ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

28 травня 2026 року 	м.Дніпро	справа № 160/17844/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Баранник Н.П.,
суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2025 року у справі № 160/17844/25 (суддя Ніколайчук С.В., справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження, в порядку письмового провадження) за адміністративним позовом Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Кам`янська теплопостачальна компанія» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:
Комунальне підприємство Кам`янської міської ради «Кам`янська теплопостачальна компанія» (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0388560411 від 18.12.2023 року.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2025 року адміністративний позов було задоволено, суд визнав протиправним та скасував оскаржене позивачем податкове повідомлення-рішення відповідача.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу. У скарзі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, відповідач просить скасувати рішення суду першої інсанції та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову у повному обсязі. 
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що суд першої інстанції обмежився лише формальними вимогами до податкового повідомлення рішення та не дослідив обставини, які свідчать про порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових наклданих в ЄРПН. Скаржник зазначає, що жодним нормативно-правовим актом не було скасовано передбачений статтею 16 ПК України обов`язок платників податку реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних.
Позивач своїм правом подати письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача не скористався.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження, на підставі ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів скарги, колегія суддів дійшла висновку, що скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи встановлено, що Комунальне підприємство Кам`янської міської ради "Кам`янська теплопостачальна компанія" зареєстроване у встановленому законодавством порядку, як юридична особа та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області. Основний вид діяльності згідно КВЕД 35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря.
Головним державним інспектором Кам`янського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, на підставі під пункту 20.1.4, пункту 20.1. статті 20 розділу І, пункту 75.1 ст. 75 розділу II Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу II Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами перевірки складено акт від 23.11.2023 року №43475/04-36-04-11-06/32130551, висновками якого встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 Кодексу, п. 89 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення Кодексу”, а саме: податкові накладні складені за квітень-жовтень 2023 р., і зареєстровані у травні - листопаді 2023 р. з порушенням визначених законом строків. 
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за наслідками проведеної камеральної перевірки прийнято податкове повідомлення – рішення форми «Н» від 18.12.2023 року № 0388560411, яким застосовано до Комунального підприємства Кам`янської міської ради "Кам`янська теплопостачальна компанія" штрафні (фінансові) санкції за порушення строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних у загальній сумі 23564,82 грн..
Позивач, вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду з позовом про його скасування.
Задовольняючи позовні вимоги та скасовуючи спірне рішення відповідача, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач визначив в акті про результати камеральної перевірки від 23.11.2023 року №43475/04-36-04-11-06/32130551 кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних і розмір штрафу, не обґрунтовано. Відповідно розрахунок штрафу до податкового повідомлення-рішення від 18.12.2023 року № 0388560411 не відповідає фактичним обставинам справи.
Суд апеляційної інстанції не погоджується з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Пунктом 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
За приписами пп. 75.1.1 п. 75.1 ст.75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1 та п.10 ч.2 ст.5 Закону України “Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні”.
Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX “Про внесення змін до розділу XX “Прикінцеві положення” Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування” (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX “Перехідні положення” ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.
Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних. 
Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.
Контролюючим органом в межах законодавчо встановлених строків було проведено камеральну перевірку та складено акт про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному державному реєстрі податкових накладних КП КМР «КАМ`ЯНСЬКА ТЕПЛОПОСТАЧАЛЬНА КОМПАНІЯ» № 43475/04-36-04-11-06/32130551 від 23.11.2023 року.
Розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних містить: номер податкової накладної/ розрахунок коригування, дату складання податкової накладної/розрахунку коригування, дату реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накланої/розрахунку коригування, суму податку на додану вартість (грн), розмір штрафу (%), суму штрафної санкції (грн). 
Даний розрахунок штрафу є додатком до податкового повідомлення-рішення від 16.12.2023 року № 0388560411.
Колегія суддів звертає увагу, що позивач не наводить аргументів, які б спростовували обставини, встановлені контролючим органом при проведенні перевірки та факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних. Також, позивачем не наведено обставини, які звільняли б його від обов`язку платника податку своєчасно зареєструвати податкові накладні.
В матеріалах перевірки (акт перевірки, додаток до податкового повідомлення- рішення від 18.12.2023 року №0388560411) по кожній ПН/РК зазначено кількість календарних днів порушення граничного терміну її реєстрації. 
З огляду на те, що позивачем у перевіряємому періоді не забезпечено своєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, за наслідками проведеної перевірки ГУ ДПС правомірно застосовано до КП КМР «Кам`янська ТПК» штрафні санкції спірним податковим повідомленням-рішенням.
При цьому, колегія суддів звертає увагу, що суд не наводить аргументів та доказів, на підставі яких дійшов висновків, що відповідач визначив в акті камеральної перевірки кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних і розмір штрафу не обґрунтовано, і чому розрахунок штрафу до податкового повідомлення-рішення не відповідає фактичним обставинам справи.
Правильність здійсненого розрахунку розміру штрафних санкцій дійсно входить до предмета доказування у спорах цієї категорії, оскільки є наступним питанням після висновку про наявність з боку позивача податкового правопорушення, яке тягне за собою застосування штрафних санкцій.
Проте, неправильність розрахунку відповідачем санкцій позивачем не доведена, а обставини, встановлені під час перевірки, не спростовані. 
Отже, за висновками суду апеляційної інстанції підстави для задоволення позовних вимог позивача відсутні.
З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга відповідача підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції слід скасувати, як таке, що прийнято з порушенням процесуальних норм, та ухвалити нове судове рішення про відмову у задоволенні позову.
Розподіл судових витрат відповідно до вимог ст. 139 КАС України не здійснюється.
Керуючись ст.311, п.2 ч.1 ст.315, ст.317, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2025 року у справі № 160/17844/25 скасувати та ухвалити нове судове рішення.
В задоволенні позовних вимог Комунального підприємства Кам`янської міської ради «Кам`янська теплопостачальна компанія» відмовити.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш 

суддя А.А. Щербак