ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

30 червня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/29205/25	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),
суддів: Малиш Н.І., Шлай А.В., 
за участю секретаря судового засідання Бурової А.Ю. 
за участю:
представника позивача: Бруснік Т.Г.,
представника відповідача: Шарамок І.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.02.2026 (суддя суду першої інстанції Кучма К.С.), прийняте в у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі, в адміністративній справі №160/29205/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, 
УСТАНОВИВ:
08.10.2025 товариство з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми "Р" від 16.07.2025 №0410080714, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 23 601 511,63 грн, в тому числі: податкові зобов`язання в розмірі 18 959 473,26 грн, штрафні (фінансові) санкції - 4 642 038,37 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми "Р" від 16.07.2025 №0409570714, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 39 001 033,47 грн, в тому числі: податкові зобов`язання в розмірі 31 750 268,5 грн, штрафні (фінансові) санкції - 7 250 764,97 грн.
В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначено, що вищенаведені податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акту від 25.06.2025 №2820/04-36-07-14-04/42952267 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ", код за ЄДРПОУ 4295226 з питань додержання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством за період з 15.04.2019 по 31.03.2025 та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 15.04.2019 по 31.03.2025". Позивач не згоден з висновками акту перевірки в частині порушення п.284 ст.284, п.288.1, п.288.5 ст.288 ПК України, вважає такі висновки акту перевірки необґрунтованими та такими, що призвели до прийняття протиправних податкових повідомлень-рішень від 16.07.2025 №0410080714 та №0409570714, які є предметом оскарження по цій справі, з огляду на таке.
Щодо протиправності застосування штрафних санкцій в розмірі 25%. Відповідно до оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, ТОВ "УГК" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 25% від суми збільшення податкових зобов`язань з урахуванням періодів, у яких діяв мораторій на застосування штрафних санкцій, відповідно до п.52-1 розділу ХХ ПК України. Розрахунки штрафних (фінансових) санкцій до спірних податкових повідомлень-рішень даний факт підтверджують. Абзац 1 пункту 123.2 ст.123 ПК України наголошує, що діяння, передбачені пунктом 123.1 (крім діянь, передбачених пунктом 123.2-1) цієї статті, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування. Відповідно до п.123.1 ст.123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування. У даному випадку обґрунтування умисності діянь ТОВ "УГК" відповідач в жодному документі не зазначив - ані в акті перевірки, ані в рішення про результати розгляду скарги. Тобто, відсутні підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 25%. 
Зазначає, що ТОВ "УГК" є підприємством, основним видом господарської діяльності якого є добування залізної руди (вид діяльності 07.10 зазначено у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань). Із цією метою товариство уклало ряд договорів оренди земельних ділянок. Орендна плата по земельним ділянкам з кадастровими номерами 1211000000:08:109, 1211000000:08:109:0008, 1211000000:06:065:0132, 1211000000:08:109:0007, 1211000000:06:065:0071, які надані ТОВ "УГК" для розробки Саксаганського родовища залізних руд була розрахована виходячи з максимально можливої ставки земельного податку, передбаченої п.274.1 ст.274 ПК України, виходячи зі ставки 3% від її нормативної грошової оцінки, з застосуванням п.284.4 ст.284 ПК України, а саме 25% від ставки податку 3%, що становить 0,75% від нормативної грошової оцінки вказаної земельної ділянки. Даний факт доводять податкові декларації та платіжні доручення/інструкції.
Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 25.02.2026 задовольнив позовні вимоги ТОВ «УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ». Визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення від 16.07.2025 року № 0410080714, № 0409570714, прийняті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області. Стягнув на користь позивача судовий збір.
Не погодившись з рішенням суду Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на необґрунтованість висновків суду першої інстанції просить рішення суду скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що доказами того, що земельні ділянки з кадастровими номерами 1211000000:08:109:0009, 1211000000:08:109:0008, 1211000000:06:065:0132, 1211000000:08:109:0007, 1211000000:06:065:0071 надані ТОВ "УГК" для видобування корисних копалин та використовуються в господарській діяльності по видобуванню корисних копалин є, в тому числі, дані Державного земельного кадастру про земельні ділянки, відповідно до яких, наведені земельні ділянки: є землями промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення; видом цільового призначення є 11.01 - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов`язані з користуванням надрами; надані у користування відповідно до спеціальних дозволів на користування надрами та гірничих відводів від 20.07.2020 №6414, вид користування надрами - видобування - підтверджується відомостями з Державного земельного кадастру щодо земельних ділянок із зазначеними вище кадастровими номерами. Також відповідно до відомостей, які містяться на веб-ресурсі електронних послуг Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру https://e.land.gov.ua/, назва (код) угіддя зазначено: земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0009 - інші; розробки земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0008 - відкриті розробки; земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:06:065:0132 - відкриті розробки; земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0007 - відкриті розробки; земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:06:065:0071 - відкриті розробки. Також ТОВ "УГК" наголошує, що підставою для нарахування земельного податку є, в тому числі, дані державного земельного кадастру (ст.286 ПК України), відповідно до яких цільового призначення вищенаведених земельних ділянок, 11.01. Витяги з Державного земельного кадастру про земельні ділянки з кадастровими номерами 1211000000:08:109:0009, 1211000000:08:109:0008, 1211000000:06:065:0132, 1211000000:08:109:0007, 1211000000:06:065:0071, які надавались на запит від 15.05.2025 №6, також містять інформацію щодо експлікацію земельних угідь - відкритті розробки, інші розробки. Рішення Криворізької міської ради, якими встановлюються ставки плати за землю, ставки земельного податку та ставки орендної плати за землю встановлюються в залежності від виду цільового призначення земель, у даному випадку - 11.01 - землі промисловості. Також земельні ділянки з зазначеними кадастровими номерами знаходяться в межах гірничого відводу, який видається після отримання спеціального дозволу на користування надрами. З урахуванням наведеного, земельні ділянки з зазначеними кадастровими номерами надані ТОВ "УГК" для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, відповідно наявні підстави при обчисленні плати за землю застосовувати п.284.4 ст.284 ПК України.
