ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 червня 2026 р.	Справа № 520/17226/25	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Жигилія С.П.,
Суддів: Спаскіна О.А. , Макаренко Я.М. ,
за участю секретаря судового засідання Кругляк М.С., Колесник О.Е.
представника позивача Таран М.М.
представника відповідача Колесник Т.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 (суддя: Панов М.М., м. Харків) по справі № 520/17226/25
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАПЕРОВА ФАБРИКА - ЗІРКА УКРАЇНИ" 
до  Головного управління ДПС у Харківській області   
про визнання протиправним та скасування рішення-відмови, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАПЕРОВА ФАБРИКА - ЗІРКА УКРАЇНИ" (далі по тексту – позивач, ТОВ "ПАПЕРОВА ФАБРИКА - ЗІРКА УКРАЇНИ") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі по тексту – відповідач, ГУДПС у Харківській області), в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення-відмову Головного управління ДПС у Харківській області у врахуванні повідомлення «про втрату первинних документів» від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10, яким відмовлено ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» у застосуванні положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області застосувати положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України щодо ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» та запровадити мораторій на проведення документальних перевірок податкових (звітних) періодів з 06.03.2020 по 31.12.2024 за поданим ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» повідомленням про неможливість вивезення первинних документів від 15.04.2025 №16.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з рішенням-відмовою ГУ ДПС в Харківській області у врахуванні повідомлення від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10, вважає висновки, викладені у ньому, безпідставними та необґрунтованими, такими, що суперечать чинному законодавству України.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 по справі № 520/17226/25 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАПЕРОВА ФАБРИКА - ЗІРКА УКРАЇНИ" (вул. Залютинська, буд. 4, м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл., 61177, ЄДРПОУ 43554870) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування рішення-відмови, зобов`язання вчинити певні дії - задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення-відмову Головного управління ДПС у Харківській області у врахуванні повідомлення «про втрату первинних документів» від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10, яким відмовлено ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» у застосуванні положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області застосувати положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України щодо ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» та запровадити мораторій на проведення документальних перевірок податкових (звітних) періодів з 06.03.2020 по 31.12.2024 за поданим ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» повідомленням про неможливість вивезення первинних документів від 15.04.2025 №16.
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАПЕРОВА ФАБРИКА - ЗІРКА УКРАЇНИ" (ЄДРПОУ 43554870) сплачену суму судового збору в розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн 40 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43983495).
Відповідач, не погодившись з вказаним рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування обставин у справі та порушення норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 по справі № 520/17226/25 у повному обсязі, ухваливши нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказує, що Головне управління ДПС у Харківській області листом № 23861/6/2040- 07-10-10 від 28.04.2025 правомірно відмовило у прийнятті заяви, оскільки пакет документів, наданих в якості додатка до повідомлення про втрату документів, не містив доказів обґрунтування обставин, що призвели до втрати первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання, що передбачено абз.3 п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, а саме витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань не містить жодної інформації щодо втрачених чи пошкоджених первинних документів, окрім пошкодження будівлі.
Також, вказує, що наказом Міністерства розвитку громад та територій України 28.02.2025 № 376 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російської федерацією, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за№ 380/43786.
При цьому, Одеська область, Ізмаїльський район, м. Рені та Ренійська ОТГ Ізмаїльського району не міститься у переліку вказаних територій.
Разом з тим, підставами звернення платника податків до податкового органу з приводу застосування підпункту 69.28. пункту (9 підрозділу 10 розділу XX ПК України є: 1) втрата первинних документів (знищення чи зіпсуття) за умови провадження діяльності платника податків на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією території України; 2) знаходження первинних документів на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, на тимчасово окупованих російською федерацією України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту. 
Позивач, у надісланому відзиві на апеляційну скаргу, посилаючись на законність та обґрунтованість висновків суду першої інстанції, просить суд апеляційну скаргу ГУ ДПС у Харківській області залишити без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 у справі №520/17226/25 - без змін.
