КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  	

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
29 березня 2023 року № 320/106/22

Суддя Київського окружного адміністративного суду Брагіна О.Є.; 
при секретарі судового засідання Кучеренко А.О.,
за участіпредставника позивача - адвоката Федорової В.П.,
представника відповідача - Басун М.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні, в порядку загального позовного провадження, адміністративну справу за позовом до товариства з обмеженою відповідальністю імені О.Г. Бузницького до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,
в с т а н о в и в:
ТОВ ім. О.Г. Бузницького звернулось до суду з вимогами до ГУ ДПС у Київській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄPПH від 04.10.2021 № 3196745/325477122 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄPПH податкову накладну ТОВ імені О.Г.Бузницького № 3 від 10.09.2021 датою її фактичного надходження.
В обґрунтування своїх вимог позивач вказав, що склав на користь покупця ТОВ "Катеринопільський елеватор" податкову накладну № 3 від 10.09.2021 за наслідком поставки насіння соняшнику на загальну суму 445 889, 91 грн., з яких 54 758,41 грн. це ПДВ.
29.09.2021, товариство отримало квитанцію з ДПС, згідно якої позивача повідомлено, що податкову накладну було прийнято, але її реєстрація зупинена у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
При цьому, контролюючим органом товариству було запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування для прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації ПН в ЄРПН. Реалізуючи своє право на одержання бюджетного відшкодування - ПДВ та, згідно вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄPПH, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165, товариство надало пояснення, долучивши до них копії документів на підтвердження здійснення господарської операції за податковою накладною № 3 від 10.09.2021.
Натомість, відповідачем- 1, 04.10.2021, за наслідком вивчення поданих документів було прийнято рішення № 3196745/325477122, яким відмовлено у реєстрації ПН в ЄРПН.
Це рішення товариством було оскаржене в адміністративному порядку, однак, 22.10.2021, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ДПС України скарга була залишена без задоволення, а рішення № 196745/325477122 від 04.10.2021 без змін. У поданій до суду заяві ТОВ ім. Бузницького О.Г. стверджує, що підстави для відмови у реєстрації податкової накладної № 3 від 10.09.2021 у відповідача були відсутні, оскільки до податкового органу були подані всі, як на його думку, документи, необхідні для позитивного вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної.
Також позивач зазначив. що відповідно до п.2 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку є зведеною інформацією яка подається платником до контролюючого органу щодо кодів видів економічної діяльності платника податку відповідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно УКТЗЕД та/aбo кодів послуг згідно з державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозиться на митну територію України. Тобто, вказує позивач, таблиця є статистичною інформацією, а Порядком № 1165 визначено право, а не обов`язок платника на її подання та не встановлені строки такої подачі. Поміж іншого, заявник вказує, що ним була подана Таблиця даних платника ПДВ із кодами УКТЗЕД, що міститься в спірній податковій накладній, однак, незважаючи всі зусилля переконати податковий орган в обґрунтованості своїх вимог, реєстрація податкової накладної була зупинена, а в подальшому відмовлено в реєстрації.
28.03.2023, усною ухвалою суду, проголошеною у судовому засіданні, підготовче засідання було закрито та призначено розгляд справи по суті на 29.03.2023.
Відповідачем було подано відзив на позовну заяву, в якому він позов не визнав та пояснив наступне: 
у своїй діяльності ГУ ДПС у Київській області керується вимогами чинного законодавства. Відповідно до АІС "Податковий блок" до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній № 3 від 10.09.2021 ТОВ ім.. Бузницького з номенклатурою "соняшник" подало наступні документи: договір про придбання насіння соняшника; 20-ОПП дод. 10 до Порядку обліку платників податків,зборів; витяг ТОВ 290922021; видаткову накладну на придбання соняшника; видаткову накладну на 14% (ціна без ПДВ) № 19 від 10.09.2021; ТНТ на відвантаження насіння соняшника; договір на поставку насіння соняшника з TOB "Катеринопільський елеватор"; пояснення; звіт "Катеринопільський елеватор"; про посівні площі сільськогосподарських культур;банківську виписку від 18.02.2021. 
Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення, реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН були розглянути представлені документи та прийнято рішення № 3196745/32547122 від 04.10.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної, із зазначенням причини: ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товару, послуг; транспортування, навантаження, розвантаження товару; зберігання на складах, в тому числі рахунки-фактури, інвойси, акти приймання-передачі товару, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; розрахункові документи та/або банківські виписки з особового рахунку. Оскільки позивач не надав повний пакет документів, які б свідчили про реальний характер фінансово-господарської операції, в тому числі розрахункові документи та банківські виписки, Комісія дійшла висновку про необхідність відмови у реєстрації податкової накладної з операції зі значним ступенем ризиковості. 
