ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 червня 2026 року	м. Львів	Справа № 500/5153/24 пров. № А/857/227/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Судової-Хомюк Н.М.,
суддів Глушка І.В., Онишкевича Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2024 року у справі № 500/5153/24 за адміністративним позовом Приватного підприємства «СТ.ІВ» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,
суддя (судді) в суді першої інстанції – Юзьків М.І.,
час ухвалення рішення – не зазначено, 
місце ухвалення рішення – м. Тернопіль,
дата складання повного тексту рішення – 27 листопада 2024 року,

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство «СТ.ІВ» (далі позивач, або ПП СТ.ІВ чи Підприємство), в інтересах якого діє адвокат Гнат Надія Андріївна, звернулося до суду із позовною заявою до Державної податкової служби України (далі відповідач 1) та Головного управління ДПС у Тернопільській області (відповідач 2, або ГУ ДПС у Тернопільській області) у якій просить ухвалити рішення, яким визнати протиправними та скасувати:
рішення № 10996616/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.03.2024 № 1919 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996592/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.03.2024 № 2201 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996589/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2024 № 1850 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996590/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.03.2024 № 2419 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996591/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.03.2024 № 1914 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996615/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.03.2024 № 2396 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996614/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.03.2024 № 2218 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996613/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.03.2024 № 2699 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996612/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.03.2024 № 2381 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996611/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.03.2024 № 2425 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996603/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 № 2733 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996602/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2024 № 2620 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996601/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 № 2720 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996600/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.03.2024 № 2517 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996597/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 № 2726 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996596/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 № 2746 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996595/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 №2724 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996594/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2024 №1837 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
рішення № 10996593/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.03.2024 №1884 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію податкові накладні:
№ 2746 від 28.03.2024;
№ 2733 від 28.03.2024;
№ 2726 від 28.03.2024;
№ 2724 від 28.03.2024;
№ 2720 від 28.03.2024;
№ 2699 від 27.03.2024;
№ 2620 від 26.03.2024;
№ 2517 від 22.03.2024;
№ 2425 від 21.03.2024;
№ 2419 від 21.03.2024;
№ 2396 від 20.03.2024;
№ 2318 від 20.03.2024;
№ 2281 від 18.03.2024;
№ 2201 від 14.03.2024;
№ 1919 від 07.03.2024;
№ 1914 від 07.03.2024;
№ 1884 від 06.03.2024;
№1850 від 05.03.2024;
№ 1837 від 05.03.2024.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 04.01.2022 приватне підприємство «СТ.ІВ» уклало з приватним підприємством «Комора КС» (далі - ПП Комора КС) договір поставки №04/01/22. Позивачем за господарськими операціями, вчиненими на виконання договірних зобов`язань, сформовано покупцю ПП Комора КС податкові накладні, які надіслані на реєстрацію в ЄРПН, однак реєстрація податкових накладних була зупинена.
Згідно з квитанціями про зупинення реєстрації податкових накладних, підставою для зупинення їх реєстрації була відповідність господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Для реєстрації податкових накладних у ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Підприємство надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додано копії первинних документів, які, як вважає позивач, у повній мірі підтверджували реальність здійснення господарських операцій між ПП СТ.ІВ та ПП Комора КС. Однак комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за податковими накладними, реєстрацію яких зупинено, а тому вважає, що такі підлягають реєстрації в ЄРПН. Відмовляючи у реєстрації податкових накладних контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, відтак оскаржувані рішення підлягають скасуванню.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2024 року позовні вимоги задоволено.
Визнано протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10996616/40534762 від 02.05.2024, №10996592/40534762 від 02.05.2024, №10996589/40534762 від 02.05.2024, №10996590/40534762 від 02.05.2024, №10996591/40534762 від 02.05.2024, №10996615/40534762 від 02.05.2024, №10996614/40534762 від 02.05.2024, №10996613/40534762 від 02.05.2024, №10996612/40534762 від 02.05.2024, №10996611/40534762 від 02.05.2024, №10996603/40534762 від 02.05.2024, №10996602/40534762 від 02.05.2024, №10996601/40534762 від 02.05.2024, №10996600/40534762 від 02.05.2024, №10996597/40534762 від 02.05.2024, №10996596/40534762 від 02.05.2024, №10996595/40534762 від 02.05.2024, №10996594/40534762 від 02.05.2024, №10996593/40534762 від 02.05.2024.