Згідно з ч.1 ст.308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Судовим розглядом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Паперова фабрика-Зірка України» (далі - позивач, ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України») зареєстроване за адресою: м. Харків, вул. Залютинська, 4, що підтверджується інформацією з Єдиного Державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
На підставі рішення одноособового учасника ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» від 31.12.2024 №1/12 змінено юридичну адресу з м. Коростишів, Житомирська область вул. Паперова, 31 на м. Харків, вул. Залютинська, 4.
Із офіційного сайту Державної податкової служби України за посиланням https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/853930.html позивачу стало відомо, що його включено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік.
Запланована документальна перевірка, місяць початку - квітень 2025 року.
З метою підготовки до перевірки ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» (замовник) укладено з адвокатом Рябухою Людмилою Михайлівною (виконавець) договір про надання послуг від 27.12.2024 №27/12-2, предметом якого є проведення перевірки установчих, фінансових та інших документів за період з 06.03.2020 по 31.12.2024, спрямованої на виявлення можливих ризиків, порушень податкового законодавства, розроблення висновку та рекомендацій щодо усунення встановлених порушень податкового законодавства.
Термін підготовки письмового висновку до 25.03.2025.
З метою проведення перевірки за договором про надання послуг від 27.12.2024 №27/12-2 між ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» (поклажодавець) та ТОВ «Укрчем» (зберігач) укладено договір зберігання від 06.01.2025 №6, відповідно до якого поклажодавець передає зберігачу, а зберігач приймає на відповідальне зберігання товарно-матеріальні цінності, речі та документи з моменту їх передачі за актом приймання-передачі на строк до 25.03.2025 включно.
Зберігач зберігає майно в окремому приміщенні (складі), що знаходиться за адресою: Одеська обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А.
В рамках цього договору ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» передало ТОВ «Укрчем», відповідно до актів приймання-передачі майна на зберігання від 06.01.2025, від 06.01.2025 №2, наступні документи за період 06.03.2020-31.12.2024 та комп`ютерну техніку:
1. Статистичні форми місячні, квартальної та річної звітності.
2. Податкова звітність (декларації, уточнюючі розрахунки, звіти за ф. 1ДФ, Звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
3. Дані бухгалтерського обліку на звітну дату: оборотні баланси, зворотно-сальдова відомість по бухгалтерських рахунках 10, 11, 12, 13, 15, 20, 22, 28, 30, 31, 36, 37, 63, 64, 65, 66, 68, 70, 71, 79, 90, 91, 92, 94.
4. Виписки банку.
5. Прибуткові та видаткові касові ордери.
6. Касові книги.
7. Списання тмц.
8. Видані видаткові накладні, ТТН.
9. Отримані видаткові накладні, акти виконаних послуг, акти прийому-передачі, ТТН.
10. Отримані видаткові накладні, акти виконаних робіт, акти прийому-передачі, ТТН з придбання та виготовлення основних засобів.
11. Відомості по нарахуванню заробітної плати.
12. Табелі обліку робочого часу.
13. Накази з кадрових питань (про прийом, звільнення, відпустки), журнал реєстрації кадрових наказів, інша кадрова документація.
14. Штатні розклади.
15. Договори, угоди.
16. Дозволи, документи з охорони праці та техніки безпеки.
17. Технічна документація.
18. Правила внутрішнього трудового розпорядку, організаційно-розпорядча документація.
19. Журнал реєстрації наказів з основної діяльності, накази.
20. Подорожні листи.
21. Звіти виробництва паперу.
22. Списання сировини та хімікатів.
23. Списання МЦ.
24. Ноутбук Acer Packard Beil ENTG7 1 BM-CE 5B (NX .CU3EV.020).
25. Ноутбук Asus X553MA (Cel\4\50) Blek.