Щодо правомірності застосування п.284.4 ст.284 ПК України по договорам оренди земельної ділянки від 03.03.2021 №2021149, №2021148, №2021150. Відповідно до п.8 вищенаведених договорів - на момент укладання договору відповідно до п.284.4 ст.284 ПК України плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25% податку, обчисленого відповідно до статей 274 та 277 цього Кодексу. Договори оренди земельної ділянки від 03.03.2021 №2021149, №2021148, №2021150 не містять обмеження дії в часі застосування п.284.4 ст.284 ПК України, відповідно ТОВ "УГК" діяло правомірно - з урахуванням договорів про оренду земельної ділянки та положень ПК України, - застосовуючи п.284.4 ст.284 ПК України при обчисленні плати за землю за період з 15.04.2019 по 31.03.2025, оскільки ані п.284.4 ст.284 ПК України, ані ст.ст.274, 277 ПК України не змінювались. З урахуванням наведеного, враховуючи обставини господарської діяльності ТОВ "УГК" земельні ділянки з кадастровими номерами 1211000000:08:109:0009, 1211000000:08:109:0008, 1211000000:06:065:0132, 1211000000:08:109:0007, 1211000000:06:065:0071 надані гірничодобувному підприємству для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин та які використовуються в господарській діяльності по видобуванню корисних копалин оподатковуються на рівні 25% від встановленого розміру орендної плати в п.8 договорів про оренду земельних ділянок від 09.03.2023 №2023153, №2023152, від 03.03.2021 №148, №2021149, №2021150, в яких наявне посилання на п.284.4 ст.284 ПК України. Отже в порушення п.284 ст.284, п.288.1, п.288.5 ст.288 ПК України від 02.12.2010 р. №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) занижено суму орендної плати за земельну ділянку на 50 709 741,76 грн, в тому числі: занижено податкові зобов`язання з орендної плати за землю за період з 01.01.2022 по 31.03.2025 за місцезнаходженням об`єктів (земельних ділянок) оподаткування по Центрально-Міському району та Саксаганському районам м.Кривого Рогу, у зв`язку з невиконанням умов абзацу 3 пункту 8 договорів оренди земельних ділянок 03.03.2021 № 2021149, №2021150, № 2021148. В результаті донараховано (збільшено) грошове зобов`язання з орендної плати за землю на загальну суму 36 006 863,96 грн; занижено податкові зобов`язання з орендної плати за землю з 09.03.2023 по 31.03.2025 за місцезнаходженням об`єктів (земельних ділянок) оподаткування по Центрально-Міському району та Саксаганському район у м.Кривого Рогу у зв`язку із застосуванням 25% до ставок орендної плати за землю до земельних ділянок, які не відносяться до меж гірничого відводу в результаті донараховано (збільшено) грошове зобов`язання з орендної плати за землю на загальну суму 14 702 877,80 грн. 
Позивач подав до суду відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає, що доводи апеляційної скарги є необґрунтованими та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, тому просить суд апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Також, позивач надав до суду апеляційної інстанції додаткові пояснення, в яких вказав, що Криворізька міська рада листом від 26.06.2026 №17/18/4085 та листом від 26.06.2026 №17/18/4086 висловила свою позицію про правомірність застосування норм Податкового кодексу України, в тому числі п.284.4 ст.284 Податкового кодексу України, ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ» при обчисленні орендної плати у 2022-2025 роках. Криворізька міська рада, як орендодавець, не визнавала неправильною сплату Позивачем орендної плати відповідно до ставок, встановлених у відповідних рішеннях міської ради. Наведене є свідченням, що Криворізька міська рада (орендодавець) і Позивач (орендар) однаково розуміли положення договорів оренди в частині визначення орендної плати та можливості її зміни без укладання додаткових угод.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, додаткових пояснень сторін по суті спору, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ" (код ЄДРПОУ 42952267) є юридичною особою зареєстрованою 31.03.2021 року, про що внесені відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 31.03.2021 року та зроблено відповідний запис №1002271070003019984. Основний вид економічної діяльності товариства: 07.10 Добування залізних руд.
