ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 500/278/26
26 травня 2026 року	м.Тернопіль	
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:
головуючої судді Дерех Н.В. 
розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Сервіс" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, -
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Сервіс" (надалі, позивач, Товариство) звернулося до суду з позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області (надалі відповідач-1), Державної податкової служби України (надалі, відповідач-2), в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 № 13519464/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 09.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №2 від 09.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 № 13519459/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 14.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 № 13519463/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №2 від 15.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 № 13519460/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 21.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 21.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 №13519462/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 27.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 27.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 №13519461/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.11.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс», зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 12.11.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс». 
Позивач позовні вимоги обґрунтовує тим, що платником було сформовано та надіслано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (надалі ЄРПН) податкові накладні №2 від 09.10.2025, №1 від 14.10.2025, №2 від 15.10.2025, №1 від 21.10.2025, №1 від 27.10.2025, №1 від 12.11.2025. Проте, реєстрація таких податкових накладних зупинена з підстави відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач вказав, що надав до комісії регіонального рівня усі належні документи, проте комісією прийняті рішення про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних з підстав ненадання платником податку документів. Вважає, що такі рішення комісії є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки платником податків виконано у повному обсязі обов`язок надання документів, а оскаржувані рішення не містять жодних обґрунтувань щодо підстав для відмови у реєстрації податкових накладних.
Ухвалою суду від 26.01.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Даною ухвалою відповідачу встановлено 15-денний строк з дня вручення даної ухвали для подання відзиву на позовну заяву.
Заперечуючи проти позовних вимог, представник Головного управління ДПС у Тернопільській області подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позову повністю. На думку відповідача, не зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних переліку документів необхідних для реєстрації податкових накладних, за умови, що такий чітко визначений у Порядку №520, не є достатньою підставою вважати, що податковий орган не дотримався вимог Порядку №1165 та даний факт не впливає на правомірність оскаржуваних рішень. Долучені документи, на переконання Комісії ДПС, не були достатніми для підтвердження та розкриття суті, внутрішньої сторони господарської операції, на виконання якої складені податкові накладні №576 від 28.07.2025. Вважає, що контролюючий орган при винесені оскаржуваних рішень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою ці повноваження надано, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно та своєчасно, а оскаржувані рішення є такими, що не підлягають до скасування.
Ухвалою суду від 05.05.2026 постановлено відмовити у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області, ДПС України про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін та про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
Судом встановлено, що Товариство зареєстроване як юридична особа, 27.03.2019 р., номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 16461020000011905), має статус платника податку на додану вартість (ІПН 429113419183, дата реєстрації платником ПДВ 01.05.2019 р.), та знаходиться за адресою - Україна, 46003, Тернопільська обл., місто Тернопіль, вул. Білецька, будинок 1А, 2-й поверх. Основним видом діяльності Товариства є код ВЕД є 01.61 - Допоміжна діяльність у рослинництві. 
У межах своєї господарської діяльності Товариство (Постачальник) уклало Договір поставки № 06/10/2025-1 від 06.10.2025 із фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , (Покупець). Згідно згаданого вище Договору, Товариство зобов`язується продати та передати у власність Покупцеві, у строки передбачені цим Договором товар, визначений у п. 3.1. даного Договору: Обприскувач самохідний марки JOHN DEERE 4940, серійний № 1N04940XED0023830, 2013 року випуску (далі - «Товар»), а Покупець зобов`язується прийняти зазначений Товар та оплатити його у встановленому цим Договором порядку.
Пунктом 3.2. згаданого вище Договору, визначено наступне: 3.2. Сторони домовились, що ціна за Товар є договірною та на момент підписання Договору становить 3391520,00 грн (три мільйони триста дев`яносто одна тисяча п`ятсот двадцять гривень копійок), в т. ч. ПДВ 565253,33 грн (п`ятсот шістдесят п`ять тисяч двісті п`ятдесят три гривні 33 копійки), що є еквівалентом 82000,00 доларів США (вісімдесят дві тисячі доларів США), згідно курсу продажу дол. США за українські гривні на Міжбанківській валютній біржі за даними інтернет ресурсу https://minfin.com.ua/currency/mb/ (далі - “Обмінний курс”) станом на переддень підписання цього Договору, а саме на 03.10.2025, 1 долар США = 41,36 гривень.
