ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2026 року	м. Львів	Справа № 500/3478/25 пров. № А/857/49392/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді Курильця А.Р., 
суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І.,

розглянувши в змішаній формі в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2025 року у справі № 500/3478/25 за адміністративним позовом Фермерського господарства «Бобко» до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

суддя в 1-й інстанції – Бабюк П.М.,
час ухвалення рішення – 24 жовтня 2025 року,
місце ухвалення рішення – м. Тернопіль,
дата складання повного тексту рішення – 24 жовтня 2025 року,

в с т а н о в и в:

Фермерське господарство «Бобко» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2025 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області №12198408/41587328 від 13.12.2024 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №2 від 15.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 15.11.2024.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні адміністративного позову повністю.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №145 від 20.11.2024, ФГ "Бобко" відповідає критеріям ризиковості платника податку, визначеному п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, оскільки мають місце ризики в діяльності платника.
Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

Фермерське господарство "БОБКО " зареєстроване в Єдиному державному реєстрі як юридична особа з основним видом економічної діяльності 01.11 - "вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур" з 11.09.2017.
З 01.11.2017 ФГ "Бобко" зареєстроване як платник податку на додану вартість з присвоєнням індивідуального податкового номера 415873219164.
15.11.2024 ФГ "Бобко" та ТОВ "Форвард Агро Трейд" укладено договір поставки №15/11/24/01 та додаткову угоду №1 до Договору поставки №15/11/24/01 від 15.11.2024 на поставку 50 (+/-10%) т. сої за ціною 16929,82 грн без ПДВ на загальну суму 965000,00 (+/-5%) грн, в тому числі ПДВ 118 509,00 (+/-5%) грн.
Згідно договору поставки та додаткової угоди ФГ "Бобко" зобов`язується передати 50 (+/-10%) т. сої на загальну суму 965 000,00 (+/-5%) грн, в тому числі ПДВ 118 509,00 (+/-5%) грн. Відвантаження товару проводиться на транспортний засіб покупця за рахунок продавця. Постачальник передає товар шляхом навантаження погодженого обсягу товару на транспортні засоби покупця (або його перевізника), у місці навантаження: Тернопільська область, Чортківський район, с. Ридодуби. Термін поставки товару з 15.11.2024 до 30.11.2024 року включно.
ТОВ "Форвард Агро Трейд" зобов`язується оплатити товар, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника UA813385450000026004300691954, що зазначений у договорі.
15.11.2024 на виконання договору поставки ФГ "Бобко" поставлено сою ТОВ "Форвард Агро Трейд" в кількості 27,04 тон, що підтверджується видатковою накладною №22 від 15.11.2024 року на загальну суму 521871,86 грн, в тому числі ПДВ в сумі 64089,53 грн, товарно-транспортною накладною №42 від 15.11.2024, ТТН №43 від 15.11.2024, ТТН №44 від 15.11.2024.
15.11.2024 ФГ "Бобко" виписано ТОВ "Форвард Агро Трейд" рахунок на оплату №22 за поставлену сою в кількості 27,04 т. на загальну суму 521871,86 грн, в тому числі ПДВ в сумі 64089,53 грн.
16.11.2024 на виконання договору поставки ФГ "Бобко" поставлено сою ТОВ "Форвард Агро Трейд" в кількості 26,11 тон, що підтверджується видатковою накладною №23 від 16.11.2024 року на загальну суму 503922,86 грн, в тому числі ПДВ в сумі 61885,26 грн, ТТН №45 від 16.11.2024, ТТН №46 від 16.11.2024, ТТН №47 від 16.11.2024.
16.11.2024 ФГ "Бобко" виписано ТОВ "Форвард Агро Трейд" рахунок на оплату №23 за поставлену сою в кількості 26,11 т. на загальну суму 503 922,86 грн, в тому числі ПДВ в сумі 61885,26 грн.