Судом також встановлено, що на підставі акту від 25.06.2025 №2820/04-36-07-14-4/42952267 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ", код за ЄДРПОУ 4295226 (телефон 0671164247, електронна пошта n.drozdova@kholding.dp.ua) з питань додержання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством за період з 15.04.2019 по 31.03.2025 та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 15.04.2019 по 31.03.2025" були прийняті, в тому числі, оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 16.07.2025 №0410080714 та №0409570714.
Відповідно до висновків, викладених у акті від 25.06.2025 №2820/04-36-07-14-4/42952267, по ТОВ "УГК" встановлено: 
1. в порушення п.188.1 ст.188, п.198.5 ст.198, п.201.4 ст.204 ПК України - завищено від`ємне значення з податку на додану вартість за березень 2025 року на суму 1 646 650 грн; - заниження податку на додану вартість на загальну суму 84 273 091 грн;
2. в порушення п.198.5 ст.198, абз.10 п.201.4 ст.201 ПК України не виписано та не зареєстровано в ЄРПН зведені податкові накладні на обсяг оподатковуваних операцій по ставці 20% у сумі 429 598 705 грн;
3. в порушення п.284 ст.284, п.288.1, п.288.5 ст.288 ПК України занижено суму орендної плати за земельну ділянку на 50 709 741,76 грн;
4. в порушення пп.14.1.37 п.14.1 ст.14, п.252.3, п.252.5, п.252.7, п.252.18 ст.252 ПК України занижено податкові зобов`язання рентної плати за користування надрами за період з ІІ квартал 2021 року, ІІІ квартал 2021 року, IV квартал 2021 року на суму 51 824 504,66 грн;
5. п.164.2 ст.164, п.164.5 ст.164, ст.167, ст.168, пп.170.9.1, пп.170.9.2, пп.170.9 ст.170, п.176.2 ст.176 ПК України, внаслідок чого загальна суму податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає нарахуванню за результатами перевірки складає 12 562,86 грн;
6. пп.1.4, 1.6 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, внаслідок чого загальна суму військового збору, яка підлягає нарахуванню за результатами перевірки складає 1 046,90 грн;
7. абз."б" п.176.2 ст.176 ПК України та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затв. наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстров. в Міністерстві юстиції України 13.01.2015 за №111/26556, податкові розрахунки підприємством надано не в повному обсязі, а саме: не відображено ознака доходу "118" - "Кошти отримані під звіт, які надміру витрачені та неповернуті в установлені строки" у 4 кварталі 2022 року, у 2 кварталі 2023 року, у 3 кварталі 2023 року;
8. ч.2 ст.6, ч.8 ст.9 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", внаслідок несвоєчасної сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за жовтень, листопад, грудень 2020 року.
На підставі акту перевірки відповідачем прийняті наступні податкові повідомлення-рішення: 
- форми "Р" від 16.07.2025 №0409570714, відповідно до якого ТОВ "УГК" збільшено суму грошових зобов`язань за платежем податок на додану вартість на загальну суму 105341363,75 грн, в тому числі: за податковими зобов`язаннями в розмірі 84 273 091 грн, штрафні (фінансові) санкції - 21 068 272,75 грн;
- форми "В4" від 16.07.2025 №0411440714, відповідно до якого зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за період березень 2025 року у сумі 1646650 грн;
- форми "ПН" від 16.07.2025 №0411510714, відповідно до якого застосовані штрафні санкції за платежем податок на додану вартість у розмірі 98 283,25 грн;
- форми "Р" від 16.07.2025 №0410080714, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 23601511,63 грн, в тому числі: податкові зобов`язання в розмірі 18 959 473,26 грн, штрафні (фінансові) санкції - 4 642 038,37 грн;
- форми "Р" від 16.07.2025 №0409570714, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 39001033,47 грн., в тому числі: податкові зобов`язання в розмірі 31 750 268,5 грн, штрафні (фінансові) санкції - 7 250 764,97 грн;
- форми "Р" від 16.07.2025 №0410370714, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем рентна плата за користування надрами для видобування залізних руд на загальну суму 64 783 130,83 грн, в тому числі: податкові зобов`язання в розмірі 51 826 504,66 грн, штрафні (фінансові) санкції - 12 956 626,17 грн.
Оскільки з висновками акту перевірки ТОВ "УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ" в частині порушення п.188.1 ст.188, п.198.5 ст.198, п.201.4 ст.204, п.284 ст.284, п.288.1, п.288.5 ст.288, пп.14.1.37 п.14.1 ст.14, п.252.3, п.252.5, п.252.7, п.252.18 ст.252 ПК України не згодне та вважає висновки акту перевірки в зазначеній частині необґрунтованими та такими, що призвели до прийняття протиправних податкових повідомлень-рішень, подало скаргу до контролюючого органу вищого рівня - ДПС України.