Зобов`язано Держану податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2746 від 28.03.2024, №2733 від 28.03.2024, №2726 від 28.03.2024, №2724 від 28.03.2024, №2720 від 28.03.2024, №2699 від 27.03.2024, №2620 від 26.03.2024, №2517 від 22.03.2024, №2425 від 21.03.2024, №2419 від 21.03.2024, №2396 від 20.03.2024, №2318 від 20.03.2024, №2281 від 18.03.2024, №2201 від 14.03.2024, №1919 від 07.03.2024, №1914 від 07.03.2024, №1884 від 06.03.2024, №1850 від 05.03.2024, №1837 від 05.03.2024, що складені приватним підприємством «СТ.ІВ», датою їх подання на реєстрацію.
Стягнуто на користь приватного підприємства «СТ.ІВ» судовий збір у розмірі 28 766 (двадцять вісім тисяч сімсот шістдесят шість) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області.
Стягнуто на користь приватного підприємства «СТ.ІВ» судовий збір у розмірі 28 766 (двадцять вісім тисяч сімсот шістдесят шість) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду першої інстанції оскаржило Головне управління ДПС у Тернопільській області, подавши на нього апеляційну скаргу.
В апеляційній скарзі зазначає, що рішення суду першої інстанції є незаконним, необґрунтованим та таким, що винесене з порушенням норм як матеріального так і процесуального права.
Апелянт зазначає про те, що на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 1165 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної. Враховуючи, що у ГУ ДПС у Тернопільській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому таке є правомірним.

Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, відповідно до частини 4 статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Крім цього, на адресу апеляційного суду надійшли додаткові пояснення від Головного управління ДПС у Тернопільській області, в яких податковий орган звертає увагу на практику Верховного Суду у справі №140/32696/23, де досліджуючи питання застосування судом першої та апеляційної інстанцій норм пункту 9 Порядку №520 Суд дійшов такого висновку: «Отже, наявні підстави вважати, що розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС. Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).,
Переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення вимог скаржника, виходячи із такого.
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що 04.01.2022 між ПП СТ.ІВ (постачальник) та ПП Комора КС (покупець) укладено договір поставки №04/01/22 (далі Договір), згідно з пунктом 1.1. якого постачальник зобов`язується передати належні йому товари (товар) у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар, вказаний у накладній (специфікації).
За змістом пунктів 2.1. 2.3, 2.4 Договору постачальник передає товар автомобільним транспортом на умовах «Поставка в пункті (місці призначення)» (DAP) за місцезнаходженням складу покупця. Передання товару постачальником покупцеві здійснюється в пункті (місці) поставки за супровідними документами. Право власності на відвантажений товар переходить до покупця в момент фактичної передачі товару. Передача товару здійснюється партіями. Кожна передача партії товару оформляється накладною (специфікацією).
Згідно з пунктом 3.3 Договору кожна партія товару оплачується покупцем не пізніше 14 банківських днів з моменту отримання товару.
На виконання умов договору поставки від 04.01.2022 ПП СТ.ІВ поставлено ПП Комора КС товар за видатковими накладними: ВН №6714 від 28.03.2024, ВН №6671 від 28.03.2024, ВН №6651 від 28.03.2024, ВН №6639 від 28.03.2024, ВН №6634 від 28.03.2024, ВН №6556 від 27.03.2024, ВН № 6394 від 26.03.2024 року, ВН №6191 від 22.03.2024, ВН №6032 від 21.03.2024 року, ВН №6010 від 21.03.2024, ВН №5959 від 20.03.2024, ВН №5915 від 20.03.2024, ВН №5683 від 18.03.2024, ВН №5494 від 14.03.2024, ВН №4889 від 07.03.2024, ВН №4872 від 07.03.2024, ВН №4791 від 06.03.2024, ВН №4711 від 05.03.2024, ВН №4681 від 05.03.2024.
