ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
18 червня 2026 року справа №200/9936/25 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Казначеєва Е.Г., суддів Гайдара А.В., Геращенка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 лютого 2026 р. у справі № 200/9936/25 (головуючий І інстанції Молочна І.С.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання вчинити певні дії,- 
УСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» (далі – позивач, ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі – ГУДПС), у якому просило: 
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Донецькій області із не подання у встановлені пунктом 43.5 статті 43 Податкового кодексу України строки органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку із зазначенням суми, що підлягає поверненню Товариству з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” з Державного бюджету як помилково та/або надміру сплачених коштів з орендної плати з юридичних осіб у сумі 299148,26 грн.;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області негайно здійснити дії, встановлені пунктом 43.5 статті 43 Податкового кодексу України, а саме подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновок із зазначенням суми, що підлягає поверненню Товариству з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” з Державного бюджету як помилково та/або надміру сплачених коштів з орендної плати з юридичних осіб у сумі 299148,26 грн.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 25 лютого 2026 року, яке розглянуто у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження, позов задоволено частково, а саме суд:
Визнав протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Донецькій області щодо не оформлення та не направлення для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України висновку про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” на підставі заяви від 06 жовтня 2025 року помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, територія розташування об`єкта оподаткування UA14120070000090878) у сумі 299148 (двісті дев`яносто дев`ять тисяч сто сорок вісім) грн. 26 коп.
Зобов`язав Головне управління ДПС у Донецькій області оформити та направити для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України висновок про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” на підставі заяви від 06 жовтня 2025 року помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, територія розташування об`єкта оподаткування UA14120070000090878) у сумі 299148 (двісті дев`яносто дев`ять тисяч сто сорок вісім) грн. 26 коп.
В іншій частині позовних вимог – відмовив.
Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” судовий збір у розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 коп.
Відповідач, не погодившись з таким рішенням суду, подав апеляційну скаргу, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить рішення місцевого суду скасувати та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування скарги зазначено, зокрема, наступне.
За даними органів місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі та Державного земельного кадастру платник має у користування земельні ділянки на території Костянтинівської міської територіальної громади (UA14120070000090878) - площею – 425,7 га.
Згідно інформації ІКС «Податковий блок» в податкових декларацiях з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельнi дiлянки державної або комунальної власностi) у платника відсутні нарахування податкових зобов`язань з орендної плати юридичних осіб: за 2023 рік (уточнююча) № 9123990864 від 29.05.2023 за липень - грудень 2023 року. за 2024 рік (звітна) № 9020679463 від 08.02.2024 за січень - квітень 2024 року.
Разом з цим, згідно Наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 11.03.2025 № 380/43786 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (зі змінами та доповненнями) (далі - Наказ) Костянтинівська міська територіальна громада (UA14120070000090878) віднесена до території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси з 21.06.2023 по теперішній час.
Судом не прийнято до уваги той факт, що Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 № 1364» (далі – Постанова – 485) внесено зміни до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією».
Постанова – 485 набрала чинності з дня опублікування – 03 травня 2024 року, якою встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій — це включені до переліку, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Отже, підрозділ 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» Розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією до територій активних бойових дій, затвердженого Наказом, застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння Податків у період дії воєнного стану на території України, передбачених Розділами VIII, XII, пп. 69.14, п. 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – пп. 69.14 Кодексу).
Відповідно до п.п. 69.14 Кодексу, починаючи з 01 січня 2023 року не нараховуються та не сплачуються плата за землю за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.
Водночас поширення дії п.п. 69.14 Кодексу на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, починається з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова № 485 (03.05.2024), тобто починаючи з 01.05.2024 до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Враховуючи вищевикладене, та з урахуванням положень Наказу № 60 та ст. 43 Кодексу з урахуванням норм п. п. 14.1.115 п.14.1 ст. 14 Кодексу повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань за напрямом перерахування коштів, які виникли внаслідок самостійного уточнення показників у бік зменшення суми грошових зобов`язань, що були раніше задекларовані та сплачені, можливе після здійснення контрольно-перевірочних заходів.
Платнику запропоновано привести у відповідність до законодавства суми податкових нарахувань, шляхом надання уточнюючих декларацій з плати за землю до збільшення за 2023-2024 роки та сплатити податкові зобов`язання до бюджету.
Від відповідача надійшов відзив на скаргу позивача в якому просив залишити її без задоволення, а рішення суду без змін.
