ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
РІШЕННЯ 
14 травня 2026 року  об 11 год. 20 хв.	Справа № 280/7365/25 м.Запоріжжя	
Запорізький окружний адміністративний суд у складі 
головуючого судді Чернової Ж.М., 
за участю секретаря судового засідання Дударь В.А.,
представника позивача – Близнюк А.В., 
представника відповідача – Воєводіної С.В. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Приватного акціонерного товариства «МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ „АЗОВСТАЛЬ“» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:
Приватне акціонерне товариство «МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ „АЗОВСТАЛЬ“» звернулось із позовною заявою до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якій просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення видані ГУ ДПС у Запорізькій області:
№797608010703 від 29 травня 2025 р. форма «П» на суму завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток 9 408 204 573 грн.;
№797008010702 від 29 травня 2025 р. форма «Р» з рентної плати за користування радіочастотним спектром на суму податку 10 439,77 грн. та штрафної санкції 2609,94 грн.;
№808508012410 від 02 червня 2025 р. форма «Д» з податку на доходи фізичних осіб на суму штрафних санкцій 240 837,73 грн. та суму пені 3 549,65 грн.;
№808608012410 від 02 червня 2025 р. форма «Д» з військового збору на суму штрафних санкцій 21 783,76 грн. та суму пені 289,91 грн.;
№ 1311808010709 від 12 серпня 2025 р. форма «С» на суму пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства в розмірі 1 196788,25 грн.
В обґрунтування позову посилалось на те, що:
(ППР №797608010703) відповідно до регістрів бухгалтерського обліку за 2023р. ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» відображено зменшення корисності активів (знецінення активів) на загальну суму 9408204573грн, зокрема: - ТМЦ, ГП ПФ, витрат майбутніх періодів товарів, які знаходяться на тимчасово окупованій території та над якими втрачено контроль через наслідки російської агресії проти України, у сумі 8 537456338,78грн; -ТМЦ та залишки запасів під інвестиційну діяльність, які з 24.02.2022 блоковані та знаходяться на тимчасово окупованій території та над якими втрачено контроль, на суму 870748234,54грн. ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» визначено фінансовий результат до оподаткування на основі фінансової звітності, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Позивач вважає, що згідно з Концептуальною основою фінансової звітності, ресурси підприємства визнаються активами, якщо над такими ресурсами отримано контроль в результаті здійснення певних подій у попередніх (минулих) періодах. Тобто в майбутніх періодах підприємство має на меті отримання лише можливої економічної вигоди. Таким чином, вартість вже визнаних в фінансовій звітності активів не може визнаватись майбутніми витратами, тому, що витрати на їх придбання вже понесені. Вартість визнаних активів, згідно з Концептуальною основою фінансової звітності, повинна відображатися у складі фінансової звітності за їх справедливою вартістю. Визначення справедливої вартості бізнесу є основним принципом, що лежить в основі підготовки та подання фінансової звітності. Отже, якщо вартість раніше визнаних активів на дату балансу перестає відповідати сумі можливих до отримання доходів, то така вартість підлягає знеціненню з урахуванням того, що балансова вартість активів не повинна перевищувати суму, яка очікується від їх продажу або використання. Позивач підкреслює, що списання у склад витрат відповідного фінансового періоду знеціненої вартості вже придбаних запасів, не може розглядатися як витрати майбутніх періодів у розумінні п.п.139.1.1 п.139.1 ст.139 ПКУ тому, що ніяких додаткових витрат майбутніх періодів ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» не резервував, а, навпаки, визнавав, що частина раніше понесених витрат не буде підлягати відшкодуванню;
(ППР №797008010702) позивач зазначає, що з 24.02.2022 в зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» було повністю втрачено контроль над документацією та всіма виробничими потужностями підприємства, що розташовані у м.Маріуполі Донецької області, та неможливістю управлінням / керівництвом підприємством і неможливістю виконання зобов`язань, прийнятих підприємством згідно з чинним законодавством України. Однак, попри трагічні обставини та відсутність можливості фактичного користування обладнанням та радіочастотами на території м.Маріуполь, позивачем було продовжено нарахування та сплата до держбюджету України суми рентної плати за користування радіочастотним ресурсом ще майже рік після окупації (до лютого 2023р.) по всім раніше отриманим та задекларованим дозволам до 24.02.2022 за період з 25.02.2022 по 21.12.2024. Позивач наголошує на тому, що при проведенні перевірки з питання своєчасності та повноти декларування та сплати до бюджету рентної плати за користування радіочастотним ресурсом, а також при формуванні висновків в акті перевірки відповідачем не було враховано всі вищенаведені обставини, і, відповідно, зроблено хибні та безпідставні висновки без належного дослідження усіх наявних доказів щодо заниження та навмисної несплати рентної плати за користування радіочастотним ресурсом за період з 25.02.2022 по 31.12.2024; 
(ППР №808508012410) в обгрунтування своєї позиції, позивач наголошує на тому, що авансові платежі по заробітній платі розраховуються відповідно до первинних документів, перерахування податку на доходи фізичних осіб і військового збору здійснюється в день виплати авансових платежів по заробітній платі на суму перерахованої заробітної плати за ставками передбаченими ПКУ. При перевірці, в аналітичних таблицях додатки 14, 15 до акту перевірки, податковим органом було застосовано коефіцієнт для визначення суми податку на доходи фізичних осіб і військового збору при виплаті зарплати у квітні 2022р за березень 2022р (06.04.2022; 12.04.2022; 22.04.2022; 27.04.2022) та при виплаті неоподаткованих сум (14.09.2022) та всіх інших з метою визначення бази оподаткування на дату платежу, але такий механізм не передбачений ні одним із пунктів ст.167 ПКУ. Позивач вважає, що такі дії податкового органу призвели до завищення суми податкового зобов`язання на авансові платежі і як наслідок, визнані несвоєчасно сплаченими, що суперечить дійсності, оскільки станом на звітну дату в кожному звітному періоді ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» не мало недоїмки по сплаті податкових зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб і військового збору;
(ППР №1311808010709) перевіркою встановлено факт несвоєчасного повернення авансового платежу в сумі 32727,21дол.США, який було сплачено ПРАТ "МК "АЗОВСТАЛЬ" нерезиденту "AKA ARNS&DEFENCE INC" (Турція) згідно проформі-інвойсу №0024-22 від 07.03.2022. Позивач зазначив, що неповернення усієї суми авансу відбулося поза межею волі платника податків, за рішенням податкової служби Туреччини, як санкції за скасовану угоду, що в свою чергу повністю виключає можливість притягнення ПРАТ "МК"АЗОВСТАЛЬ" до фінансової відповідальності.
Таким чином, позивач вважає, що висновки викладені в акті про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» від 25 квітня 2025 року № 2187/08-01-07-03/00191158 є безпідставними та необґрунтованими, а податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню. 
