П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и
28 квітня 2026 року 	 	справа 160/6999/24	

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
головуючий суддя Суховаров А.В. 
судді Головко О.В., Ясенова Т.І., 
розглянувши в письмовому провадженні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.05.2024 (суддя Юрков Е.О.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Смачні продукти" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю "Смачні продукти" 18.03.2024 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить взнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми “Н” №0326070406 від 10.11.2023 в частині застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за червень 2022 року та липень 2022 року у сумі 227734,11 гривень.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.05.2024, прийнятому в спрощеному провадженні, позов задоволений.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення та акту камеральної перевірки набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ “Про внесення змін до розділу XX “Прикінцеві положення” Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування” в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” пунктами 89 та 90, які, зокрема, пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Також, суд установив, що податкові накладні №1272, №1273, складені 22.07.2022 і відправлені на реєстрацію 15.08.2022, були надіслані на реєстрацію в межах граничних термінів, встановлених Податковим кодексом України, а отже податковий орган дійшов помилкового висновку, що ці накладні були зареєстровані з порушенням граничних термінів. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що позивачем порушено строки реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних, а положення Закону №2876-ІХ до спірних правовідносин застосуванню не підлягають, оскільки вказане порушення є триваючим та бере початок з червня 2022 року.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 02.08.2024 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задоволено, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.05.2024 скасовано, у задоволенні позову ТОВ "Смачні продукти" відмовлено.
Постановою Верховного Суду від 16.04.2025 скасовано постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 02.08.2024 а справу направлено на новий розгляд до апеляційного суду. За висновком Верховного Суду, у справі, що розглядається питання порушення граничного строку реєстрації податкових накладних №1272, №1273, поданих на реєстрацію 15.08.2022 протягом операційного дня, але зареєстрованих податковим органом 16.08.2022, судом апеляційної інстанції з`ясовано не у повній мірі, тоді як зазначені обставини входять до предмету доказування і підлягають обов`язковому встановленню судом.
Щодо правильності висновків суду апеляційної інстанції в частині порушення термінів реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 01.06.2022 по 30.06.2022 і реєстрація яких була здійснена у період з 12.07.2022, 13.07.2022, 14.07.2022, 15.07.2022, 18.07.2022, 19.07.2022 Верховний Суд погодився з висновком апеляційного суду про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.
Переглядаючи справу, з урахуванням висновків Верховного Суду викладених в постанові від 16.04.2025, колегія суддів виходить з наступного. 
Товариство з обмеженою відповідальністю "Смачні продукти" зареєстровано 09.07.2014 у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку Головного управління ДПС у Дніпропетровській області. Основний вид діяльності за КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведена камеральна перевірка ТОВ "Смачні продукти" стосовно своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних складених за: грудень 2019 року; червень 2022 року; липень 2022 року; серпень 2022 року; лютий 2023 року; травень 2023 року, за результатами якої складено акт №34437/04-36-04-06/39293850 від 29.09.2023.
Перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних 46-ти податкових накладних з датами складання: грудень 2019 року; червень 2022 року; липень 2022 року; серпень 2022 року; лютий 2023 року; травень 2023 року, затримка реєстрації від 1 до 125 днів. Загальна сума пдв за цими податковими накладними/розрахунками коригування становить 2338086,69 грн.
Не погодившись з висновками акту перевірки, позивачем 24.10.2023 направлено заперечення, в якому зазначено, що податкові накладні (2 шт.) складені 22.07.2022 року і направлені на реєстрацію в єдиному реєстрі податкових накладних 15.08.2022, тобто в межах встановлених Податковим кодексом України граничних термінів; податкові накладні складені в червні 2022 року (38 шт.) були подані з порушенням граничних термінів через відсутність провини платника податків.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області листом №74462/6/04-36-04-06-18 від 07.11.2023 повідомило позивача, що висновки акту перевірки визнано правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства, а тому залишено без змін.
На підставі акту перевірки податковим органом 10.11.2023 прийнято податкове повідомлення-рішення форми “Н” №0326070406, яким до ТОВ "Смачні продукти" застосовано штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/ розрахунків корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних за грудень 2019 року, червень, липень, серпень 2022 року, лютий, травень 2023 року у сумі 238313,96 грн. 