В обґрунтування зазначено, зокрема, наступне.
Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені в першу чергу регламентуються положеннями ст.43 Податкового Кодексу України, які визначають підстави, процедуру та умови повернення таких коштів.
Положення ст.43 ПК України та Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затверджений Наказом Міністерства фінансів України №60 від 11.02.2019 р., на який посилається апелянт, не передбачають необхідності проведення податковим органом будь-яких податкових перевірок платника податків, як умову повернення йому помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені.
Нормами статті 43 Податкового кодексу України взагалі не передбачено інших умов щодо повернення надміру та/або помилково сплачених грошових зобов`язань крім відсутності заборгованості платника податків та подання заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі.
Відповідно до частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Суд, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.
ТОВ “АГРОФУДС-ІНВЕСТ”, є юридичною особою, місцезнаходження: вул. Аграрна, буд. 1, офіс 28, м. Покровськ, Донецька область, 85325, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за ідентифікаційним кодом 43569871, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Відповідно до платіжної інструкції №9 від 27 січня 2023 року Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” сплачено грошові кошти у сумі 63500,00 грн. Призначення платежу: “*;101;43569871;18010600 Перерахування податку по оренді землі за грудень 2022р. (Костянтинівська МТГ) ;;; Без ПДВ”.
Відповідно до платіжної інструкції №33 від 12 травня 2023 року Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” сплачено грошові кошти у сумі 280000,00 грн. Призначення платежу: “*;101;43569871;18010600 Перерахування податку по оренді землі за січень-квітень 2023р. (Костянтинівська МТГ) ;;;Без ПДВ”.
07 лютого 2025 року Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” подано до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, податкову декларацію (звітна нова) з орендної плати з юридичних осіб за 2025 рік, згідно з якою орендну плату з юридичних осіб не нараховано.
09 вересня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, із заявою про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600) у сумі 299148,26 грн., дата сплати: 12 травня 2023 року.
19 вересня 2025 року Головне управління ДПС у Донецькій області листом вих.№13183/6/05-99-04-06-09 “Щодо повернення надміру сплачених коштів”, розглянувши заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені по Товариству з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ”, повідомило, зокрема, що відповідно до норм Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби, її територіальних органів, Державної казначейської служби, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платнику податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року №60 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 08 квітня 2019 року №370/3341, ТОВ “Агрофудс-інвест” надано заяву з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) по Костянтинівській ТГ від 09 вересня 2025 року №41859292 на суму 299148,26 грн. на поточний рахунок платника податку в установі банку UA933003460000026007097408801. Проаналізувавши дату та суму сплати зазначених у заяві повідомлено, що зазначена сума, не підлягає поверненню у зв`язку з невідповідністю з даними в інтегрованій картці платника.
Відповідно до витягу з інформаційно-комунікаційної системи Державної податкової служби України щодо стану розрахунків платника з бюджетом та сплати єдиного внеску за період з 01 січня 2025 року по 01 жовтня 2025 року станом на 01 жовтня 2025 року за Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” обліковуються надміру сплачені суми грошових коштів зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, територія розташування об`єкта оподаткування UA14120070000090878, Костянтинівка) у розмірі 299148,26 грн.
01 жовтня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, із заявою про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600) у сумі 299148,26 грн., дата сплати: 12 травня 2023 року.
06 жовтня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, із заявою про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600) у сумі 299148,26 грн., дати сплати: 27 січня 2023 року та 12 травня 2023 року.
06 жовтня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, з листом вих.№22, в якому просило вважати подану заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені реєстраційний номер 44817770 від 01 жовтня 2025 року як помилково подану.
08 жовтня 2025 року Державна податкова служба України звернулась до Головного управління ДПС у Донецькій області з листом вих.№24080/7/99-00-04-01-02-07, в якому керуючись статтею 19-1 Податкового кодексу України, на виконання листа ТОВ “Агрофудс-Інвест” (далі – ДПС №38451/6 від 01 жовтня 2025 року), щодо відмови Головним управлінням ДПС у Донецькій області Товариству у поверненні помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань із орендної плати з юридичних осіб згідно заяви від 09 вересня 2025 року № 41858252 в сумі 299148,26 грн., просила надати матеріали, які передувати винесенню рішення про відмову у поверненні надміру сплачених коштів. Також просила сформувати обґрунтований висновок з даного питання.