ДПС України за результатами розгляду скарги прийняло рішення по результати розгляду скарги, яке оформлено листом від 26.09.2025 №28052/6/99-00-06-01-01-06, відповідно до якого скарга задоволена частково: скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.07.2025 №№0411510714 та 0410370714, скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.07.2025 №0409620714 в частині збільшення податкових зобов`язань з ПДВ на суму 10 365 001 грн та застосування штрафних санкцій у розмірі 2591250,25 грн, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення - залишено без змін; залишено без змін податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.07.2025 №0411440714, №0409570714, 0410080714.
Правомірність та обґрунтованість спірних податкових повідомлень-рішень від 16.07.2025 №0410080714 та №0409570714, прийнятих Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, є предметом спору в цій адміністративній справі.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не допущено порушень вимог норм податкового законодавства при формуванні податкової звітності та сплати орендної плати за землю, відтак підстави для донарахування податкового зобов`язання та застосування штрафних санкцій – відсутні.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке.
Земельні відносини в Україні регулюються ЗК України, ст.4 якого визначено, що завданням земельного законодавства є регулювання земельних відносин з метою забезпечення права на землю громадян, юридичних осіб, територіальних громад та держави, раціонального використання та охорони земель.
Відповідно до ст.20 ЗК України внесення земель до тієї чи іншої категорії здійснюється на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування відповідно до їх повноважень. Зміна цільового призначення земель провадиться органами виконавчої влади або органами місцевого самоврядування, які приймають рішення про передачу цих земель у власність або надання у користування, вилучення (викуп) земель і затверджують проекти землеустрою.
Згідно із ст.66 ЗК України землі, надані для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель і споруд промислових, гірничодобувних, транспортних та інших підприємств, їх під`їзних шляхів, інженерних мереж, адміністративно-побутових будівель, інших споруд, віднесено до земель промисловості. Розміри земельних ділянок, що надаються для зазначених цілей, визначаються відповідно до затверджених у встановленому порядку державних норм і проектної документації, а відведення земельних ділянок здійснюється з урахуванням черговості їх освоєння.
Гірничим законом України визначено, що гірнича (гірничодобувна) промисловість - це комплекс галузей важкої промисловості з розвідування родовищ корисних копалин, їх видобутку з надр землі та збагачення, а гірниче підприємство - це цілісний технічно та організаційно відокремлений майновий комплекс засобів і ресурсів для видобутку корисних копалин, будівництва та експлуатації об`єктів із застосуванням гірничих технологій (шахти, рудники, копальні, кар`єри, розрізи, збагачувальні фабрики тощо). 
Відповідно до ст.206 ЗК України, використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.
Плата за землю - це обов`язковий платіж у складі податку на майно (ст.265 ПК України), що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Стаття 269 ПК України визначає, що платниками плати за землю є:
1. платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та - землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;
2. платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди. 
Об`єктами оподаткування платою за землю є: 
1. об`єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування;
2. об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.
Базою оподаткування плати за землю є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не провели.
Плату за землю віднесли до місцевих податків, тому сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад встановлюють розміри ставок цього податку виключно в межах, визначених ПК України та затверджують їх своїм рішенням щороку до 15 липня.
Відповідно до п.288.1 ст.288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. 
Пункт 288.5 ст.288 ПК України зазначає, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою за розмір земельного податку: 
для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; 
для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області; 
не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.
Так, між ТОВ "УГК" та Криворізькою міською радою укладено договір від 09.03.2023 р. №2023153 оренди земельної ділянки з кадастровим номером 1211000000:08:109:0009, загальною площею 107,8344 га, цільове призначення земельної ділянки: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов`язані з користуванням надрами (11.01); земельна ділянка передається в оренду - для розміщення зони обвалення і плавних зсувів від підземної відробки багатих залізних руд шахтами РУ ім.Дзержинського, яка частково підлягає рекультивації. Договір від 09.03.2023 р. №2023153 укладено на підставі рішення Криворізької міської ради від 27.07.2022 р. №1404 "Про припинення шляхом розірвання договорів оренди земельних ділянок, надання в оренду земельних ділянок". Відповідно до п.8 договору від 09.03.2023 р. №2023153, орендна плата вноситься орендарем виключно у грошовій формі відповідно до рішення Криворізької міської ради від 26.05.2021 р. №506 "Про встановлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м.Кривого Рогу" за ставкою 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, визначеної згідно рішення міської ради від 26.05.2021 р. №523 "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м.Кривого Рогу". На момент укладання договору відповідно до п.284.4 ст.284 ПК України плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25% податку, обчисленого відповідно до статей 274 та 277 цього Кодексу. Договір оренди земельної ділянки від 09.03.2023 р. №2023153 пройшов державну реєстрацію, що підтверджує витяг з Державного реєстру речових прав від 31.03.2023 р. №327679158.