ТОВ "Форвард Агро Трейд" проведено оплату за поставлену сою 15.11.2024 в розмірі 30000,00 грн, 25.11.2024 в розмірі 30000,00 грн, 29.11.2024 в розмірі 250000,00 грн, 04.12.2024 в розмірі 100000,00 грн, а всього на загальну суму 410000,00 грн, що підтверджується випискою по рахунку ФГ "Бобко" з АТ "Ощадбанк".
22.11.2024 ФГ "Бобко" за результатами господарських операцій з ТОВ "Форвард Агро Трейд" надіслано для реєстрації в ЄРПН ПН №2 від 15.11.2024 на загальну суму 457782,33 грн, в тому числі ПДВ 64089,53 грн.
Квитанцією від 22.11.2024 №1 позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної від 15.11.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. "ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.5214%, "Рпоточ"=61885.26 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи, щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджуються інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".
На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п. 4 порядку №520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення №1 від 26.11.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, а саме:
Повідомлення про надання пояснень від 26.11.2024 №1;
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 30.01.2024 - 31.10.2024;
Пояснення №1 від 25.11.2020;
Видаткова накладна № 8416 від 17 травня 2024;
Специфікація №5812 до договору поставки № 1705202401/01 від 17.05.2024;
Платіжна інструкція №1261 від 20 травня 2024;
Видаткова накладна №9264 від 27 травня 2024;
Специфікація №6546 до договору поставки №1705202401/01 від 17.05.2024;
Платіжна інструкція №1270 від 30 травня 2024;
Видаткова накладна №9491 від 28 травня 2024;
Специфікація №6669 до договору поставки №1705202401/01 від 17.05.2024;
Платіжна інструкція №1292 від 03 липня 2024;
Видаткова накладна № 9490 від 28 травня 2024;
Специфікація №6616 до договору поставки №1705202401/01 від 17.05.2024;
Платіжна інструкція № 1293 від 03 липня 2024;
Видаткова накладна № 10472 від 06 червня 2024;
Специфікація №7572 до договору поставки №1705202401/01 від 17.05.2024;
Платіжна інструкція №1324 від 31 липня 2024;
Видаткова накладна №10630 від 07 червня 2024;
Специфікація №7720 до договору поставки №1705202401/01 від 17.05.2024;
Платіжна інструкція №1323 від 31 липня 2024;
Видаткова накладна №10632 від 07 червня 2024;
Специфікація №7723 до договору поставки №1705202401/01 від 17.05.2024;
Платіжна інструкція №1322 від 31 липня 2024;
Договір поставки № Тр100424/01 за попередньо оплатою від 10 квітня 2024;
Видаткова накладна № Тр000065 від 11 квітня 2024;
Додаток №1 від 10.04.2024 до Договору поставки №Тр100424/01 за попередньою оплатою від 10.04.2024;
Платіжна інструкція №1219 від 10 квітня 2024;
Видаткова накладна №Тр000089 від 22 квітня 2024;
Додаток №2 від 18.04.2024 до Договору поставки №Тр100424/01 за попередньою оплатою від 10.04.2024;
Платіжна інструкція №1230 від 22 квітня 2024;
Видаткова накладна № Тр000027 від 10 червня 2024;
Додаток №5 від 10.06.2024 до Договору поставки на умовах відстрочки платежу №Тр100524/01 від 10.05.2024;
Платіжна інструкція №1312 від 24 липня 2024;
Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року;
Квитанція №2 щодо доставлення звіту про посівні площі сільськогосподарських культур;
Рахунок №12 від 01 квітня 2024 щодо постачання ФОП ОСОБА_1 ФГ "Бобко" сої не модифікованої "Ментор" (насінева);
Видаткова накладна №15 від 02 квітня 2024 щодо постачання ФОП ОСОБА_1 ФГ "Бобко" сої не модифікованої "Ментор" (насінева);
Платіжна інструкція №1200 від 01 квітня 2024;
Договір поставки №17505202401/01 від 17 травня 2024, який укладений з ТОВ "Украгропроект" та ФГ "Бобко";
Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2024;
Квитанція №2 щодо доставлення звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур;
Договір поставки №150224/5 від 15 лютого 2024, який укладений з ТОВ "Саванді" та ФГ "Бобко";
Додаток №1 до договору поставки № 150224/5 від 15 лютого 2024;
Видаткова накладна №253 від 21 лютого 2024;
Видаткова накладна №456 від 12 червня 2024;
Платіжна інструкція №1277 від 12 червня 2024;
Акт звірки взаємних розрахунків за період 01.01.2024 - 25.11.2024 між ТОВ "Саванді" та ФГ "Бобко" за договором поставки № 150224/5 від 15 лютого 2024.
