вимог п. 201.10. ст. 201 ПК України протягом липня-серпня 2025 року склало та подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: 
- № 8 від 17.07.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 68 978,40 грн., ПДВ – 11 496,40 грн.;
- № 14 від 29.07.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 533 088,00 грн., ПДВ – 88 848,00 грн.;
- № 25 від 01.08.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 92 065,97 грн., ПДВ – 15 344,33 грн.;
- № 26 від 01.08.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 146 800,74 грн., ПДВ – 24 466,79 грн.;
- № 27 від 04.08.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 351 788,40 грн., ПДВ – 58 631,40 грн.
Вищезазначені податкові накладні були направлені до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, документи були прийняті, але згідно квитанцій від 14.08.2025 року, від 14.08.2025 року, від 28.08.2025 року, від 28.08.2025 та від 29.08.2025 року їх реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, вказано, що ТОВ “Аллой Метал Україна”, яким подано накладні для реєстрації, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у вказаних податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації вказаних податкових накладних.
ТОВ “АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА” подано повідомлення: від 01.09.2025 №9 про подання пояснень та копій документів (у кількості 17 документ) щодо податкової накладної №27 від 04.08.2025; від 01.09.2025 №10 про подання пояснень та копій документів (у кількості 17 документ) щодо податкової накладної №25 від 01.08.2025; від 02.09.2025 №11 про подання пояснень та копій документів (у кількості 16 документ) щодо податкової накладної №8 від 17.07.2025; від 29.08.2025 №7 про подання пояснень та копій документів (у кількості 16 документ) щодо податкової накладної №14 від 29.07.2025; від 29.08.2025 №8 про подання пояснень та копій документів (у кількості 18 документ) щодо податкової накладної №26 від 01.08.2025.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено ТОВ “АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА” Повiдомлення про необхiднiсть надання додаткових пояснень та/або документiв, необхiдних для розгляду питання прийняття комiсiєю регiонального рiвня рiшення про реєстрацiю ПН/РК в ЄРПН, а саме: Повідомлення від 02.09.2025 №13228773/42983363; Повідомлення від 02.09.2025 №13228780/42983363; Повідомлення від 03.09.2025 №13236394/42983363; Повідомлення від 03.09.2025 №13236395/42983363; Повідомлення від 04.09.2025 №13239760/42983363 щодо податкової накладної №8 від 17.07.2025; №14 від 29.07.2025; №25 від 01.08.2025; №26 від 01.08.2025; №27 від 04.08.2025.
ТОВ “АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА” подано Повідомлення: від 08.09.2025 №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 28 документів) щодо податкової накладної №14 від 29.07.2025; від 09.09.2025 №2 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 31 документ) щодо податкової накладної №26 від 01.08.2025; від 10.09.2025 №3 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 34 документів) щодо податкової накладної №25 від 01.08.2025; від 10.09.2025 №4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 34 документів) щодо податкової накладної №27 від 04.08.2025; від 11.09.2025 №5 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 44 документів) щодо податкової накладної №8 від 17.07.2025.
Проте, Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено Рішення №13283985/42983363 від 18.09.2025; №13257991/42983363 від 10.09.2025; №13280611/42983363 від 17.09.2025; №13273395/42983363 від 16.09.2025; №13280612/42983363 від 17.09.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних №8 від 17.07.2025; №14 від 29.07.2025; №25 від 01.08.2025; №26 від 01.08.2025; №27 від 04.08.2025 в ЄРПН прийнято у зв`язку з частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. Додатковою інформацією зазначено “придбання товарно-матеріальних цінностей, невластивих при веденні задекларованого виду діяльності, та/або придбання товарно матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт /наданих послуг.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає наступне.
За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246).