Листом від 06.01.2025 №03/01 ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» повідомило адвоката Рябуху Людмилу Михайлівну про те, що в рамках договору про надання послуг 27.12.2024 №27/12-2 адвокат може приступити до виконання своїх обов`язків за договором за адресою: Одеська обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, в приміщенні ТОВ «Укрчем», де зберігаються документи ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України».
З метою перевезення документів до Одеської обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» (замовник) укладено з Вяземським Романом Юрійовичем (виконавець) договір про надання послуг від 03.01.2025 №03/01-1, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати послуги з транспортування документації товариства з місцезнаходження за адресою: Житомирська область, м. Коростишів, вул. Паперова, 31, до пункту її призначення за адресою: Одеська область, м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, та повернення їх з Одеської області, м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, до пункту призначення за адресою: м. Харків, вул. Залютинська, 4.
Замовник та виконавець за результатами надання послуги після перевезення документації складають акт наданих послуг. Акт наданих послуг є підтвердженням сторін про належне виконання послуг виконавцем та підставою для здійснення розрахунків замовника з виконавцем.
На виконання умов договору ОСОБА_1 надав послуги перевезення документації ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» до Одеська обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, про що свідчить товарно-транспортна накладна від 06.01.2025 №1, акт надання послуг від 28.02.2025 №9, платіжна інструкція від 21.03.2025 №6962.
Внаслідок атаки російських безпілотних літальних апаратів на інфраструктуру Ренійського морського торговельного порту, що відбулась 13.02.2025 приблизно о 01:00 год., було частково пошкоджено та зруйновано адміністративно-господарські будівлі і обладнання комплексу по перевалюванню нафтопродуктів ТОВ «Укрчем» за адресою: Одеська обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, де зберігались, зокрема, документи та комп`ютерна техніка ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України».
За вказаним фактом Ізмаїльським районним відділом поліції зареєстровано кримінальне провадження №12025162150000220 від 13.02.2025 за ч.1 ст. 438 КК України та прийнято постанову про визнання юридичної особи потерпілою від 20.02.2025, якою ТОВ «Укрчем» визнано потерпілим.
Бухгалтерською довідкою ТОВ «Укрчем» від 14.02.2025 №14/02 встановлено пошкодження майна після атаки російських безпілотних літальних апаратів, зокрема встановлено повне знищення документації (майна) ТОВ «Укрчем» та інших підприємств.
Повідомленням про настання форс-мажорних обставин від 21.02.2025 №21/02-1 ТОВ «Укрчем» повідомило ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України», що внаслідок атаки російських безпілотних літальних апаратів на інфраструктуру Ренійського морського торговельного порту 13.02.2025 були знищені документи та комп`ютерна техніка, які передані на зберігання відповідно до умов договору зберігання від 06.01.2025 №6.
Також, адвокат Рябуха Людмила Михайлівна листом від 18.02.2025 №1802-25 «Щодо неможливості виконання умов договору через знищення майна внаслідок атаки БПЛА» повідомило ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» про неможливість виконання зобов`язань за договором про надання послуг від 27.12.2024 №27/12-2, оскільки всі документи та комп`ютерна техніка ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» знищені.
ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» отримало засобами поштового зв`язку від Головного управління ДПС у Харківській області наказ від 19.03.2025 №1426-п «Про проведення документальної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Паперова фабрика-Зірка України» (код ЄДРПОУ 43554870)» та повідомлення від 19.03.2025 №324 на проведення документальної планової виїзної/невиїзної перевірки ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України».
ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» звернулося до слідчого відділу Управління служби безпеки України в Одеській області з заявою від 24.03.2025 №24-03 про залучення як потерпілого до кримінального провадження №12025162150000220 від 13.02.2025 за ч.1 ст.438 КК України, оскільки майно, які знаходилось за адресою Одеська обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, в приміщенні ТОВ «Укрчем» на зберіганні відповідно до договору зберігання від 06.01.2025 №6, повністю знищене внаслідок атаки російських безпілотних літальних апаратів.
