КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 	
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 червня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/5198/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Кармазиної Т.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “НГК-Трейд” до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування рішення, а також зобов`язання вчинити певні дії, - 
В С Т А Н О В И В:
Представник позивача звернувся з позовом до суду, у якому просить:
- визнати протиправним і скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8062 від 03.06.2025 р. про відповідність ТОВ “НГК-Трейд” п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Кіровоградській області виключити Приватне підприємство ТОВ “НГК-Трейд” з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
В обґрунтування позовних вимог представник позивача посилався на те, що не погоджується з рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №8062 від 03.06.2025, зазначаючи, що позивач надав контролюючому органу пояснення з документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. В рішенні контролюючого органу не міститься жодної мотивації та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Тобто, негативна податкова інформація стосується не господарської діяльності позивача, а його контрагентів. Позивач вказує, що відповідач не обґрунтував, чому подані ним копії документів не були взяті до уваги на підтвердження невідповідності платника податку критерію ризиковості платника податку, а також не вказав, які саме документи достатні для прийняття комісією рішення про виключення позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, той мав надати на розгляд комісії, але не надав.
Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду Казанчук Г.П. від 04.08.2025 відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін. (т.2 а.с.2).
Згідно розпорядження керівника апарату Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2025 року №356 “Щодо призначення повторного автоматизованого розподілу справ та додаткових матеріалів справи” призначено проведення повторного автоматизованого розподілу справи №340/5198/25.
Згідно протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями адміністративну справу розподілено на суддю Кармазину Т.М.
Ухвалою судді від 12.01.2026 прийнято справу до свого провадження та вирішено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (т.2 а.с.40).
Представником відповідача надано до суду відзив на позовну заяву (т.2 а.с.4), в якому вказано про те, що оскаржуване рішення обґрунтоване, законне та прийняте відповідно до норм Податкового кодексу України та постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165. Представник відповідача вказував, що ТОВ “НГК-Трейд” включено до переліку ризикових підприємств 03.06.2025 відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165. Відповідно даних Єдиного реєстру податкових накладних протягом 2024 року та січня – березня 2025 року ТОВ "НГК-ТРЕЙД" придбано 32 395 кг меду, в т. ч. від ризикового СГ ТОВ "ВРМ-АГРО" (код ЄДРПОУ 40693196) – 20 590 кг. На експортні операції ТОВ "НГК-Трейд" зареєстровано податкові накладні на реалізацію меду на 974 530 кг. Відповідно до інформаційно – аналітичних баз даних ДПС встановлено, що ТОВ "ВРМ- АГРО" перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Харківській області. ТОВ "ВРМ-АГРО" з 07.03.2023 року відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та 19.03.2025 року Комісією підтверджено відповідність платника податку критеріям ризиковості. ТОВ "НГК-Трейд" 01.04.2025 направлено на реєстрацію податкову накладну на експортну операцію з постачання меду натурального в кількості 20 590 кг на загальну суму обсягу постачання 1 707 558,14 грн. Таким чином, в діяльності ТОВ "НГК-Трейд", який не є виробником товару який експортує та походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, не можна виключити ймовірність здійснення порушень податкового законодавства під час здійснення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів-РЕЗ. Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.04.2025 було включено до переліку ризикових підприємств ТОВ "НГК-Трейд" відповідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 згідно Довідника кодів податкової інформації, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 №17. ТОВ "НГК-Трейд" подано до ДПС Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 08.04.2025, №2 від 22.04.2025 та №3 від 23.05.2025. Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №3 від 23.05.2025 розглянуто комісією 03.06.2025 року. Товариством надано пакет документів до Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку: пояснення, договори оренди, акти надання послуг, платіжні доручення (ФОП ОСОБА_1 , ПВКП “Промагрокомплекс” та ПП “Влад”), договір поставки та договір на надання послуг (ТОВ “ВРМ-АГРО”), договори комісії на придбання товару, звіти комісіонерів та закупівельні акти (ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_3 ), договір про надання послуг (Смолінчук Євгеній Сергійович), видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти надання послуг, розрахункові документи та ін. Встановлено відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту наступним контрагентом ТОВ “ГЕРА” (код ЄДРПОУ 23756901), а саме: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні та розрахункові документи (завірені належним чином платіжні доручення, банківські виписки, тощо). Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області в результаті розгляду зазначеного повідомлення, копій поданих документів та здійсненого аналізу інформації ІАС ДПС України (Наявна податкова інформація) 03.06.2025 прийнято рішення № 8062 про те, що на даний час суб`єкт господарювання відповідає п.8 Критеріїв ризиковості. З цих підстав просили суд відмовити в задоволені позовних вимог.