Відповідач адміністративний позов не визнав, вказав на те, що:
(ППР № №797608010703) позивачем в грудні 2023 року в бухгалтерському обліку було відображено нарахування резерву знецінення на витрати майбутніх періодів і залишки ТМЦ, ГП, товарів, знецінення ТМЦ на залишки запасів під інвестиційну діяльність, які блоковані для використання та які знаходяться на тимчасово окупованій території та над якими втрачено контроль через наслідки російської агресії проти України, при цьому не збільшено фінансовий результат до оподаткування на резерв знецінення в сумі 9 408 204 573грн та не задекларовано в рядку 2.1.1«Сума витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 139.1.1п.139.1 ст.139 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» Додатку PI до рядка 03 Декларації за 2023 рік у сумі 9408204573гривень. До того ж, відповідно до листа Міністерства фінансів України від 07.11.2024 №11210-0910/32095 (вх.№ГУ ДПС в Запорізькій області від 07.11.2024 №12026/5) встановлено: «…Якщо підприємство складає та подає фінансову звітність за МСФЗ, то для такого підприємства вимоги МСФЗ є правилами бухгалтерського обліку, за якими відображаються господарські операції та складається фінансова звітність. Процедури, які суб`єкт господарювання застосовує для забезпечення обліку своїх активів за сумою, яка не є більшою ніж сума їх очікуваного відшкодування, визначені Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 36 «Зменшення корисності активів». Відповідач наполягає на тому, що доведення до чистої вартості реалізації та/або визначення чистої вартості запасів можливо лише після проведення нової оцінки, проведення інвентаризації, що передбачено Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879, шляхом обов`язкового підрахунку, зважування, обміру, обстеження та інше. Та станом на дату подання звітності, у підприємства не зникли перешкоди доступу до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку. З урахуванням вищенаведеного, Головне управління ДПС у Запорізькій області вважає висновки акта та ППР №797608010703, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 9 408 204 573грн, правомірними та ті, що відповідають податковому та валютному законодавству;
(ППР №797008010702) в ході проведення перевірки встановлено, що підприємство використовувало в своїй діяльності радіочастотний ресурс на підставі дозволів, отриманих від ДП «Український державний центр радіочастот», зокрема: - від 01.06.2018 № ШПС-14-0457512; - від 06.06.2019 №ШПС–14–0572139; -від 30.09.2021 №МР-14-0472292, які відсутні в додатку 4 до поданих підприємством декларацій з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за лютий -грудень 2022 року та січень-лютий 2023року. Таким чином, в ході перевірки відповідачем встановлено, що на порушення п.254.3 ст.254, п.п. 254.5.2, п.п.254.5.3 п.254.5 ст.254 Кодексу, ПРАТ"МК "АЗОВСТАЛЬ" занижено рентну плату за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України на загальну суму 10439,77 гривень;
(ППР №808508012410) відповідно до чинного законодавства, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» є особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку у вигляді заробітної плати. При виплаті авансу, податковий агент зобов`язаний здійснити утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору за першу половину місяця. Відповідачем встановлено, що ПАТ "МК "АЗОВСТАЛЬ" у періоді, що перевірявся перераховано несвоєчасно (не в повному обсязі) до бюджету податку на доходи фізичних осіб до/або під час виплати доходу у вигляді заробітної плати, на загальну суму 963350,92грн. Перевіркою, також, встановлено, що підприємством до або під час виплати доходу у вигляді заробітної плати, за період 25.02.2022 по 31.12.2024, несвоєчасно (не в повному обсязі) перераховано до бюджету військового збору на загальну суму 87134,99грн;
(ППР №1311808010709) перевіркою встановлено порушення вимог п.1 та п.3ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», п. 21 розділу II Положення про заходи та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, а саме: під час здійснення імпортних операцій із нерезидентом «AKA ARNS&DEFENCE INC» (Турція) по проформі-інвойсу №0024-22 від 07.03.2022 у законодавчо встановлений 365-денний строк розрахунків надходження товару або повернення авансового платежу в сумі 32727,21дол.США не відбулося, період прострочення становить 664 днів – з 08.03.2023 по 31.12.2024. Відповідач наполягає на тому, що операції з уплати санкцій за скасовану угоду до податкових органів Туреччини не є підставою для завершення операції та не входить до переліку підстав, передбачених п.12р.ІІІ Інструкції №7 для зменшення вартості імпортованих товарів. Тому, висновки контролюючого органу про порушення вимог валютного законодавства по операції з імпорту товарів по проформі-інвойсу №0024-22 від 07.03.2022, розрахунки за якою проведені не у повному обсязі, є правомірними. Вважає, що прийнявши оскаржувані податкові повідомлення-рішення, відповідач діяв відповідно до вимог чинного законодавства та у межах наданих повноважень. Відтак, просив у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Ухвалою суду від 26 серпня 2025 року відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі 280/7365/25, призначено підготовче засідання на 11 вересня 2025 року.
Ухвалою суду від 02 вересня 2025 року заяву представника Приватного акціонерного товариства «МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ „АЗОВСТАЛЬ“» - задоволено. Допущено участь представника позивача в судових засіданнях у справі №280/7365/25 в режимі відеоконференції з використанням власних технічних засобів поза межами приміщення суду. 
11 вересня 2025 року оголошено перерву в підготовчому засіданні до 30 вересня 2025 року.
30 вересня 2025 року оголошено перерву в підготовчому засіданні до 24 жовтня 2025 року.
Ухвалою суду від 24 жовтня 2025 року продовжено строк підготовчого провадження у справі №280/7365/25 строком на 30 (тридцять) днів. Підготовче засідання по справі № 280/7365/25 відкладено. Наступне підготовче засідання призначено на 07 листопада 2025 року.
Ухвалою суду від 07 листопада 2025 року відкладено підготовче засідання в адміністративній справі № 280/7365/25 на 20 листопада 2025 року.
Ухвалою суду від 20 листопада 2025 року у задоволенні клопотання Приватного акціонерного товариства «МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ „АЗОВСТАЛЬ“» відкладення (перенесення) розгляду справи (підготовчого засідання) та продовження строку проведення підготовчого провадження - відмовлено. Клопотання Головного управління ДПС у Запорізькій області – задоволено. Закрито підготовче провадження у справі № 280/7365/25, призначено справу до судового розгляду по суті на 17 грудня 2025 року.
Ухвалою суду від 20 листопада 2025 року клопотання представника Головного управління ДПС у Запорізькій області про виклик свідка - задоволено. Викликано в якості свідка начальника відділу перевірок у сфері торгівлі, послуг управління податкового аудиту ГУ ДПС у Запорізькій області Карсакову Наталію Володимирівну у судове засідання в адміністративній справі № 280/7365/25 на 17 грудня 2025 року.
Ухвалою суду від 12 грудня 2025 року заяву представника Приватного акціонерного товариства «МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ „АЗОВСТАЛЬ“» - задоволено. Допущено участь представника позивача в судових засіданнях у справі №280/7365/25 в режимі відеоконференції з використанням власних технічних засобів поза межами приміщення суду. 
17 грудня 2025 року оголошено перерву в судовому засіданні до 18.12.2025 о 09 год. 30 хв. 18.12.2025 судове засідання не було завершено з технічних причин, про що складено акт від 18.12.2025 №280/7365/25/25953/25, відкладено судове засідання в адміністративній справі №280/7365/25 на 15 січня 2026 року.
15 січня 2026 року в судовому засіданні оголошено перерву до 29 січня 2026 року.
29 січня 2026 року підготовче судове засідання не відбулося у зв`язку з перебуванням головуючого судді на лікарняному. Наступне судове засідання призначено на 12 лютого 2026 року, про що повідомлено учасників справи.
12 лютого 2026 року відкладено судове засідання на 19 березня 2026 року.
Ухвалою суду від 12 лютого 2026 року викликано в якості свідка начальника відділу перевірок у сфері торгівлі, послуг управління податкового аудиту ГУ ДПС у Запорізькій області Карсакову Наталію Володимирівну у судове засідання в адміністративній справі № 280/7365/25 на 19 березня 2026 року.
19 березня 2026 року в судовому засіданні оголошено перерву до 30 квітня 2026 року.
30 квітня 2026 року в судовому засіданні оголошено перерву до 14 травня 2026 року.
В судовому засіданні 14 травня 2026 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.
Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом установлено наступне. 
З 03.01.2025 ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» знаходиться на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Запорізькій області. Головним управлінням ДПС у Запорізькій області отримано інформацію про порушення провадження у справі про банкрутство юридичної особи ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» від 21.12.2022 за №908/2252/22. ГУ ДПС у Запорізькій області, відповідно до вимог п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1ст.75, п.п.78.1.7 п.78.1 ст.78 розділу ІІ п.п.69.22, п.п. 69.351 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ, п.2 ч.1 ст.13, п. 923 розділу VIІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», відповідно до відомостей одержаних від державного реєстратора про порушення у справі про банкрутство та наказів Головного управління ДПС у Запорізькій області від 27.03.2025 №558-п, від 10.04.2025 № 651-п проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» (код ЄДРПОУ 00191158) з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 25.02.2022 по 31.12.2024.
За результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ», складено акт №5187/08-01-07-03/00191158 від 25.04.2025, який надіслано поштою 25.04.2025 та отримано платником податків 28.04.2025 та яким встановлено порушення: - п.44.1, п.44.2, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п.139.1.1 п.139.1ст.139 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 9 408 204573грн за 2024 рік; - п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.п.176.2 «а» п.176.2. ст.176 Податкового кодексу, внаслідок чого встановлено несвоєчасне (не в повному обсязі) перерахування податку на доходи з фізичних осіб до або під час виплати доходу у вигляді заробітної плати, за період 25.02.2022 по 31.12.2024, на загальну суму 963350,92 грн; - п.п.168.1.2, 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та підпунктів "а" п.176.2 ст.176, п.1.3 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, внаслідок чого встановлено несвоєчасне (не в повному обсязі) перерахування військового збору до або під час виплати доходу у вигляді заробітної плати, за період 25.02.2022 по 31.12.2024 на загальну суму 87134,99грн; - п.254.3 ст.254, п.п.254.5.2, 254.5.3 п.254.5 ст.254 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено рентну плату за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України, за період лютий 2022 року по лютий 2023 року, на загальну суму 10439,77грн; - пункту 1 та пункту 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», а саме: під час здійснення імпортних операцій із нерезидентом «AKAARNS&DEFENCE INC» (Турція) по проформі-інвойсу №0024-22 від 07.03.2022, у законодавчо встановлений 365-денний строк розрахунків надходження товару/повернення авансового платежу в сумі 32727,21 дол.США не відбулося, період прострочення з 08.03.2023 по 31.12.2024 (664днів). 
Не погодившись з висновками акта перевірки, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» надало заперечення від 09.05.2025 №01/72 (вх. ГУ ДПС у Запорізькій області 12.05.2025 №26781/6) без надання копій первинних документів, що не були досліджені під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки. 
За результатами розгляду заперечення, висновки акта перевірки – залишено без змін (лист ГУ ДПС у Запорізькій області від 26.05.2025 №24509/6/08-01-07-03-04). На підставі висновків вищезазначеного акта перевірки, ГУ ДПС у Запорізькій області прийняті наступні податкові повідомлення-рішення: - №797608010703 від 29 травня 2025р., яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 9408204573грн; №797008010702 від 29 травня 2025р., яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: рентна плата за користування радіочастотним спектром на суму 13049,71грн, з яких за податковими зобов`язаннями у розмірі 10 439,77 грн; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 2609,94грн; - №808508012410 від 02 червня 2025 р., яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб на суму 244387,38 грн, з яких за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 240837,73грн та пені на суму 3549,65грн; - №808608012410 від 02 червня 2025 р., яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з військового збору на суму 22 073,67грн, з яких за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 21783,76 грн та пені на суму 289,91грн; - №796808010709 від 29.05.2025, яким донараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД на суму 493214125,46грн. Не погодившись з винесеними податковими повідомленнями–рішеннями, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» подано скаргу до ДПС України від 12.05.2025 №01/84. Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 07.08.2025 №22857/6/99-00-0601-01-08 скасовано податкове повідомлення–рішення №796808010709 від 29.05.2025 в частині нарахування пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 492017337,21грн, в іншій частині зазначене ППР та ППР ГУ ДПС у Запорізькій області №797608010703 від 29.05.2025, №797008010702 від 29.05.2025, №808508012410 від 02.06.2025, №808608012410 від 02.06.2025 - залишено без змін, а скаргу частково задоволено. З урахуванням вищезазначеного рішення ДПС України від 07.08.2025, ГУ ДПС у Запорізькій області винесено нове податкове повідомлення-рішення №1311808010709 від 12.08.2025, яким донараховано пеню у розмірі 1 196 788,25грн за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, яке позивач оскаржує в даній справі. 
Не погодившись із винесеними ГУ ДПС у Запорізькій області податковими повідомлення-рішеннями, позивач звернувся до суду з позовною заявою. 
Щодо вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення видане ГУ ДПС у Запорізькій області №797608010703 від 29 травня 2025р. Форма «П» на суму завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток 9408204573грн, судом встановлено наступне.
ГУ ДПС у Запорізькій області вказує, що відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією», датою початку тимчасової окупації всієї території Маріупольського району, за винятком с.Заїченко, с.Пікузи, є 05.03.2022. Таким чином, вся територія Маріупольського району, за винятком с.Заїченко, с.Пікузи, є саме тимчасово окупованою територією України з 05.03.2022.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», тимчасово окупована російською федерацією територія України є невід`ємною частиною території України, на яку поширюється дія Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України.
Статею 1 зазначеного Закону встановлено, що тимчасово окупована територія є невід`ємною частиною території України, на яку поширюється дія Конституції та законів України. В статті 11 зазначається, що за суб`єктами публічного права зберігається право власності та інші речові права на майно, у т.ч. на нерухоме майно.
ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» до перевірки надано бухгалтерську довідку від 31.12.2023, в якій зазначено, що в грудні 2023 року в бухгалтерському обліку у складі інших операційних витрат (рахунок 9820221014) було відображено нарахування резерву знецінення у сумі 8537456338,78грн на витрати майбутніх періодів і залишки товарно-матеріальних цінностей, готової продукції, товарів, які знаходяться на тимчасово окупованій території та над якими втрачено контроль через наслідки російської агресії проти України. На рахунку 9845100010 «Інші операційні витрати», з використанням рахунку 9520730001 «Нар/сторно резерва знецінення ОЗ і кап буд», відображено нарахування резерву знецінення товарно-матеральних цінностей у сумі 870748234,54 грн на залишки запасів під інвестиційну діяльність, які блоковані для використання з 24.02.2022 та знаходяться на тимчасово окупованій території України.
В ході перевірки встановлено, що у бухгалтерському обліку по рахунку 9820221014 «Нач/стор.резерв-ГП, товарів, ТМЦ» та по рахунку 9845100010 «Інші операційні витрати», з використанням рахунку 9520730001 «Нар/сторно резерва знецінення ОЗ і кап буд», ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» відображено зменшення корисності власних активів (знецінення активів), зокрема матеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів та інше, які у подальшому відображено по рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) Форма №2 за 2023 рік та відповідні операції віднесено до рядка 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+,-)» декларації з податку на прибуток підприємства за 2023 рік.
Відповідач посилається на те, що якщо підприємством ухвалено рішення здійснити уцінку активів через створення резерву (забезпечення) знецінення запасів у відповідності до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, то в такому випадку виникають різниці, згідно з п.139.1 ст.139 розділу ІІІ Податкового кодексу України (листи ДПС від 12.12.2019 №1867/6/99-00-0702-02-15/ІПК, від 08.11.2018. №4730/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 05.08.2020 №3208/IПК/99-00-05-05-02-06). Тому, у рядку 2.1.1 додатка РІ до декларації з податку на прибуток відображається сума витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат відповідно до МСФЗ. Запаси на дату балансу мають бути відображені за найменшою з двох величин: або за собівартістю, або за чистою вартістю реалізації. У разі знецінення запасів сума уцінки первісної вартості реалізації повинна відображатися у складі інших операційних витрат (МСБО 34).
ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» в грудні 2023 року в бухгалтерському обліку було відображено нарахування резерву знецінення на витрати майбутніх періодів і залишки ТМЦ, ГП, товарів, знецінення ТМЦ на залишки запасів під інвестиційну діяльність, які блоковані для використання та які знаходяться на тимчасово окупованій території та над якими втрачено контроль через наслідки російської агресії проти України, при цьому не збільшено фінансовий результат до оподаткування на резерв знецінення в сумі 9408204573грн та не задекларовано в рядку 2.1.1 «Сума витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.1 пункту 139.1 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» Додатку PI до рядка 03 Декларації за 2023 рік у сумі 9 408 204 573 гривень.
Відповідно до п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України: 
- п. п. 139.1.1. Фінансовий результат до оподаткування збільшується: 
на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; 
- п. п. 139.1.2. Фінансовий результат до оподаткування зменшується: 
на суму використання створених забезпечень (резервів) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати),сформованого відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; 
- на суму коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності. 
Відповідач зазначає, що існує пряма норма, відповідно до якої фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності. 
Також, відповідач зазначає, що МСБО 2 «Запаси» (пункт 34): «Коли запаси реалізовані їхня балансова вартість повинна визнаватися витратами періоду, в якому визначається відповідний дохід». 
Цей пункт чітко зазначає, що коли запаcи реалізуються, їхня балансова вартість (собівартість) має бути визнана як витрати у тому періоді, в якому визнається відповідний дохід. 
Концептуальна основа фінансової звітності - встановлює загальний принцип згідно з яким витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки на основі безпосереднього зв`язку між понесеними витратами та отриманням конкретних статей доходу. 
Сама по собі собівартість при здійсненні виробництва продукції спочатку капіталізується в активах (на балансі) і стає «витратами» лише в момент продажу готової продукції. 
За правилами бухгалтерського обліку ТМЦ (товари, матеріали) списуються з балансу, коли вони реалізовані, використані у виробництві, безоплатно передані або ліквідовані, тощо. Згідно з МСБО 2, витрати визнаються у момент визначення доходу від реалізації або в періоді використання/списання, зменшуючи прибуток. 
ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» не проведено уцінку та не списано активи (ТМЦ, ГП, ПФ, товари, залишки запасів під інвестиційну діяльність) на витрати підприємства, вони продовжують обліковуватися на балансі. 
Тобто, витрати не визнані в бухгалтерському обліку підприємства (ТМЦ обліковуються на балансі підприємства – не списані, продаж не здійснювався, не списано на виробництво), а витрати сформовані за рахунок нарахування резерву та визнаються витратами у момент створення резерву. 
Витрати майбутніх періодів за МСБО - це витрати, сплачені в поточному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів, визнаються активом, оскільки очікується отримання економічних вигод. Витрати визнаються не за датою сплати, а в момент отримання економічних вигод від них.
На підставі вищезазначеного, Головне управління ДПС у Запорізькій області заперечує в повному обсязі проти заявлених позовних вимог, наголошує на відсутності підстав для їх задоволення. 
В свою чергу, позивач стверджує, що запаси й основні засоби в окупації не відповідають базовому визначенню активів за МСФЗ, оскільки не контролюються підприємством. Як вбачається з матеріалів справи, у ПРАТ «МК`АЗОВСТАЛЬ» відсутня можливість доступу до активів товариства у зв`язку із окупацією території України внаслідок агресивної війни рф. 
Суд погоджується з позицією позивача відносно того, що вартість визнаних активів, згідно з Концептуальною основою фінансової звітності, повинна відображатися у складі фінансової звітності за їх справедливою вартістю. Визначення справедливої вартості бізнесу є основним принципом, що лежить в основі підготовки та подання фінансової звітності. Отже, якщо вартість раніше визнаних активів на дату балансу перестає відповідати сумі можливих до отримання доходів, то така вартість підлягає знеціненню з урахуванням того, що балансова вартість активів не повинна перевищувати суму, яка очікується від їх продажу або використання. 
Оскільки детальних вказівок щодо механізму знецінення в умовах воєнної окупації наразі немає, то необхідно керуватися стандартними правилами, визначеними МСБО 2 та МСБО 36, а також професійним судженнями МСБО/МСФЗ. 
Питання обліку запасів (визначення собівартості та подальшого визнання витрат, включаючи будь-яке часткове списання до чистої вартості реалізації тощо), їх достовірної оцінки для розкриття у фінансовій звітності регулює Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 2 (МСБО 2) "Запаси". 
Згідно з параграфом 6 МСБО 2 запаси - це активи, які: а) утримуються для продажу у звичайному ході бізнесу; б) перебувають у процесі виробництва для такого продажу або в) існують у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання у виробничому процесі або при наданні послуг. 
Чиста вартість реалізації - попередньо оцінена ціна продажу у звичайному ході бізнесу мінус попередньо оцінені витрати на завершення та попередньо оцінені витрати, необхідні для здійснення продажу. 
Справедлива вартість - це сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. 
Відповідно до параграфу 8 МСБО 2 запаси включають товари, що були придбані та утримуються для перепродажу, готову вироблену продукцію або незавершене виробництво суб`єкта господарювання й основні та допоміжні матеріали, призначені для використання в процесі виробництва. 
Параграф 9 МСБО 2 містить вимогу щодо відображення запасів у фінансовій звітності, яка полягає у тому, що запаси оцінюють за меншою з таких двох величин: собівартість та чиста вартість реалізації. 
Собівартість запасів повинна включати всі витрати на придбання, витрати на переробку та інші витрати, понесені під час доставки запасів до їх теперішнього місцезнаходження та приведення їх у теперішній стан. (параграф 10 МСБО 2). 
Згідно з параграфом 28 МСБО 2 собівартість запасів не може бути відшкодована, якщо ці запаси пошкоджені, якщо вони повністю або частково застаріли або ціна їх продажу знизилася. Собівартість запасів не може також бути відшкодована, якщо зросли попередньо оцінені витрати на завершення виробництва або попередньо оцінені витрати на збут. 
Параграфом 34 МСБО 2 установлено, що коли запаси реалізовані, їхня балансова вартість повинна визнаватися витратами періоду, в якому визнається відповідний дохід. Сума будь-якого часткового списання запасів до їх чистої вартості реалізації та всі витрати запасів повинні визнаватися витратами періоду, в якому відбувається часткове списання або збиток. Сума будь-якого сторнування будь-якого часткового списання запасів, що виникає в результаті збільшення чистої вартості реалізації, повинна визнаватися як зменшення суми запасів, визнаної як витрати в періоді, в якому відбулося сторнування. 
Вимогами МСБО 34 (п. 15Б) передбачено важливість розкриття інформації про зменшення корисності основних засобів / запасів, адже серед переліку подій та операцій, для яких потрібне буде розкриття інформації, якщо вони є значущими, наведено, зокрема: a) списання запасів до чистої вартості реалізації і відновлення такого списання; б) визнання збитку від зменшення корисності основних засобів, нематеріальних активів, а також сторнування такого збитку від зменшення корисності. 
В обгрунтування своєї позиції, позивач посилається на Наказ №609 від 29.12.2017 (мовою оригіналу) «О введении в действие новой редакции Учетной политики» ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ», яка діяла до 01.01.2024 (мовою оригіналу): «Настоящая Учетная политика раскрывает основы, стандарты, правила и процедуры учета, которые применяются Предприятиями Группы при ведении учета и составлении финансовой отчетности. Она устанавливает принципы признания и оценки объектов учета, опеределения и детализации отдельных статей финансовой отчетности предприятия... 
6.6.4 Оценка запасов. Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: - себестоимости; - чистой цене продажи.
6.6.6 Учет обесценения запасов. 
Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если цена на эти запасы уменьшилась в связи с их повреждением, частичным или полным старением, или вследствие изменения рыночных цен. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. 
В этих случаях предприятие производит обесценение неликвидных, неходовых и устаревших запасов до чистой цены продажи на дату составления финансовой отчетности. Соответствующее уменьшение соимости запасов отражается как начисление резерва на товарно-материальные запасы. 
Обесценение проводится по каждому номенклатурному номеру. В ситуации, когда запасы относятся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение, и которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей, возможно проведение обесценения по сгруппированным статьям. 
Обесценение запасов проводится регулярно в каждом отчетном периоде. В случае если обстоятельства, вызвавшие уценку запасов ниже себестоимости, более не существует, запасы дооценивают, но не выше прежней себестоимости.».
Враховуючи наведене, позивач вважає, що рішення може бути таким: знецінення 100% вартості активів в окупації (оскільки немає чіткого механізму для визначення відсотка від 1 до 99, за умови, що немає вихідної інформації), оскільки відсутній контроль активів підприємством. 
Суд вважає, якщо не встановлено механізму знецінення в умовах воєнної окупації, то можливо користуватися стандартними правилами, визначеними МСБО 2 «Запаси». Виходячи з наведеного, приведення вартості запасів до повного знецінення на індивідуальній основі (за кожним видом запасів) шляхом прямого списання або використання контрактивних рахунків (резервів знецінення), та подальшою у кожному наступному періоді новою оцінкою чистої вартості реалізації, при зміні обставин, проводиться за Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку №2 «Запаси». 
Метою цього Стандарту є визначити підхід до обліку запасів. Головним питанням обліку запасів є визначення суми собівартості, яка повинна визнаватися як актив та переноситися на майбутні періоди до моменту визнання відповідних доходів. Цей Стандарт надає рекомендації щодо визначення собівартості та подальшого визнання витрат, включаючи будь-яке часткове списання до чистої вартості реалізації. Він також надає рекомендації щодо формул собівартості, що застосовуються для визначення собівартості запасів.
Згідно з пунктами 6, 9 Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку 2 (МСБО 2) «Запаси» запаси - це активи, які: а) утримуються для продажу у звичайному ході бізнесу; б) перебувають у процесі виробництва для такого продажу або в) існують у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання у виробничому процесі або при наданні послуг. Відображення запасів у фінансовій звітності, повинне полягати у тому, що запаси оцінюють за меншою з таких двох величин: собівартість та чиста вартість реалізації. 
