ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

24 червня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/27238/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року (суддя Єфанова О.В.) у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ФОП ОСОБА_1 звернулася з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області:
№12881414/2781221721 від 20.05.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 12.09.2024 р., складеної фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 );
№12881421/2781221721 від 20.05.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 14.09.2024 р., складеної фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 );
№12881415/2781221721 від 20.05.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 17.09.2024 р., складеної фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 );
№12881416/2781221721 від 20.05.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №30 від 19.09.2024 р., складеної фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ).
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 12.09.2024 р., №21 від 14.09.2024 р., №27 від 17.09.2024 р. та №30 від 19.09.2024 р., складені фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) датою їх фактичного подання.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, позивачкою та ТОВ «Катеринопільський елеватор» (код ЄДРПОУ 32580463) було укладено договір поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва №29111/к від 23.11.2023 р., предметом якого є поставка сільськогосподарської продукції – насіння соняшника.
Згідно з розділами 1 та 2 додатку №2 до договору поставки №29111/к від 23.11.2023 р., поставка товару здійснюється партіями в узгоджені сторонами терміни на умовах DAP Україна, при цьому сторони погодили, що місцем поставки товару (місцем передачі товару перевізнику, місцем переходу ризиків та права власності) є місце його поставки.
Згідно пунктів 2 та 3 Додатку 2 до Договору поставки №29111/к від 23.11.2023 р., ціна на товар вказується у відповідних видаткових накладних на кожну партію поставки товару окремо. Датою поставки товару контрагентом є дата його прийняття.
Також між Позивачкою та ТОВ «Катеринопільський елеватор» (код ЄДРПОУ 32580463) було укладено договір поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва №31141/к від 13.09.2024 р., предметом якого є (враховуючи зміст його підпункту 2.1 пункту 2 додатку №2 до договору поставки) поставка сільськогосподарської продукції – насіння соняшника власного виробництва.
Згідно з пунктами 1, 2 та 3 додатку №2 до договору поставки №31141/к від 13.09.2024 р., поставка товару здійснюється партіями в узгоджені сторонами терміни на умовах DAP Україна, при цьому сторони погодили, що місце поставки товару (місце передачі товару перевізнику, місцем переходу ризиків та права власності) визначається сторонами в Специфікації, що укладені по формі згідно Додатку 3 до договору.
Згідно пункту 1 Специфікації №1 від 13.09.2024 р., до Договору поставки №31141/к сторони дійшли згоди, що Контрагент зобов`язується поставити товар – насіння соняшника 2024 року врожаю терміном поставки з 13.09.2024 р., по 24.09.2024 р., та визначили місце поставки - ПрАТ "Оріль-Лідер" (МЕЛІОРАТИВНЕ) с. Орлівщина, вул. Шосейна, буд. №2.
Згідно з пунктом 2.1 Договору поставки №31141/к від 13.09.2024 р., ціна товару, загальна вартість договору, порядок та умови оплати Товару зазначено в Додатках до Договору.
Відповідно до пункту 2.1 Договору поставки №31141/к від 13.09.2024 р., Контрагент здійснює поставку товару згідно умов, передбачених у Додатках до даного Договору.
Згідно з умовами пункту 4 Базисні показники Товару, за які буде проводитись розрахунок, визначені в додатку №3 до договору.
Згідно пункту 2 та 3 Додатку 2 до Договору поставки №31141/к від 13.09.2024 р., ціна на товар вказується у відповідних видаткових накладних на кожну партію поставки товару окремо. Датою поставки товару контрагентом є дата його прийняття.
Позивачкою (Продавцем) 12.09.2024 року була відвантажена сільськогосподарська продукція у вигляді насіння соняшника у загальній кількості 52,270 т., у власність ТОВ «Катеринопільський елеватор» (шляхом його доставлення на адресу вантажоодержувача - ПрАТ «Оріль-Лідер» (код ЄДРПОУ 24426809) відповідно до товарно-транспортних накладних №21 від 11.09.2024 р., №10 від 11.09.2024 р., №21 від 11.09.2024 р.