Представник позивача подав відповідь на відзив, у якій наполягав на задоволенні позову (т.2 а.с.31-32).
Дослідивши докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов до таких висновків.
Товариство з обмеженою відповідальністю “НГК-Трейд” зареєстроване 25.10.2011 року як юридична особа, основними видами його економічної діяльності є, зокрема, виробництво інших харчових продуктів (10.89), неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (46.39) (т.1 а.с.10-14).
З 05.04.2013 року позивач зареєстрований платником податку на додану вартість.
Судом встановлено, що 01.04.2025 ТОВ “НГК-Трейд” подано в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №17 від 01.04.2025 на загальну суму 1 707 558,14 грн на здійснення експортного постачання меду натурального в кількості 20590 кг на адресу компанії “Api-Trade International Sp.z.o.o.” Польща (а.с.15).
Відповідно до Квитанції №9087035921 від 03.04.2025 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію податкової накладної №17 від 01.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.16).
Також у вказаній квитанції було зазначено, що позивачу пропонується надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Також, 03.04.2025 року Комісією Головного управління ДПС в Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №5349 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ “НГК-Трейд” на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку (а.с.17).
Підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості:
- 01 - постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;
- 19 – подання платником податку для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із метою вивезення за межі митної території України товару, до якого застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог ст.19 прим.2 Закону України від 16.04.1991 р. №959-ХІІ “Про зовнішньоекономічну діяльність” (зі змінами), походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання та платник податку не є виробником такого товару.
У графі “Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку” вказано на операції придбання/постачання, період здійснення господарської операції, код УКТЗЕД ризикової операції, та податковий номер платника податку, задіяного в ризикових операціях, а саме:
постачання у період з 03.04.2025 по 03.04.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 0409000000, податковий номер платника податку 37809930, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку – 03.04.2025.
ТОВ “НГК-Трейд” надано пояснення від 08.04.2025 №1/04 з підтверджуючими документами, в тому числі, документи що підтверджують придбання меду, договір поставки 23/03/25 від 25.03.2025 укладений між ТОВ “НГК-Трейд” (Покупець) та ТОВ “ВРМ-Агро” на постачання товару (мед бджолиний натуральний); видаткові-накладні №4 від 28.03.2025 та №5 від 31.03.2025, товарно-транспортні накладні, що підтверджують переміщення товару №28/03-1 від 28.03.2025 та №31/03-1 від 31.03.2025, закупівельні акти, акти приймання-передачі наданих послуг, звіти комісіонера, що підтверджують факт закупівлі меду ТОВ “ВРМ-Агро” у фізичних осіб-підприємців згідно договорів комісії. (т.1 а.с.18-19, 39-204).
За результатами розгляду наданого товариством пояснення та копій відповідних документів, Комісією Головного управління ДПС в Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №5996 від 17.04.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ “НГК-Трейд” на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку (т.1 а.с.20-21).
Також, у рішенні вказано підставу: відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту з наступними контрагентами: ФОП ОСОБА_1 – відсутні акти виконаних робіт та розрахункові документи; ФОП ОСОБА_4 – відсутній договір та акти прийому надання послуг; ФОП ОСОБА_2 – відсутній договір комісії від 21.03.2022 №09, розрахункові документи. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_2 задекларованих об`єктів оподаткування; ФОП ОСОБА_3 – відсутній договір комісії від 02.10.2023 №12, розрахункові документи. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_3 задекларованих об`єктів оподаткування; ОСОБА_5 – відсутній паспорт пасіки або довідка із сільської ради про наявність пасіки, відсутня оборотно-сальдова відомість по закупівлі меду (розрахунки з комісіонерами), відсутня оборотно-сальдова відомість по виплаченій сумі комісії комісіонеру, відсутній повний пакет документів щодо складського приміщення (який розташований за адресою: АДРЕСА_1 ), а саме: договір, акти виконаних робіт та розрахункові документи. Встановлено відсутність копій документів щодо формування податкового зобов`язання з контрагентом ТОВ “ВРМ-Агро”, а саме договір, акти виконаних робіт та розрахункові документи. Згідно ЄРПН встановлено придбання меду бджолиного натурального у СГ ТОВ “ВРМ-Агро”, якого включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11.12.2019 №1165.