Згідно з пунктів 28, 34 Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку 2 (МСБО 2) «Запаси» собівартість запасів не може бути відшкодована, якщо ці запаси пошкоджені, якщо вони повністю або частково застаріли або ціна їх продажу знизилася. Собівартість запасів не може також бути відшкодована, якщо зросли попередньо оцінені витрати на завершення виробництва або попередньо оцінені витрати на збут. Сума будь-якого часткового списання запасів до їх чистої вартості реалізації та всі витрати запасів повинні визнаватися витратами періоду, в якому відбувається часткове списання або збиток. Сума будь-якого сторнування будь- якого часткового списання запасів, що виникає в результаті збільшення чистої вартості реалізації, повинна визнаватися як зменшення суми запасів, визнаної як витрати в періоді, в якому відбулося сторнування. 
ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» визначає фінансовий результат до оподаткування на основі фінансової звітності, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. 
Згідно з Концептуальною основою фінансової звітності, ресурси підприємства визнаються активами, якщо над такими ресурсами отримано контроль в результаті здійснення певних подій у попередніх (минулих) періодах. Тобто в майбутніх періодах підприємство має на меті отримання лише можливої економічної вигоди. Таким чином вартість вже визнаних в фінансовій звітності активів не може визнаватись майбутніми витратами, тому, що витрати на їх придбання вже понесені. 
Вартість визнаних активів, згідно з Концептуальною основою фінансової звітності, повинна відображатися у складі фінансової звітності за їх справедливою вартістю. Визначення справедливої вартості бізнесу є основним принципом, що лежить в основі підготовки та подання фінансової звітності. Отже, якщо вартість раніше визнаних активів на дату балансу перестає відповідати сумі можливих до отримання доходів, то така вартість підлягає знеціненню з урахуванням того, що балансова вартість активів не повинна перевищувати суму, яка очікується від їх продажу або використання.
Листом Міністерства фінансів України №41030-07/504-ЗПІ/414 від 07.07.2023 повідомлена наступна інформація ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ»: 
«Якщо підприємство складає та подає фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності (далі – МСФЗ), то для такого підприємства вимоги МСФЗ є правилами бухгалтерського обліку, за якими відображаються господарські операції та складається фінансова звітність. 
Для складання фінансової звітності застосовуються міжнародні стандарти, які оприлюднені державною мовою на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту. 
З огляду на те, що МСФЗ приймаються Радою міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (м. Лондон, Велика Британія), їх тлумачення Міністерством фінансів України для цілей практичного застосування МСФЗ не здійснюється. 
На офіційному вебсайті Міністерства фінансів України (https://www.mof.gov.ua) у розділі «Діяльність/ Бухгалтерський облік та аудиторська діяльність/ Бухгалтерський облік/ Запровадження міжнародних стандартів фінансової звітності» розміщено переклад українською мовою Концептуальної основи фінансової звітності, МСФЗ, включаючи міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, тлумачення Комітету з тлумачень МСФЗ (КТМФЗ) та тлумачення Постійного комітету з тлумачень (ПКТ). 
Відповідно до міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 36 «Зменшення корисності активів» (далі – МСБО 36) «в кінці кожного звітного періоду суб`єктові господарювання слід оцінювати, чи є якась ознака того, що корисність активу може зменшитися. Якщо хоча б одна з таких ознак існує, суб`єктові господарювання слід оцінити суму очікуваного відшкодування такого активу.». Однією з ознак, що свідчить про зменшення корисності активу є те, що «протягом періоду відбулися зміни зі значним негативним впливом на суб`єкт господарювання або вони відбудуться найближчим часом у технологічному, ринковому, економічному або правовому оточенні, в якому діє суб`єкт господарювання, чи на ринку, для якого призначений актив». 
МСБО 36 слід застосовувати для обліку зменшення корисності всіх активів з урахуванням винятків, які наведені у цьому стандарті. 
Згідно зі статтею 1 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» тимчасово окупована Російською Федерацією територія України є невід`ємною частиною території України, на яку поширюється дія Конституції та законів України. 
У річній фінансовій звітності інформація про активи, до яких неможливо забезпечити безпечний та безперешкодний доступ, та зобов`язання і власний капітал, які не можуть бути документально підтверджені у зв`язку з відсутністю доступу до відповідних первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, відображається за даними бухгалтерського обліку. При цьому інформація про відсутність доступу до активів та первинних документів підприємства зазначається у примітках до фінансової звітності.». 
Вимоги щодо проведення інвентаризації для зменшення корисності активів/запасів (оборотних активів), до яких не має доступу внаслідок окупації, не має, платник податку зазначає в бухгалтерському обліку про відсутність доступу до активів і проводить в обліку на підставі МСБО/МСФЗ зменшення їх корисності. 
Позивач зазначає, що все майно ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ», що перебуває на окупованій території, не було списане та продовжує обліковуватись у складі активів підприємства. Під час перевірки на підтвердження цього було надано зведені оборотно-сальдові відомості за 2023р. по всім балансовим рахункам, в т.ч. на яких обліковуються залишки ТМЦ, готової продукції та напівфабрикатів, незавершене виробництво, обладнання та запчастини для інвестицій, у якій бачимо, що активи продовжують обліковуватися на балансі підприємства та по ним наявне сальдо на 31.12.2023. 
Отже, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ», продовжує обліковувати на балансі активи, які знаходяться на території Маріуполя. При цьому, у відповідності до стандартів МСФЗ, на 31.12.2023 було нараховано знецінення на ці активи, оскільки на даний момент з урахуванням обставин, що склалися, економічний ефект від них дорівнює 0, тобто, за відсутністю доступу, їхня справедлива вартість дорівнює 0. 
Відповідно до п.8. Розділу І Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за №1365/26142 (із змінами), «Підприємства, що знаходяться на тимчасово окупованій території та/або на території проведення антитерористичної операції (або їх структурні підрозділи (відокремлене майно) перебувають на зазначених територіях), проводять інвентаризацію у випадках, обов`язкових для її проведення, тоді, коли стане можливим забезпечити безпечний та безперешкодний доступ уповноважених осіб до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, в яких відображені зобов`язання та власний капітал цих підприємств. 
Зазначені підприємства зобов`язані провести інвентаризацію станом на 01 число місяця, що настає за місяцем, у якому зникли перешкоди доступу до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, та відобразити результати інвентаризації в бухгалтерському обліку відповідного звітного періоду». 
Тобто, після деокупації Маріуполя, на 01 число місяця, що настане за місяцем, у якому зникнуть перешкоди доступу до активів, буде проведено інвентаризацію і пооб`єктну оцінку всіх активів, в т.ч. запасів та основних засобів, у відповідності до облікової політики на поточний момент, що буде відображено у фінансовій звітності. 
Враховуючи вказане, суд вважає, що вимога позивача стосовно визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення виданого ГУ ДПС у Запорізькій області №797608010703 від 29 травня 2025 року Форма «П» на суму завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток 9 408 204573грн підлягає задоволенню.
Щодо позовної вимоги стосовно податкового повідомлення-рішення №797008010702 від 29 травня 2025 року форма «Р» з рентної плати за користування радіочастотним спектром на суму податку 10 439,77 грн та штрафної санкції 2609,94 грн, судом встановлено наступне.
За період з 25.02.2022 по 31.12.2024 ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» задекларовано рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України у сумі 18385,16 гривень. Перевіркою повноти визначення рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України встановлено її заниження за період з 25.02.2022 по 31.12.2024 на загальну суму 10439,77 грн, в т.ч. по періодах: 
- Лютий 2022 - 131,69 грн (задекларували 1602,76 грн, а необхідно було 1734,45 грн), 
- Березень 2022 - 921,78 грн (задекларували 1602,76 грн, а необхідно було 2524,54 грн), 
- Квітень 2022 - 921,78 грн (задекларували 1602,76 грн, а необхідно було 2524,54 грн), 
- Травень 2022 - 921,78 грн (задекларували 1602,76 грн, а необхідно було 2524,54 грн), 
- Червень 2022 - 921,78 грн (задекларували 1602,76 грн, а необхідно було 2524,54 грн), 
- Липень 2022 - 921,78 грн (задекларували 1569,8 грн, а необхідно було 2512,68 грн), 
- Серпень 2022 - 921,78 грн (задекларували 1569,8 грн, а необхідно було 2491,58 грн), 
- Вересень 2022 - 921,78 грн (задекларували 1561,9грн, а необхідно було 2483,68грн), 
- Жовтень 2022 - 921,78 грн (задекларували 1543,44 грн, а необхідно було 2465,22 грн), 
- Листопад 2022 - 921,78 грн (задекларували 1525,57грн, а необхідно було 2447,35грн), 
- Грудень 2022 - 921,78 грн (задекларували 1493,36 грн, а необхідно було 2415,14 грн), 
- Січень 2023 - 921,78 грн (задекларували 921,78 грн, а необхідно було 1843,56 грн), 
- Лютий 2023 - 168,5 гривень (задекларували 164,61 грн, а необхідно було 333,11 грн). 
