ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

21 травня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/36091/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів: Дурасової Ю.В., Божко Л.А., 
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.02.2026 ( суддя Калугіна Н.Є.) в адміністративній справі №160/36091/25 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення,- 
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:
визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2025 р. №12987764/3107524233 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 18.02.2025 року на суму 648496,04 грн., в т.ч. ПДВ 108082,67 грн., датою її фактичного отримання.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що до контролюючого органу були подані достатні первинні документи та пояснення, які підтверджували та розкривали суть і зміст господарської операції, на виконання яких складені податкові накладні, однак без належних на те підстав не були враховані при винесенні рішення про відмову у реєстрації ПН. Рішення комісії про зупинення реєстрації та про відмову у реєстрації податкової накладної не відповідає положенню статті 2 КАС України щодо обґрунтованості та повноти.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.02.2026 адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Аргументи, наведені контролюючим органом в обґрунтування вимог апеляційної скарги, фактично аналогічні наведеному у відзиві на позов.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.
Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне. 
Апеляційним переглядом справи встановлено, ФОП ОСОБА_1 обліковується як платник податків за основним місцем обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Дніпровська ДПІ.
Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності є: 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику (основний) 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. 43.39 Інші роботи із завершення будівництва 43.34 Малярні роботи та скління 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін 43.31 Штукатурні роботи 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи.
25.09.2023 ФОП ОСОБА_1 з ПАТ «АГРА» (Замовник) та ТОВ «Будівельна компанія «Ольвія» (Генеральний підрядник) укладено Договір будівельного субпідряду №250923, за яким позивач зобов`язався виконати обсяг будівельних робіт на Об`єкті «Будівництво багатофункціонального комплексу громадського та житлового призначення (магазин, житло, кафе, офісні приміщення) (І черга - «Перехрестя»)» за адресою: вул. Плеханова - вул. Харківській - вул. Глинки - вул. Миронова, м. Дніпропетровськ» (Об`єкт будівництва).
29.01.2025 укладено Додаткову угоду №1 до Договору будівельного субпідряду №250923 від 25.09.2023 року на виконання додаткових робіт на Об`єкті будівництва на загальну суму 1 100 337 грн. 03 коп. з ПДВ.
18.02.2025 року ПрАТ «АГРА» перерахувало ФОП ОСОБА_1 авансовий платіж на виконання робіт, передбачених Додатковою угодою №1, на підставі рахунку № 59-5 від 29.01.2025 року платіжною інструкцією №30786 від 18.02.2025 року на суму 648 496,04 грн., в т.ч. ПДВ 108 082,67 грн.
На підставі оплати контрагентом авансу позивачем за правилом першої події було направлено на реєстрацію податкову накладну №1 від 18.02.2025 р. на суму 648496,04 грн. (в т. числі ПДВ 108082,67 грн.) на замовника ПРАТ "АГРА" (ЄДРПОУ 31659485).
24.02.2025 за наслідками обробки даних вказаної податкової накладної позивачу була надіслана квитанція, відповідно до якої податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте, її реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами). 