Згідно з пунктом 3.3. Договору, сторони домовилися використовувати для визначення ціни Товару на момент її оплати еквівалент іноземної валюти - долар США.
Згідно розділу 4 Договору (4. Умови оплати товару): п. 4.1. Покупець зобов`язується сплатити Постачальнику вартість (ціну) Товару в національній валюті України, визначену згідно п. 3.2. Договору, з врахуванням п.п 3.3. Договору поетапно, в наступному порядку:
- до 21.10.2025, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, в національній валюті України - гривні, в еквіваленті 14744,17 дол. США (Чотирнадцять тисяч сімсот сорок чотири доларів США 17 центів), згідно курсу продажу долара США за українські гривні на Міжбанківській валютній біржі за даними інтернет- ресурсу https://minfin.com.ua/currency/mb/ на переддень оплати;
- до 03.11.2025, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, в національній валюті України - гривні, в еквіваленті 2055,12 дол. США (дві тисячі п`ятдесят п`ять доларів США 12 центів), згідно курсу продажу долара США за українські гривні на Міжбанківській валютній біржі за даними інтернет-ресурсу https://minfin.com.ua/currency/mb/ на переддень оплати;
- до 01.12.2025, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, в національній валюті України - гривні, в еквіваленті 19342,36 дол. США (Дев`ятнадцять тисяч триста сорок два доларів США 36 центів), згідно курсу продажу долара США за українські гривні на Міжбанківській валютній біржі за даними інтернет-ресурсу https://minfin.com.ua/currency/mb/ на переддень оплати;
- до 01.04.2026, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, в національній валюті України - гривні, в еквіваленті 45858,35 дол. США (Сорок п`ять тисяч вісімсот п`ятдесят вісім доларів США 35 центів), згідно курсу продажу долара США за українські гривні на Міжбанківській валютній біржі за даними інтернет-ресурсу https://minfin.com.ua/currency/mb/ на переддень оплати.
За змістом пункт 4.2. Договору, у випадку зростання Обмінного курсу долара США до української гривні, сума, що підлягає сплаті в національній валюті - гривні у відповідності до п.3.2. даного Договору, підлягає коригуванню пропорційно змінам курсу долара США до української гривні на дату виставлення рахунку Постачальником. При цьому, рахунок дійсний до оплати протягом 1 (одного) робочого дня, з моменту його надання Покупцю.
У відповідності до пункту 4.3. Договору, покупець здійснює оплату на підставі Договору. Перерахунок курсової різниці ціни за Товар, що підлягає оплаті, згідно п. 4.1. - 4.2. Договору, Покупець здійснює самостійно.
Згідно з пунктом 4.4. Договору, коригування гривневої вартості Товару не вважається зміною умов Договору та не потребує укладення додаткових угод, при цьому з дати оплати за Товар в повному обсязі, Сторони зобов`язані підписати акт узгодження остаточної вартості Товару. Обов`язок підготовки та направлення акту узгодження остаточної вартості Товару покладається на Продавця.
Згідно з п. 5.3. Договору: 5.3. Право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту 100 % оплати вартості товару та підписання Сторонами Акту приймання-передачі та оформлення видаткової накладної. Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання Сторонами Акту приймання-передачі та оформлення видаткової накладної.
Вказаний вище обприскувач самохідний марки JOHN DEERE 4940, серійний № 1N04940XED0023830, 2013 року випуску був набутий Товариством у власність відповідно до: Договору купівлі-продажу № 4 від 27.05.2025 р., Акту приймання- передачі майна № 1 від 27.05.2025 р. (укладеного в межах даного Договору), та видаткової накладної №5 від 27.05.2025 р. (укладеної в межах даного Договору).