14 жовтня 2025 року Головне управління ДПС у Донецькій області листом вих.№5218/8/05-99-04-01-07 “Щодо надання інформації по ТОВ “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” на виконання завдання ДПС, доведеного листом від 08 жовтня 2025 року №24080/7/99-00- 04-01-02-07 (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС від 08 жовтня 2025 року №2936/8) щодо відмови у поверненні помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань із орендної плати з юридичних осіб згідно заяви ТОВ “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” від 09 вересня 2025 року №41859292, повідомило, зокрема, що в заяві платника про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені від 09 вересня 2025 року №41859292 зазначено код бюджетної класифікації, з якого повертаються кошти - орендна плата з юридичних осіб (код класифікації доходів бюджету, з якого повертаються кошти 18010600) на суму 299148,26 грн, дата сплати до бюджету 12 травня 2023 року . За результатами проведеного аналізу зазначеної заяви встановлено, що станом на 19 вересня 2025 року відповідно до даних ІКС “Податковий блок” в інтегрованій картці платника податків по коду території UA14120070000090878 (Костянтинівська ТГ), код бюджетної класифікації 18010600, сума переплати обліковується у розмірі 299148,26 грн., яка складається із сум сплачених до бюджету у розмірі 63500,00 грн. (платіжна інструкція № 9 від 27 січня 2023 року) та у розмірі 280000,00 грн. (платіжна інструкція №33 від 12 травня 2023 року). На підставі вищевказаного, зазначена сума повернення у заяві не відповідає даним інтегрованої картки платника податків та не підлягає поверненню, про що повідомлено платника листом ГУ ДПС від 19 вересня 2025 року №131836/05-99-04-06-09.
22 жовтня 2025 року Головне управління ДПС у Донецькій області листом вих.№5518/Ж12/05-99-04-06-09 “Щодо повернення надміру сплачених коштів” за результатами розгляду заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 06 жовтня 2025 року №45269097 по Товариству з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ”, повідомило позивачу, зокрема, наступне.
Надміру сплачені суми грошових зобов`язань - це суми коштів, надмірність надходжень яких до бюджету не лише декларується платником податків, а й підтверджується контролюючим органом в межах його функціональних повноважень у зв`язку із здійсненням контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів. В ході розгляду заяви, проведено аналіз наданих ТОВ “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023-2024 роки, інформації від органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі. За даними органів місцевого самоврядування та Державного земельного кадастру платник має у користування земельні ділянки на території Костянтинівської міської територіальної громади (UA14120070000090878) - площею - 425,7 га.
Згідно інформації ІКС “Податковий блок” в податкових деклараціях з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) відсутні нарахування податкових зобов`язань по орендній платі з юридичних осіб : за 2023 рік (уточнююча) №9123990864 від 29 травня 2023 року за липень - грудень 2023 року. за 2024 рік (звітна) №9020679463 від 08 лютого 2024 року за січень - квітень 2024 року.
Територія Костянтинівської міської територіальної громади (UA14120070000090878) віднесена до території Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси з 21 червня 2023 року по теперішній час, згідно наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року №376, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 11 березня 2025 року №380/43786 “Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (зі змінами та доповненнями).
Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року №485 “Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 №13 64” (далі - Постанова - 485) внесено зміни до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364 “Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією”.
Постанова - 485 набрала чинності з дня опублікування - 03 травня 2024 року, якою встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до переліку, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Отже, підрозділ 3 “Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси” Розділу І “Території, на яких ведуться (велися) бойові дії” Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією до територій активних бойових дій, затвердженого Наказом, застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння Податків у період дії воєнного стану на території України, передбачених Розділами VIII, XII, підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України (далі - підпункт 69.14 Кодексу).
Відповідно до підпункту 69.14 Кодексу, починаючи з 01 січня 2023 року не нараховуються та не сплачуються плата за землю за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.
Водночас поширення дії підпункт 69.14 Кодексу на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, починається з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова №485 (03 травня 2024 року), тобто, починаючи з 01 травня 2024 року до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Враховуючи вищевикладене, та з урахуванням положень Наказу №60 та статті 43 Кодексу з урахуванням норм підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань за напрямом перерахування коштів, які виникли внаслідок самостійного уточнення показників у бік зменшення суми грошових зобов`язань, що були раніше задекларовані та сплачені, можливе після здійснення контрольно- перевірочних заходів.
Враховуючи вищезазначене, запропоновано надати уточнюючи декларації з плати за землю за 2023-2024 роки, привести у відповідність суми податкових нарахувань та сплатити податкові зобов`язання. У разі отримання додаткових документів та пояснень, що стосуються виникнення надміру сплачених сум грошових зобов`язань, вони будуть розглянуті у передбачений законом термін.
