Харківський окружний адміністративний суд 	
61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 червня 2026 року № 520/9366/25 

Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бабаєва А.І.,
за участі:
секретаря судового засідання Мякенької Ю.Ю.,
представника позивача Гончарова Д.О.,
представника відповідача Кравченко О.О.,
представника відповідача Колотіло В.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «НОВААГРО» до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «НОВААГРО» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16 листопада 2023 року за №483/35002301 Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, винесене на підставі акту перевірки №567/35-00-23-01/39820081 від 24.10.2023.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що податкове повідомлення-рішення від 16 листопада 2023 року за №483/35002301, на думку позивача, є протиправним та підлягає скасуванню.
Відповідач, Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, подало до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначило, що відповідач у спірних правовідносинах діяв згідно чинного законодавства.
В судове засідання представник позивача прибув, позовну заяву підтримав та просив її задовольнити.
В судове засідання представники відповідача прибули, проти позову заперечували та просили відмовити в його задоволенні.
Суд, заслухавши пояснення представника позивача та представників відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "ТБ "НОВААГРО" (код ЄДРПОУ 39820081) з питань дотримання вимог податкового законодавства у зв`язку із неподанням інформації до документації з трансфертного ціноутворення за 2017 - 2018 звітні роки на запит згідно з підпунктом 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України.
За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "ТБ "НОВААГРО" складено акт від 24.10.2023 № 567/35-00-23-01/39820081.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ "ТБ "НОВААГРО" п.п. 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями) в частині неподання інформації до документації з трансфертного ціноутворення за 2017 - 2018 звітні роки на запит ДПС України від 24.05.2023 №12922/6/99-00-23-02-01-06.
Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення - рішення від 16 листопада 2023 року №483/35002301, згідно якого до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 672 400,00 грн.
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 16 листопада 2023 року №483/35002301, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі ПК України).
В силу п. 75.1 ст. 75 ПК України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Відповідно до пп. 78.1.16 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, за наявності такої підстави: отримано звіт про контрольовані операції, надісланий платником податків відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу. У такому разі перевірка проводиться виключно з питаньконтролю трансфертного ціноутворення.
Відповідно до п.п. 39.4.3 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період.
Згідно з п.п. 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, платники податків протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подають документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті. Документація з трансфертного ціноутворення подається платником податків до контролюючого органу, зазначеного у запиті.
Відповідно до п.п. 39.4.5 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України запит надсилається не раніше 1 жовтня року, що настає за календарним роком, в якому таку контрольовану операцію (операції) було здійснено.
Відповідно до п.п. 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, має право надіслати платнику податків запит з вимогою додатково подати протягом 30 календарних днів з дати його отримання інформацію відповідно до підпунктів 39.4.6 і 39.4.7 пункту 39.4 цієї статті та/або обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" у разі встановлення однієї з таких обставин, зокрема: подана платником податків документація з трансфертного ціноутворення не містить інформації в обсязі, зазначеному в підпункті 39.4.6 пункту 39.4 цієї статті, та/або не містить належного обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки".
Зазначена додаткова інформація є невід`ємною частиною документації з трансфертного ціноутворення.
Статтею 39 Податкового кодексу України відтермінування строків складання, зберігання та подання документації з трансфертного ціноутворення (додаткової інформації) на відповідний запит не передбачено.
Суд зазначає, що документація з трансфертного ціноутворення з метою своєчасного її подання на запит ДПС України повинна бути складена у наступному календарному році, що настає за звітним, зокрема, за 2017 звітний рік - до 01 жовтня 2018 року, за 2018 звітний рік - до 01 жовтня 2019 року.
Лист (запит) ДПС України від 24.05.2023 №12922/6/99-00-23-02-01-06 про подання ТОВ "ТБ "НОВААГРО" додатково інформації до документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції, здійснені за 2017 - 2018 звітні роки, не містить іншої інформації, окрім передбаченої п.п. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України.
З вищенаведеного вбачається, на момент отримання ТОВ "ТБ "НОВААГРО" у 2023 році запиту ДПС України від 24.05.2023 №12922/6/99-00-23-02-01-06 про подання додатково інформації до документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції, здійснені за 2017 - 2018 звітні роки, платник податків зобов`язаний мати складену документацію з трансфертного ціноутворення (додаткову інформацію) за відповідні звітні періоди та подати її до контролюючого органу.