Товариством сплачено штраф в частині податкових періодів: грудень 2019 року; липень 2022 року (щодо податкової накладної від 14.07.2022), серпень 2022 року; лютий 2023 року; травень 2023 року, що підтверджується платіжною інструкцією №5659596900 від 29.11.2023 на суму 10579,85 грн.
Позивачем податкове повідомлення-рішення в частині штрафу в сумі 227734,11 грн. оскаржено в адміністративному порядку. 
Рішенням ДПС України №2339/6/99-00-06-03-01-06 від 31.01.2024 у задоволенні скарги відмовлено.
Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за червень 2022 року та липень 2022 року в сумі 227734,11 грн. протиправним, позивач оскаржив таке рішення до суду.
Відповідно до акту про результати камеральної перевірки №34437/04-36-04-06/39293850 від 29.09.2023 податковим органом встановлено порушення граничних строків реєстрації по 46 податковим накладним/розрахункам коригування, складеним за грудень 2019 року, червень-серпень 2022 року, лютий, травень 2023 року, а саме: 
- №727 від 15.12.2019; дата реєстрації 08.01.2020, граничний термін реєстрації 21.12.2019; кількість днів затримки 8; сума ПДВ - 464,97 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 46,50 грн.;
- №748 від 01.06.2022; дата реєстрації 12.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 12; сума ПДВ - 226215,38 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 22621,54 грн.;
- №740 від 01.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 6062,96 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 606,30 грн.;
- №731 від 02.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 157859,52 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 15785,95 грн.;
- №732 від 03.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 138290,88 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 13829,09 грн.;
- №733 від 03.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 56952,00 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 5695,20 грн.;
- №736 від 03.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15 року; сума ПДВ - 8463,65 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 846,37 грн.;
- №737 від 06.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 3249,28 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 324,93 грн.;
- №741 від 07.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 1141,72 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 114,17 грн.;
- №742 від 08.06.2022; дата реєстрації 14.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 14; сума ПДВ - 34600,56 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3460,06 грн.;
- №738 від 08.06.2022; дата реєстрації 14.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 14; сума ПДВ - 3280,20 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 328,02 грн.;
- №739 від 08.06.2022; дата реєстрації 14.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 14; сума ПДВ - 1893,84 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 189,38 грн.;
- №749 від 10.06.2022; дата реєстрації 12.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 12; сума ПДВ - 248528,37 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 24852,84 грн.;
- №750 від 10.06.2022; дата реєстрації 12.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 12; сума ПДВ - 94,70 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 9,47 грн.;
- №747 від 10.06.2022; дата реєстрації 13.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 13; сума ПДВ - 250,90 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 25,09 грн.;
- №746 від 10.06.2022; дата реєстрації 13.07.2022 року; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 13; сума ПДВ - 357188,72 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 35718,87 грн.;
- №734 від 10.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 102422,88 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 10242,29 грн.;
- №735 від 10.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 945,40 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 94,54 грн.;
- №730 від 10.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 284,65 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 28,47 грн.;
- №774 від 13.06.2022; дата реєстрації 13.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 13; сума ПДВ - 33887,48 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3388,75 грн.;
- №757 від 13.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 3502,00 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 350,20 грн.;
- №759 від 13.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 1358,26 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 135,83 грн.;
- №767 від 13.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 3738,76 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 373,88 грн.;
- №762 від 13.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 76741,06 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 7674,11 грн.;
- №760 від 14.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 5445,00 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 544,50 грн.;
- №769 від 15.06.2022; дата реєстрації 14.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 14; сума ПДВ - 14589,48 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1458,95 грн.;