Поставка здійснювалась автотранспортом, що орендується Підприємством згідно договору оренди транспортних засобів від 04.01.2021, укладеного з ФОП ОСОБА_1 .
Оплата товару здійснювалась частинами, що підтверджується актом звірки між контрагентами за період 01.03.2024 по 21.08.2024 та виписками по особовому рахунку в банку ПП СТ.ІВ.
За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару), постачальником ПП СТ.ІВ сформовано покупцю ПП Комора КС податкові накладні: № 2746 від 28.03.2024; № 2733 від 28.03.2024; № 2726 від 28.03.2024; № 2724 від 28.03.2024; № 2720 від 28.03.2024; № 2699 від 27.03.2024; № 2620 від 26.03.2024; № 2517 від 22.03.2024; № 2425 від 21.03.2024; № 2419 від 21.03.2024; № 2396 від 20.03.2024; № 2318 від 20.03.2024; № 2281 від 18.03.2024; № 2201 від 14.03.2024; № 1919 від 07.03.2024; № 1914 від 07.03.2024; № 1884 від 06.03.2024; №1850 від 05.03.2024; № 1837 від 05.03.2024.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних реєстрацію спірних податкових накладних зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару послуги 0901 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Для підтвердження господарських операцій, відображених у податкових накладних, платником подано повідомлення №1 від 22.04.2024 разом з поясненнями та копіями документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, по податкових накладних № 2746 від 28.03.2024; № 2733 від 28.03.2024; № 2726 від 28.03.2024; № 2724 від 28.03.2024; № 2720 від 28.03.2024; № 2699 від 27.03.2024; № 2620 від 26.03.2024; № 2517 від 22.03.2024; № 2425 від 21.03.2024; № 2419 від 21.03.2024; № 2396 від 20.03.2024; № 2318 від 20.03.2024; № 2281 від 18.03.2024; № 2201 від 14.03.2024; № 1919 від 07.03.2024; № 1914 від 07.03.2024; № 1884 від 06.03.2024; №1850 від 05.03.2024; № 1837 від 05.03.2024 підприємством подано письмові пояснення від 22.04.2024 та копії документів:
виписки по особовому рахунку;
накладні на перевезення харчових продуктів ПРАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів»;
ТТН ПРАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів»;
договір купівлі-продажу №2Д(20) ВІД 17.03.2020р. з ПРАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів»;
договір поставки №04/01/22 від 04.01.2022р. з ПП «Комора КС»;
видаткові накладні ПП «Комора КС»;
дорожні листи від 07.03.2024, 25.03.2024, 21.03.2024, 05.03.2024, 26.03.2024, 28.03.2024, 22.03.2024, 28.03.2024, 20.03.2024, 06.03.2024, 18.03.2024, 14.03.2024, 27.03.2024;
договір оренди транспортних засобів від 04.01.2021р. з ФОП ОСОБА_1 ;
додатки до договору від 01.04.2022р.;
додатки до договору від 04.01.2021р.;
акти надання послуг від 29.03.2024;
додаткова угода до договору від 01.04.2022р.
Про надання позивачем вказаного переліку документів зазначено у відзиві на позов.
Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленнях від 23.04.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних: інвентаризаційних описів, залишки товарів на складі станом на дату складання податкових накладних.
Підприємством не подано додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН.