Відповідно до положень п.п. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України документація з трансфертного ціноутворення представляє собою сукупність документів або єдиний документ, складений у довільній формі, та повинна містити інформацію, зокрема, про проведений економічний та порівняльний аналіз та обґрунтування відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки». 
Тобто, на запит ДПС України від 24.05.2023 №12922/6/99-00-23-02-01-06 ТОВ "ТБ "НОВААГРО" було зобов`язано подати не копії первинних документів, а інформацію, яка є результатом проведеного аналізу.
Згідно з п. 44.3 ст. 44 Податкового кодексу України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 392цього Кодексу з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи. Передбачені цим пунктом терміни зберігання документів продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених пунктом 102.3 статті 102 цього Кодексу.
Відповідно до п. 44.5 ст. 44 Податкового кодексу України, у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень.
Так, абзацами 3, 5 - 7 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України передбачено, що у разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати, та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів). Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів. Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати. Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.
Судовим розглядом не встановлено, а позивачем не доведено наявності інформації в Північному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків щодо подання ТОВ "ТБ "НОВААГРО" у відповідності до п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (затверджено наказом Міністерства фінансів України №225 від 29.07.2022), заяви та документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.
При цьому, рішення щодо неможливості своєчасного виконання ТОВ "ТБ "НОВААГРО" свого податкового обов`язку контролюючим органом не приймалось. Відповідна інформація зазначена в акті перевірки від 24.10.2023 №567/35-00-23-01/39820081, який міститься в матеріалах справи.
Підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України визначено перелік інформації, яку повинна містити документація з трансфертного ціноутворення. 
Документація з трансфертного ціноутворення за 2017 - 2018 звітні роки ТОВ "ТБ "НОВААГРО" була складена у 2023 році (після 24.11.2023), а не у 2018 та 2019 роках, відповідно. 
Так, на час складання документації з трансфертного ціноутворення ТОВ "ТБ "НОВААГРО" за 2017 - 2018 звітні роки п.п. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України передбачено розкриття у документації з трансфертного ціноутворення інформації з питань, про які зазначає позивач.
З огляду на викладене, твердження позивача про те, що контролюючий орган вимагав надання документів, які не були передбачені підпунктом 39.4.6. пункту 39.4. статті 39 ПК України в редакції, яка діяла у 2017 звітному році, є безпідставним та не відповідає нормам Податкового кодексу України.
При цьому, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) відповідно до абз. 4 п. 120.3 ст. 120 Податкового кодексу України застосовано до ТОВ "ТБ "НОВААГРО" за фактом неподання в цілому інформації до документації з трансфертного ціноутворення за 2017 - 2018 звітні роки на запит Державної податкової служби України згідно з п.п. 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України №12922/6/99-00-23-02-01-06 від 24.05.2023, а не інформації з окремих питань, які містив зазначений запит.
Також, позивач посилався на те, що контролюючий орган пропустив строк на направлення запиту щодо надання додаткової інформації до документації з трансфертного ціноутворення за 2017-2018 звітні роки. Зазначив, що контролюючий орган зобов`язаний перевірити відповідність поданої документації з трансфертного ціноутворення вимогам пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України у строк 30 календарних днів з дня отримання документації з трансфертного ціноутворення.
Підпунктом 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України визначено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, має право надіслати платнику податків запит з вимогою додатково подати протягом 30 календарних днів з дати його отримання інформацію відповідно до підпунктів 39.4.6 і 39.4.7 пункту 39.4 цієї статті та/або обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" у разі встановлення однієї з таких обставин: подана платником податків документація з трансфертного ціноутворення не містить інформації в обсязі, зазначеному в підпункті 39.4.6 пункту 39.4 цієї статті, та/або не містить належного обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки".
Тобто, термін 30 календарних днів законодавчо встановлений саме для платників податків з метою визначення граничних строків подання додаткової інформації до документації з трансферного ціноутворення.