Обсяг постачання товару/послуги 43.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / Інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
05.06.2025 позивачем було подано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Так, у поясненнях зазначено, зокрема, що ФОП ОСОБА_1 надає послуги по виконанню ремонтно-оздоблювальних, монтажних, демонтажних та інших робіт ФОП ОСОБА_1 уклав договір будівельного субпідряду №25092023 від 25.09.2023 року на виконання ремонтно-оздоблювальних, монтажних, демонтажних та інших робіт із контрагентом Приватне Акціонерне Товариство "АГРА" (ЄДРПОУ 31659485). Оплату за дані виконі послуги було сплачено контрагентом на розрахунковий рахунок згідно виписаних ФОП ОСОБА_1 рахунків на оплату послуг № 59-5 від 29.01.2025 року на суму 648 496,04 в т.ч. ПДВ 108 082,67 грн., та №59-6 від 29.01.2025 року на суму 700 000,00 в т.ч. ПДВ 116 666,67 грн., №59-7 від 29.01.2025 року на суму 1 400 000,00 в т.ч. ПДВ 233 333,33 грн. ФОП ОСОБА_1 було складено податкову накладну на першу подію (передплата за виконання роботи та надання послуг), а саме за адресою: 49000, м. Дніпро, об`єкт «Перехрестя», а саме такі податкові накладні: №1 від 18.02.2025 на суму 648 496,04 грн. (в т. числі ПДВ 108 082,67 грн.) замовник ПРАТ "АГРА" (ЄДРПОУ 31659485) сформована на підставі оплати контрагентом авансової суми за виконання робіт та послуг згідно договору підряду № 25092023 від 25.09.2023 року та додаткової угоди до договору № 1 від 29.01.2025 року. Оплата замовником отриманих послуг здійснена на розрахунковий рахунок 18.02.2025 року. Роботи на даному об`єкті по даній податковій накладній завершені. ФОП ОСОБА_1 в межах своєї діяльності та відповідно до укладеного договору будівельного субпідряду № 25092023 від 25.09.2023 року на виконання ремонтно-оздоблювальних, монтажних, демонтажних та інших робіт із контрагентом ПРАТ "АГРА" має можливість, як купувати матеріальні ресурси, так і отримувати від замовника, які передаються на будівельний майданчик Підряднику в процесі виконання його робіт та послуг. В результаті чого, податковий кредит у ФОП ОСОБА_1 завжди мінімальний. На теперішній час заборгованість по сплаті заробітної плати відсутня. Нарахування та сплата податків здійснюється щомісячно.
До повідомлення було додано копії документів, що підтверджують здійснення господарської операції.
09.06.2025 позивачу надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначено про необхідність подання позивачем копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Позивач вказаних пояснень не надав.
18.06.2025 Головним управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №12987764/3107524233 про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткової інформації не зазначено. 
Не погодившись із рішенням відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Здійснюючи перегляд справи в апеляційному порядку в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до абз.1 п.201.1 ст.201 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (редакція постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341).
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).
Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
За приписами пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
У відповідності до пункту 25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, пунктом 1 якого визначено: «Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі».
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові по справі №380/2365/21 від 27.01.2022 року.
Отже, реєстрація податкової накладної поданої позивачем зупинена з пропозицією надання додаткових документів, перелік яких визначено формально без визначення конкретних обставин, які необхідно підтвердити вказаними документами та висвітлити у наданих до вказаних документів поясненнях.
Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Щодо реальності здійснення господарської операції за податковою накладною № 1 від 18.02.2025 року, реєстрацію якої зупинено
Реєстрацію податкової накладної № 1 від 18.02.2025 року, виписаної ФОП ОСОБА_1 на адресу покупця ПРАТ «АГРА» (ЄДРПОУ 31659485) на суму 648 496,04 грн (у т.ч. ПДВ 108 082,67 грн), було зупинено на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (відсутність віртуального залишку послуги за кодом ДКПП 43.12).
ФОП ОСОБА_1 категорично не погоджується з даним рішенням автоматизованої системи та заявляє про повну реальність здійснення господарської операції з огляду на наступне.
Суть господарської діяльності та договірні відносини позивач доводить тим, що основним видом діяльності ФОП є надання послуг з виконання ремонтно-оздоблювальних, монтажних та демонтажних робіт.25.09.2023 року між ФОП ОСОБА_1 (Субпідрядник) та ПРАТ «АГРА» (ЄДРПОУ 31659485, Генпідрядник/Замовник) було укладено Договір будівельного субпідряду № 25092023 на виконання ремонтно-оздоблювальних, монтажних, демонтажних та інших робіт. 29.01.2025 року сторонами було підписано Додаткову угоду № 1 до вказаного Договору щодо виконання робіт на об`єкті «Перехрестя» за адресою: 49000, м. Дніпро.
Згідно з умовами Додаткової угоди та на підставі виставленого рахунку на оплату № 59-5 від 29.01.2025 року на суму 648 496,04 грн, Контрагентом (ПРАТ «АГРА») 18.02.2025 року було здійснено безготівкову передоплату (аванс) на розрахунковий рахунок ФОП.Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, за правилом «першої події» (надходження коштів), ФОП ОСОБА_1 було складено та направлено на реєстрацію заблоковану ПН № 1 від 18.02.2025 року за кодом послуги 43.12. 