Акт №2 витрати насіння і садивного матеріалу за травень 2024 від 30.05.2024.
Акт №2 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за червень 2024 від 30 червня 2024.
Акт №1 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за травень 2024 від 31 травня 2024.
Договір поставки №15/11/24/01 від 15.11.2024, який укладений між ТОВ "Форвард Агро Трейд" та ФГ "Бобко";
Додаткова угода № 1 до Договору поставки №15/11/24/01 від 15 листопада 2024, який укладений між ТОВ "Форвард Агро Трейд" та ФГ "Бобко";
Видаткова накладна №22 від 15 листопада 2024;
Видаткова накладна №23 від 16 листопада 2024;
Товаро транспортна накладна №42 від 15 листопада 2024;
Товаро транспортна накладна №43 від 15 листопада 2024;
Товаро транспортна накладна №44 від 15 листопада 2024;
Товаро транспортна накладна №45 від 16 листопада 2024;
Товаро транспортна накладна №46 від 16 листопада 2024;
Товаро транспортна накладна №47 від 16 листопада 2024;
Акт звірки взаємних розрахунків за період 01.11.2024 - 25.11.2024 між ТОВ "Форвард Агро Трейд" і ФГ "Бобко" за договором №15/11/24/01 від 15.11.2024;
Договір про надання послуг №1244 від 24 вересня 2024, який укладений між державна установа "Тернопільський обласний центр контролю та профілактики хвороб Міністерства охорони здоров`я України" та ФГ "Бобко".
Специфікація від 24 вересня 2024 про затвердження переліку і вартості послуг, які надаються замовнику;
Результати дослідження №2139 з/п молекулярно генетичним способом (ПЛР);
Рахунок №1244 від 24 вересня 2024;
Акт виконаних робіт №1244;
Платіжна інструкція №1382 від 27 вересня 2024;
Договір поставки №1/26-05-21 від 26 травня 2021, який укладений з ДП "Закупянський кар`єр" та ФГ "Бобко";
Платіжна інструкція №1174 від 01 березня 2024;
Платіжна інструкція №1175 від 01 березня 2024;
Видаткова накладна №736 від 01 березня 2024;
Платіжна інструкція №1208 від 03 квітня 2024;
Видаткова накладна №999 від 05 квітня 2024;
Договір оренди сільськогосподарської техніки №3/5 від 10 липня 2024, який укладений між ФОП ОСОБА_2 та ФГ "Бобко";
Акт №1 прийому передачі від 18 липня 2024 до Договору оренди сільськогосподарської техніки від 10 липня 2024.
За результатами розгляду пояснень та наданих документів, контролюючим органом було складено Повідомлення від 02.12.2024 №12135128/41587328 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинних документів щодо транспортування продукції, складських документів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та/або законодавством, сертифікати відповідності;
- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Додатково надати лабораторний аналіз сільськогосподарської продукції.