В податкових деклараціях з рентної плати в додатках 4 «Розрахунок рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України» за період, що перевірявся, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» зазначає певні дозволи за користування радіозв`язку фіксованої, рухомої сухопутної радіослужби із шириною смуги радіочастот виданий Українським державним центром радіочастот, а саме: БС30-14-0326918, БС30-14- 0448636, БС150-14-0326917, ШПС-14-0457513, БС30-14-0406866, БС30-14-0406863, БС150-14-0603398, БС150-14-0603399, БС150-14-0603397, БС400-14-0462149, БС400- 14-0462150, БС150-14-0253318, БС150-14-0253317, МР-14-0462224, БС30-14-0395274, БС150-14-0462146, БС150-14-0462147, БС150-14-0290353, БС150-14-0290354, БС150- 14-0413936, БС400-14-0310568, БС150-14-0290352, БС400-14-0462148, БС400-14- 0353319, БС400-14-0393583, БС400-14-0393584, БС150-14-0282810, БС150-14- 0282811, БС150-14-0413942, БС400-14-0492385, БС150-14-0519767, БС150-14- 0525275, ШПС-14-0572138, БС150-14-0598834, БС150-14-0600660, БС150-14-0603401, БС400-14-0602419, БС150-14-0604713, БС150-14-0604714, БС150-14-0609620, БС150- 14-0428596, БС150-14-0428597, БС150-14-0428598, БС150-14-0655500, БС400-14- 0661643, БС150-14-0662781, БС150-14-0697062, БС150-14-0698482, БС150-14- 0709377, БС400-14-0712565, БС30-14-0406864. 
До перевірки позивачем було надано лист ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» від 19.04.2023 №01/99 до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП, яким повідомило про те, що починаючи зі звітного податкового періоду – березень 2023 року припиняє бути платником рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та за відсутності об`єкта оподаткування припиняє декларування рентної плати на підставі отриманого анулювання присвоєнь радіочастот від Державного підприємства «Український державний центр радіочастот», а саме: 
- лист від 20.12.2022 №80/09.4.2/10205/22, анульовані з 15.12.2022 наступні присвоєння радіочастот: БС150-14-0253317, БС150-14-0253318, БС150-14-0282810, БС150-14-0282811, БС150-14-0290352, БС150-14-0290353, БС150-14-0290354, БС150- 14-0326917, БС150-14-0413936, БС150-14-0413942, БС150-14-0428596, БС150-14- 0603397, БС150-14-0462146, БС150-14-0462147, БС150-14-0519767, БС150-14- 0525275, БС150-14-0598834, БС150-14-0600660, БС150-14-0428597, БС150-14- 0428598, БС30-14-0326918, БС30-14-0448636, БС30-14-0406866, БС30-14-0406863, БС150-14-0603398, БС150-14-0603399, БС400-14-0462149, БС400-14-0462150, БС30- 14-0395274, БС400-14-0310568, БС400-14-0462148, БС400-14-0353319, БС400-14-БС400-14-0393584, БС150-14-0604713, БС400-14-0661643, БС400-14-0492385, БС150-14-0604714, БС150-14-0662781, БС150-14-0603401, БС150-14-0609620, БС150-14-0697062, БС400-14- БС150-14- БС150-14- 0393583, 0602419, 0655500, 0698482, БС150-14-0709377, БС400-14-0712565. 
- лист від 07.02.2023 №80/09.4.2/1370/23, анульовані з 07.02.2023 наступні присвоєння радіочастот: ШПС-14-0457512, ШПС-14-0457513, ШПС-14-0572138, ШПС-14-0572139МР-4-0462224.
- лист від 15.02.2023 №80/09.4.2/1727/23, анульовані з 14.02.2023 наступні присвоєння радіочастот:МР-14-0472292. 
В ході проведення перевірки відповідачем встановлено, що підприємство використовувало в своїй діяльності радіочастотний ресурс на підставі дозволів, отриманих від ДП «Український державний центр радіочастот», зокрема: 
- від 01.06.2018 № ШПС-14-0457512; - від 06.06.2019 №ШПС–14–0572139; - від 30.09.2021 №МР-14-0472292, які відсутні в додатку 4 до поданих підприємством декларацій з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за лютий - грудень 2022 року та січень-лютий 2023 року. 
Наявність вказаних дозволів підтверджується листами ДП «Український державний центр радіочастот» від 07.02.2023 №80/09.4.2/1370/23 та від 15.02.2023 №80/09.4.2/1727/2, якими повідомлено про їх скасування, відповідно до пункту 6 частини другої статті 70 Закону України «Про електронні комунікації» та листів надвсланих до ДПС України від Національної комісії що здійснює державне регулювання у сфері звязку та інформатизації «Щодо переліку користувачів радіочастотного ресурсу» від 28.02.2020 №01-1084/144, від 31.08.2021 №01-4892/112 та від 26.08.2022 №04-2285/12. 
Таким чином, в ході перевірки встановлено, що на порушення п.254.3 ст.254, п.п. 254.5.2, п.п.254.5.3 п.254.5 ст.254 Кодексу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» занижено рентну плату за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України на загальну суму 10439,77 гривень. 
В обгрунтування своєї позиції, позивач стверджує, що попри трагічні обставини та відсутність можливості фактичного користування обладнанням та радіочастотами на території м.Маріуполь, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» продовжувало нараховувати та сплачувати до держбюджету України суми рентної плати за користування радіочастотним ресурсом ще майже рік після окупації (до лютого 2023 р.) по всім раніше отриманим та задекларованим дозволам до 24.02.2022 за період з 25.02.2022 по 21.12.2024 ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сплачено до держбюджету України загальну суму рентної плати за користування радіочастотним ресурсом в розмірі 18385,16грн. 
Посилається на те, що якщо платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків.
Вимогами статі 254 Податкового кодексу України передбачено: об`єктом оподаткування рентною платою за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України є ширина смуги радіочастот, що визначається як частина смуги радіочастот загального користування у відповідному регіоні та зазначена у відповідних ліцензіях, дозволах та присвоєннях, визначених у пункті 254.1 цієї статті. 
Відповідно до п. 254.5.2. ст.254 ПКУ, платники рентної плати обчислюють суму рентної плати виходячи з виду радіозв`язку, розміру встановлених ставок та ширини смуги радіочастот по кожному регіону окремо, в частині фактичної тривалості (календарних днів) дії дозвільного документа у звітному періоді. 
Згідно із п.254.5.3. ст.254 ПКУ, платники рентної плати, яким надано право користуватися радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України на підставі ліцензії на користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України, сплачують рентну плату, починаючи з дати видачі ліцензії. 
У разі продовження строку дії ліцензії на користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України рентна плата сплачується з початку строку дії продовженої ліцензії. 
Інші платники рентної плати сплачують рентну плату, починаючи з дати внесення присвоєння радіочастоти до реєстру присвоєнь радіочастот загальних користувачів із статусом "задіяне". Сплата рентної плати здійснюється платниками рентної плати з дати отримання першого присвоєння радіочастоти для радіообладнання в даній смузі радіочастот у відповідному регіоні незалежно від загальної кількості присвоєнь, здійснених платнику рентної плати в такій смузі радіочастот у певному регіоні, крім випадків, коли наступні присвоєння радіочастоти здійснені для радіообладнання, потужність якого передбачає застосування іншої, ніж для попередніх присвоєнь, ставки рентної плати. 
Враховуючи зазначене, суд вважає, що вимога позивача щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення виданого ГУ ДПС у Запорізькій області №797008010702 від 29 травня 2025р. Форма «Р» з рентної плати за користування радіочастотним спектром на суму податку 10 439,77грн та штрафної санкції 2609,94грн задоволенню не підлягає.
Щодо податкового повідомлення-рішення №808508012410 від 02 червня 2025 р. форма «Д» з податку на доходи фізичних осіб на суму штрафних санкцій 240837,73грн та суму пені 3549,65грн і податковому повідомленні-рішенні №808608012410 від 02 червня 2025 р. форма «Д» з військового збору на суму штрафних санкцій 21783,76грн та суму пені 289,91грн.