Також, між ТОВ "УГК" та Криворізькою міською радою укладено договір від 09.03.2023 р. №2023152 оренди земельної ділянки з кадастровим номером 1211000000:08:109:0008, загальною площею 47,1233 га, цільове призначення земельної ділянки: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов`язані з користуванням надрами (11.01); земельна ділянка передається в оренду - для розміщення проммайданчиків шахт "Побєда", "Гігант" та "В-1". Договір від 09.03.2023 р. №2023152 укладено на підставі рішення Криворізької міської ради від 27.07.2022 р. №1404 "Про припинення шляхом розірвання договорів оренди земельних ділянок, надання в оренду земельних ділянок". Відповідно до п.8 договору від 09.03.2023 р. №2023152, орендна плата вноситься орендарем виключно у грошовій формі відповідно до рішення Криворізької міської ради від 26.05.2021 р. №506 "Про встановлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м.Кривого Рогу" за ставкою 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, визначеної згідно рішення міської ради від 26.05.2021 р. №523 "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м.Кривого Рогу". На момент укладання договору відповідно до п.284.4 ст.284 ПК України плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25% податку, обчисленого відповідно до статей 274 та 277 цього Кодексу. Договір оренди земельної ділянки від 09.03.2023 р. №2023152 пройшов державну реєстрацію, що підтверджує витяг з Державного реєстру речових прав від 31.03.2023 р. №327674848.
Між ТОВ "УГК" та Криворізькою міською радою укладено договір від 03.03.2021 р. №2021149 оренди земельної ділянки з кадастровим номером 1211000000:06:065:0132, загальною площею 27,9417 га, цільове призначення земельної ділянки: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов`язані з користуванням надрами (11.01); земельна ділянка передається в оренду - для розміщення кар`єру "Північний". Договір від 03.03.2021 р. №2021149 укладено на підставі рішення Криворізької міської ради від 24.02.2021 р. №350 "Про надання товариству з обмеженою відповідальністю "УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ" в оренду земельних ділянок". Відповідно до п.8 договору від 03.03.2021 р. №2021149, орендна плата у 2021 році вноситься виключно у грошовій формі в розмірі 2,5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки відповідно до рішення Криворізької міської ради від 30.06.2020 р. №4799 "Про встановлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м.Кривого Рогу у 2021 році". На момент укладання договору відповідно до п.284.4 ст.284 ПК України плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25% податку, обчисленого відповідно до статей 274 та 277 цього Кодексу. Договір оренди земельної ділянки від 03.03.2021 р. №2021149 пройшов державну реєстрацію, що підтверджує витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 03.03.2021 р. №246830260.
Крім того, між ТОВ "УГК" та Криворізькою міською радою укладено договір від 03.03.2021 р. №2021148 оренди земельної ділянки з кадастровим номером 1211000000:08:109:0007, загальною площею 12,7628 га, цільове призначення земельної ділянки: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов`язані з користуванням надрами (11.01); земельна ділянка передається в оренду - для розміщення кар`єру "Північний". Договір від 03.03.2021 р. №2021148 укладено на підставі рішення Криворізької міської ради від 24.02.2021 р. №350 "Про надання товариству з обмеженою відповідальністю "УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ" в оренду земельних ділянок". Відповідно до п.8 договору від 03.03.2021 р. №2021148, орендна плата у 2021 році вноситься виключно у грошовій формі в розмірі 2,5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки відповідно до рішення Криворізької міської ради від 30.06.2020 р. №4799 "Про встановлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м.Кривого Рогу у 2021 році". На момент укладання договору відповідно до п.284.4 ст.284 ПК України плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25% податку, обчисленого відповідно до статей 274 та 277 цього Кодексу. Договір оренди земельної ділянки від 03.03.2021 р. №2021148 пройшов державну реєстрацію, що підтверджує витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 03.03.2021 р. №246828763.
Також, між ТОВ "УГК" та Криворізькою міською радою укладено договір від 03.03.2021 р. №2021150 оренди земельної ділянки з кадастровим номером 1211000000:06:065:0071, загальною площею 60,0001 га, цільове призначення земельної ділянки: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов`язані з користуванням надрами (11.01); земельна ділянка передається в оренду - для розміщення кар`єру "Північний". Договір від 03.03.2021 р. №2021150 укладено на підставі рішення Криворізької міської ради від 24.02.2021 р. №350 "Про надання товариству з обмеженою відповідальністю "УКРАЇНСЬКА ГІРНИЧОДОБУВНА КОМПАНІЯ" в оренду земельних ділянок". Відповідно до п.8 договору від 03.03.2021 р. №2021148, орендна плата у 2021 році вноситься виключно у грошовій формі в розмірі 2,5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки відповідно до рішення Криворізької міської ради від 30.06.2020 р. №4799 "Про встановлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м.Кривого Рогу у 2021 році". На момент укладання договору відповідно до п.284.4 ст.284 ПК України плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25% податку, обчисленого відповідно до статей 274 та 277 цього Кодексу. Договір оренди земельної ділянки від 03.03.2021 р. №2021150 пройшов державну реєстрацію, що підтверджує витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 03.03.2021 р. №246832524. 
Орендна плата по земельним ділянкам з кадастровими номерами 1211000000:08:109, 1211000000:08:109:0008, 1211000000:06:065:0132, 1211000000:08:109:0007, 1211000000:06:065:0071, які надані ТОВ "УГК" для розробки Саксаганського родовища залізних руд була розрахована виходячи з ставки земельного податку, передбаченої п.274.1 ст.274 ПК України, виходячи зі ставки 3% від її нормативної грошової оцінки, з застосуванням п.284.4 ст.284 ПК України, а саме 25 % від ставки податку 3%, що становить 0,75% від нормативної грошової оцінки вказаної земельної ділянки. 
