ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

02 червня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 280/11479/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),
суддів: Добродняк І.Ю., Суховарова А.В., 
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2026 року (суддя Артоуз О.О.) у справі №280/11479/25 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Лідер Груп Інтернешнл» до  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень,- 

В С Т А Н О В И В: 

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:
скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області від 24.12.2025 №104936 про відповідність платника податків – Товариства з обмеженою відповідальністю “Лідер Груп Інтернешнл” (код за ЄДРПОУ 41305435) критеріям ризиковості платника податків.
В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації щодо внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «Лідер Груп Інтернешнл» до переліку ризикових платників є необґрунтованими, оскільки не містить у собі інформації, яка б свідчила про наявність критеріїв ризиків платника податків.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2026 року позов задоволено. 
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, зокрема, виходив з необгрунтованості оскаржуваного рішення відповідача. Такі висновки суд першої інстанції зокрема обгрунтував тим, що приймаючи спірне рішення, відповідачем не було зазначено детальної інформації, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись порушення норм матеріального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову про відмову у задоволені позову. В обґрунтування вимог апеляційної скарги скаржник посилюється на те, що наявна податкова інформація, якій судом першої інстанції надано не належну правову оцінку, свідчить про ризиковість платника податку ТОВ «Лідер Груп Інтернешнл». При цьому, інформація, що стала підставою для віднесення позивача до ризикових платників, відображена в оскаржуваному рішенні, що спростовує висновки суду першої інстанції про необгрунтованість рішення контролюючого органу. 
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що 
апеляційна скарги не підлягає задоволенню з таких підстав.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Лідер Груп Інтернешнл" (код ЄДРПОУ 41305435) (далі – ТОВ “Лідер Груп Інтернешнл”) зареєстроване як юридична особа 27.04.2017 (номер запису: 11031020000042705). 
Місцезнаходження юридичної особи за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 69050, Запорізька обл., місто Запоріжжя, вулиця Східна, будинок 1.
Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності за КВЕД позивача зазначено: 20.30 Виробництво фарб, лаків і подібної продукції, друкарської фарби та мастик (основний); 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 18.13 Виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 71.20 Технічні випробування та дослідження.
Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 07.04.2025 прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 36333 згідно якого ТОВ “Лідер Груп Інтернешнл” відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами: 05 - постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів). 
Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: тип операції – постачання, період – з 27.12.2024 по 07.04.2025, код згідно УКТЗЕД – 3815, податковій номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 40106539.
17 грудня 2025 року платником податків надано відповідачу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків № 1 з додатками.
З урахуванням отриманих від платника податків 17.12.2025 документів Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.12.2025 прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків за № 104936 згідно якого ТОВ “Лідер Груп Інтернешнл” відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами: 05 - постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів); 12 – постачання товарів (послуг) платнику(-ам) податку, щодо якого(-их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків; 13 - придбання товарiв/послуг у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийнято рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрацiї в Єдиному реєстрi податкових накладних за операцiєю з придбання припадає на перiод пiсля дати прийняття щодо постачальника рiшення про вiдповiднiсть такого постачальника критерiям ризиковостi платника податку.
Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: 1) тип операції – постачання, період – з 27.12.2024 по 24.12.2025, код згідно УКТЗЕД – 3815, податковій номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 40106539, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 07.04.2025; 2) тип операції – постачання, період – з 14.04.2025 по 24.12.2025, код згідно УКТЗЕД – 3208, податковій номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 39415116, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 07.04.2025; 3) тип операції – придбання, період – з 14.08.2025 по 24.12.2025, код згідно ДКПП – 68.20, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 31890277, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 07.04.2025; 4) тип операції – придбання, період – з 16.04.2025 по 24.12.2025, код згідно УКТЗЕД – 3208, податковій номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 39415116, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 07.04.2025.
Підставою вказано: ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: договори з додатками до нього, рахунки фактури/інвойси, накладні, сертифікати відповідності товарів, банківські виписки з особових рахунків, розрахунковий документ, первинні документи щодо придбання/постачання товарів, робіт, послуг: договори (з додатками), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), специфікації, заявки, рахунки-фактури, видаткові накладні, паспорти якості тощо; первинні документи щодо транспортування, навантаження/розвантаження товарів, довіреності тощо; інформацію щодо стану розрахунків з постачальниками/покупцями (ОСВ по рахункам 631,361, акти звіряння взаєморозрахунків); ОСВ по рах 10 в розрізі місцезнаходження основних засобів; - ОСВ по рах 201, 206, 23, 26. ОСВ по рах 281, складськi документи, інвентаризацiйнi описи в розрізі місць зберігання по теперішній час. 
Не погодившись з такими рішеннями податкового органу, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.