У відповідь на Повідомлення контролюючого органу від 02.12.2024 №12135128/41587328 позивачем надано повідомлення про подання додаткових пояснень разом з додатками, а саме:
Повідомлення про надання додаткових пояснень від 05.12.2024 № 2;
Клопотання ФГ "Бобко" від 01.07.2024 про надання дозволу на безоплатне зважування продукції на вагах ПАП "Дзвін";
Відповідь від 03.07.2024 на клопотання ФГ "Бобко" щодо безоплатного зважування продукції на вагах ПАП "Дзвін";
Товаро-транспортна накладна №42 від 15 листопада 2024;
Товаро-транспортна накладна №43 від 15 листопада 2024;
Товаро транспортна накладна №44 від 15 листопада 2024;
Товаро-транспортна накладна №45 від 16 листопада 2024;
Товаро-транспортна накладна №46 від 16 листопада 2024;
Товаро-транспортна накладна №47 від 16 листопада 2024;
Банківська виписка (ст. 2, 4-6);
Свідоцтво про реєстрацію транспорту колісного БЕЛАРУС 1025.2, реєстраційний номер НОМЕР_1 ;
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 271 за липень 2024 - Листопад 2024;
Книга складського обліку за 2024 рік;
Видаткова накладна № Т-6146 від 27 листопада 2020;
Договір оренди вантажного транспортного засобу від 01 січня 2024, який укладений між ФОП ОСОБА_3 та ФГ "Бобко";
Акт прийомі передачі до Договору оренди вантажного транспортного засобу від 01 січня 2024;
Договір про надання послуг №1244 від 24 вересня 2024, який укладений між державна установа "Тернопільський обласний центр контролю та профілактики хвороб Міністерства охорони здоров`я України" та ФГ "Бобко";
Специфікація від 24 вересня 2024 про затвердження переліку і вартості послуг, які надаються замовнику;
Рахунок №1244 від 24 вересня 2024;
Акт виконаних робіт №1244;
Протокол випробувань харчової продукції № 2139 з/п від 25.09.2024;
Результати дослідження № 2139 з/п молекулярно генетичним методом (ПЛР);
Пояснення ФГ "Бобко" №2 від 05.12.2024;
Договір поставки №15/11/24/01 від 15.11.2024, який укладений між ТОВ "Форвард Агро Трейд" та ФГ "Бобко";
Додаткова угода № 1 до Договору поставки №15/11/24/01 від 15 листопада 2024, який укладений між ТОВ "Форвард Агро Трейд" та ФГ "Бобко";
Рахунок на оплату № 23 від 16 листопада 2024;
Рахунок на оплату № 22 від 15 листопада 2024;
Видаткова накладна № 22 від 15 листопада 2024;
Видаткова накладна №23 від 16 листопада 2024.
За результатами розгляду Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 13.12.2024 №12198408/41587328 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з:
не наданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація: не надано ТТН, договори, сертифікати якості, платіжні інструкції; акти приймання-передачі; лабораторний аналіз продукції.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Визначаючись щодо спірних правовідносин, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість наведені у додатку 1 до Порядку №1165, п.8 яких передбачено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (п.25 Порядку №1165).
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).
У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Слід зазначити, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.
При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі №140/506/22.
Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21.
Як слідує з квитанції від 22.11.2024 №9354085995 про зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 15.11.2024, така містить інформацію про те, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи, щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджуються інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".
Обґрунтовуючи свої позовні вимоги позивач вказує, для забезпечення здійснення своєї діяльності Фермерське господарство "Бобко" використовує власні та орендовані виробничі основні засоби, що підтверджується повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форми №20-ОПП, які неодноразово надсилались до ГУ ДПС у Тернопільській області.
Фермерське господарство "Бобко" здійснює свою діяльність на орендованих у фізичних осіб землях, загальна площа яких складає 75,82 гектари, що знаходяться на території Ридодубської сільської ради Чортківського району. В межах здійснення вищевказаного основного виду економічної діяльності ФГ "Бобко" здійснювало також вирощування сої.
Відповідно до звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024, форми №4-сг, Фермерське господарство "Бобко" засіяно соєю 45,82 га. Підтвердженням подачі звіту до органів статистики є квитанція №2 від 19.05.2024.
Згідно звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2024, форми №37-сг, Фермерське господарство "Бобко" зібрано сої в загальній кількості 2079,00ц. Підтвердженням подачі звіту до органів статистики є квитанція №2 від 23.11.2024.