При проведенні відповідачем перевірки бази оподаткування, повноти нарахування, утримання та своєчасності сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору підприємства відповідача за період з 25.02.2022 по 31.12.2024, було використано: відомості із нарахування заробітної плати, Журнали–ордери і відомості по рахункам (податок на доходи фізичних осіб, військовий збір, заробітна плата, єдиний соціальний внесок), виписки із обслуговуючих банків, звіти Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 за перевіряємий період. 
В результаті проведеної перевірки встановлено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» є особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку у вигляді заробітної плати. 
У порушення п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1, ст.168, п. 171.1, ст.171 та підпунктів "а" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами), ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» у періоді, що перевірявся перераховано несвоєчасно (не в повному обсязі) до бюджету податку на доходи фізичних осіб до або під час виплати доходу у вигляді заробітної плати, на загальну суму 963350,92 грн, у тому числі: 
- 2022 рік – 675868,41 грн.; - 2023 рік - 219745,05 грн.; - 2024 рік – 67737,46 грн. 
Позивач вважає, що при перевірці, в аналітичних таблицях Додатки 14,15 до Акту перевірки податковим органом було застосовано коефіцієнт для визначення суми податку на доходи фізичних осіб і військового збору при виплаті зарплати у квітні 2022р за березень 2022р (06.04.2022; 12.04.2022; 22.04.2022; 27.04.2022) та при виплаті неоподаткованих сум (14.09.2022) та всіх інших з метою визначення бази оподаткування на дату платежу, але такий механізм не передбачений ні одним із пунктів статті 167 ПКУ. Вважає, що такі дії податкового органу призвели до завищення суми податкового зобов`язання на авансові платежі і як наслідок, визнані несвоєчасно сплаченими, що суперечить дійсності, оскільки станом на звітну дату в кожному звітному періоді ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» не мало недоїмки по сплаті податкових зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб і військового збору. 
Позивач посилається на те, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» здійснює облік заробітної плати відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, а саме нарахування заробітної плати за звітний місяць і визначення бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором відображається в обліку останнім днем звітного місяця. Тому остаточний розрахунок зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб і військовому збору проводиться останнім днем звітного місяця, а остаточна сплата зобов`язань (за мінусом авансових платежів та з застосуванням податкової соціальної пільги) виконується в день виплати заробітної плати за другу половину місяця. 
З огляду на нормативне обґрунтування, суд вважає, що позивачем не правильно здійснено тлумачення правових норм.
Відповідно до п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168 ПКУ агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену п.167.1 ст.167 ПКУ. 
Об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб для резидента, зокрема є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ). 
Згідно з п. 164.1 ст. 164 ПКУ базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. 
Так, під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов`язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності (п.164.6 ст.164 ПКУ). 
Водночас аванс є виплатою заробітної плати за першу половину місяця, утримання податку на доходи фізичних осіб із застосуванням відрахувань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податкової соціальної пільги на частину виплаченої протягом місяця заробітної плати (авансу) ПКУ не передбачено. 
Враховуючи вищевикладене, при виплаті авансу податок на доходи фізичних осіб перераховується до бюджету відповідно до п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України у розмірі 18% бази оподаткування, а алгоритм розрахунку податку на доходи фізичних осіб, зменшення суми нарахованої заробітної плати на суму єдиного соціального внеску та податкової соціальної пільги застосовується за підсумками місяця. 
Крім того, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ (п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168 ПКУ). 
Згідно з п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168 ПКУ податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету. 
Враховуючи викладене, при виплаті авансу податковий агент зобов`язаний здійснити утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору за першу половину місяця. 
Отже, відповідно до п.163.1. ст.163 ПКУ, об`єктом оподаткування резидента є: пп.163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; пп.163.1.2. доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); пп.163.1.3. іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. 
Згідно із п.164.2. ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: пп.164.2.1. доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту). 
Заробітна плата - це винагорода обчислена, як правило, у грошовій виразі, яку власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу (постанова Великої Палати Верховного суду від 28.06.2019 року по справі №761/9584/15-ц). 
Крім того, із 03 серпня 2014 року в Україні Законом «Про внесення змін до ПКУ та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.2014 №1621-VI, який набрав чинності 03 серпня 2014 року, запроваджено військовий збір. 
Відповідно до пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ платниками збору є особи, визначені п.162.1 ст.162 ПКУ. Згідно з п.162.1 ПКУ платниками є: фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент. 
Згідно даних бухгалтерського обліку підприємства, а саме: оборотних відомостей по рахунку 6412 «Розрахунки по військовому збору», відомостей нарахування та виплати заробітної плати, платіжних доручень, касових документів) встановлено порушення вимог п.п.168.1.2, 168.1.5 п.168.1, ст. 168, п. 171.1, ст.171 та підпунктів "а" п. 176.2 ст. 176, п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX, ПКУ несвоєчасно (не в повному обсязі) перераховано військового збору до або під час виплати доходу у вигляді заробітної плати, за період 25.02.2022 по 31.12.2024, на загальну суму 87134,99грн., в тому числі: 2022 рік – 61560,42 грн.; 2023 рік - 20033,78 грн.; 2024 рік – 5540,79 грн. 
Таким чином, перевіркою встановлено, що підприємством до або під час виплати доходу у вигляді заробітної плати, за період 25.02.2022 по 31.12.2024, несвоєчасно (не в повному обсязі) перераховано до бюджету військового збору на загальну суму 87134,99грн., в тому числі: 2022 рік – 61560,42 грн.; 2023 рік - 20033,78 грн.; 2024 рік – 5540,79 грн. та податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 963350,92 грн, у тому числі: 2022 рік – 675868,41 грн.; - 2023 рік - 219745,05 грн.; 2024 рік – 67737,46 грн. 
Відповідно до п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ об`єктом оподаткування військовим збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри. Відповідно до пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ ставка військового збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування. 
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу (пп. 1.4 п. 16 1підрозділу 10 розділу XX ПКУ). 
Відповідно до пп. 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у ст.171 ПКУ. Відповідно до п. 171.1 ст.171 ПКУ: «Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку».
Враховуючи вказане, суд вважає, що вимога відносно визнання протиправним та скасувати податкового повідомлення-рішення виданого ГУ ДПС у Запорізькій області №808508012410 від 02 червня 2025р форма «Д» задоволенню не підлягає.
Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення виданого ГУ ДПС у Запорізькій області №1311808010709 від 12 серпня 2025р. Форма «С» на суму пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства в розмірі 1 196788,25грн.
ПРАТ «МК «Азовсталь» 08.03.2022 перераховано валютні кошти у сумі 1050000,00дол. США на користь нерезидента AKA ARNS&DEFENCE INC (Турція) по проформі-інвойсу №0024-22 від 07.03.2022 (граничний строк надходження товару – 07.03.2023) за товари - жилет тактичний балістичний, шолом балістичний захисний. 
Товар за проформою-інвойсом №0024-22 від 07.03.2022 не надійшов. 
Відповідно до платіжної інструкції №б/н від 06.06.2022 на рахунок ПАТ «МК «Азовсталь» №UA193348510000000002600221941 (840) в АТ «ПУМБ» нерезидентом AKA ARNS&DEFENCE INC (Турція) здійснено повернення частки авансового платежу в сумі 1017 272,79 дол. США. 
Станом на 31.12.2024 надходження товару або повернення авансового платежу попроформі - інвойсу №0024-22 від 07.03.2022 в сумі 32 727,21 дол. США (1 196 788,25 грн.) не відбулося. 
Пунктом 3.3.1.2.1 Акту перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області встановлено факт несвоєчасного повернення авансового платежу в сумі 32 727,21 дол. США, який було сплачено ПРАТ "МК "АЗОВСТАЛЬ" нерезиденту "AKA ARNS&DEFENCE INC" (Турція) згідно проформі-інвойсу №0024-22 від 07.03.2022. 
Відповідно до пояснень, позивач зазначає що залишок з авансу в еквіваленті 32727,21дол. США було утримано податковою службою Туреччини як санкції за скасовану угоду, що підтверджено доданою квитанцією податкової служби великих платників Туреччини №1133631 від 03.06.2022 на суму 453 450,13 турецьких лір. 