ТОВ “НГК-Трейд” надано пояснення щодо виключення підприємства з переліку ризикових платників від 22.04.2025 №2/04 з підтверджуючими документами (т.1 а.с.22-24).
За результатами розгляду наданого товариством пояснення та копій відповідних документів, Комісією Головного управління ДПС в Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №6690 від 01.05.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ “НГК-Трейд” на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку (т.1 а.с.27-28).
Також, у рішенні вказано підставу: відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту з наступними контрагентами: ФОП ОСОБА_1 , ПВКП “Промагрокомплекс” та ПП “Влад” – відсутні акти виконаних робіт; ФОП ОСОБА_2 – відсутні розрахункові документи; ФОП ОСОБА_3 – встановлено, що термін дії договору комісії на придбання товару від 02.10.2023 №12 закінчився. Додаткова угода до зазначеного договору відсутня; відсутні розрахункові документи; ОСОБА_5 – відсутній паспорт пасіки або довідка із сільської ради про наявність пасіки, відсутня оборотно-сальдова відомість по закупівлі меду (розрахунки з комісіонерами), відсутня оборотно-сальдова відомість по виплаченій сумі комісії комісіонеру. Встановлено відсутність копій документів щодо формування податкового зобов`язання з контрагентом ТОВ “ВРМ-Агро”, а саме: відсутні документи щодо транспортування меду, акти приймання-передачі сировини і тари, посвідчення якості та безпеки меду згідно п.2 Договору на надання послуг від 28.08.2024 №28/08/24.
ТОВ “НГК-Трейд” надано пояснення щодо виключення підприємства з переліку ризикових платників від 23.05.2025 р. №1/05 з підтверджуючими документами (т.1 а.с.29-32).
За результатами розгляду наданого товариством пояснення та копій відповідних документів, Комісією Головного управління ДПС в Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8062 від 03.06.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ “НГК-Трейд” на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку (т.1 а.с.33-34).
Також, у рішенні вказано підставу: відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту наступним контрагентом ТОВ “Гера”, а саме: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні та розрахункові документи (завіренні належним чином платіжні доручення, банківські виписки, тощо).
Не погодившись з прийнятим рішенням, ТОВ “НГК-Трейд” подано до ДПС України скаргу щодо рішення №8062 від 03.06.2025 про відповідність ТОВ “НГК-Трейд” п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (т.1 а.с.35-37).
Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарги позивача було прийнято рішення від 19.06.2025 №8862, яким залишено скаргу позивача без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.06.2025 №8062 без змін (т.1 а.с.38).
Вважаючи рішення від 03.06.2025 №8062 про відповідність ТОВ “НГК-Трейд” критеріям ризиковості платника податку протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір, суд дійшов до таких висновків.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (надалі - ПК України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Згідно з пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Суд зазначає, що реєстрація податкових накладних/розрахунків про коригування може бути зупинена, зокрема через віднесення платника податків до категорії ризикових.
Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної у податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /надалі - Порядок №1165, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин)/, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно з пунктом 2 Порядку №1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:
автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС;
комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;
критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;
ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а” або ”б” пункту 185.1 статті 185, підпункту “а” або ”б” пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
У пункті 3 Порядку №1165 наведені ознаки безумовної реєстрації, у разі відповідності яким податкових накладних, що подані на реєстрацію в Реєстрі, такі податкові накладні згідно з пунктом 4 цього Порядку підлягають безумовній реєстрації в Реєстрі.
Натомість, відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У пункті 6 Порядку №1165 передбачений такий порядок перевірки платника податку на відповідність критеріям ризиковості:
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу).
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:
виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;
відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктами 25, 26 Порядку №1165 25. комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Відповідно до пункту 40 Порядку №1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії.