Зазначає, що для забезпечення вирощування сільськогосподарських культур в тому числі сої ФГ "Бобко" проведено ряд господарських операцій та укладено відповідні договори, зокрема:
з ОСОБА_3 , код НОМЕР_2 , договір оренди вантажного транспортного засобу №14 від 01.01.2024, який переданий згідно акту прийому-передачі від 01.01.2024 до договору оренди вантажного транспортного засобу;
з ТОВ "Саванді", код ЄДРПОУ 38739959, договір поставки №150224/5 від 15.02.2024, додаток №1 до договору поставки №150224/5 від 15.02.2024 карбаміду (гранульована сечовина), який поставлений згідно видаткової накладної №253 від 21.02.2024 року на загальну суму 230000,04 грн, видаткової накладної №456 від 12.06.2024 року на загальну суму 30000,00 грн. Оплата проведена ФГ "Бобко" згідно платіжної інструкції №1277 від 12.06.2024 року в сумі 30 000,00 грн. За вищевказаним договором ФГ "Бобко" та ТОВ "Саванді" складено акт звірки взаємних розрахунків.
з ФОП ОСОБА_1 , код 3377012235, видаткова накладна №15 від 02.04.2024 на придбання сої немодифікованої "Ментор" (насінева) в кількості 7,5 тон на загальну суму без ПДВ 150000,00 грн, платіжна інструкція №1200 від 01.04.2024 на суму 150000,00 грн, рахунок на оплату №12 від 01.04.2024 в сумі 150000,00 грн.
з ТОВ "Украгроком", код ЄДРПОУ 30530159, договір поставки товарів (насіння, добрива з мікроелементами для позакореневого підживлення, засоби захисту рослин, мінеральні добрива) №Тр100424/01 від 10.04.2024, додаток №1 від 10.04.2024 до договору поставки товарів №Тр100424/01 від 10.04.2024, додаток №2 від 18.04.2024 до договору поставки товарів №Тр100424/01 від 10.04.2024, додаток №5 від 10.06.2024 до договору поставки товарів №Тр100424/01 від 10.04.2024, який поставлений згідно видаткової накладної №Тр000065 від 11.04.2024 на загальну суму 17025,12 грн, видаткової накладної №Тр000089 від 22.04.2024 на загальну суму 32 550,00 грн, видаткової накладної №27 від 10.06.2024 на загальну суму 24 558,00 грн.
з ФГ "Бобко" проведено оплату за товар ТОВ "Украгроком", що підтверджується платіжною інструкціями №1219 від 10.04.2024 на суму 17 025,12 грн, №1230 від 22.04.2024 на суму 32 550,00 грн, №1312 від 24.07.2024 на суму 24 558,00 грн.
з ТОВ "Украгропротект", код ЄДРПОУ 40428872, договір поставки товару (гербіцид Муссон, гербіцид Примус, фунгіцид ДОТ, мачо, гербіцид Бантен, гербіцид напалм, мікродобриво "Стример Zn", мікродобриво "Стример BMA", фунгіцид Талер, гербіцид Харума, інсентицид Бомбардир Дуо) №1705202401/01 від 17.05.2024, специфікації №5812 від 17.05.2024, №6546 від 27.05.2024, №6616 від 28.05.2024, №6669 від 28.05.2024, №7720 від 07.06.2024, №7723 від 07.06.2024, №7572 від 06.05.2024 до договору поставки №1705202401/01 від 17.05.2024, який поставлений згідно видаткових накладних № 8416 від 17.05.2024 на загальну суму 15 498,60 грн, № 9264 від 27.05.2024 на загальну суму 48 264,48 грн, № 9490 від 28.05.2024 на загальну суму 20 563,80 грн, № 9491 від 28.05.2024 на загальну суму 15 184,80 грн, № 10472 від 06.06.2024 на загальну суму 27 282,00 грн, № 10630 від 07.06.2024 на загальну суму 12 884,40 грн, № 10632 від 07.06.2024 на загальну суму 702,00 грн.