За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
За змістом пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до цієї норми Кабінетом Міністрів України 11 грудня 2019 року прийнято постанову № 1165, якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165, у пункті 1 якого зазначено, що відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Зупинення реєстрації податкової накладної за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов:
- відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається;
- обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки;
- переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Даний висновок узгоджується із висновком зазначеним у постанові Верховного Суду від 27.01.2022 по справі № 380/2365/21.
Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).
Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Так, між Товариством з обмеженою відповідальністю "АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА" та Товариством з обмеженою відповідальністю “Імпера Груп” був укладений договір № 02/04.25 комісії на продаж товару від 02.04.2025 р., за яким ТОВ “Імпера Груп” зобов`язується за дорученням Позивача здійснювати в інтересах останнього продаж товарів.
В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ “Аллой Метал Україна”, як платник податків, що перебуває на обліку, на виконання вимог п. 201.10. ст. 201 ПК України протягом липня-серпня 2025 року склало та подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: 
- № 8 від 17.07.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 68 978,40 грн., ПДВ – 11 496,40 грн.;
- № 14 від 29.07.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 533 088,00 грн., ПДВ – 88 848,00 грн.;
- № 25 від 01.08.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 92 065,97 грн., ПДВ – 15 344,33 грн.;
- № 26 від 01.08.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 146 800,74 грн., ПДВ – 24 466,79 грн.;
- № 27 від 04.08.2025 року, загальна сума з урахуванням ПДВ 351 788,40 грн., ПДВ – 58 631,40 грн.
Вищезазначені податкові накладні були направлені до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, документи були прийняті, але згідно квитанцій від 14.08.2025 року, від 14.08.2025 року, від 28.08.2025 року, від 28.08.2025 та від 29.08.2025 року їх реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, вказано, що ТОВ “Аллой Метал Україна”, яким подано накладні для реєстрації, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у вказаних податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації вказаних податкових накладних.
ТОВ “АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА” подано повідомлення: від 01.09.2025 №9 про подання пояснень та копій документів (у кількості 17 документ) щодо податкової накладної №27 від 04.08.2025; від 01.09.2025 №10 про подання пояснень та копій документів (у кількості 17 документ) щодо податкової накладної №25 від 01.08.2025; від 02.09.2025 №11 про подання пояснень та копій документів (у кількості 16 документ) щодо податкової накладної №8 від 17.07.2025; від 29.08.2025 №7 про подання пояснень та копій документів (у кількості 16 документ) щодо податкової накладної №14 від 29.07.2025; від 29.08.2025 №8 про подання пояснень та копій документів (у кількості 18 документ) щодо податкової накладної №26 від 01.08.2025.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено ТОВ “АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА” Повiдомлення про необхiднiсть надання додаткових пояснень та/або документiв, необхiдних для розгляду питання прийняття комiсiєю регiонального рiвня рiшення про реєстрацiю ПН/РК в ЄРПН, а саме: Повідомлення від 02.09.2025 №13228773/42983363; Повідомлення від 02.09.2025 №13228780/42983363; Повідомлення від 03.09.2025 №13236394/42983363; Повідомлення від 03.09.2025 №13236395/42983363; Повідомлення від 04.09.2025 №13239760/42983363 щодо податкової накладної №8 від 17.07.2025; №14 від 29.07.2025; №25 від 01.08.2025; №26 від 01.08.2025; №27 від 04.08.2025.
ТОВ “АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА” подано Повідомлення: від 08.09.2025 №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 28 документів) щодо податкової накладної №14 від 29.07.2025; від 09.09.2025 №2 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 31 документ) щодо податкової накладної №26 від 01.08.2025; від 10.09.2025 №3 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 34 документів) щодо податкової накладної №25 від 01.08.2025; від 10.09.2025 №4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 34 документів) щодо податкової накладної №27 від 04.08.2025; від 11.09.2025 №5 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у кількості 44 документів) щодо податкової накладної №8 від 17.07.2025.
