ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 травня 2026 року	Львів	Справа № 500/6792/25 пров. № А/857/20045/26	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді Курильця А.Р.,
суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 17 березня 2026 року у справі № 500/6792/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро Спар Сервіс" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення,-

суддя в 1-й інстанції Бабюк П.М.,
час ухвалення рішення 17 березня 2026 року,
місце ухвалення рішення м.Тернопіль,
дата складання повного тексту рішення 17 березня 2026 року,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Спар Сервіс" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення.
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 17 березня 2026 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №61396 від 24.11.2025 про відповідність платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю "Агро Спар Сервіс" критеріям ризиковості платника податку. Зобов`язано Головне управління ДПС у Тернопільській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Спар Сервіс" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, у порядку та у спосіб, передбачений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовують тим, що рішенням від 24.11.2025 №61369 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, тобто у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/ розрахунку коригування. Зазначає, що в основному ТОВ "Агро Спар Сервіс" здійснює господарську діяльність із надання послуг номенклатури: "внесення засобів захисту рослин, обприскування, оренди с/г техніки з екіпажем, десикація земельних ділянок", обсяг постачання - 42 759, 7 тис. грн, ПДВ - 8 551,9 тис. грн, що становить 94% від загального обсягу постачання в період з 01.01.2025 року по 05.11.2025 року. Кількість найманих працівників у вересні 2025 року складає 10 осіб, середня заробітна плата 8829,00 грн, Вказує, що згідно відомостей за формою 20-ОПП поданою до контролюючого органу у платника наявні такі об`єкти оподаткування та/або пов`язані із отриманням доходу: офісне приміщення - 2, комплекс - 2, бочка, вагончик, трактор колісний - 5, автомобіль - 4, жниварка, обприскувач - 10. Згідно відомостей Реєстру речових прав на нерухоме майно товариство не володіє земельними ділянками та майном на правах власності чи оренди. За даними ЄРПН, простежується лише суборенда нежитлового приміщення в серпні- вересні 2025 року за адресою: м. Тернопіль, вул. Білецька, 1-А, 2 поверх в АТ «УКРТЕЛЕКОМ". Зазначає, що в податкових деклараціях з податку на додану вартість за даний період показник р.10.4 (обсяг придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість товарів, послуг та необоротних активів на митній території України) не відображено. У вищезгаданому періоді, обсяг придбання товарів/послуг становить 29452,8 тис. грн, ПДВ - 5891,4 тис. грн, в т. ч. простежується придбання товарів за наступними кодами УКТЗЕД: 3925 - обсяг постачання 476,1 тис. грн, сума ПДВ - 95,2 тис. грн, номенклатура товару: "Металопластикові конструкції; Кріплення до фас. ізол з нейл. стер. 10х80 (100ш), кутник пласт. для мокрої штукур. 3м, тощо»; 7210 - обсяг постачання 474,4 тис. грн, сума ПДВ - 94,9 тис. грн, номенклатура товару: "Рулон оцинков. з полім. покр. 0,25*1250мм RAL 6005 зел. Мох; Рулон оцинков. з полім. покр. 0,35*1250мм RAL 8019 МАТ сіро-коричневий, тощо»; 4819 - обсяг постачання 344,02 тис. грн, сума ПДВ - 68,8 тис. грн, номенклатура товару: "Гофролоток 800*195*160 ** Т 22 С ** Кор. Без друку Для рослин». Однак, за даними інформаційного фонду ДПС, неможливо підтвердити наявність офісних чи складських приміщень, а також місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, основних засобів або іншого майна, необхідного для здійснення господарської діяльності товариства. Вказує, що вищенаведена податкова інформація є підставою для розгляду питання про відповідність/невідповідність ТОВ "Агро Спар Сервіс" критеріям ризиковості платника податку, визначеному п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165, оскільки визначає наступні ризики при здійснені платником господарських операцій, зазначених в поданих платником для реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування:
постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо; накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності - (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.
Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.
Дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що в задоволенні апеляційної скарги слід відмовити з наступних підстав, а саме.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Спар Сервіс", зареєстровано 05.04.2019, є платника податку на додану вартість з 01.10.2019, основний вид діяльності - Допоміжна діяльність у рослинництві (КВЕД 06.61).