Вимоги щодо обов`язковості наявності первинних документів закріплені в ПКУ, Законі України "Про бухгалтерський облік та податкову звітність в Україні", Правилах оформлення перевізних документів, зареєстрованих в Мін`юсті 24.11.2004 № 863/5084, Інструкції про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю", Інструкції НБУ "Про безготівкови розрахунки в Україні в національній валюті" № 22, Законі України "Про платіжні системи та перекази коштів в Україні" від 05.04.2001 № 2346.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами. Відповідач, проаналізувавши практику Верховного Суду звернув увагу, що договір на поставку насіння соняшника не є первинним документом для цілей бухгалтерського обліку, а свідчить лише про намір виконання певних операцій в майбутньому, в той час як первинні документи складаються за фактом постачання товару/надання послуг. Більше того, господарська операція пов`язана не з фактом укладання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу, чого у випадку з ТОВ ім.. Бузницького податковим органом встановлено не було. І, хоча діючим законодавством не передбачено вичерпного переліку первинних документів, які використовуються у бухгалтерському обліку, проте основними видами первинних документів є: видаткова накладна; товарно-транспортна накладна; залізнична накладна; акт приймання виконаних робіт; касові ордери (прибутковий, видатковий); рахунок-фактура; інвойси; сертифікат якості, бухгалтерська довідка. 
Якщо господарська операція фактично не відбулась, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції не відповідають дійсності та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції. Таким чином, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарської операції, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення відповідної справи. У даному випадку має місце необґрунтована податкова вигода, яка характеризується відсутністю фактичного виконання господарської операції, здійсненої без ділової мети та обліку операції безвідносно до її реального економічного змісту, ця операція характеризується узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування. У зв`язку з наведеним відповідач просив у задоволенні позовних вимог відмовити. 
У судовому засіданні представник позивача просила заявлені вимоги ТОВ ім.Бузницького задовольнити, наполягаючи на тому, що проведена господарська операція мала реальний характер та була спрямована на досягнення мети отримання прибутку від продажу насіння соняшника. 
Представник відповідача просила у задоволенні позову відмовити. 
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у справі докази, з наданням їм правової оцінки в контексті положень податкового законодавства, яким врегульовано спірні правовідносини, суд приходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог, ураховуючи таке:
судом встановлено, що ТОВ ім.. Бузницького відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України було складено податкову накладну № 3 від 10.09.2021 та направлено її до контролюючого органу з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Згідно отриманої квитанції від 29.09.2021, податкова накладна була прийнята, але її реєстрація зупинена.
На виконання положень підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України позивачем направлено повідомлення, до якого додано первинні документи щодо господарської операції, на підставі якої складено податкову накладну.
За результатами розгляду поданих ТОВ ім.. Бузницького документів, Комісією ГУ ДФС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних прийнято рішення від 04.10.2021 № 3196745/32547122, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної.
Вважаючи протиправним рішення Комісії ГУ ДФС у Київській області, позивач звернувся до адміністративного суду з даним позовом та просив рішення Комісії скасувати та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН накладну № 3 від 10.09.2021 датою надходження.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі по - ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (тут та надалі норми у редакції, що була чинною на момент виникнення спірних правовідносин).
Пунктом 201.16 передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" № 117 від 21 лютого 2018 року.
Згідно з пунктом 5 Порядку № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів,- п.п.18-19 Порядку № 117.
Пунктом 12 Порядку № 1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку № 1246).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку № 1246).
Згідно з п.17 Порядку № 1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня). 
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. 
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Також, постановою Кабінету Міністрів України 11.02.2019 № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр, ЄРПН), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів. 
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. 
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. 
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку. Законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу у якості обґрунтування відсутності ризиковості своєї діяльності, такий перелік визначається платником податку на власний розсуд у кожному випадку окремо, в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної.
Таким чином, при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган зазначає вид критерію ризиковості платника податку та наводить у розрізі визначеного критерію приблизний перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.