Проте, Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено Рішення №13283985/42983363 від 18.09.2025; №13257991/42983363 від 10.09.2025; №13280611/42983363 від 17.09.2025; №13273395/42983363 від 16.09.2025; №13280612/42983363 від 17.09.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних №8 від 17.07.2025; №14 від 29.07.2025; №25 від 01.08.2025; №26 від 01.08.2025; №27 від 04.08.2025 в ЄРПН прийнято у зв`язку з частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. Додатковою інформацією зазначено “придбання товарно-матеріальних цінностей, невластивих при веденні задекларованого виду діяльності, та/або придбання товарно матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт /наданих послуг..
Зважаючи на обставини наявності у ТОВ “АЛЛОЙ МЕТАЛ УКРАЇНА” відповідності матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, суд приходить до висновку, що підстави для зупинення реєстрації вказаної податкової накладної є неприйнятними.
З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження здійснення господарських операцій, вказаних в Податковій накладній № 8 від 17.07.2025 року, Позивачем було подано до контролюючого органу пояснювальну записку № 11 від 02.09.2025 року з наданням копій відповідних документів в якій зазначалось, що ТОВ “Аллой Метал Україна” згідно Договору комісії на продаж товару № 02/04.25 від 02.04.2025 року та Специфікації № 14 від 16.07.2025 року, укладеним між підприємством Позивача та Товариством з обмеженою відповідальністю “Імпера Груп”, на підставі Видаткової накладної (на комісію) № Б6 від 17.07.2025 року було передано (шляхом самовивезення за рахунок комісіонера) для реалізації товар на суму 68 978,40 грн., в т.ч. ПДВ 20 % в сумі 11 496,40 грн. 
У пояснювальній записці ТОВ “Аллой Метал Україна” було вказано, що переданий комісіонеру товар було придбано у Товариства з обмеженою відповідальністю “ТД Ікар” (ідентифікаційний код 36535126) та надано Рахунок на оплату № СФ-Дн000317 від 14.07.2025 року (копія додається) та підтвердження його оплати, а саме: Платіжна інструкція № 1522 від 16.07.2025 року; Виписка по рахунку за 16.07.2025 рік. Також на підтвердження отримання товару Відповідачу-1 була надана Видаткова накладна № РН-Дн000297 від 17.07.2025 року.
Щодо складського зберігання Відповідачу-1 були надані картка рахунку 281 за 17.07.2025 року по номенклатурі “Сталь 08КП лист 1 мм” та “ 08КП лист 2 мм” на підтвердження обліку товару в електронному вигляді та підтвердження руху таких товарів.
Крім того, Відповідачу-1 у поясненнях було вказано, що передання товару комісіонеру та його транспортування здійснювалось самим комісіонером згідно Товарно-транспортної накладної № 17072025 від 17.07.2025 року, в подальшому отриманий на комісію товар був реалізований комісіонером, що підтверджується Звітом комітенту № Б11 від 31.07.2025 року. Після реалізації отриманого на комісію товару, комісіонером були проведені розрахунки з підприємством Позивача, що підтверджується відповідними платіжними інструкціями, копії яких також надавались Відповідачу-1, а саме: №№ 3791, 3796 від 08.08.2025 року, № 3860 від 20.08.2025 року, №№ 3939, 3940, 3948 від 02.09.2025 року, № 3966 від 04.09.2025 року, № 3974 від 05.09.2025 року, № 4001 від 10.09.2025 року.
Відповідачу-1 були надані копії сертифікатів якості № 602870 від 29.01.2025 року та № 612215 від 28.04.2025 року.
Щодо придбання (також імпорт) товару “прутки” в період 2025 року до контролюючого органу було надано: Контракт № IG-07-UA від 07.03.2025 року; Специфікація №1 від 07.03.2025 року; Митна декларація № 25UA110140002048U1 від 18.03.2025 року; Договір на надання транспортно-експедиторських послуг № 1142-ЗЕ від 07.03.2025 року; Транспортна заявка № 490 від 12.03.2025 року; Акт надання послуг № 490 від 18.03.2025 року; Платіжна інструкція № 1476 від 18.03.2025 року.