При цьому, відповідно до п.п. 39.4.5 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про подання документації з трансфертного ціноутворення надсилається платнику податків не раніше 1 жовтня року, що настає за календарним роком, в якому таку контрольовану операцію (операції) було здійснено.
Так, інших вимог щодо терміну/строку надсилання центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, запиту платнику податків щодо подання додаткової інформації до документації з трансферного ціноутворення чинним законодавством України, зокрема, ст. 39 Податкового кодексу України, не передбачено.
З огляду на викладене, посилання позивача на те, що запит, передбачений підпунктом 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, має бути направлений контролюючим органом протягом 30 днів з дати отримання документації з трансфертного ціноутворення є необґрунтованими.
Крім того позивач посилався на те, що контролюючим органом не вірно визначено суму штрафних санкцій.
Відповідно до абз. 4 п. 120.3 ст.120 Податкового кодексу України неподання платником податків документації з трансфертного ціноутворення відповідно до вимог статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі 3 відсотків суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена підпунктами 39.4.6 та 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Тобто, розмір штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за неподання документації з трансфертного ціноутворення, визначеної підпунктами 39.4.6 та 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, залежить від суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, та розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня кожного податкового (звітного) року.
Відповідно до п.п. 39.4.3 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період.
Відповідно до п.п. 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України додаткова інформація є невід`ємною частиною документації з трансфертного ціноутворення.
Оскільки документація з трансфертного ціноутворення та інформація до неї відповідно до вимог чинного законодавства повинні складатися окремо за кожний звітний період, то й застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за їх неподання передбачено за кожний звітний період окремо. 
Про це свідчить й норма абз. 4 п. 120.3 ст.120 Податкового кодексу України, згідно якої граничний розмір штрафу визначається також окремо для кожного звітного періоду (200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року).
Отже, твердження позивача про те, що максимальний розмір штрафу за неподання інформації до документації з трансфертного ціноутворення за 2017 - 2018 звітні роки повинен становити від 320 000 грн. до 352 400 грн. (тобто, в межах граничних розмірів штрафних санкцій для 2017 звітного року та 2018 звітного року) є неправомірним та не відповідає нормам чинного законодавства, зокрема, абз. 4 п. 120.3 ст.120 Податкового кодексу України.
При цьому, цифрові дані для розрахунку штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), а саме, сума контрольованих операцій та розміри прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 01.01.2017 та 01.01.2018, що наведені платником податків у позовній заяві, відповідають даним розрахунку штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) по акту документальної позапланової невиїзної перевірки від 24.10.2023 № 567/35-00-23-01/39820081 (додаток до податкового повідомлення-рішення від 16.11.2023 №483/35002301), здійсненим контролюючим органом.
Врахування при визначенні розміру штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за неподання інформації до документації з трансфертного ціноутворення кількості направлених Державною податковою службою України запитів про її подання нормою абз. 4 п. 120.3 ст.120 Податкового кодексу України не передбачено.
Таким чином, до ТОВ "ТБ "НОВААГРО" правомірно застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) за неподання інформації до документації з трансфертного ціноутворення за 2017 - 2018 звітні роки окремо за кожний звітний період - 2017, 2018 звітні роки, для кожного з яких окремо встановлено розмір прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня податкового (звітного) року.
Враховуючи зазначене, на підставі висновків акту перевірки та відповідно до п. 86.8 ст. 86 Податкового кодексу України було прийнято податкове повідомлення-рішення за формою «ПС» №483/35002301 від 16.11.2023, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 672 400,00 грн.
Враховуючи викладене, суд вважає, що у спірних правовідносинах відповідачами не порушено прав позивача, протилежного судовим розглядом не встановлено, а позивачем не доведено.
Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення скасуванню не підлягає.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Судовий збір підлягає розподілу відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.
На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 243, ст. 246, ст.255, ст. 293, ст. 295, ст. 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, –
В И Р І Ш И В:
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «НОВААГРО» (ЄДРПОУ 39820081, 61002, місто Харків, вулиця Чернишевська, будинок 66) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ЄДРПОУ 44131658, 61052 м. Харків, вул. Благовіщенська, буд. 30) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – відмовити.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. 
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Бабаєв А.І. 

Повний текст рішення складено 11.06.2026