01.01.2018 набрав чинності Закон України від 07.12.2017 №2245-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", пунктом 50 якого ст.284 ПК України доповнено п.п.284.4 такого змісту: "284.4 Плата за землю за земельні ділянки, надані для залізниць у межах смуг відведення, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 відсотків податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 цього Кодексу".
Криворізька міська рада при укладанні договорів оренди земельних ділянок з ТОВ "УГК", а саме від 03.03.2021 №2021149, №2021148, №2021150, від 09.03.2023 №2023152, №2023153 врахувала особливості справляння плати за землю, які викладені у вищенаведених змінах до ПК України та абз.2 п.8 вищенаведених договорів виклала у наступній редакції - на момент укладання договору відповідно до п.284.4 ст.284 ПК України плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25% податку, обчисленого відповідно до статей 274 та 277 цього Кодексу.
Також, відповідно до ст.21 Закону України "Про оренду землі", розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).
Стаття 284 ПК України регулює особливості оподаткування платою за землю. 
Поняття "плати за землю", наведено у п.п.147 п.14.1 ст.14 ПК України, відповідно до якої платою за землю є обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Тобто, поняття плати за землю має подвійну правову природу, оскільки з одного боку, є передбаченим договором оренди землі платежем, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою, з іншого - є однією з форм плати за землю як загальнодержавного податку на рівні із земельним податком.
Законом України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" ст.284 ПК України доповнено п.284.4, яким встановлено, що плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 відсотків податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 цього Кодексу.
Як правильно врахував суд першої інстанції, імперативні приписи ПК України мають пріоритет в частині визначення розміру орендної плати.
Отже, оскільки з 01.01.2018 для гірничодобувних підприємств для видобування корисних копалин і розробки родовищ корисних копалин установлено спеціальну ставку плати за землю, відповідач мав права на використання пільгової ставки податку за земельні ділянки, надані йому в користання для видобування корисних копалин.
Позивач нагошує, і з ним обгрунтовано погодився суд першої інстанції, що договори від 03.03.2021 №2021149, №2021148, №2021150 укладені з урахуванням п.284.4 ст.284 ПК України.
Крім того, ТОВ "УГК" правомірно застосувало абз.2 п.8 договорів та п.284.4 ст.284 ПК України при обчисленні орендної плати за земельні ділянки по:
- договору від 09.03.2023 р. №2023152 (земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0008) - оренда земельної ділянки для розміщення проммайданчиків шахт "Побєда", "Гігант" та "В-1",
- договору від 09.03.2023 р. №2023153 (земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0009) - оренда земельної ділянки для розміщення зони обвалення і плавних зсувів від підземної відробки багатих залізних руд шахтами РУ ім.Дзержинського, яка частково підлягає рекультивації оскільки земельні ділянки з кадастровим номером 1211000000:08:109:0008 та з кадастровим номером 1211000000:08:109:0009 використовуються з метою видобування корисних копалин й фактів, як б спростовували дану обставину в акті перевірки не наведено.
В договорі від 09.03.2023 р. №2023152 (земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0008) та в договорі від 09.03.2023 р. №2023153 (земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0009) розмір орендної плати встановлено у розмірі 25% податку, обчисленого відповідно до статей 274 та 277 ПК Кодексу.
Між тим відповідач нагошує, шо підприємство не мало право на застосування пільгової ставки податку у розмірі 25%, з огляду на те, що в межах спірних земельних ділянок позивач не здійснює промислового видобування корисних копалин ( на землях немає кар`єрів), не здійснює користування надрами, а лише здійснює розвідувальні роботи, що підстверджено відповідними протоколами. 
Колегія суддів ззазначає, що відповідно до ст.1 Гірничого закону України, гірниче підприємство - це цілісний технічно та організаційно відокремлений майновий комплекс засобів і ресурсів для видобутку корисних копалин, будівництва та експлуатації об`єктів із застосуванням гірничих технологій (шахти, рудники, копальні, кар`єри, розрізи, збагачувальні фабрики тощо).
Статтею 2 Гірничого закону України передбачено, що його дія поширюється на правовідносини у сфері діяльності гірничих підприємств, установ, організацій, гірничих об`єктів (далі - гірничі підприємства), що займаються розвідкою, розробкою, видобутком та переробкою корисних копалин і веденням гірничих робіт, будівництвом, ліквідацією або консервацією гірничих підприємств, науково-дослідною роботою, ліквідацією аварій у межах території України, її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони, незалежно від їх форми власності та підпорядкування, а також підприємства, установи, організації, громадян України, іноземних юридичних та фізичних осіб, осіб без громадянства.
В статті 12 Гірничого закону України зазначено, що місця розташування гірничих підприємств визначаються до початку проектних робіт цих підприємств.