Придбаний за Контрактом № IG-07-UA від 07.03.2025 року товар на дату надання Відповідачу-1 Пояснювальної записки № 10 від 11.09.2025 року знаходився на складі підприємства Позивача, на підтвердження чого були надані: Оборотно-сальдова відомість рахунку 281 за період 18.03.-08.09.2025 року та Картка рахунку 632 за період 18.03.-08.09.2025 року.
На підтвердження здійснення господарських операцій, вказаних в Податковій накладній № 14 від 29.07.2025 року, Позивачем було подано до контролюючого органу пояснювальну записку № 7 від 29.08.2025 року з наданням копій відповідних документів в якій зазначалось, що ТОВ “Аллой Метал Україна” згідно Договору комісії на продаж товару № 02/04.25 від 02.04.2025 року та Специфікації № 15 від 28.07.2025 року, укладеним між підприємством Позивача та Товариством з обмеженою відповідальністю “Імпера Груп” (ідентифікаційний код 38677154), на підставі Видаткової накладної (на комісію) № Б13 від 29.07.2025 року було передано (шляхом самовивезення за рахунок комісіонера) для реалізації товар на суму 533 088,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 % в сумі 88 848,00 грн.
У пояснювальній записці ТОВ “Аллой Метал Україна” було вказано, що переданий комісіонеру товар було придбано у Товариства з обмеженою відповідальністю “Інгул-Плюс” (ідентифікаційний код 32919595), надано Рахунок № 1720 від 25.07.2025 року та підтвердження його оплати підприємством, а саме: Платіжна інструкція № 1539 від 28.07.2025 року та Виписка по рахунку за 28.07.2025 рік (копії додаються). Також на підтвердження отримання товару Відповідачу-1 була надана Видаткова накладна № 1225 від 29.07.2025 року.
Щодо придбання (також імпорт) товару “прутки” в період 2025 року до контролюючого органу було надано: Контракт № IG-07-UA від 07.03.2025 року; Специфікація № 1 від 07.03.2025 року; Митна декларація № 25UA110140002048U1 від 18.03.2025 року; Договір на надання транспортно-експедиторських послуг № 1142-ЗЕ від 07.03.2025 року; Транспортна заявка № 490 від 12.03.2025 року; Акт надання послуг № 490 від 18.03.2025 року; Платіжне доручення № 1476 від 18.03.2025 року. 
Придбаний за Контрактом № IG-07-UA від 07.03.2025 року товар на дату надання Відповідачу-1 Пояснювальної записки № 6 від 05.09.2025 року знаходився на складі підприємства Позивача, на підтвердження чого були надані оборотно-сальдові відомості рахунку 281 за період 18.03.-05.09.2025 року та рахунку 632 за період 18.03.-05.09.2025 року.
Також Відповідачу-1 була надана запитувана копія Сертифікату якості № VT250218-TD146 від 18.02.2025 року.
Щодо здійснення господарських операцій, вказаних в Податковій накладній № 25 від 01.08.2025 року, підприємством Позивача було подано до контролюючого органу: Договір комісії на продаж товару № 02/04.25 від 02.04.2025 року укладеним між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю “Імпера Груп” (ідентифікаційний код 38677154); Специфікація № 17 від 28.07.2025 року; Видаткова накладна (на комісію) № Б37 від 01.08.2025 року на суму 92 065,97 грн., в т.ч. ПДВ 20 % в сумі 15 344,33 грн.; Договір поставки № 01/04-25 від 01.04.2025 року; Специфікація № 13 від 31.07.2025 року; Видаткова накладна № 77 від 01.08.2025 року; Платіжна інструкція № 1624 від 10.09.2025 року; 
Транспортне експедирування здійснювалось Товариством з обмеженою відповідальністю “Гефест-Логістікс+” (ідентифікаційний код 45115490) на підставі Договору на надання транспортно-експедиторських послуг № 1142-ЗЕ від 07.03.2025 року та Транспортної заявки № 490 від 12.03.2025 року, за результатами надання таких послуг був оформлений Акт надання послуг № 490 від 18.03.2025 року, розрахунки з експедитором були проведені згідно Платіжного доручення № 1476 від 18.03.2025 року, що підтверджується відповідною банківською випискою. 