Як слідує із протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, створеної відповідно до наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 17.02.2023 № 124 від 05.11.2025 №117, відділом моніторингу операцій та ризиків, роботи з ризиками управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків проведено аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ "Агоро Спар Сервіс" в період з 01.01.2025 по 05.11.2025 та, зокрема, становлено наступне.
В основному ТОВ "Агро Спар Сервіс" здійснює господарську діяльність із надання послуг номенклатури: "внесення засобів захисту рослин, обприскування, оренди с/г техніки з екіпажем, десикація земельних ділянок", обсяг постачання - 42759,7 тис. грн, ПДВ - 8551,9 тис. грн, що становить 94% від загального обсягу постачання в період з 01.01.2025 по 05.11.2025.
Кількість найманих працівників у вересні 2025 року складає - 10 осіб, середня заробітна плата - 8 829 грн,
Згідно відомостей за формою 20-ОПП поданою до контролюючого органу у платника наявні такі об`єкти оподаткування та/або пов`язані із отриманням доходу: офісне приміщення - 2, комплекс - 2, бочка, вагончик, трактор колісний - 5, автомобіль - 4, жниварка, обприскувач - 10.
Згідно відомостей Реєстру речових прав на нерухоме майно товариство не володіє земельними ділянками та майном на правах власності чи оренди.
За даними ЄРПН, простежується лише суборенда нежитлового приміщення в серпні-вересні 2025 року за адресою: м. Тернопіль, вул. Білецька, 1-А, 2 поверх в АТ "Укртелеком" (код ЄДРПОУ 21560766).
В податкових деклараціях з податку на додану вартість за даний період показник р. 10.4 (обсяг придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість товарів, послуг та необоротних активів на митній території України) не відображено.
У вищезгаданому періоді, обсяг придбання товарів/послуг становить 29452,8 тис. грн, ПДВ 5891,4 тис. грн, в т. ч. простежується придбання товарів за наступними кодами УКТЗЕД: 
3925 - обсяг постачання 476,1 тис. грн, сума ПДВ - 95,2 тис. грн, номенклатура товару: "Металопластикові конструкції; Кріплення до фас. ізол з нейл. стер. 10x80 (ІООш), кутник пласт, для мокрої штукур. Зм, тощо";
7210 - обсяг постачання 474,4 тис. грн, сума ІІДВ - 94,9 тис. грн, номенклатура товару: "Рулон оцинков. з полім, покр. 0,25* 1250мм RAL 6005 зел. Мох; Рулон оцинков. з полім, покр. 0,35* 1250мм RAL 8019 МАГ сіро- коричневий, тощо";
4819 - обсяг постачання 344,02 тис. грн, сума ПДВ - 68,8 тис. гри., номенклатура товару: "Гофролоток 800*195*160 ** Т 22 С ** Кор. Без друку Для рослин".
В протоколі також вказано, що за даними інформаційного фонду ДПС, неможливо підтвердити наявність офісних чи складських приміщень, а також місць зберігання товарно- матеріальних цінностей, основних засобів або іншого майна, необхідного для здійснення господарської діяльності товариства.
Зазначено, що вищенаведена податкова інформація є підставою для прийняття рішення про відповідність ГОВ "Агро Спар Сервіс" критеріям ризиковості платника податку, визначеному п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, оскільки визначає наступні ризики при здійснені платником господарських операцій, зазначених в поданих платником для реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування:
- постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;
- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.
За результатом головування: "за" - 11 осіб, "проти" - 0 осіб, "утрималось" - 0 осіб вирішили сформувати в АС "Податковий блок" рішення про відповідність Критеріям ризиковості платників податку ТОВ "Агро Спар Сервіс".
Згідно протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, створеної відповідно до наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 24.11.2025 №117, на розгляд Комісії подано повідомлення про подання інформації та копії наступних документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку ТОВ "Агро Спар Центр" №1 від 14.11.2025.
Витяг з Єдиного Реєстру ліцензіатів та місць обліку пального від 14.03.2023 (до 29.04.2026), Наказ на штатний розпис від 30.04.2025. Штатний розпис від 30.04.2025 (18,5 штатних одиниці, фонд оплати праці - 170,2 тис. грн), Свідоцтво про реєстрацію машин (трактор колісний -5 шт., обприскувач-5 шт.).