У доповнення до заяви від 24.03.2025 №24-03 для підтвердження завдання майнової шкоди у розмірі 10 378,39 грн. ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» направлено до слідчого відділу Управління служби безпеки України в Одеській області лист від 02.04.2025 №02-04 разом із актом №2 приймання-передачі майна на зберігання від 06.01.2025.
Слідчий відділ Управління служби безпеки України в Одеській області надав ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» лист від 10.04.2025 №65/16/220-ПФ, відповідно до якого ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» залучено до кримінального провадження №12025162150000220 від 13.02.2025 потерпілою стороною.
ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» відповідно до підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України направило до ГУ ДПС у Харківській області повідомлення про неможливість вивезення первинних документів від 15.04.2025 №16.
Рішенням-відмовою ГУ ДПС у Харківській області у врахуванні повідомлення «про втрату первинних документів» від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10 відмовлено ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» у застосуванні підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.
ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» подало до Державної податкової служби України скаргу від 29.04.2025 №18 на рішення-відмову ГУ ДПС у Харківській області у врахуванні повідомлення від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10.
Державна податкова служба України рішенням про результати розгляду скарги від 26.06.2025 №18509/6/99-00-06-03-03-06 скаргу ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» залишила без задоволення, а рішення-відмову ГУ ДПС в Харківській області у врахуванні повідомлення від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10 - без змін.
Не погоджуючись з вказаним рішенням-відмовою Головного управління ДПС у Харківській області у врахуванні повідомлення «про втрату первинних документів» від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення-відмова ГУ ДПС у Харківській області у врахуванні повідомлення від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10, яким відмовлено ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» у застосуванні підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, є протиправним та підлягає скасуванню.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі по тексту - ПК України).
Відповідно до пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень ст. 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.
Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.
Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.
Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.
Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.
Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.
Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.
Аналіз наведених приписів податкового законодавства дає підстави для висновку, що підставами звернення платника податків до податкового органу з приводу застосування підпункту 69.28. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ є:
1) втрата первинних документів (знищення чи зіпсуття) за умови провадження діяльності платника податків на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України;
2) знаходження первинних документів на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
Контролюючий орган в свою чергу розглядає таке повідомлення та відповідно приймає вмотивоване рішення про мораторій на проведення перевірок або відмову у задоволенні повідомлення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.
Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", у зв`язку з військовою агресією російською федерацією проти України з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року на території України введено воєнний стан, який не скасований і на теперішній час.
06 грудня 2022 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №1364 "Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією" згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року №309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
Так, згідно з пунктом 1 "Території можливих бойових дій" розділу І "Території, на яких ведуться (велися) бойові дії" чинного Переліку: Харківська міська територіальна громада (код території за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (UA63120270000028556) віднесена до території можливих бойових дій; дата виникнення можливості бойових дій - 15.09.2022; дата припинення можливості бойових дій ще не визначена.
Згідно з пунктом 2 "Території активних бойових дій" розділу І "Території, на яких ведуться (велися) бойові дії" чинного Переліку: Харківська міська територіальна громада (код території за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (UA63120270000028556) віднесена до території активних; дата початку бойових дій - 24.02.2022; дата завершення бойових дій - 15.09.2022.
Матеріалами справи встановлено, що місцем провадження господарської діяльності позивача є м. Харків.
З метою проведення перевірки за договором про надання послуг від 27.12.2024 №27/12-2 між ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» (поклажодавець) та ТОВ «Укрчем» (зберігач) укладено договір зберігання від 06.01.2025 №6, відповідно до якого поклажодавець передає зберігачу, а зберігач приймає на відповідальне зберігання товарно-матеріальні цінності, речі та документи з моменту їх передачі за актом приймання-передачі на строк до 25.03.2025 включно.
Зберігач зберігає майно в окремому приміщенні (складі), що знаходиться за адресою: Одеська обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А.