Придбаний за Контрактом № IG-07-UA від 07.03.2025 року товар на дату надання Відповідачу-1 Пояснювальної записки № 8 від 10.09.2025 року знаходився на складі підприємства Позивача, на підтвердження чого були надані оборотно-сальдові відомості рахунку 281 за період 18.03.-08.09.2025 року та рахунку 632 за період 18.03.-08.09.2025 року.
Також у відповідь Відповідачу-1 щодо металевих виробів була надана запитувана копія Сертифікату якості № 2025/01683 від 26.06.2025 року, а щодо придбаних мотору-редуктора МЧ-80-9-0,37-52-2 у кількості 1 од. та степлеру електричного XDD-106 (Electric 106)” у кількості 1 од.
Щодо здійснення господарських операцій, вказаних в Податковій накладній № 26 від 01.08.2025 року, Позивачем було подано контролюючому органу: Пояснювальну записку № 8; Договір комісії на продаж товару № 02/04.25 від 02.04.2025 року; Специфікація № 16 від 31.07.2025 року, укладеним між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю “Імпера Груп” (ідентифікаційний код 38677154), на підставі Видаткової накладної (на комісію) № Б38 від 01.08.2025 року було передано (шляхом самовивезення за рахунок комісіонера) для реалізації товар на суму 146 800,74 грн., в т.ч. ПДВ 20 % в сумі 24 466,79 грн.
Щодо придбання (також імпорт) в начебто значній кількості товару “прутки” в період 2025 року Позивачем повідомлено Відповідачу-1 про придбання товару згідно Контракту № IG-07-UA від 07.03.2025 року та Специфікації №1 від 07.03.2025 року. 
Передбачений контрактом товар був ввезений на територію України згідно Митної декларації № 25UA110140002048U1 від 18.03.2025 року, яка також була надана Відповідачу-1. 
Транспортне експедирування здійснювалось Товариством з обмеженою відповідальністю “Гефест-Логістікс+” (ідентифікаційний код 45115490) на підставі Договору на надання транспортно-експедиторських послуг № 1142-ЗЕ від 07.03.2025 року та Транспортної заявки № 490 від 12.03.2025 року, за результатами надання таких послуг був оформлений Акт надання послуг № 490 від 18.03.2025 року, розрахунки з експедитором були проведені згідно Платіжного доручення № 1476 від 18.03.2025 року, що підтверджується відповідною банківською випискою. 
Придбаний за Контрактом № IG-07-UA від 07.03.2025 року товар на дату надання Відповідачу-1 Пояснювальної записки № 7 від 09.09.2025 року знаходився на складі підприємства Позивача, на підтвердження чого були надані оборотно-сальдові відомості рахунку 281 за період 18.03.-08.09.2025 року та рахунку 632 за період 18.03.-08.09.2025 року.
Також у відповідь Відповідачу-1 були надані запитувані копії сертифікатів якості № ЕОС-9022503012155 від 03.03.2025 року, № ЕОС-9022502281106 від 28.02.2025 року, № ЕОС-9022504151208 від 21.04.2025 року.
Щодо здійснення господарських операцій, вказаних в Податковій накладній № 27 від 04.08.2025 року, підприємством Позивача було подано Пояснювальну записку № 9.