Документи на реалізацію товарів/послуг:
по взаємовідносинах із ПАТ "Агрофорт" (код ЄДРПОУ 34378735) надано: Договір про користування майном від 29.05.2025 з Додатками;
по взаємовідносинах із ТОВ "МХП-Агрокряж" (код ЄДРПОУ 36187994) надано: Договір про користування майном від 30.01.2025 з Додатками, Акт наданих послуг від 27.03.2025, оренда сіл.техніки на суму 346974,19 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 15.04.2025, оренда сіл.техніки на суму 239676,48 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 30.04.2025, оренда сіл.техніки на суму 2824649,18 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 31.05.2025, оренда сіл.техніки на суму 1138615,68 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 15.06.2025, оренда сіл.техніки на суму 3584966,11 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 27.06.2025, оренда сіл.техніки на суму 1159870,80 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 27.07.2025, оренда сіл.техніки на суму 375162,60 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 14.08.2025, оренда сіл.техніки на суму 451747,97 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 15.03.2025, оренда сіл.техніки на суму 441217,90 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 15.05.2025, оренда сіл.техніки на суму 1081355,69 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач;
по взаємовідносинах із ТОВ "Бахмач Агро" (код ЄДРПОУ 35173362) надано: Договір підряду від 09.12.2024 року з Додатками, Додаткова угода від 18.04.2025, Акт наданих послуг від 30.04.2025, обприскування на суму 853524,95 грн, Акт наданих послуг від 12.05.2025, обприскування на суму 356490,87 грн, Акт наданих послуг від 20.05.2025, обприскування на суму 517587,94 грн, Акт наданих послуг від 31.05.2025, обприскування на суму 98459,68грн;
по взаємовідносинах із ТОВ "Райз-Схід" (код ЄДРПОУ 41104731) надано: Договір підряду на проведення сільськогосподарських робіт від 27.05.2025 року з Додатками, Додаткова угода підряду на проведення сільськогосподарських робіт від 19.06.2025, Акт наданих послуг від 30.06.2025, внесення ЗЗР на суму 1901156,07 грн, Акт наданих послуг від 12.07.2025, внесення ЗЗР на суму 1953085,44 грн, Акт наданих послуг від 23.07.2025, внесення ЗЗР на суму 911438,16 грн, Акт наданих послуг від 31.07.2025, внесення ЗЗР на суму 168170,23 грн, Акт наданих послуг від 09.08.2025, внесення ЗЗР на суму 660944,79 грн, Акт наданих послуг від 01.09.2025, внесення ЗЗР на суму 1882143,40 грн;
по взаємовідносинах із ТОВ "Гетьманське" (код ЄДРПОУ 41105190) надано: Договір підряду на проведення сільськогосподарських робіт від 11.07.2025 з Додатками, Акт наданих послуг від 23.07.2025, внесення ЗЗР на суму 664353,75 грн, Акт наданих послуг від 31.07.2025, внесення ЗЗР на суму 780352,54 грн, Акт наданих послуг від 06.09.2025, внесення ЗЗР на суму 317444,85грн;
по взаємовідносинах із ПАТ "Агрофорт" (код ЄДРПОУ 34378735) надано: Акт наданих послуг від 20.06.2025, оренда сіл.техніки на суму 593306,1 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 31.05.2025,оренда сіл.техніки на суму 245007,88 грн Акти приймання-передачі майна, обприскувач, Акт наданих послуг від 11.06.2025,оренда сіл.техніки на суму 1283986,57 грн, Акти приймання-передачі майна, обприскувач.