Як слідує з матеріалів справи, господарська операція з відчуження обприскувача самохідного марки JOHN DEERE 4940, серійний № 1N04940XED0023830, 2013 року випуску, та здійснення оплати підтверджуються наступними документами: - Договором поставки № 06/10/2025-1 від 06.10.2025 р. із фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 ; - Рахунком на оплату №16 від 09.10.2025; - платіжною інструкцією №434 від 24.10.2025; - платіжною інструкцією №435 від 14.10.2025; - платіжною інструкцією №436 від 15.10.2025; - платіжною інструкцією №443 від 21.10.2025; - платіжною інструкцією №448 від 27.10.2025; - платіжною інструкцією №463 від 12.11.2025; - актом звірки взаєморозрахунків №14 від 02.12.2025.
За наслідками господарських операції та на виконання вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивачем було складено податкові накладні та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: - податкову накладну від 09.10.2025 №2 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн; - податкову накладну від 14.10.2025 № 1 на суму 200000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33333,33 грн; - податкову накладну від 15.10.2025 № 2 на суму 200000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33333,33 грн; - податкову накладну від 21.10.2025 № 1 на суму 115000,00 грн, в т.ч. ПДВ 19166,67 грн; - податкову накладну від 14.10.2025 № 1 на суму 200000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн; - податкову накладну від 27.10.2025 №1 на суму 85000,00 грн, в т.ч. ПДВ 14166,67 грн; - податкову накладну від 12.11.2025 № 1 на суму 300000,00 грн, в т.ч. ПДВ 50333,33 грн, за господарською операцією з фізичною особою – підприємцем ОСОБА_2 .
Згідно з отриманих квитанцій, а саме: від 06.11.2025 до податкової накладної від 09.10.2025 № 1; від 06.11.2025 до податкової накладної від 14.10.2025 № 1; від 06.11.2025 до податкової накладної від 15.10.2025 № 2; від 14.11.2025 до податкової накладної від 21.10.2025 № 1; від 14.11.2025 до податкової накладної від 27.10.2025 №1; від 01.12.2025 до податкової накладної від 12.11.2025 № 1 за господарською операцією з ФОП ОСОБА_1 , зазначені вище податкові накладні прийнято, але їх реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації зазначених податкових накладних визначено те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, в зазначених квитанціях платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
05.12.2025 позивачем подане повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Комісією ГУ ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №13506209/42911346 від 12.12.2025, №13506210/42911346 від 12.12.2025, №13506211/42911346 від 12.12.2025, №13506212/42911346 від 12.12.2025, №13506213/42911346 від 12.12.2025, №13506214/42911346 від 12.12.2025.
У вказаних повідомленнях запропоновано платнику надати копії: Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Водночас, у графі Додаткова інформація зазначено наступне: "Додатково надати акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу. У платника наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв, ризики не спростовано".
Після цього, 07.11.2025 позивачем на адресу контролюючого органу направлені додаткові документи.
За результатами розгляду наданих Товариством пояснень та документів, які підтверджують господарські операції за складеними податковими накладними, перелік яких наведено вище, комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області прийняті рішення: від 18.12.2025 № 13519459/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.10.2025; від 18.12.2025 № 13519460/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 21.10.2025; від 18.12.2025 №13519461/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.11.2025, від 18.12.2025 № 13519462/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 27.10.2025; від 18.12.2025 № 13519463/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.10.2025; від 18.12.2025 № 13519464/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 09.10.2025.
В подальшому, за наслідками розгляду скарг на рішення залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, про що ДПС України винесено рішення: від 26.12.2025 № 47944/42911346/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким залишено без змін рішення від 18.12.2025 №13519464/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 09.10.2025; від 26.12.2025 №48006/42911346/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким залишено без змін рішення від 18.12.2025 №13519459/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.10.2025; від 26.12.2025 №47962/42911346/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким залишено без змін рішення від 18.12.2025 №13519463/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.10.2025; від 26.12.2025 №47965/42911346/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким залишено без змін рішення від 18.12.2025 №13519460/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 21.10.2025; від 26.12.2025 № 47900/42911346/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким залишено без змін рішення від 18.12.2025 № 13519462/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 27.10.2025; від 26.12.2025 №47959/42911346/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким залишено без змін рішення від 18.12.2025 №13519461/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 12.12.2025.