Відведення землі під розташування гірничого підприємства проводиться в порядку, встановленому Земельним кодексом України, а надання гірничого відводу - Кодексом України про надра.
В силу ч.1 ст.66 ЗК України до земель промисловості належать землі, надані для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд промислових, гірничодобувних, транспортних та інших підприємств, їх під`їзних шляхів, інженерних мереж, адміністративно-побутових будівель, інших споруд. Землі промисловості можуть перебувати у державній, комунальній та приватній власності. Розміри земельних ділянок, що надаються для зазначених цілей, визначаються відповідно до затверджених в установленому порядку державних норм і проектної документації, а відведення земельних ділянок здійснюється з урахуванням черговості їх освоєння.
Відповідно до ст.17 Кодексу України про надра, гірничим відводом є частина надр, надана користувачам для промислової розробки родовищ корисних копалин та цілей, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин. Користування надрами за межами гірничого відводу забороняється.
Класифікація гірничих робіт наводиться в наказі Міністерства промислової політики України "Про затвердження Положення про проектування гірничодобувних підприємств України та визначення запасів корисних копалин за ступенем підготовленості до видобування" від 07.05.2004 № 21 (далі - Положення).
Пунктом 2.26 вказаного Положення зазначено, що система розробки родовищ - це визначений порядок виконання гірничо-підготовчих, нарізних, розкривних і видобувних робіт.
Корисні копалини - природні мінеральні речовини, які можуть використовуватися безпосередньо або після їх обробки (п.2.16 Положення).
Тобто, вилучені з надр корисні копалини (мінеральна сировина) можуть використовуватися безпосередньо або після їх обробки.
Згідно із підпунктом 14.1.51 пункту 14.1 статті 14 ПК України добування корисних копалин - це сукупність технологічних операцій з вилучення, у тому числі з покладів дна водойм, та переміщення, у тому числі тимчасове зберігання, на поверхню частини надр (гірничих порід, рудної сировини тощо), що вміщує корисні копалини.
Пунктом 14.1.37 статті 14 ПК України передбачено, що господарська діяльність гірничого підприємства з видобування корисних копалин для цілей розділу IX цього Кодексу - діяльність гірничого підприємства, яка охоплює процеси добування та первинної переробки корисних копалин.
На підставі пп.14.1.150 п.14.1 ст.14 ПК України первинна переробка (збагачення) мінеральної сировини як вид господарської діяльності гірничого підприємства включає сукупність операцій збирання, дроблення або мелення, сушку, класифікацію (сортування), брикетування, збагачення фізико-хімічними методами (без якісної зміни мінеральних форм корисних копалин, їх агрегатно-фазового стану, кристалохімічної структури), за виключенням агломерації/грудкування руди з термічною обробкою, агломерацію та збагачення фізико-хімічними методами, а також може включати переробні технології, що є спеціальними видами робіт з добування корисних копалин (підземна газифікація та виплавляння, хімічне та бактеріальне вилуговування, дражна та гідравлічна розробка розсипних родовищ, гідравлічний транспорт гірничих порід покладів дна водойм).
Відтак, первинна переробка включає у себе ланцюг виробничих процесів (збирання, дроблення, та інше), який здійснюється в межах площ гірничодобувного підприємства.
Отже, гірничодобувне підприємство має включати в себе комплекс засобів і ресурсів, які б забезпечували виконання зазначених вимог законодавства. Саме комплекс таких засобів дозволяє здійснювати видобуток корисних копалин.
Згідно зі ст.14 Кодексу України про надра, надра надаються у користування для: геологічного вивчення, в тому числі дослідно-промислової розробки родовищ корисних копалин загальнодержавного значення; видобування корисних копалин; будівництва та експлуатації підземних споруд, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин, у тому числі споруд для підземного зберігання нафти, газу та інших речовин і матеріалів, захоронення шкідливих речовин і відходів виробництва, скидання стічних вод; створення геологічних територій та об`єктів, що мають важливе наукове, культурне, санітарно-оздоровче значення (наукові полігони, геологічні заповідники, заказники, пам`ятки природи, лікувальні, оздоровчі заклади та ін.); виконання робіт (здійснення діяльності), передбачених угодою про розподіл продукції; задоволення інших потреб.
Відповідно до ч.1 ст.50 Кодексу України про надра, у проектах будівництва гірничодобувних об`єктів повинні передбачатися: 1) розташування наземних і підземних споруд, що забезпечує найбільш раціональне та ефективне використання запасів корисних копалин; 2) способи проведення розкривних робіт, системи розробки родовищ корисних копалин і технічні схеми переробки (підготовки) мінеральної сировини, що забезпечують найбільш повне, комплексне та економічно доцільне вилучення з надр запасів корисних копалин, а також використання наявних у них компонентів; 3) раціональне використання розкривних порід при розробці родовищ корисних копалин; 4) складування, збереження та визначення порядку обліку корисних копалин, які тимчасово не використовуються, а також відходів виробництва, що містять корисні компоненти; 5) геологічне вивчення надр, що розкриваються в процесі будівництва та експлуатації гірничодобувних об`єктів, та складання геологічної і маркшейдерської документації; 6) рекультивація порушених земель, максимальне збереження ґрунтового покриву; 7) заходи, що гарантують безпеку людей, майна і навколишнього природного середовища.
