КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  	
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
19 березня 2026 року м. Київ справа №320/21535/25
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горобцової Я.В., за участі секретаря судового засідання Ярової В.А., представника позивача Ноготкової С.В., представників відповідача Загіки О.В., Дегтярьова Р.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
в с т а н о в и в:
До Київського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» до Головного управління ДПС у м. Києві, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.01.2025 №0001768/0706;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.01.2025 №0001772/0706;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.01.2025 №0001763/0706;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.01.2025 №0001778/0706.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 13.06.2025 відкрито провадження в адміністративній справі, постановлено здійснити розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
Свої вимоги позивач мотивує безпідставністю оскаржуваних рішень з огляду на відсутність правових підстав для їх прийняття. Вказує на те, що ним не було допущено порушення вимог податкового законодавства, які визначені в оскаржуваних ним рішеннях відповідача.
Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує, що оскаржувані рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені у наданому суду відзиві та акті перевірки позивача.
Такі доводи заперечені позивачем у наданій суду відповіді на відзив.
Відповідачем подано до суду свої заперечення на відповідь на відзив.
Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
Головним управлінням ДПС у м. Києві на підставі наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 27.09.2024 № 6442-п була проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» (код 43671348) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 19.06.2020 по 30.06.2024, валютного - за період з 19.06.2020 по 30.06.2024, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 19.06.2020 по 30.06.2024 та іншого законодавства за відповідний період, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.
Під час перевірки посадовими особами відповідача були надані запити від 14.11.2024 № 2, від 25.11.2024 № 3, від 28.11.2024 № 4 та від 04.12.2024 № 5 щодо надання пояснень та документів на питання, що поставлені в зазначених запитах. На зазначені запити позивачем під час проведення перевірки були надані відповіді № 191124 від 19 листопада 2024 року, № 281124 від 28 листопада 2024 року, № 021224 від 02 грудня 2024 року, № 041224 від 04 грудня 2024 року, в тому числі на питання, поставлені посадовими особами відповідача, у зазначених запитах.
За результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СИРІУС МЕДІА» Відповідачем було складено акт про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СИРІУС МЕДІА» № 132387/Ж5/26-15-07-06-02-19/43671348 від 16.12.2024.
Відповідно до висновків акта перевірки, перевіркою було встановлено наступні порушення ТОВ «СИРІУС МЕДІА»:
1. п. 44.1, п. 44.2 cт. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 cт. 134, п. 135.1 ст. 135 ПК України, cт. 1, cт. 4 та ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та п.п. 2.1 і 2.2 Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, та п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318, в результаті чого занижено податок на прибуток всього у сумі 677 872 054, 00 грн;
2. пп. г) п. 198.5 cm. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755- VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого:
- занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 739 439 407, 00 грн., в тому числі по періодам:
- завищено суму від ’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за червень 2024 року у сумі 13 935 594 гривень.
3. п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, не виписано (не оформлено) та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за грудень 2020 року, січень 2021 року, лютий 2021 року, березень 202.1 року, квітень 2021 року, травень 2021 року, червень 2021 року, липень 2021 року, серпень 2021 року, вересень 2021 року, жовтень 2021 року, листопад 2021 року, грудень 2021 року, січень 2022 року, лютий 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, серпень 2022 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року, січень 2023 року, лютий 2023 року, березень 2023 року, квітень 2023 року, травень 2023 року, червень 2023 року, липень 2023 року, серпень 2023 року, вересень 2023 року, жовтень 2023 року, листопад 2023 року, грудень 2023 року, січень 2024 року, лютий 2024 року, березень 2024 року, квітень 2024 року, травень 2024 року та червень 2024 року.
4. п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.1, 8.2, 8.3, 8.4 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження порядку обліку платників податків і зборів» від 22.04.2014 за № 462 щодо не своєчасного подання Повідомлення за формою № 20 - ОПП стосовно використання 5 об`єктів оподаткування (взяття в оренду приміщень та паркомісць та повернення з оренди паркомісця).
ТОВ «СИРІУС МЕДІА» були отримані податкові повідомлення-рішення відповідача, складені на підставі вказаних висновків акта перевірки:
- № 0001768/0706 від 10.01.2025, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем з податку на прибуток підприємств, якій сплачують інші платники, в розмірі 677 872 054,00 гривень та нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 83 551 419,00 грн;
- № 0001772/0706 від 10.01.2025, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), в розмірі 739 439 407,00 гривень та нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 184 859 851,75 гривень;
- № 0001763/0706 від 10.01.2025, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 13 935 594,00 гривень;
- № 0001778/0706 від 10.01.2025, яким на підставі 120-1 Податкового кодексу України нараховано штраф за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 132 600,00 гривень.
Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.
У контексті даних акта перевірки про те, що доводи посадових осіб ГУ ДПС у м. Києві, що станом на 09.12.2024 позивачем до перевірки не надано пояснення та документи на питання, що поставлені в запитах від 14.11.2024 № 2, від 25.11.2024 № 3, від 28.11.2024 № 4 та від 04.12.2024 № 5, спростовується наведеним вище та відповідями позивача № 191124 від 19 листопада 2024 року, № 281124 від 28 листопада 2024 року, № 021224 від 02 грудня 2024 року, № 041224 від 04 грудня 2024 року, які були надані на зазначені запити посадовим особам ГУ ДПС у м. Києві під час проведення перевірки.
Крім того, слід зазначити, що позивачем за своїм місцезнаходженням за адресою: 04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 23, офіс ТОВ «СИРІУС МЕДІА», посадовим особам контролюючого органу були надані оригінали всіх документів в паперовому вигляді (інформацію в друкованому та електронному вигляді) за весь період перевірки, що не заперечується в акті перевірки.
Зокрема, під час перевірки позивачем посадовим особам відповідача були надані договори, з додатками та додатковими угодами, згідно яких було отримано роботи/послуги, акти виконаних робіт, ефірні довідки; платіжні документи; картки рахунку 631 та інших рахунків, інші документи, які безпосередньо пов`язані із здійсненням фінансово-господарських операцій із контрагентами постачальниками тощо, що вбачається з акту перевірки, в тому числі посиланням в акті перевірки на договори, додаткові угоди, рахунки, оплати тощо. Вказані документи були долучені і до матеріалів справи.
Як встановлено актом перевірки, у періоді, що перевірявся, ТОВ «СИРІУС МЕДІА» відносило до «Собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг» послуги з розповсюдження реклами в ефірі телеканалів та послуги з популяризації імені або найменування та /чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів, які не можливо співвіднести з доходом та по яким відсутні документи, детальні розшифровки, тощо, що підтверджують отримання рекламних послуг та отримання послуг з популяризації телеканалами, а саме: ефірні довідки, монтажні листи, тощо, що містять інформацію про власника рекламних матеріалів (замовника послуг), назву реклами, опис ролика, телепрограму, рекламний блок, вид популяризації, дату виходу, час виходу, тривалість, розшифровку показників АЕВ та ЕфТВР, вартість ефірних секунд, тощо, (при тому, що в документах щодо продажу рекламних послуг та послуг з популяризації є інформація про власника рекламних матеріалів (замовника послуг), назву реклами, опис ролика, телепрограму, рекламний блок, вид популяризації, дату виходу, час виходу, тривалість, показник ЕцТДР тощо), що призвело до завищення «Собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг» на загальну суму 375 7 492 144,0 грн.
Як встановлено судом, між ТОВ «СИРІУС МЕДІА» та юридичними особами (ТОВ «Телерадіокомпанія «Студія 1+1», ТОВ «Телекомпанія «ТЕТ», ТОВ «РЄАЛІСТЕЙТ-ТВ», TOB «Віжн 1+1», TOB «Віжн 4», TOB «ВІЖН МЕДІА», TOB «ДІДЖИВАН», TOB «КВАРТАЛ TB», TOB «ТОТВЕЛЬД», TOB «ГРАВІС», TOB «МЬЮЗІК БОКС УКРАЇНА», ТОВ «УНІАН ТБ», ТОВ «МУЗИЧНИЙ КАНАЛ О-ТВ») було укладено ряд договорів, де ТОВ «СИР1УС МЕДІА» виступає «Замовником», а контрагенти «Виконавцями» послуг з розповсюдження реклами в ефірі телеканалів та послуг з популяризації імені або найменування та /чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів.
Відповідно до умов договорів про надання послуг з розповсюдження реклами в ефірі телеканалів:
Визначення термінів;
«Гарантована Вартість Рекламних Послуг» - сума, визначена в Додатках до Договору (з розбивкою по Звітним періодам), зобов`язання по оплаті якої у відповідному Звітному Періоді Замовник приймає на себе за умови забезпечення Виконавцем середнього за Звітний період Показника A VR, наведеного в Додатках до Договору.
«Планова Вартість Рекламних Послуг» - сума, визначена в Додатку до Договору (з розбивкою по Звітним періодам), що планується бути сплачена Замовником у відповідному Звітному Періоді за умови забезпечення Виконавцем планового середнього за Звітний період Показника A VR, наведеного в Додатку до Договору.
«Вартість Рекламних Послуг» - сума, що підлягає, оплаті Замовником Виконавцю за надання останнім Рекламних Послуг в рамках цього Договору.