01 листопада 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” звернулось до виконуючого обов`язки голови Державної податкової служби України та до начальника Головного управління ДПС у Донецькій області зі скаргою “Щодо повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошового зобов`язання” вих.№21, в якій серед іншого просило повернути помилково (надміру) сплачені кошти у сумі 299148 (двісті дев`яносто дев`ять тисяч сто сорок вісім) грн. 26 коп. на користь платника Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” за заявою про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені.
04 листопада 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області з листом вих.№23, в якому зазначило, зокрема, що згідно даних Держгеокадастру, Товариство має в оренді земельну ділянку, яка знаходиться на території Костянтинівської територіальної громади (UA14120070000090878). Зважаючи увагу на те, що згідно до Закону №3050 перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - Перелік територій) визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
У період з 27 грудня 2022 року до 20 березня 2025 року був чинним Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, що затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року №309.
З 20 березня 2025 року діючим є Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджених Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року №376 .
Переліки №309 та №376 поділяються на розділи та підрозділи серед яких: підрозділ 1 розділу І “Території можливих бойових дій”, підрозділ 2 розділу І “Території активних бойових дій”, підрозділ 3 розділу І “Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси”.
Отже, територія Костянтинівської територіальної громади, відповідно до Переліків №309 та №376, у період з 24 лютого 2022 року по 31 грудня 2022 року була віднесена до “підрозділ 1 розділу І “Території можливих бойових дій”, з 01 січня 2023 року по 21 червня 2023 року – до “підрозділ 2 розділу І “Території активних бойових дій” з 21 червня 2023 року і до теперішнього часу до “підрозділ 3 розділу І “Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси”.
Податковим кодексом України передбачено, що плата за оренду землі не нараховується та не сплачується за умови віднесення: території до територій активних бойових дій Переліку, незалежно від того, чи функціонують чи не функціонують на таких територіях державні електронні інформаційні ресурси.
Така позиція підтверджується постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року №485 “Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364”, якою були внесені зміни, зокрема, змінами уточнено, - що для цілей оподаткуванню території активних бойових дій – це включені до переліку території активних бойових дій, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Також наголошує, що Товариство, за даними обліково-звітної інформаційної системи органів Державної податкової служби, ТОВ “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” станом на 08 вересня 2025 року має переплату з орендної плати з юридичних осіб (БК 18010600) у розмірі 299148,26 грн. Відповідні дані розміщені в електронному кабінеті платника податків на сайті ДПС України https://cabinet.tax.gov.ua у розділі “Стан розрахунків з бюджетом” за 2025 рік.
Відповідно до статті 43 ПКУ помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу. Обов`язковою, умовою повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником, податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплачених сум. Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені подається у довільній формі із зазначенням напряму перерахування коштів.
06 жовтня 2025 року Товариством була подана повторно Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені (форма J1302002) до ГУ ДПС у Донецькій області, Краматорської ДПІ (0515) на повернення надміру (помилково) сплачених коштів з орендної плати з юридичних осіб у сумі 299148,26 грн. (двісті дев`яносто дев`ять тисяч сто сорок вісім грн. 26 коп.), згідно платіжних доручень: №9 від 27 січня 2023 року та №33 від 12 травня 2023 року.
Суми податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб, нараховані та сплачені у відповідності до положень статті 288 ПКУ, з урахуванням підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПКУ та були відображені в Податковій декларації з плати за землю на 2025 рік (р.н. 9024322577 від 11 лютого 2025 року).
Тобто, на день подання заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, податковий орган володів даними щодо суми переплати за кодом БК 18010600 Орендна плата з юридичних осіб.
19 вересня 2025 року ТОВ “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” отримало лист від ГУ ДПС у Донецькій області №13183/6/05-99-04-06-09 від 19 вересня 2025 року зі змісту якого вбачається, що податковий орган фактично відмовився від повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань у сумі 299148,26 грн. “у зв`язку з невідповідністю з даними в інтегрованій картці платника”.
Нормами статті 43 Податкового кодексу не передбачено інших умов щодо повернення надміру та/або помилково сплачений грошових зобов`язань крім відсутності заборгованості платника податків та подання заяви про повернення помилково та/або надміру сплачений грошових зобов`язань та пені у довільній формі.