Згідно з пунктами 44, 45, 46 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; у разі виявлення платником податку бажання взяти участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через свого представника -надання усних пояснень платником податку в режимі відеоконференції (для комісії центрального рівня); доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Додатком 1 до Порядку №1165 визначені такі Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
З метою реалізації вимог абзацу другого пункту 8 додатка 1 до Порядку №1165 наказом ДПС України від 11.01.2023 року №17 "Про затвердження довідника кодів податкової інформації" затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Так, зокрема:
1) постачання / вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару; 
19) подання платником податку для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із метою вивезення за межі митної території України товару, до якого застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність" (зі змінами), походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання та платник податку не є виробником такого товару.
Так з рішення комісії регіонального рівня ДПС у Кіровоградській області № 5349 від 03.04.2025 про визнання ТОВ «НГК-Трейд» таким, що відповідає критерію ризиковості відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість вбачається, що зазначається, що воно прийняте у зв`язку із здійсненням підприємством постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником товару. У поданих ТОВ «НГК-Трейд» разом із податковою накладною документах на товар в якості його постачальника на адресу позивача зазначене ТОВ «ВРМ-АГРО» (код ЄДРПОУ: 40693196), яке на той час згідно відповідного рішення комісії регіонального рівня ДПС було визнане ризиковим платником податків.
Проте, така підстава прийняття комісією рішення є необґрунтованою, оскільки разом з накладною №17 від 01.04.2025 до податкового органу було подано повний комплект документів, які підтверджують походження товару, що експортується.
На пропозицію податкового органу у повідомленні про зупинення реєстрації податкової накладної надати пояснення та додаткові копії документів, що підтверджують дані, зазначені у податковій накладній, 08.04.2025 ТОВ «НГК-Трейд» направило на адресу ГУ ДПС у Кіровоградській області відповідні письмові пояснення за № 1/04. До пояснень було додано копії усіх документів щодо взаємовідносин між ТОВ «НГК-Трейд» та ТОВ «ВРМ-АГРО», а також документів щодо взаємовідносин між ТОВ «ВРМ-АГРО» та особами, від яких ТОВ «ВРМ-АГРО» підприємством будо закуплено мед. При цьому, позивач у поясненнях звертав увагу податкового органу на тому, що на момент укладення ТОВ «НГК-Трейд» договору №23/03/25 від 25.03.2025 (т.1 а.с.39) з ТОВ «ВРМ-АГРО» останнє було зареєстроване платником ПДВ і мало усі передбачені чинним законодавством України дозвільні документи.
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення №5996 від 17.04.2025 про визнання підприємства таким, що відповідає критерію ризиковості відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. У цьому рішенні вже зазначено про ненадання підприємством копій документів щодо формування податкового кредиту з низкою контрагентів, а також вже прямо вказано про придбання підприємством меду у ТОВ «ВРМ-АГРО», яке включене до переліку ризикових платників податків.
На виконання вимог контролюючого орану, викладених у рішенні комісії № 5996 від 17.04.2025, ТОВ «НГК-Трейд» 22.04.2025 направлено на адресу ГУ ДПС у Кіровоградській області ще одні пояснення за №2/04 щодо виключення підприємства з переліку ризикових платників податків, в яких вкотре ТОВ «НГК-Трейд» описано весь процес взаємовідносин між ним та ТОВ «ВРМ-АГРО», джерела походження меду, а також щодо виробничої діяльності підприємства щодо переробки меду та його підготовки до експерту та додано копії усіх документів щодо вказаних взаємовідносин та діяльності. При цьому, в поясненнях позивач акцентував увагу податкового органу на тому, що рішенням ДПС №3381 від 17.04.2025 встановлено невідповідність ТОВ «ВРМ-АГРО» критеріям ризиковості платника податків (що не заперечувалося відповідачем у ході розгляду справи), тобто фактично відпала головна підстава, яка раніше зазначена комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області для визнання ТОВ «НГК-Трейд» ризиковим платником податків.
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення №6690 від 01.05.2025 про визнання підприємства таким, що відповідає критерію ризиковості відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. У рішенні зазначено про ненадання підприємством копій документів щодо формування податкового кредиту низкою контрагентів, як тих, що вже були раніше зазначені у попередньому рішенні комісії №5996 від 17.04.2025 (документи про взаємовідносини з якими позивачем надавалися до податкової), так і нових, а також документів щодо формування податкового кредиту ТОВ «ВРМ-АГРО», але вже без посилання на його відповідність критеріями ризиковості.