Документи на придбання товарів/послуг:
по взаємовідносинах із ТОВ "Опт Лізинг" (код ЄДРПОУ 35912126) надано: Свідоцтва про реєстрацію машин (обприскувачі), Протокол лізингу від 20.04.2023 (оприскувач самохідний), Протокол лізингу від 18.10.2022 (оприскувач самохідний);
по взаємовідносинах із ПП "Оригінал - Авто" (код ЄДРПОУ 31848927) надано: Договір поставки від 01.04.2024, ВН від 30.06.2025, шпаклівка, фарба, розчинник на загальну суму 68965,82 грн, ВН від 30.06.2025, очисник, щітка, насос, воскова паста на загальну суму 78440,28 грн;
по взаємовідносинах із ПП "Фулл Маркет" (код ЄДРПОУ 45014260) надано: Договір купівлі-продажу від 02.07.2025 з додатками, ВН від 07.08.2025, паливо дизельне на загальну суму 750871,80 грн, ВН від 12.08.2025, паливо дизельне на загальну суму 750871,80 грн;
по взаємовідносинах із ТОВ "Укрнафта-Постач" (код ЄДРПОУ 43012009) надано: Договір поставки від 26.09.2024 з додатком, Додаткова угода від 28.10.2025, ВН від 31.07.2025, паливо дизельне на загальну суму 328105,20 грн;
по взаємовідносинах із ПП "ДСК-Моноліт" (код ЄДРПОУ 35492223) надано: Договір поставки від 01.04.2024 з додатком, ВН від 17.07.2025 року, блок на загальну суму 119361,60 грн, ВН від 29.09.2025, цегла, цемент на загальну суму 96069,76 грн;
по взаємовідносинах із ТВМП "Явір" (код ЄДРПОУ 23926042) надано: Договір поставки від 20.11.2024 року з додатком, ВН від 01.05.2025 року, буд.матеріали, сверло, губка, насадки на загальну суму 58841,90 грн, ВН від 01.05.2025 року, буд.матеріали, грунтівка, сверла на загальну суму 66408,10 грн;
по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) надано: Договір про надання послуг з комплексного обслуговування та ремонту від 30.07.2025;
по взаємовідносинах із ТОВ "Торговий Центр "Долина" (код ЄДРПОУ 35805494) надано: Договір оренди приміщення від 02.10.2023 з додатками (площею 682 м2, м.Хмельницький, вул.Тернопільська, 19). Додаткова угода від 27.11.2023, Додаткова угода від 28.05.2024, Додаткова угода від 30.12.2024, Додаткова угода від 26.05.2025, Акт приймання-передачі нежитлового приміщення від 01.11.2023;
по взаємовідносинах із ТОВ "Рокмар" (код ЄДРПОУ 39602158) надано: Договір оренди від 01.01.2023 з додатками, Специфікація (Адмінбудинок площею 124 м2, склад 544 м2, погрузочна рампа - 1386,7 м2, фруктосховище 702,5 м2, квасильно-засолочний пункт - 415,4м2,
овочесховище - 315,7м2, сушарка - 343 м2, залізнична колія за адресою Тернопільська обл., Теребовлянський р/н, с.Мшанець, вул. Молодіжна, б.1-б). Додаткова угода від 30.12.2024, Додаткова угода від 28.05.2024, Додаткова угода від 30.12.2024, Додаткова угода від 26.05.2025, Акт приймання- передачі майна від 01.01.2023;
по взаємовідносинах із ТОВ "Фалкон Манк" (код ЄДРПОУ 44441625) надано: Договір суборенди нежитлового приміщення від 01.07.2025 з додатками (офіси площею 23 м2, м.Тернопіль, вул.Белецька, 1-а), Акт приймання-передачі нежитлового приміщення від 01.07.2025;
по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ) надано: Договір суборенди нежитлового приміщення від 01.05.2024 з додатками (офіси площею 18 м2, м.Тернопіль, вул.Шептицького, 20). Акт приймання-передачі нежитлового приміщення від 01.05.2024.
Зазначено, що за результатами проведеного аналізу документів, наданих ТОВ "Агро Спар Сервіс" (код ЄДРПОУ 42933396), даних інформаційного фонду ДПС, зокрема, встановлено наступне.
Згідно відомостей за формою 20-ОПП поданою до контролюючого органу у платника наявні такі об`єкти оподаткування та/або пов`язані із отриманням доходу: офісне приміщення - 2 (м.Тернопіль, вул.Білецька, 1-а, м.Тернопіль, вул.Шептицького, 20) комплекс - 2 (адмінбудинок площею 124 м2, склад 544 м2, погрузочна рампа - 1386,7 м2, фруктосховище 702,5 м2, квасильно-засолочний пункт - 415,4м2, овочесховище - 315,7м2, сушарка - 343 м2, залізнична колія за адресою Тернопільська обл., Теребовлянський р/н, с.Мшанець, вул. Молодіжна, б.1-б ; приміщення площею 682 м2, за адресою м.Хмельницький, вул.Тернопільська, 19), ємкість для зберігання паливно-мастильних матеріалів, вагончик, трактор колісний - 5, автомобіль - 4, жниварка, обприскувач - 10.