Спірні правовідносини врегульовуються нормами Податкового кодексу України у відповідній редакції (далі ПК України).
Відповідно до пунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10. цієї правової норми передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 квітня 2021 року № 378) (далі Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу 10), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На реалізацію наведеної бланкетної норми Кабінетом Міністрів України 11 грудня 2019 року прийнято постанову №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).
Відповідно до пункту 4 цього Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як установлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних слугувало те, що вони відповідають вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У Додатку 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, пункт 8 передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Разом з тим, суд звертає увагу, що пункт 8 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість доповнено абзацом згідно з Постановою КМ України №1428 від 23.12.2022 наступного змісту: "Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС".
Суд зазначає, що будь-яких доказів віднесення позивача до ризикового платника податку на додану вартість у розумінні пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку контролюючим органом не представлено, а судом не здобуто.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 із змінами, внесеними наказом від 12 січня 2023 року №19, який набрав чинності 08 березня 2023 року, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).
Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Законів України Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як убачається зі змісту спірних рішень, яким відмовлено у реєстрації податкових накладних, підставою для їх прийняття зазначено, що платником податку не надано/частково надано додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Як зазначено вище, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів підпункту б) пункту 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
З огляду на викладене, саме на виконання вимог ПК України позивач склав податкову накладну датою оформлення документа, що засвідчує факт поставки платником податку.
При цьому, з матеріалів справи слідує та не заперечується відповідачем, що на виконання п. 11 Порядку №1165, та відповідно до п. 4 порядку № 520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення від 05.12.2025 №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено № 2 від 09.10.2025, №1 від 14.10.2025, № 2 від 15.10.2025, № 1 від 21.10.2025, № 1 від 27.10.2025, № 1 від 12.11.2025. До даного Повідомлення було надано додатки у кількості 21 шт. Зокрема, позивачем подано до контролюючого органу копії наступних документів: податкова накладна від 15.10.2025 №2; пояснення від 05.12.2025 № 05-12/2025/1; податкова накладна від 09.10.2025 №2; платіжна інструкція № 436 від 15.10.2025 (платник – ОСОБА_1 ); податкова накладна від 14.10.2025 № 1; податкова накладна від 21.10.2025 №1; податкова накладна від 12.11.2025 №1; платіжна інструкція №443 від 21.10.2025 (платник – ОСОБА_1 ); рахунок на оплату №16 від 07.10.2025 (постачальник – позивач, покупець – ФОП ОСОБА_1 ); договір оренди нежитлового приміщення від 01.07.2025 між ТОВ Фінансова компанія «Технотерн» (орендодавець) та позивачем (орендар); Акт прийому-передачі нежитлового приміщення; платіжна інструкція № 448 від 27.10.2025 (платник – ОСОБА_1 ); платіжна інструкція № 434 від 09.10.2025 (платник – ОСОБА_1 ); платіжна інструкція № 435 від 14.10.2025 (платник – ОСОБА_1 ); договір поставки № 06/10/2025-1 від 06.10.2025 між позивачем (постачальник) та ФО-П ОСОБА_1 (покупець); договір купівлі-продажу № 4 від 27.05.2025 між ТОВ «Весна 2030» (продавець) та позивачем (покупець); Акт приймання-передачі майна № 1; 16. Платіжна інструкція № 463 від 12.11.2025 (платник – ОСОБА_1 ); Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за січень 2025-листопад 2025; видаткова накладна № 5 від 27.05.2025 (постачальник – ТОВ «Весна 2030», покупець – позивач); Наказ від 30.04.2025 № 30/04/2025-1 «Про внесення змін до штатного розпису»; Штатний розпис на 2025 рік; Акт звірки взаємних розрахунків № 14 від 02.12.2025 за жовтень 2025 – листопад 2025 між ТОВ «Агрі Спрей Сервіс» і ФО-П ОСОБА_1 ; Податкова накладна від 27.10.2025 № 1.
