ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
07 травня 2026 року	справа № 380/12630/25	
м. Львів
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Качур Р.П., розглянув у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Он Буд Трейд» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ОН БУД ТРЕЙД" (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.05.2025 року № 12829181/45743272;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 05.02.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ОН БУД ТРЕЙД", датою її надходження до Єдиного реєстру податкових накладних.
Позивач, обґрунтовуючи позовні вимоги, зазначив, що позивачем 05.02.2025 складено та 04.03.2025 направлено податкову накладну № 2 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 04.03.2025 реєстрацію податкової накладної № 2 зупинено та запропоновано надати Товариству пояснення та копії документів. 23.04.2025 Товариство надіслало контролюючому органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної. 01.05.2025 Товариство надіслало контролюючому органу додаткові документи щодо податкової накладної. 06.05.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийнято Рішення № 12829181/45743272 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 2. 12.05.2025 Товариство звернулось в порядку адміністративного оскарження із скаргою на рішення № 12829181/45743272. За результатами розгляду, скаргу залишено без задоволення, а рішення № 12829181/45743272 без змін. Вважає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованим, оскільки при зупиненні реєстрації податкової накладної контролюючий орган не навів конкретний перелік документів та аспекти діяльності, які слід висвітлити позивачу для спростування сумнівів відповідності операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Після отримання усіх необхідних документів та пояснень щодо змісту господарської операції та її реальності, контролюючий орган безпідставно не врахував надані позивачем документи та не вказав причини їх неврахування, натомість прийняв оскаржене рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Позивач вважає, що Рішення № 12829181/45743272 від 06.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 06.05.2025 протиправним і таким, що підлягає скасуванню, та що Державна податкова служба України зобов`язана зареєструвати податкову накладну № 2 в ЄРПН датою її подання на реєстрацію. Просив позов задовольнити повністю.
Відповідач надав суду відзив на позов, в якому проти заявлених позовних вимог заперечив. Вказав, що у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної. Вказав, що після зупинення вищенаведеної податкової накладної, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано орієнтовний перелік документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, а саме договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. 
Отже, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи. Також вказав, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.
Щодо поданих позивачем документів вказав, що податкова накладна № 2 від 05.02.2025 була складена ТОВ «ОН БУД ТРЕЙД» на підставі першої події - здійснення передоплати за договором поставки. Зокрема, позивачем надано платіжну інструкцію №17083 від 05.02.2025, яка підтверджує факт оплати. Втім, аналіз решти поданих документів свідчить про те, що фактичне придбання товару відбулося лише у другій половині березня 2025 року, тобто значно пізніше дати складання податкової накладної. Це підтверджується документами, наданими самим позивачем: вантажною митною декларацією №25UA209060000519U4 від 22.03.2025; інвойсом від іноземного постачальника Conkret Sp.z.o.o. від 20.03.2025; актом надання послуг перевезення від 22.03.2025; товарно-транспортною накладною (ТТН) №Р40 та видатковою накладною № 40 - обидві від 24.03.2025. Таким чином, на момент складання ПН від 05.02.2025 жодного підтвердження фактичного отримання, володіння чи розпорядження товаром ТОВ «ОН БУД ТРЕЙД» не існувало. Не було також ані оприбуткування товару, ані документів, які б свідчили про надходження товару на склад або баланс підприємства. Також вказав про ненадання позивачем інвентаризаційних описів чи залишків товару на складі станом на 05.02.2025; прибуткових накладних, актів приймання товару на склад, внутрішніх облікових реєстрів або документів про оприбуткування товару; оборотно-сальдова відомість надана лише станом на 24.03.2025, тобто вже після імпорту й відвантаження. Просив відмовити у задоволенні позову.
Позивач надав суду відповідь на відзив, в якому щодо змісту господарської операції вказав, що 10.01.2025 між ТОВ "ОН БУД ТРЕЙД", як постачальником, та ПП «ВІРЗАХІДБУД», як покупцем, було укладено договір поставки № 9. 05.02.2025 ПП "ВІР-ЗАХІДБУД» здійснило оплату товару 100% авансовим платежем позивачу на суму 493 051,91 грн (в т. ч. ПДВ 20% 82 175.32 грн). За результатами цієї господарської операції позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 05.02.2025 відповідно до п. 1.4.3. договору поставки.