У вказаних поясненнях Позивачем зазначалось, що ТОВ “Аллой Метал Україна” згідно Договору комісії на продаж товару № 02/04.25 від 02.04.2025 року та Специфікації № 17 від 31.07.2025 року, укладеним між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю “Імпера Груп” (ідентифікаційний код 38677154), на підставі Видаткової накладної (на комісію) № Б9 від 04.08.2025 року було передано (шляхом самовивезення за рахунок комісіонера) для реалізації товар на суму 351 788,40 грн., в т.ч. ПДВ 20 % в сумі 58 631,40 грн.
Крім того, ТОВ “Аллой Метал Україна” вказано, що переданий комісіонеру товар було придбано у Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) на підставі Договору поставки № 01/04-25 від 01.04.2025 року та Специфікації № 13 від 31.07.2025 року. Також на підтвердження отримання товару Відповідачу-1 була надана Видаткова накладна № 77 від 01.08.2025 року.
Оплата за товар була здійснена згідно Платіжної інструкції № 1609 від 02.09.2025.
Щодо придбання (також імпорт) товару “прутки” в період 2025 року Позивачем було повідомлено Відповідачу-1 про придбання товару згідно Контракту № IG-07-UA від 07.03.2025 року та Специфікації №1 від 07.03.2025 року. 
Товар був ввезений на територію України згідно Митної декларації № 25UA110140002048U1 від 18.03.2025 року, яка також була надана Відповідачу-1. 
Транспортне експедирування здійснювалось Товариством з обмеженою відповідальністю “Гефест-Логістікс+” (ідентифікаційний код 45115490) на підставі Договору на надання транспортно-експедиторських послуг № 1142-ЗЕ від 07.03.2025 року та Транспортної заявки № 490 від 12.03.2025 року, за результатами надання таких послуг був оформлений Акт надання послуг № 490 від 18.03.2025 року, розрахунки з експедитором були проведені згідно Платіжного доручення № 1476 від 18.03.2025 року, що підтверджується відповідною банківською випискою. 
Придбаний за Контрактом № IG-07-UA від 07.03.2025 року товар на дату надання Відповідачу-1 Пояснювальну записку № 9 від 10.09.2025 року знаходився на складі підприємства Позивача, на підтвердження чого були надані оборотно-сальдові відомості рахунку 281 за період 18.03.-08.09.2025 року та рахунку 632 за період 18.03.-08.09.2025 року.
Також Відповідачу-1 була надана запитувана копія Сертифікату якості № 2025/01683 від 26.26.2025 року.
Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що спірні рішення не є обґрунтованим, вмотивованим та не містить переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлює, які саме документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
При цьому, надані позивачем документи, складені з дотриманням вимог законодавства, були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
В той же час, оскаржені рішення не містить чіткого визначення підстав для прийняття комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів як актів правозастосування, є обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій та ризиковості платника податку, мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.
Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення нормативно-правовим актом та, відповідно, контролюючим органом конкретної підстави віднесення господарської операції чи платника податку до категорії ризикових. Вживання контролюючим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, як в цьому випадку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
При цьому рішення контролюючого органу як індивідуальні акти мають відповідати законодавчо встановленим вимогам щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості таких індивідуальних актів, а зворотне призводить до протиправності таких актів.
Таким чином, суд визнає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про протиправність рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Зазначення відповідачем в апеляційній скарзі, що повноваження контролюючого органу в контексті спірних правовідносин є дискреційними, жодним чином не спростовують висновків суду першої інстанції.
Не заперечуючи компетенцію контролюючого органу у питанні реєстрації податкових накладних, суд вказує, що у будь-якому випадку у разі виникнення спору саме на суд покладено компетенцію з перевірки правомірності рішень, дій та бездіяльності суб`єкта владних повноважень. Відповідно, скасувавши рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, суд першої інстанції не втрутився у дискрецію відповідача.
Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними, суд погоджує висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст. ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, - 

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 січня 2026 року - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя Л.А. Божко 

суддя Ю. В. Дурасова 

суддя О.М. Лукманова