У рамках цього договору ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» передало ТОВ «Укрчем» відповідно до актів приймання-передачі майна на зберігання від 06.01.2025, від 06.01.2025 №2 наступні документи за період 06.03.2020-31.12.2024 та комп`ютерну техніку:
1. Статистичні форми місячні, квартальної та річної звітності.
2. Податкова звітність (декларації, уточнюючі розрахунки, звіти за ф. 1ДФ, Звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
3. Дані бухгалтерського обліку на звітну дату: оборотні баланси, зворотно-сальдова відомість по бухгалтерських рахунках 10, 11, 12, 13, 15, 20, 22, 28, 30, 31, 36, 37, 63, 64, 65, 66, 68, 70, 71, 79, 90, 91, 92, 94.
4. Виписки банку.
5. Прибуткові та видаткові касові ордери.
6. Касові книги.
7. Списання тмц.
8. Видані видаткові накладні, ТТН.
9. Отримані видаткові накладні, акти виконаних послуг, акти прийому-передачі, ТТН.
10. Отримані видаткові накладні, акти виконаних робіт, акти прийому-передачі, ТТН з придбання та виготовлення основних засобів.
11. Відомості по нарахуванню заробітної плати.
12. Табелі обліку робочого часу.
13. Накази з кадрових питань (про прийом, звільнення, відпустки), журнал реєстрації кадрових наказів, інша кадрова документація.
14. Штатні розклади.
15. Договори, угоди.
16. Дозволи, документи з охорони праці та техніки безпеки.
17. Технічна документація.
18. Правила внутрішнього трудового розпорядку, організаційно-розпорядча документація.
19. Журнал реєстрації наказів з основної діяльності, накази.
20. Подорожні листи.
21. Звіти виробництва паперу.
22. Списання сировини та хімікатів.
23. Списання МЦ.
24. Ноутбук Acer Packard Beil ENTG7 1 BM-CE 5B (NX .CU3EV.020).
25. Ноутбук Asus X553MA (Cel\4\50) Blek.
З метою перевезення документів до Одеської обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» (замовник) укладено з Вяземським Романом Юрійовичем (виконавець) договір про надання послуг від 03.01.2025 №03/01-1, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати послуги з транспортування документації товариства з місцезнаходження за адресою: Житомирська область, м. Коростишів, вул. Паперова, 31, до пункту її призначення за адресою: Одеська область, м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, та повернення їх з Одеської області, м. Рені, вул. Дунайська, 188-А до пункту призначення за адресою: м. Харків, вул. Залютинська, 4.
Замовник та виконавець за результатами надання послуги після перевезення документації складають акт наданих послуг. Акт наданих послуг є підтвердженням сторін про належне виконання послуг виконавцем та підставою для здійснення розрахунків замовника із виконавцем.
На виконання умов договору ОСОБА_1 надав послуги перевезення документації ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» до Одеської обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, про що свідчить товарно-транспортна накладна від 06.01.2025 №1, акт надання послуг від 28.02.2025 №9, платіжна інструкція від 21.03.2025 №6962.
Внаслідок атаки російських безпілотних літальних апаратів на інфраструктуру Ренійського морського торговельного порту, що відбулась 13.02.2025 приблизно о 01:00 год., було частково пошкоджено та зруйновано адміністративно-господарські будівлі і обладнання комплексу по перевалюванню нафтопродуктів ТОВ «Укрчем» за адресою: Одеська обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А, де зберігались, зокрема, документи та комп`ютерна техніка ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України».
За вказаним фактом Ізмаїльським районним відділом поліції зареєстровано кримінальне провадження №12025162150000220 від 13.02.2025 за ч.1 ст. 438 КК України та прийнято постанову про визнання юридичної особи потерпілою від 20.02.2025, якою ТОВ «Укрчем» визнано потерпілим.