На сьогоднішній день роботи за даною передоплатою на об`єкті вже повністю завершено та здано Замовнику.
Зупинення ПН обґрунтовано перевищенням обсягу постачання над обсягом придбання. При цьому, специфіка виконання робіт за Договором № 25092023 передбачає використання матеріальних ресурсів, які передаються безпосередньо Замовником (ПРАТ «АГРА») на будівельний майданчик під надання послуг (без переходу права власності на матеріали до Підрядника), або виконуються власними силами ФОП.
Внаслідок використання матеріалів замовника та виконання демонтажно-монтажних робіт без залучення сторонніх субпідрядників, вихідна послуга за кодом 43.12 формується виключно за рахунок внутрішніх ресурсів ФОП, через що обсяг «вхідного» податкового кредиту за цим кодом є мінімальним або відсутнім, що повністю відповідає нормам чинного законодавства України та суті договору підряду.
Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 володіє всіма необхідними умовами для проведення зазначених робіт, має в наявності необхідний інструментарій, обладнання та персонал/залучених фахівців. Повідомлення за формою № 20-ОПП щодо об`єктів оподаткування подано вчасно.
На підтвердження своєї позиції, позивачу необхідно було надати первинні документи, які підтверджують викладені ним обставини:
- копія Договору будівельного субпідряду № 25092023 від 25.09.2023 та копія Додаткової угоди № 1 від 29.01.2025 (де згадується об`єкт «Перехрестя») 
- за першою подією рахунок на оплату № 59-5 від 29.01.2025 року та банківська виписка за 18.02.2025 року, що підтверджує зарахування суми 648 496,04 грн від ПРАТ «АГРА» 
- оскільки позивач зазначив, що роботи вже завершені — необхідно було додати Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та Довідку (КБ-3), підписані обома сторонами 
- штатний розпис, накази на працівників, копії договорів ЦПХ з робітниками, які виконували ремонт і монтаж на об`єкті «Перехрестя» 
- оборотно-сальдові відомості або акти на закупівлю інструментів/розхідників (це підтвердить, чим саме робився ремонт) 
- якщо матеріали надавав замовник ПРАТ «АГРА», додати Акт приймання-передачі матеріалів Замовника (або накладну на переміщення матеріалів на об`єкт «Перехрестя») 
Проте, позивач не надав жодного галузевого документа: Акт приймання-передачі майданчика на виконання певних робіт, тим самим не доведено, що ФОП взагалі мав законний доступ до об`єкта «Перехрестя» у м. Дніпро; відсутність Акту приймання-передачі матеріалів від замовника, отже, юридично замовник нічого не передавав, а тому ФОП мав купити свої матеріали, але враховуючи, що податкового кредиту немає, податкова вбачає фіктивний характер робіт; відсутність звіту про використання матеріалів свідчить про порушено вимоги ст. 841 Цивільного кодексу України (підрядник зобов`язаний відзвітувати за матеріали замовника); відсутність КБ-2в та КБ-3 є підставою вважати будівельні роботи недоведеними та незавершеними.
Суд оцінює операцію за принципом «реальності господарської події».
Колегія суддів погоджується, що квитанція ДПС про блокування є шаблонною, загальною та не містить конкретного переліку документів (що є порушенням з боку податкової).
Проте, Верховний Суд України у своїй практиці чітко зазначає: «загальний характер квитанції не звільняє платника податків від обов`язку продемонструвати обізнаність у своїй діяльності та надати той пакет первинних документів, який за галузевою специфікою доводить реальність операції».
Враховуючи вищезазначене, апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні позову.
Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.02.2026 в адміністративній справі №160/36091/25 скасувати та прийняти у справі нове судове рішення.
У задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 21 травня 2026 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 25 травня 2026 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко 

суддя Ю. В. Дурасова 

суддя Л.А. Божко