Перевіркою встановлено порушення вимог пункту 1 та пункту 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 No2473-VIII «Про валюту і валютні операції», пункту 21 розділу II Положення про заходи та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національний банк України від 02.01.2019 №5, а саме: під час здійснення імпортних операцій із нерезидентом «AKA ARNS&DEFENCE INC» (Турція) попроформі-інвойсу №0024-22 від 07.03.2022 у законодавчо встановлений 365-денний строк розрахунків надходження товару або повернення авансового платежу в сумі 32727,21 дол. США не відбулося, період прострочення становить 664 днів - з 08.03.2023 по 31.12.2024. 
За порушення законодавчо встановлених строків розрахунків по операції з імпорту товарів по проформі-інвойсу №0024-22 від 07.03.2022 до ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» підлягають застосуванню штрафні (фінансові) санкції у вигляді пені ЗЕД у розмірі 1196788,25 гривень. 
Позивач наполягає на тому, що неповернення усієї суми авансу відбулося поза межею волі платника податків, за рішенням податкової служби Туреччини, як санкції за скасовану угоду, що в свою чергу повністю виключає можливість притягнення ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» до фінансової відповідальності. 
Ознаймившись з поясненнями сторін, суд вважає, що позиція відповідача є правильною, з огляду на наступне.
Відповідно до пункту 1 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. 
Нормами пункту 3 статті 13 вказаного Закону встановлено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати). 
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів встановлено пунктом 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, і становлять 365 календарних днів. 
Порядок здійснення банком валютного нагляду за дотриманням його клієнтами- резидентами (крім банків) установлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (далі - граничні строки розрахунків) та порядок інформування банком Національного банку про дотримання клієнтами-резидентами (крім банків) та банком граничних строків розрахунків встановлює Інструкція про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів», затверджена постановою НБУ від 02 січня 2019 року №7. 
Відповідно до підпункту 2 пункту 6 розділу ІІ Інструкції №7 банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією. 
Відповідно до пункту 7 розд. ІІ Інструкції №7 банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів. 
Згідно з підпунктом 3 пункту 9 розділу ІІІ Інструкції №7, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу ІМ-40 "Імпорт", ІМ-41 "Реімпорт", ІМ-51 "Переробка на митній території", ІМ-72 "Безмитна торгівля", ІМ-75 "Відмова на користь держави", ІМ-76 "Знищення або руйнування" (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД). 
Відповідно до пункту 12 розд. ІІІ Інструкції №7, зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, що імпортуються, допускається за умови, якщо протягом виконання зобов`язань за договором: 
1) відбувається перегляд ціни товарів у зв`язку з невідповідністю їх кількісних та/або якісних характеристик умовам договору - на суму недопоставлених (недоотриманих) та/або неякісних товарів. Рішення про таку невідповідність приймається Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті або іншим органом, уповноваженим розглядати спори або засвідчувати таку невідповідність згідно з правилами чи звичаями країни розташування сторони договору або третьої країни відповідно до умов договору; 
2) відбувається перегляд ціни товарів унаслідок дій форс-мажорних обставин, що призвели до зміни кількісних та/або якісних характеристик товару, - на суму недопоставлених (недоотриманих) та/або неякісних товарів. Зміна ціни товару має бути підтверджена Торгово-промисловою палатою або іншим уповноваженим органом (експертною організацією) згідно з правилами чи звичаями країни розташування сторони договору або третьої країни відповідно до умов договору; 
3) товари знищено, конфісковано, зіпсовано, украдено, загублено - на суму їх вартості (якщо право власності на товар відповідно до умов договору належить резидентові). Наявність таких обставин має бути підтверджена органами, уповноваженими здійснювати таке підтвердження згідно із законодавством країни, на території якої сталися такі події; 
4) відбувається повне або часткове повернення резиденту товару, що був поставлений нерезиденту за експортним договором, у зв`язку з повним або частковим невиконанням сторонами взаємних зобов`язань за експортним договором - на суму вартості такого товару, оформленого МД типу ІМ-40 "Імпорт", ІМ-41 "Реімпорт", ІМ-51 "Переробка на митній території", ІМ-75 "Відмова на користь держави", ІМ-76 "Знищення або руйнування" та за наявності відповідної інформації в реєстрі МД; 
5) відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково - на суму цих коштів; 
6) здійснюється оподаткування виконаних резидентами для нерезидентів робіт (наданих послуг) за межами України - на суму сплачених податків. Здійснення такого оподаткування має бути підтверджено поясненнями (інформацією, документами). Банк для цілей підпункту 6 пункту 12 розділу III цієї Інструкції має право також вимагати в резидента підтвердження податкового органу країни нерезидента щодо сплати відповідної суми податків; 
7) відбувається оплата нерезидентом фізичній особі - резиденту, яка перебуває у відрядженні за кордоном з метою виконання зобов`язань за експортним договором резидента - суб`єкта господарської діяльності, коштами в готівковій іноземній валюті експлуатаційних витрат, пов`язаних з обслуговуванням транспортного засобу, який належить резидентові - стороні договору (орендується, фрахтується ним) і використовується за кордоном з метою виконання зобов`язань останнього за цим договором, - на суму використаних коштів. Отримання від нерезидента готівкової іноземної валюти на експлуатаційні витрати, пов`язані з обслуговуванням транспортного засобу резидента за кордоном, та використання цих коштів на зазначені цілі має бути підтверджено відповідними документами; 
8) відбувається зміна умов експортного договору, за яким банком здійснюється валютний нагляд, унаслідок чого виконання нерезидентом зобов`язань за експортним договором резидента здійснюється шляхом поставки товару, - на суму зобов`язань, які виконуються шляхом поставки товару. Наявність таких обставин має бути підтверджена копією документа, згідно з яким унесені зміни до відповідного експортного договору. 
Виходячи з вищенаведеного, операції з уплати санкцій за скасовану угоду до податкових органів Туреччини не є підставою для завершення операції та не входить до переліку підстав, передбачених пунктом 12 розд. ІІІ Інструкції №7 для зменшення вартості імпортованих товарів.
Також, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів визначено в пункті 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5. 
Відповідно до положень частини 2 п.6 р.ІІ Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7 зі змінами, банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією. 
У пункті 7 розділу ІІ Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотримання резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою НБУ від 02.01.2019 №7, визначено, що банк розпочинає відлік установлених НБУ граничних строків розрахунків з дати: 
1) оформлення митної декларації типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що посвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів); 
2) здійснення платежу (списання коштів із рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива – здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів із рахунку банку) – за операціями з імпорту товарів. 
День виникнення порушення - перший день після закінчення встановленого Національним банком граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів (ч.4 п. 3 розд. І Інструкції № 7). 
Частиною 5 статті 13 Закону №2473 визначено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожен день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом НБУ, встановленим на день виникнення заборгованості. 
Враховуючи зазначене, суд вважає, що висновки контролюючого органу про порушення вимог валютного законодавства по операції з імпорту товарів по проформі-інвойсу №0024-22 від 07.03.2022, розрахунки за якою проведені не у повному обсязі, є правомірними, а вимога щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення виданого ГУ ДПС у Запорізькій області №1311808010709 від 12 серпня 2025р. Форма «С» - такою, що не підлягає задоволенню.
Згідно з частиною 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно із частинами 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. 
Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (стаття 90 КАС України).
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.
Згідно із частиною 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
У зв`язку із частковим задоволенням позовних вимог, суд вважає за необхідне стягнути на користь Приватного акціонерного товариства «МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ „АЗОВСТАЛЬ“» документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в сумі 24220,20 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області, пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Керуючись ст.ст.9, 77, 132, 143, 243-246, 250, 255 КАС України, суд 

ВИРІШИВ:
Позовні вимоги Приватного акціонерного товариства «МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ „АЗОВСТАЛЬ“» (69008, м.Запоріжжя, Південне шосе, буд.89, каб.12, код ЄДРПОУ 00191158) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень – задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №797608010703 від 29 травня 2025 року форма «П» на суму завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на 9 408 204 573 грн.
У задоволенні інших позовних вимог – відмовити.
Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства «МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ „АЗОВСТАЛЬ“» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 24220,20 грн (двадцять чотири тисячі двісті двадцять гривень 20 копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення в повному обсязі складено та підписано 01.06.2026.

Суддя Ж.М. Чернова