12.09.2024 р., сторонами складено та підписано накладну №197 на приймання-передачу 52,270 т., насіння соняшника на суму 863157,51 грн., (без ПДВ), сума ПДВ (14%) склала 120842,05 грн., загальна сума поставленого товару з ПДВ склала 983999,56 грн.
Під час здійснення господарської операції з поставки за умовами вказаного договору Позивач склав податкову накладну від 12.09.2024 р., №10 на суму 863157,51 грн., (крім того податок на додану вартість 120842,05 грн), яка була надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
24.09.2024 р., ФОП ОСОБА_1 , отримала квитанцію про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №10 від 12.09.2024 р., на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки вказана податкова накладна не відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.05.2025 року на виконання вимог контролюючого органу Позивачем надіслано повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №10 від 12.09.2024 р., реєстрацію якої зупинено; у додатку до вказаного документу було надано письмове пояснення щодо господарської операції за вищевказаною податковою накладною та копії документів, які підтверджують реальність здійснення такої господарської операції. Вказане повідомлення №1 від 16.05.2025 разом з поясненнями від 16.05.2025 та підтверджуючими документами щодо податкової накладної №10 від 12.09.2024 р., отримано та прийнято Відповідачами 19.05.2025 р., про що свідчить квитанція №2 від 19.05.2025 р.
20.05.2025 комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області (яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) прийнято рішення №12881414/2781221721, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 12.09.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме надання платником податку документів, складених з порушенням законодавства, наявність ризикових операцій, відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податків.
Позивачкою (Продавцем) 14.09.2024 року була відвантажена сільськогосподарська продукція у вигляді насіння соняшника у загальній кількості 82,540 т., у власність ТОВ «Катеринопільський елеватор» (шляхом його доставлення на адресу вантажоодержувача - ПрАТ «Оріль-Лідер» (код ЄДРПОУ 24426809) відповідно до товарно-транспортних накладних №4 від 13.09.2024 р., №30 від 13.09.2024 р., №30 від 14.09.2024 р.
14.09.2024 р., сторонами складено та підписано накладну №203 на приймання-передачу 82,540 т., насіння соняшника на суму 1476208,09 грн., (без ПДВ), сума ПДВ (14%) склала 206669,13 грн., загальна сума поставленого товару з ПДВ склала 1682877,22 грн.
Під час здійснення господарської операції з поставки за умовами вказаного договору Позивач склав податкову накладну від 14.09.2024 р., №21 на суму 1476208,09 грн., (крім того податок на додану вартість 206669,13 грн), яка була надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
24.09.2024 р., ФОП ОСОБА_1 , отримала квитанцію про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №21 від 14.09.2024 р., на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки вказана податкова накладна не відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.05.2025 року на виконання вимог контролюючого органу Позивачем надіслано повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №21 від 14.09.2024 р., реєстрацію якої зупинено; у додатку до вказаного документу було надано письмове пояснення щодо господарської операції за вищевказаною податковою накладною та копії документів, які підтверджують реальність здійснення такої господарської операції. Вказане повідомлення №1 від 16.05.2025 разом з поясненнями від 16.05.2025 та підтверджуючими документами щодо податкової накладної №21 від 14.09.2024 р., отримано та прийнято Відповідачами 19.05.2025 р., про що свідчить квитанція №2 від 19.05.2025 р.
20.05.2025 комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області (яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) прийнято рішення №12881421/2781221721, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №21 від 14.09.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме надання платником податку документів, складених з порушенням законодавства, наявність ризикових операцій, відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податків.
Позивачкою (Продавцем) 17.09.2024 року була відвантажена сільськогосподарська продукція у вигляді насіння соняшника у загальній кількості 29,090 т., у власність ТОВ «Катеринопільський елеватор» (шляхом його доставлення на адресу вантажоодержувача - ПрАТ «Оріль-Лідер» (код ЄДРПОУ 24426809) відповідно до товарно-транспортної накладної №35 від 17.09.2024 р.