За результатом розгляду наданих первинних документів регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржені в межах даної справи рішення:
№ 10996616/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.03.2024 № 1919 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996592/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.03.2024 № 2201 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996589/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2024 № 1850 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996590/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.03.2024 № 2419 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996591/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.03.2024 № 1914 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996615/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.03.2024 № 2396 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996614/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.03.2024 № 2218 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996613/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.03.2024 № 2699 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996612/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.03.2024 № 2381 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996611/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.03.2024 № 2425 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996603/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 № 2733 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996602/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2024 № 2620 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996601/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 № 2720 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996600/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.03.2024 № 2517 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996597/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 № 2726 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996596/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 № 2746 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996595/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2024 №2724 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996594/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2024 №1837 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 10996593/40534762 від 02.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.03.2024 №1884 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою відмови у реєстрації податкових накладних вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Не погоджуючись із цими рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку. Однак рішеннями комісії ДПС України скарги позивача залишені без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін.
Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги у справі, суд першої інстанції виходив з того, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Розглядаючи спір, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
На виконання означених вимог податкового законодавства ТОВ склало і подало на реєстрацію до ЄРПН спірну ПН.
За змістом пункту 201.16 ПК реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено «Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165№ 1165 (далі – Порядок №1165).
Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку №1165).
На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій, зокрема, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216; далі – Порядок №520).
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:
«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».
Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН з 08.03.2023 було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Відтак, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Вказані висновки наведені у постанові Верховного Суду від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23

З рішень Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 02.05.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2746 від 28.03.2024; № 2733 від 28.03.2024; № 2726 від 28.03.2024; № 2724 від 28.03.2024; № 2720 від 28.03.2024; № 2699 від 27.03.2024; № 2620 від 26.03.2024; № 2517 від 22.03.2024; № 2425 від 21.03.2024; № 2419 від 21.03.2024; № 2396 від 20.03.2024; № 2318 від 20.03.2024; № 2281 від 18.03.2024; № 2201 від 14.03.2024; № 1919 від 07.03.2024; № 1914 від 07.03.2024; № 1884 від 06.03.2024; №1850 від 05.03.2024; № 1837 від 05.03.2024 слідує, що підставою їх прийняття слугувало ненадання платником податку копій документів, зокрема: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/роз рахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, не обхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платником податку.
При цьому, у квитанціях від 12.04.2024 про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивачу запропоновано надати документи для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Сформована у такий спосіб Комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем 28.06.2024 надіслано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано копії договору та первинних документів, оформлених позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, складених у відповідності до вимог законодавства, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань, зокрема: договір поставки №04/01/22 від 04.01.2022р. з ПП Комора КС; видаткові накладні ПП Комора КС; дорожні листи від 07.03.2024, 25.03.2024, 21.03.2024, 05.03.2024, 26.03.2024, 28.03.2024, 22.03.2024, 28.03.2024, 20.03.2024, 06.03.2024, 18.03.2024, 14.03.2024, 27.03.2024; договір оренди транспортних засобів від 04.01.2021р. з ФОП ОСОБА_1 ; виписки по особовому рахунку; накладні на перевезення харчових продуктів ПРАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів»; ТТН ПРАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів»; договір купівлі-продажу №2Д(20) від 17.03.2020р. з ПРАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів».
На думку суду, документи, надані позивачем разом з повідомленням про надання пояснень, засвідчують реальний фактичний рух активів та зміни у власному капіталі платника у зв`язку зі здійсненням господарської операції з контрагентами.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить жодних висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Між тим, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
При розгляді справи враховано висновки Верховного Суду щодо застосування норм права, викладені у постанові від 16.09.2022 у справі №380/7736/21 та постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20, згідно з якими приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Суд погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Зважаючи на наявність передбачених законодавством первинних документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що в контролюючого органу були відсутні правові підстави для відмови позивачу в реєстрації спірних ПН.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про наявність підстав для скасування оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкових накладних немає, відтак, є достатні підстави для прийняття рішення про реєстрацію таких.
Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують, та зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними і трактуванні їх на власний розсуд.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга задоволенню не підлягає, підстав для скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не знаходить.
Керуючись статтями 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення.
Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2024 року у справі № 500/5153/24 – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Н. М. Судова-Хомюк 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	Т. В. Онишкевич