На час прийняття відповідачем оскаржуваних рішень про віднесення позивача до переліку ризикових платників податку діяв Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ №1165 від 11 грудня 2019 року.
Постановою КМУ №1165 також затверджено типову форму Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (Додаток 4 до Порядку).
Згідно із п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 6 Порядку №1165 також передбачено те, що у рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У свою чергу, Критерії ризиковості платника податку на додану вартість затверджено у Додатку №1 до Порядку №1165.
Критеріями ризиковості платника податку на додану вартість визначено:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У спірному випадку Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Лідер Груп Інтернешнл» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 № 17 затверджений довідник кодів податкової інформації (далі Наказ № 17). Даний Наказ № 17 містить 18 кодів: від придбання і постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, до керівника та/або особи, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку включає, зокрема:
05 - постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів);
12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;
13 - придбання товарів/послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку.
Саме такі коди інформації зазначені контролюючим органом в оскаржуваному рішенні.
Форма рішення про відповідність/невідповідність платника податків критеріям ризиковості, затверджена у Додатку 4 до Порядку №1165, передбачає обов`язковість, у разі відповідності пункту 8 критеріям ризиковості, розшифрування яка саме податкова інформація стала фактичною підставою для прийняття відповідного рішення.
У спірному випадку контролюючим органом формально виконано вказані вимоги Порядку та визначено інформацію, яка стала підставою для прийняття спірного рішення. Так, у рішенні зазначено:
1) тип операції – постачання, період – з 27.12.2024 по 24.12.2025, код згідно УКТЗЕД – 3815, податковій номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 40106539, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 07.04.2025; 
2) тип операції – постачання, період – з 14.04.2025 по 24.12.2025, код згідно УКТЗЕД – 3208, податковій номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 39415116, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 07.04.2025; 
3) тип операції – придбання, період – з 14.08.2025 по 24.12.2025, код згідно ДКПП – 68.20, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 31890277, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 07.04.2025; 
4) тип операції – придбання, період – з 16.04.2025 по 24.12.2025, код згідно УКТЗЕД – 3208, податковій номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 39415116, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 07.04.2025.
В той же час, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне звернути увагу на підстави прийняття оскаржуваного цій справі рішення.
Так, передумовою для прийняття оскаржуваного у цій справі рішення стало рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 07.04.2025 № 36333 згідно якого ТОВ “Лідер Груп Інтернешнл” відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами: 05 - постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів). 
Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: тип операції – постачання, період – з 27.12.2024 по 07.04.2025, код згідно УКТЗЕД – 3815, податковій номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 40106539.
Отже, рішенням від 07.04.2025 визнано ризиковим платником податку ТОВ “Лідер Груп Інтернешнл” за кодом податкової інформації « 05» через встановлення контролюючим органом взаємовідносин ТОВ “Лідер Груп Інтернешнл” з ТОВ «ІСТ ПРО» (ЄДРПОУ 40106539).
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено те, що у разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Отже, право платника податку подати інформацію та копій відповідних документів кореспондується з обов`язком Комісії дослідити такі документи та надати їм оцінку на предмет можливості прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як зазначено вище, з огляду на прийняте Комісією рішення від 07.04.2025, позивачем були подані документи, які стосувалися визначеної контролюючим органом податкової інформації, що стала підставою для висновку про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків.
Жодної оцінки поданим документам контролюючим органом надано не було, доказів протилежного відповідачем не надано.
Натомість, розглядаючи подані позивачем документи, що зазначено в оскаржуваному рішенні як підстава для вирішення питання щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості, контролюючий орган вже визначив нові підстави для визнання позивача таким, що відповідає п.8 Критерію ризиковості платника податку, а саме визначив нові коди податкової інформації – код 12 та код 13, яка стосується взаємовідносин з іншими суб`єктами господарювання.
У свою чергу, визначення нових підстав для віднесення платника до переліку ризикових, в межах визначеної процедури виключення платника з такого переліку контролюючим органом, нівелює саму таку можливість, оскільки у такому випадку, не дивлячись на подані платником документи, що спростовують інформацію, яка стала фактичною підставою для віднесення його до переліку ризикових, контролюючий орган буде визначати нові підстави, стосовно яких платник не надавав документи з огляду на необізнаність визначення таких підстав контролюючим органом.
Таким чином, проаналізувавши підстави прийняття оскаржуваного рішення, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що вказане рішення не можливо визнати обґрунтованим, а отже таке рішення не відповідає критеріям правомірності, які пред`являються до суб`єктів владних повноважень та які визначені ч.2 ст.2 КАС України.
Ураховуючи встановлені обставини справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача не існує.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -
УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2026 року у справі №280/11479/25 – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати ухвалення, може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, які визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова складена у повному обсязі 02.06.2026

Головуючий - суддя Я.В. Семененко 

суддя І.Ю. Добродняк 

суддя А.В. Суховаров