Щодо неможливості контролюючого органу повідомити платнику вичерпного переліку документів, які слід надати, вказав, що можливість надання позивачем вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів. 
Щодо надання документів по господарській операції вказав, що надані відповідачу документи стосувались: господарської операції за якою зареєстрована податкова накладна № 2 від 05.02.2025 (договір, платіжна інструкція, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, оборотно-сальдова відомість); документи щодо імпорту товару (контракт, вантажна митна декларація, платіжні інструкції, CMR, експортна декларація, сертифікат з перевезення, специфікація доставки, інвойс, договір з перевізником з додатками, договір про надання брокерських послуг з додатками); документи щодо орендних відносин (договір оренди офісу, договір оренди складу, акти надання послуг оренди, платіжні інструкції); документи щодо діяльності позивача (фінансова звітність, податкова декларація з податку на прибуток). Вважає, що позивач надав усі необхідні документи, зокрема і ті, які контролюючий орган витребував у повідомленні 29.05.2025, а саме платіжну інструкцію і первинні документи щодо постачання і придбання товару, що підтверджується квитанцією № 2 від 01.05.2025 за № 9119766285. Просив позов задовольнити.
Ухвалою суду від 23.06.2025 відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Он Буд Трейд» зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку у відповідача-1. Основним видом економічної діяльності позивача є: 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний).
Між ТОВ "ОН БУД ТРЕЙД", як постачальником, та ПП «ВІР ЗАХІДБУД» (код ЄДРПОУ 34814293), як покупцем, 10.01.2025 укладено договір поставки № 9, предметом якого є поставка товару. 
пунктом 1.1 Договору поставки № 9 від 10.01.2025 передбачено, що постачальник зобов`язується поставити у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти (придбати) та оплатити на умовах цього договору товари для будівництва та ремонту в асортименті та кількості згідно із відповідними замовленнями покупця (далі - товар). 
Згідно п. 1.2. договору, на виконання умов даного договору, можуть поставлятись наступні групи товарів: – покрівельна комплектація, плівки (гідробар`єр); – фасадна комплектація, кутники, фасадні сітки; – гідроізоляція фундаменту; – гіпсокартон. дюбель фасадний тощо. На замовлення покупця та за взаємним погодженням сторін, продавець може поставляти також інші будівельні, ремонтні та супутні товари. 
Відповідно до п. 1.3. договору, кількість, асортимент, ціна та строки поставки товару узгоджуються сторонами на кожну партію поставки окремо. 
Підпунктами 1.4.1 - 1.4.5. договору передбачено узгодження поставки: 
1.4.1 покупець робить усне (по телефону) або письмове замовлення (в паперовій або електронній формі) щодо переліку та кількості товару; 
1.4.2 продавець робить пропозицію покупцю по умовах на яких може бути виконане його замовлення шляхом виставлення рахунку-фактури на замовлену партію товару. Виставлений рахунок-фактура вважається пропозицією (офертою) для укладення договору на поставку окремої партії товару; 
1.4.3 покупець у випадку прийняття пропозиції вказаної у рахунку-фактурі робить 100% передоплату замовленого товару. Здійснення оплати рахунку фактури вважається прийняттям (акцептом) пропозиції (оферти) на укладення договору на поставу окремої партії товару. З моменту поступлення коштів на рахунок продавця окремий договір на поставку цієї партії товару, в межах дії даного договору, вважається укладеним; 
1.4.4 надалі продавець, не пізніше одного календарного місяця з моменту отримання оплати від Покупця, або протягом іншого строку погодженого Сторонами, здійснює поставку замовленого товару на свій склад за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, буд. 45 та повідомляє покупця про прибуття товару.
1.4.5 покупець власним транспортом забирає товар зі складу продавця у погоджені строки, і сторони підписують видаткову накладну. Прийом-передача товару по кількості та якості відбувається в момент фактичної передачі товару. Право власності та всі ризики випадкового знищення Товару переходять від продавця до покупця в момент передачі товару, що підтверджується підписаною видаткової накладною. 