ФГ "Бобко" проведено оплату за товар ТОВ "Украгропротект", що підтверджується платіжними інструкціями № 1261 від 20.05.2024 на суму 15 498,60 грн, № 1270 від 30.05.2024 на суму 48 264,48 грн, № 1292 від 03.07.2024 на суму 15 184,80 грн, № 1293 від 03.07.2024 на суму 20 563,80 грн, № 1322 від 31.07.2024 на суму 702,00 грн, № 1323 від 31.07.2024 на суму 12 884,40 грн, № 1324 від 31.07.2024 на суму 27 282,00 грн.
з ДП "Закупянський кар`єр", код ЄДРПОУ 00373735, договір поставки (борошно вапнякове для вапнування кислих ґрунтів) № 1/26-05-21 від 26.05.2021, який поставлений згідно видаткових накладних № 736 від 01.03.2024 на загальну суму 11 575,80 грн, № 999 від 05.04.2024 на загальну суму 11 497,32 грн.
ФГ "Бобко" проведено оплату за товар ДП "Закупянський кар`єр", що підтверджується платіжними інструкціями № 1174 від 01.03.2024 року на суму 9 810,00 грн, № 1175 від 01.03.2024 року на суму 1 765,80 грн, № 1208 від 03.04.2024 на суму 10 791,00 грн.
з ФОП ОСОБА_2 , код НОМЕР_3 , договір оренди сільськогосподарської техніки (комбайну зернозбирального) №3/5 від 10.07.2024 та акт прийому-передачі №1 від 12.07.2024 до договору оренди сільськогосподарської техніки №315 від 10.07.2024
з ДУ "Тернопільський обласний центр контролю та профілактики хвороб Міністерства охорони здоров`я України", код ЄДРПОУ 38480231, договір про надання послуг (якісне виявлення ГМО в харчових продуктах методом ПЛР в реальному часі, гігієнічна оцінка та оформлення протоколу за результатами лабораторних та інструментальних досліджень) № 1244 від 24.09.2024, специфікацію б/н від 24.09.2024 року до договору, які надані та підтверджуються актом виконаних робіт №1244 на суму 698,32 грн, протоколом випробувань харчової продукції № 2139 з/п, результатом дослідження №2139 з/п від 25.09.2024
ФГ "Бобко" проведено оплату за послуги ДУ "Тернопільський обласний центр контролю та профілактики хвороб Міністерства охорони здоров`я України", що підтверджується платіжною інструкцією № 1382 від 27.09.2024 на суму 698,32 грн.
Вказує, що зважування зібраної сої ФГ "Бобко" проводило на вагах ПАП "ДЗВІН", код ЄДРПОУ 30787900, в с. Ридодуби Чортківського району Тернопільської області, що підтверджується клопотанням ФГ "Бобко" б/н від 01.07.2024 та відповіддю ПАП "Дзвін" №280/1 від 03.07.2024.
Щодо покликань контролюючого органу на те, що у жодній із зазначених ТТН не вказано час прибуття та вибуття автомобіля для завантаження і розвантаження, то представником контролюючого органу не зазначено, як не вказання часу прибуття та вибуття автомобіля для завантаження і розвантаження впливає на поставку сої та не є самостійною підставою що свідчить про відсутність господарської операції.
Щодо покликань представника контролюючого органу на те, що поставка сої до ТОВ "Форвард Агро Трейд" здійснювалася автомобілем MAN 18.232, який ФГ "Бобко" отримало в оренду від ФОП ОСОБА_3 на підставі договору оренди вантажного транспортного засобу №14 від 01 січня 2024, однак, відповідно до п. 2.2 договору поставки №15/11/24/01 від 15 листопада 2024, передбачено, що відвантаження товару (сої) здійснюється на транспортний засіб покупця ТОВ "Форвард Агро Трейд", то суд зазначає, що згідно з додатком №1 від 15.02.2024 до договору поставки №150224/5 від 15.02.2024, базові умови поставки є FCA "Фpaнкo-пepeвізник" зa Інкoтepмc 2020 це oзнaчaє, щo пpoдaвeць викoнує cвoї зoбoв`язaння, кoли пepeдaє вaнтaж пepeвізнику, якoгo oбpaв пoкупeць, у зaзнaчeнoму міcці. З цьoгo мoмeнту вcі pизики тa витpaти пepexoдять нa пoкупця, і caмe він нece відпoвідaльніcть зa пoдaльшe тpaнcпopтувaння тoвapу. Також вказано що поставку товару здійснює продавець.