- №765 від 15.06.2022; дата реєстрації 14.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 14; сума ПДВ - 6293,06 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 629,31 грн.;
- №768 від 15.06.2022; дата реєстрації 14.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 14; сума ПДВ - 13817,28 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1381,73 грн.;
- №766 від 15.06.2022; дата реєстрації 14.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 14; сума ПДВ - 4925,16 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 492,52 грн.;
- №754 від 15.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 1772,00 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 177,20 грн.;
- №752 від 15.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 7175,20 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 717,52 грн.;
- №753 від 15.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 2713,80 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 271,38 грн.;
- №755 від 15.06.2022; дата реєстрації 15.07.2022; граничний термін реєстрації 30.06.2022; кількість днів затримки 15; сума ПДВ - 3238,39 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 323,84 грн.;
- №764 від 18.06.2022; дата реєстрації 19.07.2022; граничний термін реєстрації 15.07.2022; кількість днів затримки 4; сума ПДВ - 143574,82 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 14357,48 грн.;
- №790 від 22.06.2022; дата реєстрації 19.07.2022; граничний термін реєстрації 15.07.2022; кількість днів затримки 4; сума ПДВ - 154092,96 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 15409,30 грн.;
- №791 від 25.06.2022; дата реєстрації 18.07.2022; граничний термін реєстрації 15.07.2022; кількість днів затримки 3; сума ПДВ - 67639,70 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 6763,97 грн.;
- №792 від 27.06.2022; дата реєстрації 19.07.2022; граничний термін реєстрації 15.07.2022; кількість днів затримки 4; сума ПДВ - 164885,28 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 16488,53 грн.;
- №799 від 28.06.2022; дата реєстрації 18.07.2022; граничний термін реєстрації 15.07.2022; кількість днів затримки 3; сума ПДВ - 15690,00 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1569,00 грн.;
- №793 від 29.06.2022; дата реєстрації 18.07.2022; граничний термін реєстрації 15.07.2022; кількість днів затримки 3; сума ПДВ - 157859,52 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 15785,95 грн.;
- №1227 від 14.07.2022; дата реєстрації 03.08.2022; граничний термін реєстрації 31.07.2022; кількість днів затримки 3; сума ПДВ - 1177,00 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 117,70 грн.;
- №1273 від 22.07.2022; дата реєстрації 16.08.2022; граничний термін реєстрації 15.08.2022; кількість днів затримки 1; сума ПДВ - 12302,25 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1230,23 грн.;
- №1272 від 22.07.2022; дата реєстрації 16.08.2022; граничний термін реєстрації 15.08.2022; кількість днів затримки 1; сума ПДВ - 34373,51 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3437,35 грн.;
-; дата реєстрації 18.01.2023; граничний термін реєстрації 15.09.2022; кількість днів затримки 125; сума ПДВ - 24219,00 грн.; розмір штрафу 40%, сума штрафної санкції 9687,60 грн.;
- №3 від 31.08.2022; дата реєстрації 21.09.2022; граничний термін реєстрації 15.09.2022; кількість днів затримки 6; сума ПДВ - 97,92 грн.; розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 9,79 грн.;
- №187 від 16.02.2023; дата реєстрації 20.03.2023; граничний термін реєстрації 18.03.2023; кількість днів затримки 2; сума ПДВ - 16524,00 грн.; розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 330,48 грн.;
- №1224 від 29.05.2023; дата реєстрації 28.06.2023; граничний термін реєстрації 18.06.2023; кількість днів затримки 10; сума ПДВ - 19389,00 грн.; розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 387,78 грн.
Стосовно податкових накладних/розрахунків коригування №727 від 15.12.2019, №1227 від 14.07.2022, №2385 від 29.08.2022, №3 від 31.08.2022, №187 від 16.02.2023, №1224 від 29.05.2023 позивач визнав факт порушення термінів реєстрації та сплатив штраф 10579,85 грн та податкове повідомлення рішення в цій частині не оскаржує.
Щодо правомірності нарахування штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних №748 від 01.06.2022, №740 від 01.06.2022, №731 від 02.06.2022, №732 від 03.06.2022, №733 від 03.06.2022, №736 від 03.06.2022, №737 від 06.06.2022, №741 від 07.06.2022, №742 від 08.06.2022, №738 від 08.06.2022, №739 від 08.06.2022, №749 від 10.06.2022, №750 від 10.06.2022, №747 від 10.06.2022, №746 від 10.06.2022, №734 від 10.06.2022, №735 від 10.06.2022, №730 від 10.06.2022, №774 від 13.06.2022, №757 від 13.06.2022, №759 від 13.06.2022, №767 від 13.06.2022, №762 від 13.06.2022, №760 від 14.06.2022, №769 від 15.06.2022, №765 від 15.06.2022, №768 від 15.06.2022, №766 від 15.06.2022, №754 від 15.06.2022, №752 від 15.06.2022, №753 від 15.06.2022, №755 від 15.06.2022, №764 від 18.06.2022, №790 від 22.06.2022, №791 від 25.06.2022, №792 від 27.06.2022, №799 від 28.06.2022, №793 від 29.06.2022 колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Отже наведеними нормами ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а у разі порушення строків реєстрації до платників застосовуються штрафні санкції у визначеному розмірі.
При цьому податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
18 березня 2020 року набрав чинності Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)” від 17 березня 2020 року №533- IX (далі - Закон №533- IX), відповідно до якого підрозділ 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України доповнений пунктом 52-1 такого змісту (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року №540-IX та Законом України від 13 травня 2020 року №591-ІХ):
“За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню”.
Отже, законодавець шляхом внесення змін до Податкового кодексу України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі і за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у відповідний період.
При цьому, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчинені відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Аналогічний правовий висновок було сформовано Верховним Судом за результатами аналізу наведених норм у постанові від 10 грудня 2021 року у справі № 420/10367/20, а саме, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.
Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року №211 з 12 березня 2020 року, який в подальшому неодноразово продовжувався.
Постановою від 27 червня 2023 року № 651 “Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2” Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин.
Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України “Про продовження строку дії воєнного стану в Україні” продовжувався та станом на час розгляду цієї справи триває.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану” від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).
Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України визначено:
- у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;
- для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
З огляду на прийняття Закону України № 2142-IX від 24 березня 2022 року “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану” у підпункті 69.1 слова “трьох місяців” замінені словами “шести місяців”.
У подальшому, у зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану” від 12 травня 2022 року № 2260-IX (Закон № 2260-IX) підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України викладено у такій редакції:
“У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану” за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику”.
Отже, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.
Також Законом № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України викладено в наступній редакції “…У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються”
Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України.
Крім того, Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України. Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.
Також зазначеним Законом № 2260-IX пункт 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України доповнений підпунктом 69.1-1, відповідно до якого платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього – п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:
- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;
- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.
З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин колегія суддів Верховного Суду зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.
Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.
У той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України (з урахуванням змін, внесених Законом № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу також є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі №280/4484/23, від 06.02.2024 у справі №160/10740/23, від 12.03.2024 у справі №160/13661/23, від 13.03.2024 у справі №120/6331/23, від 01.04.2025 у справі №160/14599/23, а також у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі №200/4768/23.
Складання та реєстрація вищезазначених накладних здійснена вже у період дії Закону № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, та яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 по 27.05.2022.
Разом з тим, граничний термін реєстрації зазначених в акті перевірки податкових накладних не підпадає під період звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію, що передбачений підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення у редакції Закону № 2260-ІХ.
Внесені Законом № 2260-ІХ зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” мають на меті саме унормування особливостей операцій із реєстрації податкових накладних, що є тривалими у часі, а надто за умови попередньої дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину.
Враховуючи викладене, колегія суддів доходить висновку, що оскільки порушення граничних строків реєстрації податкових накладних допущено позивачем щодо податкових накладних, складених у червні у період з 01 червня по 29 червня 2022 року, що є порушенням строків, визначених Податковим кодексом України, застосовується відповідальність за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
Доводи позивач стосовно того, що на момент фактичної реєстрації податкових накладних за червень, липень 2022 року була відсутня стабільна робота ЄРПН, що унеможливлювало виконання платником податків своїх обов`язків, зокрема через недостатність реєстраційного ліміту, колегія суддів до уваги не приймає, з огляду на те, що податкова перевірка проведена 29.09.2023, а позивач у встановлений Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, строк не пізніше 30 вересня 2022 року, до контролюючого органу із заявою про неможливість виконання податкових зобов`язань.
Доказів протилежного позивачем не надано, та в матеріалах справи такі докази відсутні.
Посилання суду першої інстанції на положення Закону №2876 як на підставу пом`якшення відповідальності платника податку та зменшення розміру штрафних санкцій, колегія суддів вважає необгрунтованими, оскільки такий висновок спростовуюється наведеною вище правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 30.01.2024 року у справі №280/4484/23.
Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення в частині нарахування штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних №748 від 01.06.2022, №740 від 01.06.2022, №731 від 02.06.2022, №732 від 03.06.2022, №733 від 03.06.2022, №736 від 03.06.2022, №737 від 06.06.2022, №741 від 07.06.2022, №742 від 08.06.2022, №738 від 08.06.2022, №739 від 08.06.2022, №749 від 10.06.2022, №750 від 10.06.2022, №747 від 10.06.2022, №746 від 10.06.2022, №734 від 10.06.2022, №735 від 10.06.2022, №730 від 10.06.2022, №774 від 13.06.2022, №757 від 13.06.2022, №759 від 13.06.2022, №767 від 13.06.2022, №762 від 13.06.2022, №760 від 14.06.2022, №769 від 15.06.2022, №765 від 15.06.2022, №768 від 15.06.2022, №766 від 15.06.2022, №754 від 15.06.2022, №752 від 15.06.2022, №753 від 15.06.2022, №755 від 15.06.2022, №764 від 18.06.2022, №790 від 22.06.2022, №791 від 25.06.2022, №792 від 27.06.2022, №799 від 28.06.2022, №793 від 29.06.2022, оскільки спірне податкове повідомлення-рішення, в цій частині прийняте за наслідками перевірки та на підставі акту перевірки, є правомірним та таким, що відповідає нормам чинного законодавства.
Щодо правомірності нарахування штрафу у розмірі 4667,58 грн. за порушення термінів реєстрації податкових накладних №1272, №1273 від 22.07.2022, колегія суддів зазначає наступне.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, позивачем було складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №1272, №1273 від 22.07.2022. Граничним строком реєстрації зазначених податкових накладних є 15.08.2022.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних, звіряння даних, що містяться у виданих платникам пдв - отримувачам товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі, визначено Порядком ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).
У цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Відповідно до пункт 3 Порядку №1246 операційний день триває в робочі дні з 08:00 години до 20:00 години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку/коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до пункт 14 Порядку №1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
З аналізу зазначених норм Податкового кодексу України та Порядку №1246 слідує, що прийняття чи неприйняття податкових накладних, надісланих засобами електронного зв`язку, відбувається на автоматичному рівні з урахуванням особливостей електронного документообігу у межах операційного дня, який відповідно до Порядку №1246 триває у робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної.
Оскільки законодавством встановлено чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку, коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями Порядку №1246 та пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як вбачається з матеріалів справи, податкова накладна №1272 направлена на реєстрацію 15.08.2022 об 11:27 год, податкова накладна №1273 направлена на реєстрацію 15.08.2022 об 11:18 год. Проте, до кінця операційного дня 15.08.2022 квитанції про прийняття або неприйняття вказаних податкових накладних підприємству не надходили, у зв`язку з чим податкові накладні були повторно направлені на реєстрацію 16.08.2026.
Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що зазначені податкова накладна були направлені позивачем на реєстрацію вчасно, тобто у відведений для цього законодавством строк, тому податковий орган мав направити позивачу квитанції в електронній формі щодо прийняття вказаних податкових накладних протягом операційного дня, однак податкові накладні не були зареєстровані того ж дня, що свідчить про відсутність порушення з боку позивача.
Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, а податкове повідомлення-рішення форми “Н” №0326070406 від 10.11.2023 підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних №1272, №1273 від 22.07.2022 в сумі 4667,58 грн.
Відповідно до частин 1, 3, 6 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
З урахуванням ціни позову (227734,11грн) судовий збір за подання позову сплачений позивачем у розмірі – 3416,02 грн.
Враховуючи часткове задоволення позову на суму 4667,58 грн, що складає 2,05% ціни позову, стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягають судові витрати по сплаті судового збору пропорційно задоволеним вимогам у розмірі 70,03 грн (3416,02 х 2,05%).
Керуючись статтями 241-245, 315, 317, 321, 322 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити частково. 
Скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.05.2024 та прийняти нову постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Смачні продукти" задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми “Н” №0326070406 від 10.11.2023, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю “Смачні продукти” штрафних санкцій у сумі 4667,58 грн.
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Смачні продукти” частину сплаченого судового збору в розмірі 70 (сімдесят) грн. 03 коп.

Постанова набирає законної сили з 28.04.2026 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України. 

Головуючий суддя А.В. Суховаров 

судді О.В. Головко 

судді Т.І. Ясенова