Враховуючи те, що на дату подання заяви на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені Товариство не мало податкового боргу і така заява була подана в строк до 1095 днів від дня виникнення надміру (помилково) сплаченої суми, вважаємо, що фактична відмова ГУ ДПС у Донецькій області у повернені надміру (помилково) сплаченої суми орендної плати з юридичних осіб є необґрунтованою та безпідставною.
Крім того, відповідність суми що заявлена до повернення з даними про надміру сплачені кошти за БК 18010600 наявними у розділі Стан розрахунків з бюджетом, в електронному кабінеті платника податків, співпадають та підтвердженні Витягом ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та сплати єдиного внеску на 01 листопада 2025 року.
З метою позасудового врегулювання виниклої ситуації ТОВ “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” вимагає: розглянути по суті подану ТОВ “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” 06 жовтня 2025 року заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені і вчинити заходи, визначені чинним законодавством, для забезпечення своєчасного повернення помилково (надміру) сплачених коштів.
24 листопада 2025 року Головне управління ДПС у Донецькій області листом вих.№14961/6/05-99-04-06-09 “Щодо надання інформації” за результатами розгляду листа від 04 листопада 2025 року №23 Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ”, (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС у Донецькій області від 04 листопада 2025 року №17081/6) повідомило, зокрема, що стосовно наданої 06.10.2025 заяви про повернення надміру сплачених сум по орендній платі за землю відповідь надано ТОВ “Агрофудс-інвест” 22 жовтня 2025 року №5518/Ж12/05-99-04-06-09. Проведено аналіз наданих ТОВ “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023-2024 роки, інформації від органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі. 
За даними органів місцевого самоврядування та Державного земельного кадастру платник має у користуванні земельні ділянки на території Костянтинівської міської територіальної громади (UA14120070000090878) - площею - 425,7 га. Територія Костянтинівської міської територіальної громади (UA14120070000090878) віднесена до території Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси з 21 червня 2023 року по теперішній час, згідно Наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року №376, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 11 березня 2025 року №380/43786 “Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (зі змінами та доповненнями) (далі - Наказ).
Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року №485 “Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 №1364” (далі - Постанова - 485) внесено зміни до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364 “Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією”.
Постанова - 485 набрала чинності з дня опублікування - 03 травня 2024 року, якою встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій — це включені до переліку, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Отже, підрозділ 3 “Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси” Розділу І “Території, на яких ведуться (велися) бойові дії” Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією до територій активних бойових дій, затвердженого Наказом, застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння Податків у період дії воєнного стану на території України, передбачених Розділами VIII, XII, підпункт 69.14, пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України (далі – підпункт 69.14 Кодексу).
Відповідно до підпункту 69.14 Кодексу, починаючи з 01 січня 2023 року не нараховуються та не сплачуються плата за землю за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.
Водночас поширення дії підпункту 69.14 Кодексу на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, починається з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова №485 (03 травня 2024 року), тобто починаючи з 01 травня 2024 року до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Згідно інформації ІКС “Податковий блок” в податкових деклараціях з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) відсутні нарахування податкових зобов`язань по орендній платі з юридичних осіб: за 2023 рік (уточнююча) №9123990864 від 29 травня 2023 року за липень - грудень 2023 року. за 2024 рік (звітна) №9020679463 від 08 лютого 2024 року за січень - квітень 2024 року.
Враховуючи вищевикладене, та з урахуванням положень Наказу №60 та статті 43 Кодексу з урахуванням норм підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань за напрямом перерахування коштів, які виникли внаслідок самостійного уточнення показників у бік зменшення суми грошових зобов`язань, що були раніше задекларовані та сплачені, можливе після здійснення контрольно- перевірочних заходів.
Враховуючи вищезазначене, запропоновано надати уточнюючи декларації з плати за землю за 2023-2024 роки, привести у відповідність суми податкових нарахувань та сплатити податкові зобов`язання. 
У разі отримання додаткових документів та пояснень, що стосуються виникнення надміру сплачених сум грошових зобов`язань, вони будуть розглянуті у передбачений законом термін.
В інтегрованій картці платника Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” відображено суму переплати з орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, територія розташування об`єкта оподаткування UA14120070000090878) у розмірі 299148,26 грн.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.
Відповідно до ч. 1 ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 статті 4 ПК України кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.
Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 статті 16 ПК України передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 статті 36 ПК України).
Відповідно до підпунктів 269.1.1 та 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Згідно з пунктом 286.2 статі 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. 