На виконання вимог контролюючого органу, ТОВ «НГК-Трейд» 23.05.2025 направлено на адресу ГУ ДПС у Кіровоградській області ще одні пояснення за №1/05 щодо виключення підприємства з переліку ризикових платників податків, в яких позивачем описано взаємовідносини між підприємством та усіма зазначеними у рішенні комісії контрагентами та ще раз додано копії усіх відповідних документів. Зокрема, ТОВ «НГК-Трейд» зазначило, що підставою придбання меду у ТОВ «ВРМ-АГРО» був договір поставки №23/03/25 від 25.03.2025. Згідно умов договору товар вважається зданим постачальником та прийнятим покупцем згідно з номенклатурою та кількістю, вказаною в видаткових накладних, скріплених печаткою та підписом відповідальних осіб. Покупець оплачує товар згідно виставленого рахунку 100 % на протязі 40 банківських днів на розрахунковий рахунок після прийняття товару за кількістю та ціною, що вказується у видаткових накладних. На товар продавцем, тобто ТОВ «ВРМ-АГРО», були виписані податкові накладні №3 від 28.03.2025 на суму 828240 грн., в т.ч. ПДВ - 138040 грн. та № 4 від 31.03.2025 на суму 851904 грн., в т.ч. ПДВ - 141984 грн., на продаж меду натурального в кількості 10150 кг та 10440 кг відповідно. Ці податкові накладні спочатку були заблоковані, а потім рішеннями ДПС України № 12887667/40693196 від 21.05.2025 та № 12887668/40693196 від 21.05.2025 зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Транспортування товару здійснювалось відповідно до товарно-транспортних накладних № 28/03-1 від 28.03.2025 та № 31/03-1 від 31.03.2025, що підтверджують фактичне переміщення товару до пункту розвантаження меду по вул. Миру 152з у с.Могутнє Кропивницького району Кіровоградської області. Зазначений вище мед натуральний придбаний ТОВ «ВРМ-АГРО» у фізичних осіб-підприємців ОСОБА_3 (код 2530406917) та Артюшенко О.В. (код 3268915431) на підставі укладених з ними договорів комісії № 12 від 02.10.2023 та № 09 від 21.03.2022 відповідно, згідно яких останні як комісіонери від імені ТОВ «ВРМ-АГРО» як комітента проводили закупівлю меду бджолиного у фізичних осіб-бджолярів. Закупівля меду оформлювалась відповідними закупівельними актами, а його передача від комісіонерів комітенту - актами приймання-передачі наданих послуг та звітами комісіонерів. Усі відомості про вищевказаних фізичних осіб-підприємців, а саме щодо об`єктів оподаткування, розрахункових документів, тощо, були надані раніше з боку ТОВ «ВРМ-АГРО» до органу ДПС, за наслідками чого 17.04.2025 було прийнято рішення про виключення ТОВ «ВРМ-АГРО» з переліку ризикових платників податків.
Позивач зауважував, що оскільки, через включення ТОВ «НГК-Трейд» до реєстру ризикових платників податків підприємство не змогло здійснювати експортну діяльність та було прийнято рішення повернути ТОВ «ВРМ-АГРО» мед, закуплений у нього в березні 2025 року, що підтверджується зворотними накладними №1 від 01.05.2025 на суму 828240 грн. і №2 від 05.05.2025 на суму 851904 грн. (на повернення меду натурального в кількості 10150 кг і 10440 кг відповідно), а також товарно-транспортними накладними, № 05/05-1 від 05.05.2025 р. і № 01/05-1 від 01.05.2025 р. (пункт розвантаження меду - м. Харків).