Бухгалтерською довідкою ТОВ «Укрчем» від 14.02.2025 №14/02 встановлено пошкодження майна після атаки російських безпілотних літальних апаратів, зокрема встановлено повне знищення документації (майна) ТОВ «Укрчем» та інших підприємств.
Повідомленням про настання форс-мажорних обставин від 21.02.2025 №21/02-1 ТОВ «Укрчем» повідомило ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України», що внаслідок атаки російських безпілотних літальних апаратів на інфраструктуру Ренійського морського торговельного порту 13.02.2025 були знищені документи та комп`ютерна техніка, які були передані на зберігання відповідно до умов договору зберігання від 06.01.2025 №6.
ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» отримало засобами поштового зв`язку від Головного управління ДПС у Харківській області наказ від 19.03.2025 №1426-п «Про проведення документальної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Паперова фабрика-Зірка України» (код ЄДРПОУ 43554870)» та повідомлення від 19.03.2025 №324 на проведення документальної планової виїзної/невиїзної перевірки ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України».
ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» звернулося до слідчого відділу Управління служби безпеки України в Одеській області з заявою від 24.03.2025 №24-03 про залучення як потерпілого до кримінального провадження №12025162150000220 від 13.02.2025 за ч.1 ст.438 КК України, оскільки майно, які знаходилось за адресою: Одеська обл., м. Рені, вул. Дунайська, 188-А в приміщенні ТОВ «Укрчем» на зберіганні відповідно до договору зберігання від 06.01.2025 №6, повністю знищене внаслідок атаки російських безпілотних літальних апаратів.
У доповнення до заяви від 24.03.2025 №24-03 для підтвердження завдання майнової шкоди у розмірі 10 378,39 грн. ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» направлено до слідчого відділу Управління служби безпеки України в Одеській області лист від 02.04.2025 №02-04 разом із актом №2 приймання-передачі майна на зберігання від 06.01.2025.
Слідчий відділ Управління служби безпеки України в Одеській області надало ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» лист від 10.04.2025 №65/16/220-ПФ, відповідно до якого ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» залучено до кримінального провадження №12025162150000220 від 13.02.2025 потерпілою стороною.
ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» відповідно до підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України направило до ГУ ДПС у Харківській області повідомлення про неможливість вивезення первинних документів від 15.04.2025 №16.
Рішенням-відмовою ГУ ДПС у Харківській області у врахуванні повідомлення «про втрату первинних документів» від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10 відмовлено ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» у застосуванні підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України з підстав того, що повідомлення не містить інформації щодо втрати (повної або часткової) або пошкодження первинних документів ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України».
Між тим, Податковим кодексом України визначена лише єдина підстава для відмови у застосуванні п. 69.28 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу, а саме, коли втрата документів не була спричинена бойовими діями.
Водночас, колегія суддів вказує, що позивач надав відповідачу повідомлення з вичерпним переліком інформації та документів, які підтверджують втрату первинних документів внаслідок бойових дій.
З огляду на викладене, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування рішення-відмови Головного управління ДПС у Харківській області у врахуванні повідомлення «про втрату первинних документів» від 28.04.2025 №23861/6/20-40-07-10-10, яким відмовлено ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» у застосуванні положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, та зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області застосувати положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України щодо ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» та запровадити мораторій на проведення документальних перевірок податкових (звітних) періодів з 06.03.2020 по 31.12.2024 за поданим ТОВ «Паперова фабрика-Зірка України» повідомленням про неможливість вивезення первинних документів від 15.04.2025 №16.
Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (заява № 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Суд, у цій справі, також враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (п. 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Враховуючи вищезазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору по даній справі, колегія суддів прийшла до висновку про відсутність необхідності надання відповіді на інші аргументи сторін, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення.
За наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін (п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України).
Відповідно до статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 по справі № 520/17226/25 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		С.П. Жигилій	
Судді	   	О.А. Спаскін   Я.М. Макаренко