Відповідно до ст. 274 ПК України, ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки (п. 274.1).
Ставка податку встановлюється у розмірі не більше 12 відсотків від їх нормативної грошової оцінки за земельні ділянки, які перебувають у постійному користуванні суб`єктів господарювання (крім державної та комунальної форм власності)( п. 274.2).
Відповідно до ст. 285 ПК України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (п. 285.1).
Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців)( п. 285.2).
На підставі пункту 287.3 статті 287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. 
Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.
У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 15.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.14 такого змісту:
«69.14. Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України».
Пунктом 4 цього Закону Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
Аналіз підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності):
за земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб та:
1) розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або
2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації;
за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Відповідно до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України (в редакції Закону № 3050-IX від 11.04.2023) за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.
Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.
Платники орендної плати, які до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" відповідно до статті 288 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з орендної плати за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з орендної плати за період 2022-2023 років шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.
Надмірно сплачені суми плати за землю, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, крім випадків: якщо у такого платника наявний податковий борг з плати за землю - надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу; а якщо обов`язок внесення плати перейшов до іншого суб`єкта з підстав, передбачених статтею 120 Земельного кодексу України щодо зміни власника об`єкта нерухомого майна, - сума внесеної плати за зверненням попереднього користувача зараховується в рахунок майбутніх платежів з плати за землю нового користувача такої земельної ділянки, за умови відшкодування новим користувачем земельної ділянки, який придбав нерухоме майно, попередньому користувачу суми внесеної ним до бюджетів плати за висновком контролюючого органу про таку суму.
Щодо застосування відповідачем підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України в редакції Закону № 3050-IX від 11.04.2023 чинній з 06 травня 2023 року, колегія суддів звертає увагу на наступне.
Закон України від 11.04.2023 № 3050-ІХ набрав чинність 06.05.2023, а відтак його норми не підлягали застосуванню у спірний період.
Згідно статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави. Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування земельної ділянки та відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
Згідно із висновками щодо тлумачення змісту статті 58 Конституції України, викладеними у рішеннях Конституційного Суду України від 13.05.1997 № 1-зп, від 09.02.1999 № 1-рп/99, від 05.04.2001 № 3-рп/2001, від 13.03.2012 № 6-рп/2012, закони та інші нормативно-правові акти поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності; дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється із втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
Отже, помилковим є застосування відповідачем підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України в редакції Закону № 3050-IX від 11.04.2023, з огляду на відсутність вказаної редакції норми на момент виникнення спірних правовідносин, а саме період березень – грудень 2022 року та січень - квітень 2023 року.
Подібний висновок міститься в постанові Верховного Суду від 29 жовтня 2024 року справа №620/5747/23.
Аналіз підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин свідчить про те, що тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані, окрім іншого, на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб.
Пунктом 4 цього Закону Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом. Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 06.12.2022 № 1364 “Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією”. 
Пунктом 1 даної постанови встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. 
Протягом 2022 року діяв Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75.
Згідно пп. 11 п. 8 розділу ІІ Переліку № 75, Покровська міська територіальна громада була включена до переліку територальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року.
Перелік № 75 втратив чинність у зв`язку з набуттям чинності Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309, яким було затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією та який діяв під час існування спірних правовідносин. 
Земельна ділянка, яка знаходяться у користуванні Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ”, розташована на території Костянтинівської міської територіальної громади Донецької області.
Пунктом 1.2 підрозділу 1 розділу І Переліку №309 Костянтинівську міську територіальну громаду (UA14120070000090878) з 24 лютого 2022 року віднесено до території, на яких ведуться (велися) бойові дії.
Згідно з наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року №376 “Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією” (зі змінами та доповненнями) (далі – Перелік №376) Костянтинівська міська територіальна громада (UA14120070000090878) з 24 лютого 2022 року віднесена до території, на яких ведуться (велися) бойові дії.
Таким чином, за нормами Податкового кодексу України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
Застосування ГУ ДПС приписів п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ не відповідає принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.
У рішенні ЄСПЛ від 20.01.2012 у справі «Рисовський проти України» підкреслено особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що в разі коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема якщо справа впливає на основоположні права людини, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах (пункт 70).
За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).
Отже, обов`язок щодо сплати податкових зобов`язань виникає у платників податків, об`єкти оподаткування яких розташовані на території можливих бойових дій з травня 2023 року.
На підставі викладеного вище, суд зазначає, що позивач був звільнений від вказаних податкових зобов`язань.