Щодо покликань представника контролюючого органу на те, що кількість найманих працівників у вересні 2024 складала 2 працівники, то суд зауважує, що основним видом економічної діяльності позивача є 01.11 - "вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур", що має сезонний характер та впливає на кількість працівників на господарстві у відповідний період, також роботи та послуги можуть виконуватись сторонніми особами на підставі відповідних (не трудових) угод. Належно встановити такі обставини можливо лише під час документальної перевірки відповідного суб`єкта господарювання. Рішення контролюючого органу не може базуватись лише на припущеннях без встановлення всіх обставин.
Також, як встановлено судом, 26.11.2024 року з метою забезпечення реєстрації податкової накладної №2 ФГ "Бобко" через систему електронного документообігу "M.E.Doc" на адресу Комісії було подано обґрунтоване пояснення в якому зазначено, що ФГ "Бобко" для здійснення своєї господарської діяльності використовує земельні ділянки площею 75,82 га, які орендовані у фізичних осіб на території Ридодубської сільської ради Чортківського району. Структура посівних площ на 2024 рік складає: соя 45,82 га., кукурудза на зерно 20 га, пшениця озима 10 га. У ФГ "Бобко" наявні власні основні засоби: нежитлове приміщення, склад загальною площею 800 м. кв., трактор ХТХ 2000-10 "Слобожанець", агрегат комбінований передпосівний компактомат АКПК-5, розкидач мінеральних добрив РМД-1000 "Урожай", диско-чизельний апарат, жниварка для збирання кукурудзи, жниварка для збирання сої, культиватор начіпний рядковий "Фаворит", шнековий навантажувач, агрегат комбінований передпосівний компактомат АКПК-4, навантажувач тракторний НТ-1500, плуг "Мастер А4", дисковий лущильник, стрічковий конвеєр СКЖ, а також орендований комбайн зернозбиральний John Deere CTS для збирання зернових і олійних культур.
ФГ "Бобко" здійснило реалізацію вирощеної сої ТОВ "Форвард Агро Трейд" в кількості 53,15 т. загальною вартістю 1 025 794, 72 грн, в тому числі ПДВ 125 974,79 грн, що підтверджується долученим договором поставки №15/11/24/01 від 15.11.2024 накладними та товарно-транспортними накладними.
Для вирощування сої ФГ "Бобко" закуплено та використано наступні товари: ФОП ОСОБА_1 соя в кількості 7,5 т. на загальну суму 150 00,00 грн, що підтверджується долученою видатковою накладною та платіжним дорученням; ТОВ "Саванді" карбаміт в кількості 10 т. на загальну суму 230 000,04 грн, що підтверджується долученим договором поставки №150224/5 від 15.02.2024 року, видатковою накладною та платіжним дорученням; ТОВ "Украгроком" засоби захисту рослин, що підтверджується долученим договором №Тр100424/01 від 10.04.2024 специфікаціями, видатковими накладними та платіжними інструкціями; ТОВ "Украгропротект" засоби захисту рослин і мікродобрива, що підтверджується долученим договором №1705202401/01 від 17.05.2024 специфікаціями, видатковими накладними, товаро-транспортними накладними, платіжними дорученнями; ДП "Закупянський кар`єр" борошно вапнякове, що підтверджується долученим договором №1/26-05-21 від 26.05.2021 року, видатковими накладними, товаро-транспортними накладними та платіжними інструкціями; ДУ "Тернопільський ОЦК та профілактики хвороб МОЗ України" проведений лабораторний аналіз, що підтверджується долученим договором №1244 від 24.09.2024 результатом досліджень та актом виконаних робіт. Для збирання сої ФГ "Бобко" використовувало орендований комбайн, що підтверджується долученим договором №3/5 від 10.07.2024.