Після замовлення ПП "ВІР-ЗАХІДБУД» товару (відсічна гідроізоляція та плівка чорна), 05.02.2025 позивач здійснив 100% авансову оплату замовленого товару позивачу на суму 493 051,91 грн з призначенням платежу: «Оплата за тмц згідно рах 24 від 05.02.2025 р. в т. ч. ПДВ 20% 82 175.32 грн.», що підтверджується випискою за рахунками АТ "КРЕДОБАНК" за 05.02.2025 у якій наявні відомості про платіжну інструкцію № 17083 від 05.02.2025 (а.с. 34 зворот). 
Відповідно до вимог п.187.1. ст.187 ПК України, абзацу 1 пункту 201.7 статті 201 ПК України, у зв`язку з настанням першої події, в даному випадку – авансової оплати, яка є підставою для нарахування та сплати податку на додану вартість ТОВ "ОН БУД ТРЕЙД", датою настання першої події 05.02.2025 склало та 04.03.2025 направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2. 
Позивач отримав квитанцію № 9051040876 про зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних наступного змісту: «Обсяг постачання товару/послуги 3920, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.6295%, «Рпоточ»=27698.4». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі». 
На виконання зазначених вище вимог для забезпечення реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної позивачем 23.04.2025 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області за допомогою засобів електронного зв`язку повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 2 від 05.02.2025. 
У вказаному повідомленні платником податків було надано пояснення стосовно змісту господарських операцій та додано копії підтверджуючих документів, зокрема, первинні документи щодо господарських операцій відображених в заблокованій податковій накладній, документи про походження (імпорт), оплату, транспортування товару, документи щодо технічно-матеріальних засобів позивача. 
позивачем 01.05.2025 скеровано на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання додаткових пояснень та документів щодо податкової накладної №2 від 05.02.2025. 
Разом із зазначеним повідомленням було надано додаткові документи. 
Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду пояснень та документів прийняла рішення № 12829181/45743272 від 06.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято у зв`язку з: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: на надано актів наданих послуг та оплат за оренду складу, інвентаризаційні описи, документи щодо залишків на складі». 
Позивачем було оскаржено рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в адміністративному порядку. Скаргу позивача було залишено без задоволення.
Позивач вважає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 12829181/45743272 від 06.05.2025 протиправним, тому звернувся з позовом до суду.
При вирішенні спору суд керувався таким.
Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – Податковий кодекс, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги” та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. 
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
На виконання вказаних вище норм законодавства позивач сформував податкову накладну від 05.02.2025 № 2 та засобами електронного зв`язку подав їх на реєстрацію в ЄРПН, проте отримав квитанцію, відповідно до якої: Документ збережено. Реєстрація зупинена. 
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі – Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, яким встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ПН/РК) в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165 (далі – Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки ПН/РК визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких ПН/РК не зупиняється в ЄРПН. 
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої ПН/РК зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення ПН/РК;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Як встановив суд, реєстрацію податкових накладних № 3 та № 4 від 31.05.2024 зупинено з тих підстав, що “Обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку)”.
Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.
Зокрема, відповідно до пункту 1 критерієм ризиковості є обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у ПН/РК до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН/РК (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Як встановив суд, надіслана позивачу квитанція від 04.03.2025 (реєстраційний номер документа 9051040876) про зупинення реєстрації податкової накладної від 05.02.2025 № 2 містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Суд зауважує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було. 
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. 
Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів є підставою для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. 
Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постанові від 05.08.2021 справі № 816/2222/18.
Щодо прийнятого контролюючим органом рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.02.2025 № 2 та поданого платником податку до контролюючого органу повідомлення про надання додаткових пояснень, суд зазначає таке.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Платник податку, який склав ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК.
Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК;
або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд зауважує, що 23.04.2025 позивач направив контролюючому органу повідомлення за № 1 про подання пояснень та пакет документів, який, на думку позивача, цілком та достатньо розкриває зміст даної господарської операції щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Так, зі змісту пояснень, було долучено первинні документи щодо господарських операцій відображених в заблокованій податковій накладній, документи про походження (імпорт), оплату, транспортування товару, документи щодо технічно-матеріальних засобів позивача. Надані документи стосувались: господарської операції за якою зареєстрована податкова накладна № 2 від 05.02.2025 (договір, платіжна інструкція, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, оборотно-сальдова відомість); документи щодо імпорту товару (контракт, вантажна митна декларація, платіжні інструкції, CMR, експортна декларація, сертифікат з перевезення, специфікація доставки, інвойс, договір з перевізником з додатками, договір про надання брокерських послуг з додатками); документи щодо орендних відносин (договір оренди офісу, договір оренди складу, акти надання послуг оренди, платіжні інструкції); документи щодо діяльності позивача (фінансова звітність, податкова декларація з податку на прибуток). 
Проте, комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області 29.04.2025 направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної № 2 (№ 12807099/45743272). У вказаному повідомленні зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема: 
- первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, 
- розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків.
Позивач, скориставшись своїм правом надання додаткових пояснень на отримані повідомлення від контролюючого органу, 01.05.2025 направив до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення за № 1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної № 2 від 05.02.2025. Зі змісту пояснень, суд встановив, що позивач долучив документи, що підтверджують придбання товару, що був імпортований та реалізований приватному підприємству «ВІР-Західбуд».
З огляду на наведене, суд має підстави для висновку, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем-1 ні в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, ні в повідомленнях від 29.04.2025 не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати. 
Згідно з оскаржуваним рішенням відповідача-1 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав: ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: не надано актів наданих послуг та оплат за оренду складу, інвентаризаційні описи, документи щодо залишків на складі.
Верховний Суд у постанові від 06.10.2022 у справі № 816/2159/18 зазначив, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку № 117, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. 
Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Водночас, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
При цьому, предметом розгляду є виключно правильність та правомірність зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Верховний Суд дійшов висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.
Також Верховний Суд у постанові від 01.02.2023 № 2240/2900/18 зазначив: “…оскільки відповідач у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що Державна фіскальна служба України прийняла невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.
При вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків”.
Суд зазначає, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
На підтвердження правомірності складення податкових накладних, позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Вказані документи є у матеріалах справи та підтверджують факт здійснення господарської операції, тому суд висновує, що у межах прийнятих рішень про зупинення реєстрації податкових накладних позивач надав достатні документи для реєстрації таких в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Ураховуючи викладене в сукупності, суд зазначає, що рішення ГУ ДПС у Львівській області № 12829181/45743272 від 06.05.2025 не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Перевіривши рішення відповідача-1 № 12829181/45743272 від 06.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, суд висновує, що таке прийняте без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому його слід визнати протиправним та скасувати, задовольнивши першу позовну вимогу.
Друга позовна вимога про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 05.02.2025 датою подання її на реєстрацію є похідною від позовної вимоги про оскарження рішення про відмову в її реєстрації.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу 10 пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Оскільки рішення ГУ ДПС у Львівській області № 12829181/45743272 від 06.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає скасуванню з мотивів, наведених судом вище, ураховуючи норми Порядку № 1246, підлягають до задоволення і позовна вимога до ДПС України про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 05.02.2025 датою подання її на реєстрацію.
Оцінюючи зібрані у справі докази в їх сукупності та мотиви суду щодо кожної з позовних вимог, суд дійшов висновку, що позов є обґрунтованим і підлягає задоволенню повністю.
Відповідно до статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській та ДПС України порівну понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 2422,40 грн.
Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 241-246, 262, 293-295 КАС України, суд
ВИРІШИВ:
1. Адміністративний позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 12829181/45743272 від 06.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.02.2025.
3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 05.02.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Он Буд Трейд», датою її подання на реєстрацію.
4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Он Буд Трейд» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн 20 коп судових витрат у вигляді судового збору.
5. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Он Буд Трейд» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн 20 коп судових витрат у вигляді судового збору.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю (81002 Львівська область Яворівський район м. Яворів вул. І. Хреститиля 64/42, код ЄДРПОУ 45743272)
Відповідач 1: Головне управління ДПС у Львівській області (79003 Львівська область м. Львів вул. Стрийська 45; код ЄДРПОУ 43968090)
Відповідач 2: Державна податкова служба України (04053 м. Київ Львівська площа 8; код ЄДРПОУ 43005393)

Суддя Р.П. Качур