Крім того, ТОВ «НГК-Трейд» надало пояснення щодо інших взаємовідносин із ТОВ «ВРМ-АГРО», що мали місце до закупівлі у нього меду в березні 2025 року, а саме послуг з переробки (гомогенізації) та пакування натурального меду у вересні 2024 року. Зокрема, між підприємствами було укладено договір на надання послуг № 28/08/24 від 28.08.2024, згідно якого ТОВ «ВРМ-АГРО» як замовник передав ТОВ «НГК-Трейд» як виконавцю власну сировину (мед бджолиний натуральний), а також бочки металеві б/в для її подальшої переробки (гомогенізації) в готову продукцію та пакування. Передача оформлена видатковими накладними (у переробку) №12 від 29.08.2024 (на отримання бочок металевих), а також №13 від 02.09.2024, № 14 від 13.09.2024, № 15 від 16.09.2024, № 16 від 17.09.2024 (на отримання меду). Мед доставлений на склад ТОВ «НГК-Трейд» транспортом ТОВ «ВРМ-АГРО» на підставі товарно-транспортних накладних №6 від 01.09.2024, №13/09-1 від
13.09.2024, №16/09-1 від 16.09.2024 та №7 від 17.09.2024. Після виконання переробки (гомогенізації) та пакування меду ТОВ «НГК-Трейд» передало готову продукцію ТОВ «ВРМ-АГРО» на підставі Актів здачі-приймання робіт (послуг) №1 від 05.09.2024 р. на суму 60465 грн., в т.ч. ПДВ 10077,50 грн.; № 2 від 17.09.2024 р. на суму 61770 грн., в т.ч. ПДВ 10295 грн.; № 3 від 19.09.2024 р. на суму 60030 грн., в т.ч. ПДВ 10005 грн. Процес переробки (гомогенізації) та пакування виконувався на складі ТОВ «НГК-Трейд» загальною площею 453,2 кв.м, розташованому за адресою: Кіровоградська область, Кіровоградський район, с Могутнє, вул. Миру 152з. Дане приміщення знаходиться в оренді в ФОП ОСОБА_1 (код ІПН 3286317059) згідно договору оренди №1-ОП від 15.08.2022. Обладнання, яке задіяне в переробці сировини, знаходиться в оренді у ПП «ВЛАД» (код ЄДРПОУ 30746325) згідно договору оренди № 15-08/22О від 15.08.2022. Крім того, ТОВ «НГК-Трейд» орендує у ПВКП «Промагрокомплекс» (код ЄДРПОУ 31912159) складське приміщення площею 411 кв.м., розташоване за адресою: Кіровоградська область, місто Олександрія, вул. Марії Козинець 37А. Роботи з вантажно-розвантажувальних робіт, гомогенізації та фасування меду виконувала фізична особа ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_1 ), що надає послуги згідно договорів цивільно-правового характеру № 01020124 від 02.01.2024 та № 01012025 від 02.01.2025. Винагорода сплачувалась на підставі актів прийому-надання послуг щоквартально. ТОВ «НГК-ТРЕЙД» нараховує та сплачує всі податки з доходу фізичної особи в повному обсязі, а саме: ПДФО, військовий збір та ЄСВ, та звітує в органи ОДПІ щоквартально, згідно чинного законодавства. ТОВ «НГК-Трейд» передає зразки меду в Державний науково-дослідний інститут з лабораторної діагностики та ветеринарно-санітарної експертизи для випробування зразків меду. Після перевірки ДНДІ з лабораторної діагностики та ветеринарно-санітарної експертизи надає ТОВ «НГК-Трейд» експертний висновок про якість та безпеку меду.
З огляду на викладене, на підтвердження господарських операцій ТОВ «НГК-Трейд» надані первинні документи, як до податкового органу так і під час розгляду справи у суді. Доказів, що контрагенти позивача є фіктивними або ліквідованими, не здійснюють діяльність, не мають найманих працівників, не подають звітність, відповідачем не надано.
Так, розглянувши надані позивачем пояснення та додані до нього документи, відповідачем вкотре прийнято рішення від 03.06.2025 №8062 про визнання підприємства таким, що відповідає критерію ризиковості відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
У цьому рішенні зазначено про ненадання підприємством копій документів щодо формування податкового кредиту зовсім іншим контрагентом (ТОВ «Гера», код 23756901) та який, як стверджував позивач, до взаємовідносин з ТОВ «ВРМ-АГРО» та придбаного у цього підприємства меду натурального жодного відношення не має. Протилежного відповідачем не доведено.
При цьому, відсутні жодні посилання на ненадання з боку ТОВ «НГК-Трейд» документів, про які вказувалося в усіх попередніх рішеннях комісії (№ 5349 від 03.04.2025, № 5996 від 17.04.2025, № 6690 від 01.05.2025), що свідчить про відсутність з боку податкового органу будь-яких зауважень з приводу діяльності ТОВ «НГК-Трейд», яка стала підставою для визнання підприємства таким, що відповідає критерію ризиковості.