Суд також зазначає, що вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
За приписами Порядку № 520 для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, необхідно представити: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
На підтвердження невідповідності критеріям ризиковості товариством було подано наступні копії документів: договір про придбання насіння соняшника; 20-ОПП дод.10 до Порядку обліку платників податків,зборів; витяг ТОВ 290922021; видаткову накладну на придбання соняшника; видаткову накладну на 14% (ціна без ПДВ) № 19 від 10.09.2021; THT на відвантаження насіння соняшника; договір на поставку насіння соняшника з ТОВ "Катеринопільський елеватор";звіт про посівні площі сільськогосподарських культур; виписку від 18.02.2021 та пояснення.
Однак, рішенням комісії ГУ ДПС в Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від04.10.2021. за № 3196745/32547122 товариству було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 10.09.2021, у зв`язку із ненаданням копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Перевіряючи правомірність оскаржуваних дій та рішення податкового органу, з урахуванням підстав, за якими позивач пов`язує їх протиправність та скасування, суд виходить з наступного:
при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою, - п.201.10. ст.201 ПК України.Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. В свою чергу положення п.201.16. ст.201 ПК України встановлюють, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному КМУ, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст.74 цього Кодексу. Постановою КМУ за № 1165 від 11.12.2019р. затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядок № 1165). У відповідності до приписів Порядку № 1165, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Положення п.44 Порядку № 1165 передбачають, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;- ненадання платником податку копій документів; - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Як вбачається із оскаржуваного рішення, Комісією ГУ ДПС у Київській області вказано які документи не були надані позивачем разом із повідомленнями, а саме: розрахункові документи та/або банківськи виписки із розрахункового рахунку; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На підтвердження реальності здійсненої господарської операції позивач надав суду копії таких документів: протокол № 1/16-1 від 25.03.2016 про призначення директора товариства; довідку про відкриття рахунку в банку від 08.10.2021 про відкриття рахунку датою 19.01.2021; штатний розпис (працюючих 6 осіб - директор, бухгалтер, інженер з охорони праці, водій, охоронник); повідомлення про об`єкти оподаткування - земельні ділянки; копії договорів оренди з фізичними особами; виписки по оплаті насіння соняшника ПП ПОСП "Дружба", Анкомітех; видаткові накладні № 74 від 21.04.2021 № 19 від 10.09.2021; THT від 21.04.21 та 10.09.2021; електронна копія договору з ТОВ "Катеринопільський елеватор".
Дослідивши вказані документи, суд приходить до висновку про їх невідповідність вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та податкову звітність", Правилам оформлення перевізних документів, зареєстрованих в Мін`юсті 24.11.2004 № 863/5084, Інструкції про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю", Інструкції НБУ "Про безготівкови розрахунки в Україні в національній валюті" № 22, Закону України "Про платіжні системи та перекази коштів в Україні" від 05.04.2001 № 2346.
Як вбачається із видаткової накладної № 19 від 10.09.2021 товар - насіння соняшника було отримано ТОВ "Катеринопільський елеватор" смт. Єрки Черкаська область гр. ОСОБА_1 . Остання не є керівником підприємства, тому прийняття товару повинна була здійснювати за довіреністю, яка до накланої не долучена. Така довіреність не була представлена і суду на його вимогу. 
На видаткові накладній № 19 від 10.09.2021 підпис директора ТОВ ім.. Бузницького посвідчено штемпелем електронний підпис. Водночас, Законом України № 2155 в редакції 2020 р. поняття "електронний цифровий підпис" виключено із обігу та запроваджено поняття "кваліфікований електронний підпис" із роз`ясненням щодо підтвердження такого підпису.
Як вбачається із видаткової накладної товар (насіння соняшника) було відвантажено одразу 10.09.2021 покупцеві - ТОВ "Катеринопільський елеваватор", в той час як із ТНТ від 10.09.2021 слідує, що товар було відвантажено перевізникові ПрАТ "МЗВКК" м. Миронівка, вул. Елеваторна,1, а в подальшому ТОВ "Катеринопільський елеватор". За даними вказаної ТНТ товар було відвантажено у м. Миронівка вул. Степова, 1/б - місцезнаходження позивача та розвантажено в ПрАТ "МЗВКК" м. Миронівка, вул. Елелеваторна, 1 (насіння соняшника 42, 860 тон). Вказана інформація знаходиться в очевидній невідповідності з даними видаткової накладної від 10.09.2021 № 19, тому вказана накладна містить недостовірні дані, які не можуть бути взяти до уваги податковим органом та судом у якості підтвердження реального характеру проведеної господарської операції.