У відповідь на Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів контролюючого органу позивачем надано Повідомлення від 16.12.2025 №1 про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних щодо податкових накладних № 2 від 09.10.2025, № 1 від 14.10.2025, №2 від 15.10.2025, №1 від 21.10.2025, №1 від 27.10.2025, №1 від 12.11.2025, до якого долучені копії наступних документів: Додаткові пояснення від 16.12.2025 № 16-12-2025/1; 2. Рахунки-фактури № СФ-0000098 від 06.08.2025, №СФ-0000112 від 05.09.2025, №СФ-0000120 від 07.10.2025, № СФ-0000146 від 09.12.2025 (постачальник – ТОВ Фінансова компанія «Технотерн», одержувач – позивач); 3. Акти звірки взаємних розрахунків № 18 від 15.12.2025 за січень 2025-листопад 2025 між позивачем та Фінансова компанія «Технотерн»; Свідоцтво про реєстрацію машини від 10.10.2025; Акти звірки взаємних розрахунків № 19 від 15.12.2025 за 01.05.2025-15.12.2025 між позивачем та ТОВ «Весна 2030»; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 01.01.2025-16.12.2025; Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000119 від 29.08.2025, № ОУ-0000135 від 30.09.2025, № ОУ-0000149 від 31.10.2025, № ОУ-0000166 від 28.11.2025, № ОУ-0000102 від 31.07.2025 (замовник – позивач, виконавець – ТОВ Фінансова компанія «Технотерн»); Платіжні інструкції від вересня-листопада 2025 року (платник – позивач, отримувач – ТОВ Фінансова компанія «Технотерн»; Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000126 від 29.08.2025, №ОУ-0000143 від 30.09.2025, № ОУ-0000159 від 31.10.2025, № ОУ-0000175 від 28.11.2025, № ОУ-0000110 від 31.07.2025 (замовник – позивач, виконавець – ТОВ Фінансова компанія «Технотерн»).
При розгляді даної справи суд враховує правові позиції Верховного Суду у постанові від 07 грудня 2022 року по справі № 500/2237/20:
Верховний Суд звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Додатково суд зауважує, що зазначені у повідомленні комісії документи не впливають на правомірність складення платником податків податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну.
Суд також зазначає, що контролюючим органом не було чітко зазначено, які саме документи необхідно надати платнику податків.
У постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року у справі №1940/1950/18 висловлена правова позиція, відповідно до якої зупинення реєстрації податкової накладної без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому, враховуючи норми статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказами заявлені ним позовні вимоги у суді.
Верховний Суд у своїй постанові від 03 червня 2021 року по справі 2040/7098/18 Зробив наступний правовий висновок, - Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача, що і було зроблено судами попередніх інстанцій.
Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21.
Відтак, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення шляхом визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС України у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну датою її фактичного подання, суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків. У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з пунктом 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду); 3) неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/ розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як установлено судом та підтверджено матеріалами справи, наданих позивачем документів достатньо для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та дотримання гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкової служби України зареєструвати спірну податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що даний позов підлягає до задоволення повністю.
Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до ст. 139 КАС України.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ВИРІШИВ:
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 №13519464/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 09.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №2 від 09.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 №13519459/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 14.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 №13519463/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №2 від 15.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 №13519460/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 21.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 21.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 №13519462/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 27.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 27.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 18.12.2025 №13519461/42911346 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.11.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 12.11.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Сервіс». 
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Сервіс" 9984 (дев`ять тисяч дев`ятсот вісімдесят чотири) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Сервіс" 9984 (дев`ять тисяч дев`ятсот вісімдесят чотири) грн. 00 коп. сплаченого судового збору. 
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 26 травня 2026 року.
Реквізити учасників справи:
позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Сервіс" (місцезнаходження: вул. Білецька, 1А, 2 поверх, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003 код ЄДРПОУ 42911346),
відповідачі:
Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003 код ЄДРПОУ:44143637), 
Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ,04053 код ЄДРПОУ:43005393).
Головуюча суддя Дерех Н.В.