До того ж, відповідач на вимогу суду надав протокол засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області №86 від 03.06.2025 року, на якому прийнято спірне рішення (т.2 а.с.16-17).
Відповідно до протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2025 №86 за результатом розгляду повідомлень про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 23.05.2025 р. №3 ТОВ “НГК-Трейд”, встановлено, що ТОВ “НГК-Трейд” включено до переліку ризикових підприємств 03.04.2025 відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податків та вирішено, що на даний час ТОВ “НГК-Трейд” відповідає критеріям ризиковості та не підлягає виключенню з переліку ризикових платників (т.2 а.с.16-17). Окрім того зазначено, що встановлено відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту наступним контрагентом ТОВ “Гера”, а саме: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні та розрахункові документи (завіренні належним чином платіжні доручення, банківські виписки, тощо).
У ході судового розгляду справи відповідач не надав суду будь-яких доказів на підтвердження обставин, наведених комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області у протоколі №86 від 03.06.2025 року та у спірному рішенні №8062 від 03.06.2025 року, які б доводили наявність у контролюючого органу податкової інформації, що свідчила про ризик порушення позивачем норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкових накладних/розрахунків коригування для реєстрації в ЄРПН з порушенням норм Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.
Відповідач не обґрунтував, у чому полягала ризиковість операцій з постачання послуг та придбання товарів, які визнані ним як ризикові у рішенні №8062 від 03.06.2025 року.
Доказів на підтвердження того, що господарські відносини позивача з цими контрагентами не підтверджуються, а вид, обсяг і якість операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, не відповідають дійсності, відповідач суду не надав.
Отже, твердження податкового органу про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків в частині відсутності копій документів щодо формування податкового кредиту контрагентом ТОВ «Гера», тощо, носять виключно характер припущень, відповідачем не обґрунтовано, на підставі яких саме документів комісія дійшла висновку про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку щодо неможливості здійснення господарської операції щодо експорту меду натурального, які саме господарські операції з ТОВ «Гера» є фіктивними, та яким чином ТОВ «Гера» був задіяний у господарській операції з постачання меду, по якій позивачу було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючим органом не надано до суду належних, допустимих доказів в підтвердження зазначеної у рішенні інформації.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Слід зазначити, що приймаючи рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Така правова позиція викладена у Постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний висновок наведено у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 02 квітня 2019 року у справі №822/1878/18.
Суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.
Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для прийняття певного рішення, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
У справі "Рисовський проти України" Європейський Суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу належного урядування. Цей принцип передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок … і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.
Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У процесі розгляду справи не виявлено інших фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.
Згідно з ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
В ході розгляду справи контролюючим органом не доведено правомірність прийняття спірного рішення.
З огляду на викладене, суд доходить висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області №8062 від 03.06.2025 року про відповідність ТОВ “НГК-Трейд” критеріям ризиковості платника податку не містить належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, відтак є необґрунтованим та підлягає скасуванню.
Суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.
Враховуючи вищенаведене, а також відсутність підстав для віднесення позивача до ризикових платників податку, суд вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача у спірних відносинах є зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області виключити ТОВ «НГК-Трейд» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.
Таким чином, за сукупністю наведених обставин та враховуючи наявність письмових доказів, що підтверджують наведені позивачем доводи у позовній заяві та виходячи з системного аналізу вищезазначених норм чинного законодавства України, що регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.
Відповідно до ч.1 ст.243 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема як розподілити між сторонами судові витрати.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Здійснені позивачем документально підтверджені судові витрати на оплату судового збору у сумі 2422,40 грн (т.1 а.с.264) підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю “НГК-Трейд” (28000, Кіровоградська область, м. Олександрія, вул. Пилипа Гриценка, 82, ЄДРПОУ 37809930) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, ЄДРПОУ ВП 43995486) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області №8062 від 03.06.2025 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю “НГК-Трейд” критеріям ризиковості платника податку.
Зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС у Кіровоградській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “НГК-Трейд” з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “НГК-Трейд” (ЄДРПОУ 37809930) судові витрати на сплату судового збору в сумі 2422,40 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (ЄДРПОУ ВП 43995486).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. 
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського 
окружного адміністративного суду Т.М. КАРМАЗИНА