На вимогу суду представником позивача не були надані первинні документи, щодо зберігання товару (насіння соняшника) на складі підприємства, складські відомості; оборотно-сальдові відомості за вересень-жовтнеь 2021; видаткова накладна про відвантаження товару ПрАТ "МЗВКК", його зберігання там та відвантаження на адресу ТОВ "Катеринопільський елеватор"; ТТН на перевезення товару від ТОВ "МЗВКК" до ТОВ "Катеринопільский елеватор"; первинні документи, що підтверджують рух активів позивача; і т.п.
Приписами п.44.1 ст.44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.Тобто, показники, визначені п.44.1 ст.44 ПК України повинні підтверджуватись первинними документами, які податкові органи мають право вивчати і перевіряти під час проведення перевірок, що обумовлено пп.20.1.8 п.201 ст.20 ПК України. Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Відповідно до ч.2 ст.3 ЗУ "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" (зі змінами та доповненнями) на даних бухгалтерського обліку ґрунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, тобто первинні документи з відображення господарських операцій є основою і для податкового обліку.Отже, податковий облік грунтується на даних бухгалтерського обліку та підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є належним чином оформленні первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій.
Надаючи оцінку наданим до матеріалів справи доказам, суд виходить з наступного: представник податкового органу в судовому засіданні пояснила, що у податкового органу під час моніторингу податкової накладної поданої ТОВ ім.Бузницького виникли сумніви у реальності господарської операції, а тому і були витребувані документи, які могли підтвердити або спростувати факт нереальності/реальності господарської операції. Позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо спірної податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, а саме: договір, 20-ОПП дод. 10 до Порядку обліку платників податків, зборів; витяг ТОВ 290922021; видаткова накладна на придбання соняшника; видаткову накладну на 14% (ціна без ПДВ) № 19 від 10.09.2021; ТНТ на відвантаження насіння соняшника ТОВ "Катеринопільский елеватор"; договір на поставку насіння соняшника; пояснення; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур; виписку від 18.02.2021.
Водночас, позивачем, на підтвердження реальності відображеної у податковій накладній господарської операції, не було надано жодного бухгалтерського документа, а саме: оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток або карток по субрахункам рахунків 10,15, 30, 31, 36, 66, 90, 93, а також Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів товариства внаслідок проведення господарської операції, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від проведених позитивних змін в його активах, відображених у податковій накладній (наявності ділової мети). Виходячи із встановленого судом обсягу товарообміну, товариство не надало до податкового органу доказових підтверджень зміни у бік збільшення його активів, а також документів, які б свідчили про факт збереження товару у належних приміщення до їх остаточної реалізації. З урахуванням встановлених обставин, суд вважає, що товариство не підтвердило належними та допустимими доказами факт переміщення товару, а також обставини які б вказували на виконання господарської операції між позивачем та його контрагентом, та не спростували сумну, який виник у податкового органу з приводу підтвердження реальності операцій із зазначеним контрагентом.
Що стосується посилань товариства на те, що контролюючий орган не конкретизував у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та в самому рішення про відмову у реєстрації податкової накладної документів, які необхідно надати платнику податків на підтвердження проведення господарських операцій, суд зауважує, що контролюючий орган при дослідженні податкових накладних не може знати які саме первинні бухгалтерські документи використовувались платником податку при проведення своїх господарських операцій, а тому зазначає про необхідність надання платником податків - первинних документів із приблизним їх переліком, позначаючи таким чином орієнтир їх змісту.
Оскільки при розгляді справи судом було встановлено факт ненадання товариством всіх документів, які б підтвердили реальний характер здійсненої господарської операції за якою було сформовано спірну податкову накладну, суд вважає заявлені претензії відповідача правомірними, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної законним.
З урахуванням встановлених під час розгляду справи обставин та фактів, суд дійшов висновку, що Комісія, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняла оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної виходячи із наданих документів, а тому діяла в межах та на підставі діючих норм податкового законодавства. 
Вимога товариства про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН спірну податкову накладну є похідною вимогою від вимоги про визнання протиправним та скасування рішення від 04.10.2021 № 3196745/32547122. Оскільки суд відмовляє у задоволенні основної вимоги, то вважає за необхідне відмовити і у задовленні похідної вимоги. 
Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 76, 77, 78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
у задовленні адміністративного позову відмовити повністю
Розподіл судових витрат не здійснювати.
Копію рішення направити сторонам для відома.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Брагіна О.Є.