14.09.2024 р., сторонами складено та підписано накладну №214 на приймання-передачу 29,090 т., насіння соняшника на суму 494091,32 грн., (без ПДВ), сума ПДВ (14%) склала 69172,78 грн., загальна сума поставленого товару з ПДВ склала 563264,10 грн.
Під час здійснення господарської операції з поставки за умовами вказаного договору Позивач склав податкову накладну від 17.09.2024 р., №27 на суму 494091,32 грн., (крім того податок на додану вартість 69172,78 грн), яка була надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
24.09.2024 р., ФОП ОСОБА_1 , отримала квитанцію про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №21 від 14.09.2024 р., на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки вказана податкова накладна не відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.05.2025 року на виконання вимог контролюючого органу Позивачем надіслано повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №27 від 17.09.2024 р., реєстрацію якої зупинено; у додатку до вказаного документу було надано письмове пояснення щодо господарської операції за вищевказаною податковою накладною та копії документів, які підтверджують реальність здійснення такої господарської операції. Вказане повідомлення №1 від 16.05.2025 разом з поясненнями від 16.05.2025 та підтверджуючими документами щодо податкової накладної №27 від 17.09.2024 р., отримано та прийнято Відповідачами 19.05.2025 р., про що свідчить квитанція №2 від 19.05.2025 р.
20.05.2025 комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області (яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) прийнято рішення №12881415/2781221721, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №27 від 17.09.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме надання платником податку документів, складених з порушенням законодавства, наявність ризикових операцій, відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податків.
Позивачкою (Продавцем) 19.09.2024 року була відвантажена сільськогосподарська продукція у вигляді насіння соняшника у загальній кількості 28,960 т., у власність ТОВ «Катеринопільський елеватор» (шляхом його доставлення на адресу вантажоодержувача - ПрАТ «Оріль-Лідер» (код ЄДРПОУ 24426809) відповідно до товарно-транспортних накладних №49 від 18.09.2024 р.
19.09.2024 р. сторонами складено та підписано накладну №217 на приймання-передачу 28,960 т. насіння соняшника на суму 520410,04 грн. (без ПДВ), сума ПДВ (14%) склала 72857,41 грн., загальна сума поставленого товару з ПДВ склала 593267,45 грн.
Під час здійснення господарської операції з поставки за умовами вказаного договору Позивач склав податкову накладну від 19.09.2024 р., №30 на суму 520410,04 грн., (крім того податок на додану вартість 72857,41 грн), яка була надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
30.09.2024 р. ФОП ОСОБА_1 отримала квитанцію про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №30 від 19.09.2024 р., на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки вказана податкова накладна не відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.05.2025 року на виконання вимог контролюючого органу Позивачем надіслано повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №30 від 19.09.2024 р., реєстрацію якої зупинено; у додатку до вказаного документу було надано письмове пояснення щодо господарської операції за вищевказаною податковою накладною та копії документів, які підтверджують реальність здійснення такої господарської операції. Вказане повідомлення №1 від 16.05.2025 разом з поясненнями від 16.05.2025 та підтверджуючими документами щодо податкової накладної №30 від 19.09.2024 р., отримано та прийнято Відповідачами 19.05.2025 р., про що свідчить квитанція №2 від 19.05.2025 р.
20.05.2025 комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області (яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) прийнято рішення №12881416/2781221721, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30 від 19.09.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме надання платником податку документів, складених з порушенням законодавства, наявність ризикових операцій, відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податків.
Позивач звернулася до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.
Приписами вказаного Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). 
Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 7 Порядку №520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п.9 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Суд першої інстанції вірно врахував, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Суд також вірно врахував, що у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що при прийнятті рішення Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області виявила надмірний формалізм, відступивши від оцінки суті господарської операції, у зв`язку з чим, оскаржені рішення підлягають скасуванню.
Суд також вірно встанови необхідність покласти на ДПС України обов`язок зареєструвати відповідну податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання, оскільки задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. 
Постанова у повному обсязі складена 24 червня 2026 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак 

суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш