ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 червня 2026 р.	Справа № 820/1322/18	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: П`янової Я.В.,
Суддів: Русанової В.Б. , Бегунца А.О. ,
за участю секретаря судового засідання Тютюник О.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.03.2026, головуючий суддя І інстанції: Сліденко А.В., м. Харків, повний текст складено 24.03.26 у справі № 820/1322/18
за позовом Публічного акціонерного товариства "АТ Науково-дослідний інститут радіотехнічних вимірювань" 
до  Головного управління ДПС у Харківській області 
про скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Публічне акціонерне товариство «АТ Науково-дослідний інститут радіотехнічних вимірювань» (далі за текстом також - позивач, ПАТ «АТ Науково-дослідний інститут радіотехнічних вимірювань») звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі за текстом також – відповідач, ГУ ДПС у Харківській області, контролюючий орган), в якому просило частково скасувати податкові повідомлення – рішення від 28.09.2017 за № 0056011214 та №0055981214, якими позивачу за несвоєчасну сплату земельного податку з юридичних осіб застосовані штрафні санкції на суму 1 536 921,28 грн.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 15.06.2018 адміністративний позов задоволено. Скасовано податкове повідомлення - рішення №0056011214 від 28.09.2017 року в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 1 536 921, 28 грн та податкове повідомлення-рішення № 0056011214 від 28.09.2017.
Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року скасовано зазначене рішення суду першої інстанції та прийнято нове судове рішення, яким позов частково задоволено; визнані протиправними та скасовані: податкове повідомлення-рішення від 28.09.2017 за №0055981214 в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 1 317 699, 38 грн; податкове повідомлення-рішення від 28.09.2017 за №0056011214 в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 100 233, 98 грн. В задоволенні іншої частини позовних вимог відмолено.
Постановою Верховного Суду від 30.12.2025 скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15 червня 2018 року та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року і направлено справу № 820/1322/18 на новий розгляд до суду першої інстанції.
За висновками Верховного Суду суди попередніх інстанцій допустили порушення норм процесуального права, не встановивши фактичні обставини, що мають значення для справи.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 23 березня 2026 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 28.09.2017 за №0055981214 у повному обсязі.
Визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 28.09.2017 за №0056011214 в частині застосування 59 912,35 грн штрафу.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, а викладені у ньому висновки не відповідають обставинам справи.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач, з посиланням на приписи п. 287 ст. 287 Податкового кодексу України зазначає про помилковість висновку суду першої інстанції щодо того, що у випадку подання платником податків спочатку звітної декларації, а потім уточнюючої декларації, податковий обов`язок виникає саме з приводу сплати узгоджених сум грошових зобов`язань за уточнюючим розрахунком. Крім того, звертає увагу, що ст. 126 ПК України прямо передбачає застосування певного розміру штрафної санкції саме від погашеної суми податкового боргу, що доводить правомірність дій контролюючого органу. Звертає увагу, що скасовуючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення у повному обсязі, суд першої інстанції не взяв до уваги доводи відповідача, що судове рішення про стягнення податкового боргу, за яким установлено порядок його виконання шляхом розстрочення сплати боргу, не звільняє платника податків від відповідальності у вигляді штрафних санкцій та пені.
За результатами апеляційного розгляду відповідач просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким позовні вимоги залишити без задоволення.
Від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому він зазначає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, рішення ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, з дослідженням усіх доказів та встановленням усіх обставин у справі. Вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а тому апеляційну скаргу просить залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Апеляційна скарга розглядається у судовому засіданні відповідно до приписів статті 229 КАС України.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що позивач зареєстрований у якості юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та має ідентифікаційний код 14309534; на час спірних правовідносин перебував на обліку у ГУ ДФС у Харківській області; станом на 01.01.2016 мав податковий борг (недоїмку) з плати за землю – 2110317,39 грн (т.2 а.с.181).
У межах спірних правовідносин позивач користувався: земельною ділянкою із кадастровим номером - 6310136600:09:010:003 площею 9,194 гектари (на підставі Державного акту на право постійного користування землею I-ХР №004349); земельною ділянкою із кадастровим номером - 6310136600:09:006:0030 площею 0,0853 гектари (на підставі Державного акту на право постійного користування землею I-ХР №004349); земельною ділянкою із кадастровим номером - 6310136600:09:010:0001 площею 0,3845 гектари (на підставі договору від 31.07.2001 за №2476 на право тимчасового користування землею).
Податковий обов`язок з плати за землю за перелічені земельні ділянки в частині самостійного декларування податкових зобов`язань виконаний позивачем шляхом подання до контролюючого органу документів обов`язкової податкової звітності:
- звітної податкової декларації з плати за землю №63103060 від 18.02.2016, де задекларована річна сума грошових зобов`язань з плати за землю - 17.075.523,01 грн, щомісячний платіж – 1.422.960,20 грн.;
- уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9036503873 від 16.03.2016, де задекларована річна сума грошових зобов`язань з плати за землю – 1.070.923,29 грн, щомісячний платіж – 89.243,61 грн;
- уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9038869486 від 18.03.2016, де задекларована річна сума грошових зобов`язань з плати за землю – 1.070.923,29 грн, щомісячний платіж – 89.243,61 грн;
- уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9043961015 від 28.03.2016, де задекларована річна сума грошового зобов`язання з плати за землю – 1.070.923,29 грн, щомісячний платіж – 89.243,61 грн;
- уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9044597186 від 29.03.2016, де задекларована річна сума грошового зобов`язання з плати за землю – 1.086.991,15 грн, щомісячний платіж – 90.582,60 грн;
- уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9106865125 від 29.06.2016, де задекларована річна сума грошових зобов`язань з плати за землю – 460.759,67 грн, щомісячний платіж – 38.396,64 грн;
- уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9106871717 від 29.06.2016, де задекларована річна сума грошового зобов`язання з плати за землю – 555.998,13 грн, щомісячний платіж – 50.562,91 грн;
- уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9112920500 від 06.07.2016, де задекларована річна сума грошового зобов`язання плати за землю – 955.671,15 грн, щомісячний платіж – 64.318,60 грн;
- уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9226549190 від 25.11.2016, де задекларована річна сума грошового зобов`язання з плати за землю – 824.351,15 грн, щомісячний платіж – 64.318,60 грн.
У судовому засіданні представник суб`єкта владних повноважень визнав ті обставини, що уточнююча податкова декларація з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9112920500 від 06.07.2016 та уточнююча податкова декларація з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9226549190 від 25.11.2016 прийняті контролюючим органом.
Тож у розумінні п.50.1 ст.50 та п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України остаточно задекларованим та узгодженим заявником щомісячним платежем з плати за землю за 2016 рік у межах спірних правовідносин слід уважати суму грошового зобов`язання 64.318,60 грн.
Матеріали справи не містять доказів у спростування цих доводів позивача.
Докази проведення у межах спірних правовідносин суб`єктом владних повноважень заходу податкового контролю, за наслідками якого б було виявлено заниження (недоплату) з плати за землю за 2016 року і були б прийняті податкові повідомлення-рішення у порядку ст.ст. 54, 58 Податкового кодексу України про самостійне визначення грошового зобов`язання, в матеріалах справи відсутні.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду у справі № 820/3818/16 від 22.08.2016 задоволено позов Київської об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області до Публічного акціонерного товариства "АТ Науково-Дослідний Інститут Радіотехнічних вимірювань" про стягнення податкового боргу, стягнуто з Публічного акціонерного товариства "АТ Науково-Дослідний Інститут Радіотехнічних вимірювань" на користь Державного бюджету України податковий борг в розмірі 2.548.329,20 грн з розрахункових рахунків, що належать підприємству. Вказана постанова набрала законної сили.
02.09.2016 ПАТ "АТ Науково-Дослідний Інститут Радіотехнічних вимірювань" до суду надано заяву про розстрочення виконання судового рішення на 4 роки, згідно з погодженим зі стягувачем графіком погашення заборгованості, з метою добровільного виконання постанови, посилаючись на те, що на даний час існують обставини, внаслідок яких воно не може її виконати, а саме скрутний фінансовий стан.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 14.09.2016 заяву задоволено, розстрочено Публічному акціонерному товариству "АТ Науково-Дослідний Інститут Радіотехнічних вимірювань" виконання судового рішення - постанови Харківського окружного адміністративного суду від 22.08.2016 в адміністративній справі № 820/3818/16 терміном на чотири роки, відповідно до графіку погашення заборгованості за період з 20.09.2016 по 20.08.2020 зі сплатою щомісячно суми в розмірі 53090,20 грн. Вказана ухвала набрала законної сили.
10.08.2017 ГУ ДФС у Харківській області проведено камеральну перевірку ПАТ "АТ Науково-Дослідний Інститут Радіотехнічних вимірювань" з питання дотримання термінів сплати податкових зобов`язань з плати за землю за 2016 року.
Результати цього заходу податкового контролю оформлені актом перевірки від 10.08.2017 за №9561/20-40-12-14-19/14309534 (далі за текстом - Акт №9561).
За змістом Акта №9561 контролюючим органом перевірено лише звітну податкову декларацію з плати за землю №63103060 від 18.02.2016 (де задекларована річна сума грошових зобов`язань з плати за землю - 17.075.523,01 грн, щомісячний платіж – 1.422.960,20 грн) та уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9036503873 від 16.03.2016 (де задекларована річна сума грошових зобов`язань з плати за землю – 1.070.923,29 грн, щомісячний платіж – 89.243,61грн).
У висновках Акта №9561 зазначено про невиконання позивачем вимог п.57.1 ст.57 та п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України за рахунок несвоєчасної сплати самостійно узгоджених податкових зобов`язань на загальну суму – 8.834.000,68 грн, а саме:
- зменшення згідно з уточнюючим звітом у сумі 92.449,31 грн; погашено недоїмки згідно з п.р. N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N9036503873 вiд 16.03.2016 (дата операції - 30.05.2016 кількість днів затримки - 90, штраф – 20% у розмірі 18489,86 грн);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 29852,81 грн (дата операції - 30.05.2016, кількість днів затримки - 90, штраф – 20% у розмірі 5970,56 грн);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 733678,07 грн (дата операції - 30.05.2016, кількість днів затримки - 61, штраф – 20% у розмірі 146735,61 грн).
- погашено недоїмки згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 1338,99 грн (дата операції - 30.06.2016, кількість днів затримки - 92, штраф – 20% у розмірі 267,8 грн);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9044597186, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 1338,99 грн (дата операції - 30.05.2016, кількість днів затримки - 62, штраф – 20% у розмірі 267,8 грн);
- зараховано 14.06.2016 сплата суми податкiв i зборiв/єдиного внеску згідно з платiжним дорученням № 279 вiд 14.06.2016 у сумі 5000 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 279 вiд 14.06.2016 (дата операції - 14.06.2016, кількість днів затримки - 76, штраф – 20% у розмірі 1000 грн);
- зараховано 17.06.2016 сплати коштiв у рахунок погашення податкового боргу/заборгованостi з єдиного внеску згідно з платiжним дорученням N 294 вiд 17.06.2016 у сумі 20000,00 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 294 вiд 17.06.2016 (дата операції - 17.06.2016, кількість днів затримки - 79, штраф – 20% у розмірі 4000 грн);
- зараховано 30.06.2016 сплати коштiв у рахунок погашення податкового боргу/заборгованостi з єдиного внеску згідно з платiжним дорученням N 318 вiд 30.06.2016 у сумі 65582,6 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 318 вiд 30.06.2016 (дата операції - 30.06.2016, кількість днів затримки - 92, штраф – 20% у розмірі 13116,52 грн);
- зменшено згiдно з уточюючим звiтом земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 терм.спл. 30.06.2016 у сумі 92449,31 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, податковий розрахунок земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 (дата операції - 30.06.2016, кількість днів затримки - 92, штраф – 20% у розмірі 18489,86 грн);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р.земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.201 у сумі 506250,27 грн (дата операції - 30.06.2016, кількість днів затримки - 92, штраф – 20% у розмірі 101250,05 грн);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 733678,07 грн (дата операції - 30.06.2016, кількість днів затримки - 61, штраф – 20% у розмірі 146735,61);
- зменшено платником самост. основного податку згiдно з уточн.звiтом (термiн спл.мин.р) згідно з п.р. земельного податку N 1600026081 вiд 01.07.2016 терм.спл. 01.07.2016 у сумі 431231,35 грн (дата операції - 01.07.2016, кількість днів затримки - 62, штраф – 20% у розмірі 86246,27 грн);
- зменшено згiдно з уточнюючим звiтом за мiс/кварт (термiн спл. пот.рiк), згідно з п.р. земельного податку N 9112920500 вiд 06.07.2016, терм.спл. 06.07.2016 у сумі 131320 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9112920500 вiд 06.07.2016 (дата операції - 06.07.2016, кількість днів затримки - 67, штраф – 20% у розмірі 26264 грн);
- зараховано 19.07.2016 сплати суми податкiв i зборiв/єдиного внеску згідно з платiжним дорученням №372 вiд 19.07.2016 у сумі 90582,6 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з платiжним дорученням N 372 вiд 19.07.2016 (дата операції - 19.07.2016, кількість днів затримки - 80, штраф – 20% у розмірі 18116,52 грн.);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 у сумі 36148,17 грн (дата операції - 30.07.2016 кількість днів затримки - 91, штраф – 20% у розмірі 7229,63 грн.);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9044597186, згідно з п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 у сумі 1338,99 грн (дата операції - 30.07.2016 кількість днів затримки - 91, штраф – 20% у розмірі 267,80 грн);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 у сумі 54962,15 грн (дата операції - 30.07.2016 кількість днів затримки - 61, штраф – 20% у розмірі 10992,43 грн);
- зменшено згiдно з уточнюючим звiтом за мiс/кварт (термiн спл. пот.рiк), згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 терм.спл. 30.07.2016 у сумі 1241267,33 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 (дата операції - 30.07.2016 кількість днів затримки - 11, штраф – 20% у розмірі 248253,47 грн);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9044597186, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 1338,99 грн (дата операції - 30.08.2016 кількість днів затримки - 92, штраф – 20% у розмірі 267,80 грн);
- зменшено згiдно з уточнюючим звiтом за мiс/кварт (термiн спл. пот.рiк) п.р. земельного податку N9036503873 вiд 16.03.2016 терм.спл. 30.08.2016 у сумі 92449,31 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 (дата операції - 30.08.2016 кількість днів затримки - 92, штраф – 20% у розмірі 18489,86 грн.);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 34281,46 грн (дата операції - 30.08.2016 кількість днів затримки - 92, штраф – 20% у розмірі 6856,29 грн.);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 1202533,5 грн (дата операції - 30.08.2016 кількість днів затримки - 61, штраф – 20% у розмірі 240506,70 грн.);
- зараховано 19.09.2016 надходження розстрочених (вiдстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 695 вiд 19.09.2016 у сумі 53090,2 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 695 вiд 19.09.2016 (дата операції - 19.09.2016 кількість днів затримки - 81, штраф – 20% у розмірі 10618,04 грн.);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 у сумі 92448,59 грн (дата операції - 30.09.2016 кількість днів затримки - 62, штраф – 20% у розмірі 18489,72 грн.);
- погашено недоїмки п.р.земельного податку N 9020013060, згідно п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016у сумі 339015,39 грн (дата операції - 30.09.2016 кількість днів затримки - 62, штраф – 20% у розмірі 67803,08 грн.);
- погашено недоїмки п.р.земельного податку N 9020013060, згідно з п.р.земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 37480,8 грн (дата операції - 30.09.2016 кількість днів затримки - 31, штраф – 20% у розмірі 7496,16грн.);
- погашено недоїмки п.р.земельного податку N 9020013060, згідно з платiжним дорученням N 754 вiд 17.10.2016 у сумі 53090,2 грн (дата операції - 17.10.2016 кількість днів затримки - 17, штраф – 10% у розмірі 5309,02 грн.);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9044597186, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 1338,99 грн (дата операції - 30.10.2016 кількість днів затримки - 30, штраф – 10% у розмірі 133,90грн.);
- зменшено згiдно з уточнюючим звiтом за мiс/кварт (термiн спл. пот.рiк) п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 терм.спл. 30.10.2016 у сумі 92449,31 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 (дата операції - 30.10.2016 кількість днів затримки - 30, штраф – 10% у розмірі 9244,93 грн.);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 465804,89 грн (дата операції - 30.10.2016 кількість днів затримки - 30, штраф – 10% у розмірі 46580,49 грн.);
- зараховано сплату коштiв у рахунок погашення податкового боргу/заборгованостi з єдиного внеску згідно з платiжним дорученням N 786 вiд 03.11.2016 у сумі 90582,6 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 786 вiд 03.11.2016 грн (дата операції - 30.10.2016 кількість днів затримки - 4, штраф – 10% у розмірі 9058,26 грн.);
- зараховано надходження розстрочених (відстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 790 вiд 04.11.2016 – 53090,2 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 790 вiд 04.11.2016 у сумі 53090,2 грн (дата операції - 04.11.2016 кількість днів затримки - 5, штраф – 10% у розмірі 5309,02 грн);
- зараховано 04.11.2016 сплату коштiв у рахунок погашення податкового боргу/заборгованостi з єдиного внеску згідно з платiжним дорученням N 802 вiд 04.11.2016 у сумі 90582,6 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N9020013060 згідно з платiжним дорученням N 802 вiд 04.11.2016 (дата операції - 04.11.2016 кількість днів затримки - 5, штраф – 10% у розмірі 9058,26 грн.);
- зменшено згiдно з уточнюючим звiтом за мiс/кварт (термiн спл. пот.рiк) п.р. земельного податку N 9226549190 вiд 25.11.2016 терм.спл. 25.11.2016 у сумі 105056 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9226549190 вiд 25.11.2016 (дата операції - 25.11.2016 кількість днів затримки - 26, штраф – 10% у розмірі 10505,60 грн.);
- зараховано 30.11.2016 сплату коштiв у рахунок погашення податкового боргу/заборгованостi з єдиного внеску згідно з платiжним дорученням N 876 вiд 30.11.2016 у сумі 90582,6 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платіжним дорученням N 876 вiд 30.11.2016 (дата операції - 30.11.2016, кількість днів затримки - 31, штраф – 20% у розмірі 18116,52 грн);
- зменшено згiдно з уточнюючим звiтом за мiс/кварт (термiн спл. пот.рiк) п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 терм.спл. 30.11.2016 у сумі 92449,31 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 за податковим розрахунком земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 (дата операції - 30.11.2016, кількість днів затримки - 31, штраф – 20% у розмірі 18489,86);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 179583,68 грн (дата операції - 30.11.2016 кількість днів затримки - 31, штраф – 20% у розмірі 35916,74 грн.);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9044597186, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 1338,99 грн (дата операції - 30.11.2016 кількість днів затримки - 31, штраф – 20% у розмірі 267,8 грн);
- зараховано 16.12.2016 надходження розстрочених (відстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 953 вiд 16.12.2016 у сумі 53090,2 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 953 вiд 16.12.2016 (дата операції - 16.12.2016 кількість днів затримки -16, штраф – 10% у розмірі 5309,02 грн);
- зменшено згiдно з уточнюючим звiтом за мiс/кварт (термiн спл.пот.рiк) п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 терм.спл. 30.12.2016 у сумі 92449,31 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р.земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 (дата операції - 30.12.2016 кількість днів затримки - 30, штраф – 10% у розмірі 9244,93 грн);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 243902,3 грн (дата операції - 30.12.2016 кількість днів затримки - 30, штраф – 10% у розмірі 24390,23 грн);
- погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9044597186, згідно з п.р. земельного податку N 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 1338,99 грн (дата операції - 30.12.2016 кількість днів затримки - 30, штраф – 10% у розмірі 133,9 грн);
- зараховано 17.01.2017 надходження розстрочених (відстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 124 вiд 17.01.2017 у сумі 53090,2 грн; зменшено борг минулих рокiв п.р. земельного податку № 9020013060 вiд 18.02.2016 згідно з платiжним дорученням № 124 вiд 17.01.2017 (дата операції - 17.01.2017, кількість днів затримки - 18, штраф – 10% у розмірі 5309,02 грн);
- зменшено згiдно з уточнюючим звiтом за мiс/кварт (термiн спл. пот.рiк) п.р. земельного податку N 9036503873 вiд 16.03.2016 терм.спл. 30.01.2017 у сплаті 92449,38 грн);
- зменшено борг минулих рокiв п.р. земельного податку № НОМЕР_1 18.02.2016 по п.р. земельного податку № 9036503873 вiд 16.03.2016 грн (дата операції - 30.01.2017 кількість днів затримки - 31, штраф – 20% у розмірі 18489,88 грн);
- зменшено борг минулих рокiв п.р. земельного податку № НОМЕР_1 18.02.2016 згідно п.р. земельного податку № 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 334484,79 грн дата операції - 30.01.2017 кількість днів затримки - 31, штраф – 20% у розмірі 66896,96 грн);
- зменшено борг минулих рокiв п.р. земельного податку № НОМЕР_2 29.03.2016 згідно п.р. земельного податку № 9038869486 вiд 18.03.2016 у сумі 1338,99 грн (дата операції - 30.01.2017 кількість днів затримки - 31, штраф – 20% у розмірі 267,8 грн);
- зараховано 24.02.2017 надходження розстрочених (вiдстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 1056 вiд 24.02.2017 у сумі 53090,2 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 1056 вiд 24.02.2017 у сумі 53090,2 грн (дата операції - 24.02.2017 кількість днів затримки - 25, штраф – 10% у розмірі 5309,02 грн);
- зараховано 15.03.2017 надходження розстрочених (відстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 1205 вiд 15.03.2017 у сумі 53090,2 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платіжним дорученням N 1205 вiд 15.03.2017 (дата операції - 15.03.2017 кількість днів затримки - 44, штраф – 20% у розмірі 10618,04 грн);
- надходження розстрочених (відстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 1349 вiд 18.04.2017 у сумі 33090,20 грн; погашено недоїмки за податковим розрахунком земельного податку N 9020013060 за платiжним дорученням N 1349 вiд 18.04.2017 (дата операції - 18.04.2017 кількість днів затримки - 78, штраф – 20% у розмірі 6618,04 грн);
- зараховано 19.04.2017 надходження розстрочених (вiдстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 1351 вiд 19.04.2017 у сумі 20000,00 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 1351 вiд 19.04.2017, дата операції - 19.04.2017, кількість днів затримки - 79, штраф – 20% у розмірі 4000 грн);
- зараховано 19.05.2017 надходження розстрочених (вiдстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 1486 вiд 19.05.2017 у сумі 53090,2 грн; погашено недоїмки п.р.земельного податку N 9020013060 згідно з платіжним дорученням N 1486 вiд 19.05.2017 53090,2 грн. (дата операції - 19.05.2017, кількість днів затримки - 109, штраф – 20% у розмірі 10618,04 грн);
- зараховано 14.06.2017 надходження розстрочених (відстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 1562 вiд 14.06.2017 у сумі 53090,2 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 1562 вiд 14.06.2017 53090,2 грн. дата операції - 14.06.2017 кількість днів затримки - 135, штраф – 20% у розмірі 10618,04 грн);
- зараховано 05.07.2017 надходження розстрочених (відстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 1678 вiд 05.07.2017 у сумі 53090,20 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 1678 вiд 05.07.2017 (дата операції - 05.07.2017, кількість днів затримки - 156, штраф – 20% у розмірі 10618,04 грн);
- зараховано 21.07.2017 сплату коштiв у рахунок погашення податкового боргу/заборгованостi з єдиного внеску згідно з платiжним дорученням N 1755 вiд 21.07.2017 у сумі 76584,23 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 1755 вiд 21.07.2017; зараховано 21.07.2017 сплату коштiв у рахунок погашення податкового боргу/заборгованостi з єдиного внеску згідно з платiжним дорученням N 1756 вiд 21.07.2017 у сумі 76584,23 грн; погашено недоїмки п.р. земельного податку N 9020013060 згідно з платiжним дорученням N 1756 вiд 21.07.2017 (дата операції - 21.07.2017, кількість днів затримки -172, штраф – 20% у розмірі 30633,70 грн);
- зараховано 07.08.2017 надходження розстрочених (вiдстрочених) сум згідно з платiжним дорученням N 1854 вiд 07.08.2017 у сумі 53090,2 грн; погашено недоїмки за податковим розрахунком земельного податку N 9020013060 за платiжним дорученням N 1854 вiд 07.08.2017 (дата операції - 07.08.2017 кількість днів затримки - 189, штраф – 20% у розмірі 10618,04 грн).
На підставі висновків Акта №9561 контролюючим органом – ГУ ДФС у Харківській області прийняті: 
- податкове повідомлення-рішення від 28.09.2017 за №0055981214 про застосування 1.477.008,93 грн штрафу за несвоєчасну сплату самостійно узгоджених податкових зобов`язань з плати за землю у розмірі – 729.227,70 грн (тобто сума застосованого штрафу становить не 20 % несвоєчасно сплачених платником податків самостійно узгоджених податкових зобов`язань, а 200% несвоєчасно сплачених платником податків самостійно узгоджених податкових зобов`язань) (т.1 а.с.26);
- податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 28.09.2017 за №0056011214 про застосування 144.895,60 грн штрафу за несвоєчасну сплату самостійно узгоджених податкових зобов`язань у розмірі – 1.448.956,01 грн.
На вимогу суду відповідачем надані пояснення з приводу обставин застосування штрафу в контексті кваліфікації в якості події оплати податку факту подання уточненої податкової декларації, згідно з якими податковим повідомленням – рішенням ГУ ДФС у Харківській області від 28.09.2017 за №0056011214 нараховано штрафну санкцію у розмірі 10 % за порушення строку сплати грошового зобов`язання із земельного податку 144.895,60 грн за уточненими розрахунками (всього на суму штрафу 100.233,98 грн):
- при зменшенні зобов`язання за уточнюючим звітом №9038869486 вiд 18.03.2016 сума погашення становила 712 385,19 грн, кількість днів затримки - 30, штраф – 71238,52 грн;
- при зменшенні зобов`язання за уточнюючим звітом №9036503873 вiд 16.03.2016 сума погашення становила 184898,62 грн, кількість днів затримки - 30, штраф – 18489,86 грн;
- при зменшенні зобов`язання за уточнюючим звітом № 9226549190 вiд 25.11.2016 сума погашення становила 105056 грн, кількість днів затримки - 26, штраф – 10505,6 грн. 
За платіжними дорученнями (всього на суму штрафу 44661,62 грн):
- при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 754 вiд 17.10.2016 сума погашення становила 53090,2 грн, кількість днів затримки - 17, штраф – 5 309,02 грн;
- при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 786 вiд 03.11.2016 сума погашення становила 90582,6 грн, кількість днів затримки - 4, штраф – 9 058,26 грн;
- при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 790 вiд 04.11.2016 сума погашення становила 53090,2 грн, кількість днів затримки - 5, штраф – 5 309,02 грн;
- при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 802 вiд 04.11.2016 сума погашення становила 90582,6 грн, кількість днів затримки - 5, штраф – 9 058,26 грн;
- при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 953 вiд 16.12.2016 сума погашення становила 53090,2 грн, кількість днів затримки - 16, штраф – 5 309,02 грн;
- при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 124 вiд 17.01.2017 сума погашення становила 53090,2 грн, кількість днів затримки - 18, штраф – 5 309,02 грн;
- при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 1056 вiд 24.02.2017 сума погашення становила 53090,2 грн, кількість днів затримки - 25, штраф – 5 309,02 грн (з них у зв`язку із погашенням податкового боргу у справі №820/3818/16 сума застосованого штрафу становить - 44.661,62 грн).
Також на вимогу суду відповідачем надані пояснення з приводу обставин застосування штрафу в контексті кваліфікації в якості події оплати податку факту подання уточненої податкової декларації, згідно з якими податковим повідомленням – рішенням ГУ ДФС у Харківській області від 28.09.2017 за №0055981214 за уточненими розрахунками нарахована сума штрафу 1.317.699,394 грн (при зменшенні зобов`язання уточнюючим звітом №9036503873 вiд 16.03.2016 сума погашення становила 647144,44 грн, кількість днів затримки – більше 30, штраф – 129428,888 грн; при зменшенні зобов`язання за уточнюючим звітом №9038869486 вiд 18.03.2016 сума погашення становила 5378801,18 грн, кількість днів затримки - 30, штраф – 1 075 760,236 грн; при зменшенні зобов`язання уточн. звіт №1600026081 вiд 01.07.2016 сума погашення становила 431231,35 грн, кількість днів затримки - 61, штраф – 86 246,27 грн; при зменшенні зобов`язання уточн. звіт № 9112920500 вiд 06.07.2016 сума погашення становила 131320 грн, кількість днів затримки - 67, штраф – 26 264 грн), а за платіжними дорученнями була нарахована сума штрафу – 159.309,54 грн (при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 279 вiд 14.06.2016 сума погашення становила 5000 грн, кількість днів затримки - 76, штраф – 1000 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 294 вiд 17.06.2016 сума погашення становила 20000 грн, кількість днів затримки - 79, штраф – 4000 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 318 вiд 30.06.2016 сума погашення становила 65582,6 грн, кількість днів затримки - 92, штраф – 13 116,52 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 372 вiд 19.07.2016 сума погашення становила 90582,6 грн, кількість днів затримки - 80, штраф – 18 116,52 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 695 вiд 19.09.2016 сума погашення становила 53090,2 грн, кількість днів затримки - 81, штраф – 10 618,04 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 876 вiд 30.11.2016 сума погашення становила 90582,6 грн, кількість днів затримки - 31, штраф – 18 116,52 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 1205 вiд 15.03.2017 сума погашення становила 53090,2 грн, кількість днів затримки - 44, штраф – 10618,04 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 1349 вiд 18.04.2017 сума погашення становила 33090,20 грн, кількість днів затримки - 78, штраф – 6 618,04 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 1351 вiд 19.04.2017 сума погашення становила 20000,00 грн, кількість днів затримки - 79, штраф – 4000 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 1486 вiд 19.05.2017 сума погашення становила 53090,20 грн, кількість днів затримки - 109, штраф – 10 618,04 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 1562 вiд 14.06.2017 сума погашення становила 53090,20 грн, кількість днів затримки - 135, штраф – 10 618,04 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 1678 вiд 05.07.2017 сума погашення становила 53090,20 грн, кількість днів затримки - 156, штраф – 10 618,04 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням №1755, №1756 вiд 21.07.2017 сума погашення становила 153168,50 грн, кількість днів затримки - 172, штраф – 30 633,7 грн; при зменшенні зобов`язання за платіжним дорученням N 1854 вiд 07.08.2017 сума погашення становила 53090,20 грн, кількість днів затримки - 189, штраф – 10 618,04 грн (з них у зв`язку із погашенням податкового боргу у справі №820/3818/16 сума застосованого штрафу становить – 159.309,54 грн).
Стверджуючи про протиправність податкових повідомлень-рішень Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 28.09.2017 за №0055981214 у повному обсязі та податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 28.09.2017 за №0056011214 в частині застосування 59.912,35 грн штрафу, позивач звернувся до суду з позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що у спірних правовідносинах суб`єкт владних повноважень не забезпечив дотримання вимог ч.2 ст.19 Конституції України та ч.2 ст.2 КАС України, помилково кваліфікувавши подання позивачем уточненої податкової декларації (уточнюючого податкового розрахунку) згідно з п.50.1 ст.50 та п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України в якості сплати податку для нарахування штрафу у порядку п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України та неправомірно застосував штраф не до самостійно узгоджених податкових зобов`язань за уточненою податковою декларацією (уточнюючим податковим розрахунком), а до первісно поданої звітної податкової декларації з плати за землю, показники якої були у подальшому виправлені позивачем у визначений законом спосіб без жодних зауважень з боку контролюючого органу з приводу виникнення заниження чи недоплати.
Надаючи правову оцінку правовідносинам сторін та доводам апеляційної скарги, колегія суддів виходить з такого.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Повноваження, підстави та приводи проведення контролюючими органами заходів податкового контролю унормовані, зокрема, приписами п.73.3 ст.73-п.73.5 ст.73, ст.ст.75-86 Податкового кодексу України.
Відповідно до абз.1 п.п.75.1.1 ст.75 Податкового кодексу України (у редакції, станом на момент виникнення спірних правовідносин) камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.
Згідно з абз.2 п.п.75.1.1 ст.75 Податкового кодексу України предметом камеральної перевірки є своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
За приписами п.76.1 ст.76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.
У розумінні п.36.1 ст.36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Пунктом 37.2 ст.37 Податкового кодексу України передбачено, що податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов`язує сплату ним податку.
Відповідно до п.38.1 ст.38 Податкового кодексу України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.
Згідно з п.п.16.1.4 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
За визначенням п.46.1 ст.46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.
Згідно з п.49.1 ст.49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Відповідно до п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
За приписами п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Застосовуючи положення наведених норм права до установлених обставин спору, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що платник податків повинен задекларувати достовірні показники грошових зобов`язань з податків (зборів, обов`язкових платежів) у спосіб подання до контролюючого органу документу обов`язкової податкової звітності і сплатити у визначені законом строки самостійно узгоджені суми грошових зобов`язань за декларацією або за уточнюючим розрахунком.
Водночас у випадку подання платником податків спочатку звітної декларації, а потім уточнюючої декларації (уточнюючого розрахунку) податковий обов`язок виникає саме з приводу сплати узгоджених сум грошових зобов`язань за уточнюючим розрахунком, позаяк у разі виявлення за наслідками проведення відповідного заходу податкового контролю факту заниження платником податків податкових зобов`язань (факту недоплати) контролюючий орган у порядку ст.ст.54, 58 Податкового кодексу України самостійно визначає занижені (недоплачені) грошові зобов`язання платника податків з податків (зборів, обов`язкових платежів) у відповідних податкових повідомленнях-рішеннях.
Положеннями п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації.
Згідно з п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Відповідно до п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зараховувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до ст. 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Тож, приписами п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України визначено обов`язок податкового органу зарахування всіх платежів на погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Отже, податковий борг погашається першочергово з погашення податкових зобов`язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення.
Відповідно до п.131.2 ст.131 Податкового кодексу України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення сум податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені. Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
У межах спірних правовідносин міра юридичної відповідальності за вчинення учасником суспільних відносин податкового правопорушення у вигляді несплати узгодженої суми грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, була визначена положеннями ст.126 Податкового кодексу України.
Згідно з п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Застосовуючи положення наведених норм права до установлених обставин спору, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що розрахунковою базою (об`єктом) запровадженого п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України штрафу є самостійно узгоджене платником податків податкове зобов`язання, яке визначене або у звітній податковій декларації, або в уточнюючій декларації (уточнюючому звіті)ю
За матеріалами справи у межах спірних правовідносин позивачем подана звітна податкова декларація з плати за землю №63103060 від 18.02.2016, де задекларована річна сума грошових зобов`язань з плати за землю становить 17.075.523,01 грн, щомісячний платіж – 1.422.960,20 грн.
Згідно з Актом №9561 податковим повідомлення-рішенням Головного управління ДФС у Харківській області від 28.09.2017 за №0055981214, податковим повідомлення-рішенням Головного управління ДФС у Харківській області від 28.09.2017 за №0056011214, приєднаною до справи інтегрованою карткою заявника як платника плати за землю суб`єкт владних повноважень обчислював штрафи з огляду на первинно задекларований заявником щомісячний платіж з плати за землю – 1.422.960,20 грн.
Саме тому податкове повідомлення-рішення від 28.09.2017 за №0055981214 прийняте у зв`язку із несвоєчасною сплатою плати за землю у формі земельного податку у розмірі 792.227,70 грн за 2016 рік, а податкове повідомлення-рішення від 28.09.2017 №0056011214 – у зв`язку із несвоєчасною сплатою плати за землю у формі земельного податку у розмірі – 1.448.956,01 грн за 2016 рік.
Водночас у ході розгляду справи судом установлено, що у межах спірних правовідносин позивачем були подані, зокрема:
- уточнююча податкова декларація з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9112920500 від 06.07.2016, у якій задекларована річна сума грошового зобов`язання плати за землю – 955.671,15 грн, щомісячний платіж – 64.318,60 грн;
- уточнююча податкова декларація з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9226549190 від 25.11.2016, у якій задекларована річна сума грошового зобов`язання з плати за землю – 824.351,15 грн, щомісячний платіж – 64.318,60 грн.
У судовому засіданні представник відповідача визнав ті обставини, що уточнююча податкова декларація з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9112920500 від 06.07.2016 та уточнююча податкова декларація з плати за землю за 2016 рік із реєстраційним номером 9226549190 від 25.11.2016 прийняті контролюючим органом.
Відтак, у розумінні п.50.1 ст.50 та п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України у межах спірних правовідносин контролюючий орган не мав правових підстав для застосування відносно позивача штрафу згідно з п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України понад суму самостійно узгодженого щомісячного податкового зобов`язання з плати за землю 64.318,60 грн (що складає – 771.823,20 грн на рік).
Наведене засвідчує, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення ґрунтуються на помилкових розрахунках, недоліки яких не можуть бути виправлені судом з огляду на приписи статей 6, 8, 19, 124, 129 Конституції України та неприпустимість зміни чи підміни судом мотивів (як юридичних, так і фактичних) прийняття суб`єктом владних повноважень таких рішень.
Висновки постанови Харківського окружного адміністративного суду у справі №820/3818/16 від 22.08.2016 та постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 08.11.2024 у справі №520/11172/24 об`єктивно не здатні змінити чи вплинути на оцінку судом цих обставин у справі №820/1322/18, позаяк містять не встановлені судом обставини у розумінні ч.4 ст.78 КАС України, а суто правову оцінку конкретного факту при розгляді іншої справи, що згідно з ч.7 ст.78 КАС України не може бути кваліфіковано в якості преюдиції.
Окремо суд зважає, що податкове повідомлення-рішення від 28.09.2017 за №0055981214 прийняте контролюючим органом із розрахунку 200% штрафу від розміру несвоєчасно сплаченого податкового зобов`язання у розмірі 792.227,70 грн, тоді як згідно з п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що наведена обставина є самостійною та достатньою підставою для скасування такого рішення відповідача.
Також колегія зазначає, що за визначенням п.п.14.1.39 ст.14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
У розумінні п.п.14.1.156 ст.14 Податкового кодексу України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Відповідно до п.14.1.175 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
За змістом п.п.14.1.152 ст.14 Податкового кодексу України погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.
Частиною 1 ст.43 Бюджетного кодексу України визначено, що при виконанні державного бюджету і місцевих бюджетів застосовується казначейське обслуговування бюджетних коштів. Казначейство України забезпечує казначейське обслуговування бюджетних коштів на основі ведення єдиного казначейського рахунку, відкритого у Національному банку України.
Отже, під сплатою учасником суспільних відносин податку (збору, обов`язкового платежу) слід розуміти надходження з власності платника податків у фізичне розпорядження Держави Україна в особі відповідного територіального органу системи Державної казначейської служби України готівкових коштів або безготівкових коштів у якості виконання податкового обов`язку із відповідним призначенням платежу.
Натомість діяння учасника суспільних відносин з приводу подання до контролюючого органу уточненої податкової декларації (уточнюючого податкового розрахунку) за правовою природою, суттю та спрямованістю згідно з п.50.1 ст.50 та п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України не може бути кваліфіковано в якості виконання податкового обов`язку у цілому та у спосіб сплати, зокрема, адже є приведенням показників податкового документу обов`язкової податкової звітності у формі звітної податкової декларації до справжніх та правдивих обставин фактичної дійсності в частині об`єкту справляння відповідного податку та достовірних арифметичних значень відповідних грошових зобов`язань.
Правила Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 за №422, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за №751/28881) та правила Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 за №5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.2021 за №321/35943) не можуть змінити правову природу уточненої податкової декларації (уточнюючого податкового розрахунку) згідно з п.50.1 ст.50 та п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України та призвести до виникнення підстав для кваліфікації діяння з подання особою уточненої податкової декларації (уточнюючого податкового розрахунку) у якості сплати податку (збору, обов`язкового платежу) безвідносно до будь-яких облікових записів у картці особового рахунку платника податків або в інтегрованій картці платника податків.
З огляду на наведене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що у спірних правовідносинах суб`єктом владних повноважень не було забезпечено дотримання вимог ч.2 ст.19 Конституції України та ч.2 ст.2 КАС України та помилково кваліфіковано подання уточненої податкової декларації (уточнюючого податкового розрахунку) згідно з п.50.1 ст.50 та п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України в якості сплати податку задля нарахування штрафу у порядку п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України та неправомірно застосовано штраф не до самостійно узгоджених податкових зобов`язань за уточненою податковою декларацією (уточнюючим податковим розрахунком), а до первісно поданої звітної податкової декларації з плати за землю, показники якої були у подальшому виправлені позивачем у визначений законом спосіб без жодних зауважень з боку контролюючого органу з приводу виникнення заниження чи недоплати.
Доводи апеляційної скарги є безпідставними, спростовуються наведеним вище та не впливають на правомірність висновків суду першої інстанції, а отже підстави для скасування оскаржуваного рішення суду першої інстанції відсутні.
Суд першої інстанції надав оцінку всім обставинам справи, котрі мають юридичне значення для правильного вирішення спору та дослухався до всіх аргументів сторін, які здатні вплинути на результат вирішення спору.
Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Керуючись статтями 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.03.2026 у справі № 820/1322/18 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		Я.В. П`янова	
Судді	   	В.Б. Русанова   А.О. Бегунц   	
Повний текст постанови складено 17.06.2026