Згідно копій документів, наданих до повідомлення придбано послуги оренди приміщень за адресою Тернопільська обл., Теребовлянський р/н, с.Мшанець, вул. Молодіжна, б.1-б від неплатника ПДВ - ТОВ "Рокмар" (код ЄДРПОУ 39602158).
Слід зазначити, що відповідно даних інформаційного фонду ДПС ТОВ "Рокмар" (код ЄДРПОУ 39602158) не відображає жодних відомості за формою 20-ОПП.
Основні засоби та готова продукція: за 9 міс. 2025 року станом на 30 вересня 2025 року основні засоби становлять - 28764,8 тис. грн. (первісна вартість - 93422,7 тис. грн.), запаси - 102956,5 тис. грн. ( у т.ч. готова продукція - 15971,9 тис.грн).
Згідно відомостей Реєстру речових прав на нерухоме майно товариство не володіє земельними ділянками та майном на правах власності чи оренди.
За даними ЄРПН, простежується лише суборенда нежитлового приміщення в серпні-вересні 2025 року за адресою: м. Тернопіль, вул. Білецька, 1-А, 2 поверх в ТОВ "Фалкон Манк" (код ЄДРПОУ 44441625).
В податкових деклараціях з податку на додану вартість за даний період показник р.10.4 (обсяг придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість товарів, послуг та необоротних активів на митній території України) не відображено.
Податкова віддача з ПДВ за січень-жовтень 2025 року при обсязі постачання - 45908,4 тис. грн, становить 0,03% (задекларовано до сплати ПДВ в сумі 12,1 тис. грн.), середньогалузева віддача за 2025 рік - 1,78%.
Сума податкового ліміту станом на 20.11.2025 року - 103,1 тис. грн.
Вказано, що враховуючи данні ЄРПН станом на 20.11.2025 простежується придбання значної кількості будівельних матеріалів за наступними кодами УКТЗЕД за період 01.01.2024 року - 20.11.2025, зокрема:
3925 - обсяг постачання 1598,6 тис. грн, сума ПДВ - 319,7 тис. грн, номенклатура товару: "Балконні двері, вхідні двері, вікно, металопластикові конструкції; Бордюр садовий NewFixLight чорний B-900.04.04-P, Кріплення до фас. ізол з нейл. стер. 10х80 (100ш), кутник пласт. для мокрої штукур. 3м, тощо";
7210 - обсяг постачання 7234,4 тис. грн, сума ПДВ - 1446,9 тис. грн, номенклатура товару: "PREPAINTED GALVANIZED STEEL COILS/Прокат з вугл. сталі 0,40*1250 018 , 7024 0,40 МАТТ/RAL Ст. оцинк., пофарб. DX51D 0.40*1250мм Z80 MATT 7024/RAL7024 (В`єтнам), Рулон оцинков. з полім. покр. 0,25*1250мм RAL 6005 зел. Мох; Рулон оцинков. з полім. покр. 0,35*1250мм RAL 8019 МАТ сіро-коричневий, тощо";
7216 - обсяг постачання 1332,0 тис. грн, сума ПДВ - 266,4 тис. грн, номенклатура товару: "Профнастил ПС-12, Профіль 0,55мм 3м CD-60 STRONG";
7308- обсяг постачання 3205,8 тис. грн, сума ПДВ - 641,2 тис. грн, номенклатура товару: "Сендвіч-панель СПСм-150, Сендвіч-панель С1ІД PIR- 120";
4819 - обсяг постачання 344,02 тис. грн, сума ПДВ - 68,8 тис. грн, номенклатура товару: "Гофролоток 800*195*160 ** Т 22 С ** Кор. Без друку Для рослин".
Також, ТОВ "Агро Спар Сервіс" придбано: Автомобіль Mercedes-Benz V-Class EXCLUSIVE V 300 d lon (код УКТЗЕТ: 8703331900) у травні 2025р., Автомобіль Volkswagen NEW Touareg кросовер 3,0 Silver 3,0 TDI 8 туп. (код УКТЗЕТ: 8703331900) у листопаді 2024 на загальну суму 6488,4 тис. грн, в т. ч. ПДВ 1297,7 тис. грн.
Поряд з цим, як стверджує контролюючий орган, реалізація вищенаведених товарів не прослідковується.
Зазначено, що спостерігається накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та за відсутності придбання послуг зберігання.