Крім того, 05.12.2024 з метою забезпечення реєстрації податкової накладної №2 ФГ "Бобко" через систему електронного документообігу "M.E.Doc" на адресу Комісії було подано додаткові пояснення в яких зазначено, що ФГ "Бобко" здійснило реалізацію вирощеної сої ТОВ "Форвард Агро Трейд" в кількості 53,15 т. загальною вартістю 1 025 794, 72 грн, в тому числі ПДВ 125 974,79 грн, що підтверджується долученими договором поставки №15/11/24/01 від 15.11.2024 видатковими накладними, рахунками на оплату, товарно-транспортними накладними та банківськими виписками про оплату. Навантаження продукції проводилось власним транспортним засобом трактором колісним Беларусь-1025,2 з додатковим обладнанням завантажувачем НТ-1500, свідоцтво про реєстрацію, видаткова накладна, складська книга, оборотна сальдова відомість по рахунку 271 додано. Зважувальні операції проводились в ПАП "Дзвін" згідно клопотання від 01.07.2024 яке також було додано. Транспортування продукції проводилось автомобілем MAN 18.232 НОМЕР_4 , згідно договору оренди вантажного транспорту №14 від 01.01.2024 року, який також додано. У поясненні вказано, що ДУ Тернопільський ОЦК та профілактики хвороб МОЗ України проводило лабораторний аналіз сої, договір, специфікація, протокол, акт виконаних робіт, платіжне доручення також було долучено до додаткового пояснення.
На переконання суду при поданні пояснення та додаткового пояснення зі сторони ФГ "Бобко" було надано Комісії усю необхідну інформацію, розкрито деталі господарської операції, з наданням відповідного переліку первинних документів які були достатніми для реєстрації податкової накладної.
Ряд документів на відсутність яких посилається контролюючий орган взагалі не витребовувався ним у позивача під час вирішення питання реєстрації податкової накладної. натомість зроблено висновок про їх ненадання як підставу відмови у реєстрації накладної (договори оренди землі, право користування складським приміщенням, свідоцтва про реєстрацію ТЗ, водійське посвідчення, тощо). Крім цього, такі документи хоча і є пов`язаними, однак стосуються інших господарських операцій позивача в процесі провадження господарської діяльності.
Суд наголошує, що податковий орган має в першу чергу враховувати первинні документи, які відображають сутність та зміст господарської операції та стали підставою для складання податкової накладної. При цьому, саме видаткова накладна є первинним документом, яка підтверджує передачу матеріалів, сировини, палива, товарів, необоротних активів тощо від продавця до покупця.
У випадку неконкретизації переліку документів платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.
Натомість, оскаржуване рішення контролюючого органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Серед іншого, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
У постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.
Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
Ненаведення мотивів прийнятих рішення не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
Таким чином, беручи до уваги те, що податкові накладні видано в межах господарської операції, яка є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняттю рішень про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 31.10.2024 та №2 від 04.11.2024 в ЄРПН шляхом прийняття оскаржуваних рішень та невідповідність таких критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, вони підлягають скасуванню.
За приписами ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Суд звертає увагу на вимоги п.19 Порядку№1246, згідно якими податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до п.20 Порядку№1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.
При цьому, судом не встановлено обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної №2 від 15.11.2024.
Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №2 від 15.11.2024. Задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 28.04.2023 у справі № 640/24227/19, від 17.05.2023 у справі № 140/14282/20, від 18.04.2024 у справі № 160/18840/22.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.
Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2025 року у справі № 500/3478/25 – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	А. Р. Курилець 	
судді	 	С. М. Кузьмич 	
 	 	О. І. Мікула  	
Повне судове рішення складено 18 червня 2026 року.