З огляду на викладене, у позивача в силу положень підпункту 69.14. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України виникло право на звільнення від плати за землю (орендної плати) з 01 березня 2022 року.
Матеріали справи не містять доказів подання позивачем уточнюючих декларацій на підставі підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України, у редакції чинній, на дату виникнення правовідносин.
Разом з цим, в інтегрованій картці платника Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОФУДС-ІНВЕСТ” відображено надмірно сплачені суми грошових зобов`язань з орендної з плати з юридичних осіб за грудень 2022 року та січень-квітень 2023 року на загальну суму 299148,26 грн.
За приписами підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПК України, надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Статтею 43 Податкового кодексу України визначені умови повернення помилково та/ або надміру сплачених грошових зобов`язань. Нормами пунктів 43.3-43.4 ст. 43 ПК України передбачено, що обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми. 
Згідно вимог пункту 43.5 статті 43 ПК України, контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. 
На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування Документ сформований в системі “Електронний суд” 08.04.2025 14 бюджетних коштів протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/ або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.
Пунктом 43.6 статті 43 ПК України передбачено, що повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані. Наказом Міністерства фінансів України 11 лютого 2019 року № 60 затверджено Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені (далі - Порядок №60), який визначає механізм інформаційного обміну між ДПС, територіальними органами ДПС та Казначейством і територіальними органами Казначейства у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені за платежами, контроль за справлянням яких покладено на ДПС. 
Порядком повернення (перерахування) коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, який затверджено наказом Міністерства фінансів України 03 вересня 2013 року №787, (у редакції, чинній на дату подання заяви – 06 жовтня 2025 року) (далі – Порядок №787) визначено процедури:
повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, а саме: податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджету, коштів від повернення до бюджетів бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених державою (місцевими бюджетами) або під державні (місцеві) гарантії (далі - платежі);
перерахування платежів, помилково або надміру зарахованих до відповідних бюджетів (крім коштів, зарахованих через єдиний рахунок), у рахунок сплати інших платежів незалежно від виду бюджету на відповідні бюджетні рахунки для зарахування надходжень (далі - рахунки за надходженнями);
перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок.
Відповідно до пункту 5 Розділу І Порядку №787 повернення (перерахування) помилково або надміру зарахованих до бюджету або повернення на єдиний рахунок (у разі його використання) податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджетів, або перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, здійснюється за поданням (висновком, повідомленням) органів, що контролюють справляння надходжень бюджету.
У разі повернення (перерахування) помилково або надміру зарахованих до бюджету зборів, платежів та інших доходів бюджетів (крім зборів та платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС та органи Держмитслужби) орган, що контролює справляння надходжень бюджету, засобами системи Казначейства формує подання в електронній формі згідно з додатком 1 до цього Порядку та подає його до відповідного головного управління Казначейства за місцем зарахування платежу до бюджету, Казначейства.
У разі повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету або на єдиний рахунок (у разі його використання) податків, зборів, пені, платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, до Казначейства подається висновок відповідно до Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року № 60, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08 квітня 2019 року за № 370/33341.
Заява про повернення (перерахування) коштів з бюджету складається та подається платником до органу, що контролює справляння надходжень бюджету, з платежу, який підлягає поверненню, із обов`язковим зазначенням інформації в такій послідовності: найменування платника (суб`єкта господарювання) (латиницею у разі повернення коштів в іноземній валюті), код за ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) фізичної особи (латиницею у разі повернення коштів в іноземній валюті), реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та мають відмітку у паспорті), дата та номер судового рішення, яке набрало законної сили (у разі повернення судового збору, за виключенням помилково зарахованого), місцезнаходження юридичної особи або місце проживання фізичної особи (латиницею у разі повернення коштів в іноземній валюті) та номер контактного телефону (за згодою), сума коштів, що підлягає поверненню (перерахуванню), причина повернення (перерахування) коштів з бюджету, найменування банку або небанківського надавача платіжних послуг, місцезнаходження банку (у разі повернення коштів в іноземній валюті (латиницею)), в якому відкрито рахунок отримувача коштів, та реквізити такого рахунка (латиницею у разі повернення коштів в іноземній валюті), номер карткового рахунка отримувача коштів (за наявності).