Згідно даних ЄРПН товариство реалізовано наступну продукцію станом на 20.11.2025:
за період 01.01.2024-20.11.2025 надано послуги оренди, суборенди сільськогосподарської техніки обсяги реалізації на суму 59926,0 тис. грн, сума ПДВ 11985,2 тис. грн, внесення ЗЗР, десикація земельних ділянок - обсяги реалізації на суму 664,5 тис. грн, сума ПДВ 132,9 тис. грн, Акумуляторна батарея - обсяги реалізації на суму 1232,0 тис. грн, сума ПДВ 246,4 тис. грн, трактор колісний John Deere, - 2 шт. обсяги реалізації на суму 6304,0 тис. грн, сума ПДВ 1260,8 тис. грн.
з огляду на зазначене, за результатом голосування: "за" - 13 осіб, "проти" - 0 осіб, "утрималось" - 0 осіб, комісія вирішила залишити діючим запис в АС "Податковий блок" про відповідність ТОВ "Агро Спар Сервіс" (код ЄДРПОУ 42933396) критеріям ризиковості платника податку.
Тому, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, Комісією прийнято рішення № 61369 від 24.11.2025 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро Спар Сервіс" критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку з підстав:
03 - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;
11-накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.
Інформацією, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості є: господарські операції з придбання товарів із кодом УКТЗЕД 3925 за період з 18 червня 2025 року по 23 вересня 2025 року; УКТЗЕД 4819 за період з 30 червня 2025 року по 29 серпня 2025 року; УКТЗЕД 7210 за період з 09 червня 2025 року по 27 червня 2025 року.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовано Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Відповідно до підп.20.1.45 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Згідно з п.74.1 п. 74.3 ст.74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019р. №1165, зокрема, затверджено "Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Додатком 1 до "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, в контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 8).
Пунктом 6 "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Як слідує із матеріалів справи, Комісія прийняла рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, за кодами податкової інформації 03 та 11:
- постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;
-накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.
Відповідно до абз.7-19 п.6 Порядку №1165, комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Обґрунтовуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення № 61369 від 24.11.2025 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро Спар Сервіс" критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган вказує на те, що з аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ "Агро Спар Сервіс" в період з 01.01.2025 по 05.11.2025 спостерігається накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та за відсутності придбання послуг зберігання.
Щодо наведеного, суд зазначає, що як слідує із матеріалів справи позивачем було подано на розгляд комісії повідомлення про подання інформації №1 від 14.11.2025 та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, зокрема:
по взаємовідносинах із ТОВ "Торговий Центр "Долина" (код ЄДРПОУ 35805494) надано: Договір оренди приміщення від 02.10.2023 з додатками (площею 682 м2, м.Хмельницький, вул.Тернопільська, 19). Додаткова угода від 27.11.2023, Додаткова угода від 28.05.2024, Додаткова угода від 30.12.2024, Додаткова угода від 26.05.2025, Акт приймання-передачі нежитлового приміщення від 01.11.2023;
по взаємовідносинах із ТОВ "Рокмар" (код ЄДРПОУ 39602158) надано: Договір оренди від 01.01.2023 з додатками, Специфікація (Адмінбудинок площею 124 м2, склад 544 м2, погрузочна рампа - 1386,7 м2, фруктосховище 702,5 м2, квасильно-засолочний пункт - 415,4м2,
овочесховище - 315,7м2, сушарка - 343 м2, залізнична колія за адресою Тернопільська обл., Теребовлянський р/н, с.Мшанець, вул. Молодіжна, б.1-б). Додаткова угода від 30.12.2024, Додаткова угода від 28.05.2024, Додаткова угода від 30.12.2024, Додаткова угода від 26.05.2025, Акт приймання- передачі майна від 01.01.2023;
по взаємовідносинах із ТОВ "Фалкон Манк" (код ЄДРПОУ 44441625) надано: Договір суборенди нежитлового приміщення від 01.07.2025 з додатками (офіси площею 23 м2, м.Тернопіль, вул.Белецька, 1-а), Акт приймання-передачі нежитлового приміщення від 01.07.2025;
по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_3 (код НОМЕР_2 ) надано: Договір суборенди нежитлового приміщення від 01.05.2024 з додатками (офіси площею 18 м2, м.Тернопіль, вул.Шептицького, 20). Акт приймання-передачі нежитлового приміщення від 01.05.2024.