Як видно з договору оренди земельної ділянки від 09.03.2023 р. №2023152 (земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0008) та з договору від 09.03.2023 р. №2023153 (земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0009), зазначені земельні ділянки надані: для розміщення проммайданчиків шахт "Побєда", "Гігант" та "В-1" та для розміщення зони обвалення і плавних зсувів від підземної відробки багатих залізних руд шахтами РУ ім.Дзержинського, яка частково підлягає рекультивації, відповідно.
Так, Державною службою геології та надр України, відповідно до наказу від 24.06.2020 №247 та рішення Окружного адміністративного суду м.Києва від 04.03.2020 у справі №640/645/20 та постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 15.06.2020 року у справі №640/645/20, видано спеціальний дозвіл №6414 від 20.07.2020 за видом користування надрами: видобування, мета користування надрами: видобування залізних руд, назва родовища: Саксаганське родовище залізних руд, кар`єр "Північний" (руди повторної розробки четвертого та п`ятого залізистих горизонтів), прив`язка до місцевості: 1,5 км на захід від з.ст. "Мудрена", вид корисної копалини відповідно до Переліків корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення, затв. Постановою Кабінету Міністрів України від 12.12.1994 №827 - руди заліза, строк дії спеціального дозволу на користування надрами (кількість років): до 21 листопада 2039 року.
Державною службою геології та надр України на підставі наказу від 03.04.2024 №159 (внесення змін) виданий спеціальний дозвіл №6616 від 17.02.2020 року, вид користування надрами - видобування корисних копалин, мета користування надрами: видобування залізних руд, придатних як сира залізна руда, об`єкт надрокористування: Саксаганське родовище, кар`єр "Північний" (руди повторної розробки четвертого та п`ятого залізистих горизонтів) - окремий тип техногенних родовищ, місцезнаходження: Дніпропетровська область, м.Кривий Ріг, 1,5 км на захід від з.ст. "Мудрена", вид корисної копалини - руди залізні, строк дії спеціального дозволу на користування надрами (років): до 21 листопада 2039 року.
Державною службою України з питань праці 08.09.2022 р. №3729 ТОВ "УГК" видано акт про надання гірничого відводу з метою розробки Саксаганського родовища залізних руд, кар`єр "Північний" (руди повторної розробки четвертого та п`ятого залізистих горизонтів), гірничий відвід знаходиться у м.Кривий Ріг (Саксаганський район) Дніпропетровської області, строк дії акта про надання гірничого відводу - до 21 листопада 2039 року.
Земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0008 та земельна ділянка з кадастровим номером 1211000000:08:109:0009 знаходяться в межах гірничого відводу, акт на який виданий Державною службою України з питань праці 08.09.2022 №3729 й зазначені земельні ділянки використовуються за цільовим призначенням - видобування залізних руд.
Позивач наголошує, що земельні ділянки розташовані в межах гірничого відводу та використовуються підприємством з метою забезпечння промислового процесу.
Водночас, відповідач не надав суду жодних доказів на спростування того, що земельні ділянки, які мають функціональне відповідне призначення, знаходяться в межах гірничого відводу, використовуються позивачем з іншою метою, ніж за цільовим призначенням - видобування залізних руд.
Суд вважає обгрнутованими доводи позивача про те, що цільове призначення - "земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин" і "для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов`язані з користуванням надрами" не має ідентичного змістового навантаження, проте використання спірних земельних ділянок саме з метою видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин підтверджується наданими ТОВ "УГК" в ході проведення перевірки та до матеріалів справи, в тому числі: спеціальним дозволом на користування надрами, який виданий Державною службою геології та надр України від 20.07.2020 №6414 з метою видобування залізних руд, спеціальним дозволом на користування надрами, який виданий Державною службою геології та надр України від 17.02.2022 №6616, актом про надання гірничого відводу з метою розробки Саксаганського родовища залізних руд, відомостями з Державного земельного кадастру, тощо.
З урахуванням вище викладеного колегія суддів приходить до висновку, контролюючого органу про заниження позивачем орендної плати, у зв`язку із застосуванням п.284.4 ст.284 Податкового кодексу України при обчисленні орендної плати за земельні ділянки по договору від 09.03.2023 №2023152 та по договору від 09.03.2023 №2023153, оскільки на зазначених земельних ділянках розташовані не кар`єри, є необґрунтованою.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про необгрунтованість податкових повідомлень-рішень, якими збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб та застосовано штрафні санкції, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність скасування вказаних ППР.
Відповідно до ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, а апеляційну скаргу відповідача – без задоволення.
Керуючись ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,
УХВАЛИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.02.2026 в адміністративній справі № 160/29205/25 – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.
Повне судове рішення складене 30.06.2026. 

Головуючий - суддя О.О. Круговий 

суддя Н.І. Малиш 

суддя А.В. Шлай