Заява про повернення (перерахування) коштів з бюджету в електронній формі подається з обов`язковим накладанням електронного підпису платника або уповноваженої особи, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, відповідно до вимог Закону України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги”. До заяви одночасно подається копія: платіжної інструкції, яка підтверджує перерахування коштів до бюджету, судового рішення, засвідчена належним чином (у разі повернення грошового стягнення за адміністративні правопорушення), документа, що підтверджує відповідні повноваження уповноваженої особи, засвідчена належним чином.
У відповідності до пункту 1 розділу ІІІ Порядку №60, повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (за винятком повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які розраховуються територіальним органом ДФС на підставі поданої платником податків податкової декларації про майновий стан і доходи за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку (далі - податкова декларація), поданої до територіального органу ДФС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення. 
Приписами пункту 5 розділу ІІІ Порядку №60 передбачено, якщо за результатами розгляду заяви підрозділом територіального органу ДФС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, встановлено правомірність повернення коштів, працівник цього підрозділу вносить до Журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів. Внесення до Журналу відмітки про правомірність повернення коштів здійснюється не пізніше 18:00: дев`ятого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви у разі повернення платежів, належних державному бюджету; одинадцятого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви у разі повернення платежів, належних місцевим бюджетам, та платежів, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами. 
У відповідності до пункту 7 розділу ІІІ Порядку №60, інформація про повернення, щодо якого у Журналі здійснено накладання кваліфікованих електронних підписів керівників (заступників керівників) підрозділів територіального органу ДФС, що виконують функції з адміністрування відповідних податків, зборів, платежів та погашення боргу, автоматично вноситься до Реєстру узгоджених повернень, який Документ сформований в системі “Електронний суд” 08.04.2025 15 ведеться засобами інформаційно-телекомунікаційної системи органів ДФС. Опрацювання Реєстру узгоджених повернень здійснюється шляхом формування електронних висновків про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені (далі - електронні висновки) за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку структурним підрозділом територіального органу ДФС, на який покладено функцію з формування таких електронних висновків. 
Пункт 8 розділу ІІІ Порядку №60 визначає, що формування електронних висновків здійснюється територіальними органами ДФС щодня (крім вихідних, святкових та неробочих днів) з урахуванням календарної черговості розміщення інформації у Реєстрі узгоджених повернень. На кожний сформований електронний висновок накладаються кваліфіковані електронні підписи керівника (заступника керівника) структурного підрозділу, що сформував висновок, керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДФС та кваліфікована електронна печатка такого органу. Кваліфіковані електронні підписи та кваліфікована електронна печатка накладаються: за платежами, належними державному бюджету, - не пізніше 16:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви; за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, - не пізніше 18:00 восьмого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви.
Отже, обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення надміру сплаченої суми.
Щодо посилання відповідача на те, що факт надмірної сплати таких зобов`язань може бути встановлено та підтверджено лише в ході контрольно-перевірочних заходів (документальна планова або позапланова перевірка), колегія суддів зазначає, що правовий висновок щодо обов`язковості проведення контрольно- перевірочних заходів у відповідь на заяву про повернення надміру сплачених податків неодноразово висловлювався Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду та викладено у постановах від 22 червня 2022 року у справі № 640/4087/20, від 09 грудня 2019 року у справі №826/14532/18, від 26 червня 2018 року у справі №805/2908/17-а та інших. 
Так, заява позивача про повернення надміру сплаченого податку за формою та змістом відповідає вимогам п. 43.3 ст. 43 ПК України, а також вимогам Порядку 787 та Порядку 60.
Отже, не оформлення відповідачем висновку про наявність у позивача надміру сплаченої орендної плати з юридичних осіб за органу казначейства до закінчення двадцятиденного строку від дати отримання ним заяви свідчить про те, що відповідач порушив приписи п. 43.5. ст. 43 ПК України.
Враховуючи встановлені судом обставини у справі та наведені норми права, суд констатує, що відповідач правомірності прийнятого рішення належним чином не довів у межах розгляду даної справи. 
Суд апеляційної інстанції здійснює перегляд судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, які в свою чергу, не спростовують висновків місцевого суду.
Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 КАС України, суд,
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 лютого 2026 р. у справі № 200/9936/25 - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 лютого 2026 р. у справі № 200/9936/25 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню до Верховного Суду, крім випадків, встановлених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України. 
Повний текст складений та підписаний колегією суддів 18 червня 2026 року.

Суддя-доповідач: Е.Г. Казначеєв

Судді: А.В. Гайдар

І.В. Геращенко