Контролюючий орган вказує, що відповідно даних інформаційного фонду ДПС ТОВ "Рокмар" (код ЄДРПОУ 39602158) не відображає жодних відомостей за формою 20-ОПП.
Поряд із цим, суд зауважує, що своїми поясненнями та доданими до них документами позивач підтвердив наявність орендованих приміщень для зберігання техніки, обладнання та запасних частин.
Так зокрема, для підтвердження оренди комплексу у ТОВ "Рокмар" (код ЄДРПОУ 39602158) за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н. (раніше Теребовлянський р-н.), с. Мшанець, вул. Молодіжна 1 Б позивачем було надано договір оренди № 1 від 01.01.2023, а також специфікацію від 01.01.2023, акт прийому-передачі об`єкту оренди від 01.01.2023, додаткову угоду №1 від 30.12.2024 до договору оренди від 01.01.2023.
Доказів того, що вказаний договір визнано недійсним контролюючим органом не надано.
Також позивач використовує у господарській діяльності комплекс нежитлових приміщень у м. Хмельницькому, вул. Тернопільська, 19.
При цьому, вказані об`єкти були відображені у відомостях за формою 20-ОПП станом на час прийняття контролюючим органом оскарженого рішення.
Також суд приймає до уваги покликання позивача на безпідставність посилання контролюючого органу в оскаржуваному рішенні на придбання та накопичення залишків товарних запасів за кодам УКТЗЕД 3925, 4819,7210.
Так, вказані коди УКТЗЕД включають будівельні вироби з пластмас (УКТЗЕД 3925); прокат плоский з заліза або нелегованої сталі завширшки 600 мм або більше, плакований, з гальванічним або іншим покриттям (УКТЗЕД 7210); ящики, коробки, мішки, пакувальні пакети та інша тара з паперу, картону, целюлозної вати або полотна з целюлозних волокон; коробки для картотек, лотки для листів та аналогічні вироби з паперу та картону, що використовуються в установах, магазинах або в аналогічних цілях (УКТЗЕД 4819).
Як зазначає позивач, на балансі та в користуванні позивача в різні періоди 2025 року, в залежності від сезонності перебували/перебувають більше 20 одиниць складної сільськогосподарської техніки, а також орендовані об`єкти нерухомого майна. Для покращення технічного стану та підтримання в належному стані, орендованих приміщень, в яких зберігається техніка, обладнання та інші матеріальні цінності. Товариством було придбано будівельні матеріали та супутні товари, а також інші товари, для повноцінної діяльності офісного та складських приміщень. Окрім того, ремонт поточний та капітальний є невід`ємною складовою поточної операційної діяльності товариства, тому операції із придбання товарів за УКТЗЕД 3925, УКТЗЕД 4819 та УКТЗЕД 7210 є звичайною господарською операцією товариства.
Доказів на спростування вказаної інформації відповідачем не надано, як і не спростовано права позивача на придбання зазначених товарів та використання їх у власній господарській операції.
Так, наведені контролюючим органом обставини мають бути підтверджені належними та достатніми доказами.
Поряд з цим, твердження податкового органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості ґрунтуються виключно на припущеннях, які не підтверджені належними доказами, зокрема актом перевірки чи фактичними даними здобутими в результаті податкового контролю.
Натомість, позивачем було надано контролюючому органу пояснення та докази на спростування висновків про його ризиковість, які достатні для виключення його з ризикових на даному етапі.
Крім цього, суд зважає на правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 14.05.2025 у справі № 260/3479/24, з якої слідує, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20.
Також Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначав, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
У постанові від 22.07.2021 у справі №520/480/20 Верховний Суд вказав, що саме лише посилання ГУ ДПС про те, що аналіз діяльності ТОВ свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність Рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.
Зазначені правові позиції застосовано Верховним Судом у постанові від 18.11.2025 у справі № 140/6764/24.
Як установлено судом оскаржуване рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято не за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування. У рішенні податковим органом не зазначено, яка саме операція та по якій податковій накладній була предметом дослідження та віднесена ним до ризикової.
Вказане рішення прийнято відповідачем у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що свідчить про прийняття такого рішення не у спосіб, визначений законом.
Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.
Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 17 березня 2026 року у справі № 500/6792/25 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	А. Р. Курилець 	
судді	 	С. М. Кузьмич 	
 	 	О. І. Мікула  	
Повне судове рішення складено 06 травня 2026 року.