«Договір про Рекламу» - будь-який договір (угода) Замовника із Клієнтом Замовника, предметом якого є розміщення Реклами, наданої Клієнтом Замовника, в Ефірі Телеканалу по всій Території мовлення Телеканалу в Рекламних Блоках.
«Ефір Телеканалу» - ефірний час (проміжок часу), протягом якого Виконавець відповідно до ліцензій на мовлення, виданих Національною радою України з питань телебачення і радіомовлення, здійснює трансляцію (ретрансляцію) будь-якої аудіовізуальної інформації.
«Ефірна Довідка» - внутрішній довідковий документ, що надається Виконавцем, який підтверджує факт здійснення телевізійної трансляції Реклами в Ефірі Телеканалу, що містить назву Реклами, показник GRP та обсяг часу що був використаний Виконавцем для розміщення в Ефірі Телеканалу Реклами. Сторони підтверджують, що ефірна довідка не є первинним документом в розумінні закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
«Інтерактивний сервіс» - інтерактивний сервіс управління розміщенням (плануванням розповсюдження) Реклами в Ефірі Телеканалу, за допомогою якого Замовник планує розміщення Реклами в Ефірі Телеканалу, якщо інший порядок не буде встановлений умовами цього Договору та/або Додатками до нього. Інтерактивний сервіс містить інформацію про Ефірну Сітку та Рекламну Сітку
«Квота Замовника» - обсяг часу (з визначеного чинним законодавством України для розміщення реклами), який Замовник може використовувати для розміщення в Ефірі Телеканалу Реклами за вирахуванням Квоти Виконавця.
«Квота Виконавця» - обсяг часу, який може використовуватись Виконавцем самостійно для розміщення в Ефірі Телеканалу Медіа-спонсорства, Медіа-бартеру, Виробничого бартеру, реклами власних проектів Виконавця, Політичної реклами. При цьому Квота Виконавця становить не більше ніж в Prime time: 35 секунд в середньому на годину мовлення; в Off-Prime time: 50 секунд в середньому на годину мовлення.
«Клієнт Замовника» - будь-яка третя особа, з якою Замовник уклав Договір про Рекламу.
«Монтажний Лист» - документ, що містить назву та хронометраж Рекламних матеріалів, їх місце у Рекламній сітці та Рекламному блоці, на підставі та у відповідності до якого здійснюється трансляція (розміщення) Реклами за цим Договором. Монтажний лист надається Виконавцю в електронному вигляді.
«Постачальник Даних» - ТОВ «АСНільсен Юкрейн» (код 23512369), яке здійснює піплметричні дослідження глядацької аудиторії в Україні. Або інша компанія, що проводить дослідження глядацької аудиторії в Україні на замовлення галузевого об`єднання у сфері телебачення.
«Рекламний Блок» - проміжок часу Ефіру Телеканалу, чітко відокремлений від
телевізійних програм цього Телеканалу відео заставками (динамічними та/або статичними, із звуковим супроводженням або без такого, в т. ч. виконаних в електронному вигляді) перед початком та після закінчення трансляції, в межах якого транслюються Рекламні матеріали.
«Рекламний Матеріал» - аудіо та/чи відеозапис, який містить Рекламу і зафіксований на нематеріальних носіях-файлах із записом Реклами, що можуть бути направлені засобами електронного зв`язку та/або іншими засобами комунікації/передачі файлів з використанням мережі Інтернет, або інші файли узгодженого Сторонами формах, із записом Реклами.
«Рекламна сітка» - електронний документ, в якому визначаються періоди телевізійної трансляції в Ефірі Телеканалу Рекламних Блоків.
«Рекламні Послуги» - послуги, що надаються Виконавцем Замовникові, з телевізійної трансляції Рекламних Матеріалів Замовника та/або Клієнтів Замовника в Ефірі Телеканалу в Рекламних блоках поза Квотою Виконавця (за винятком випадків прямо передбачених цим Договором) по всій Території мовлення Виконавця, в обсязі, у порядку й на умовах, обумовлених цим Договором і Додатками до нього, а також інші послуги рекламного характеру, погоджені Сторонами.
«Показник AVR» - середній рейтинг Реклами (в межах Рекламного Блоку), середній показник якого за Звітний період наведений в п. 1 Додатку № 1 до Договору, за Цільовою Аудиторією.
«Цільова Аудиторія» - респонденти згідно Вибірки ТВ панелі Постачальника даних, які відповідають наступним вимогам: міста з населенням 50 000+ для статистичної вибірки «населення віком 18-54 років», та включають відкладене теледивлення за два дні у відповідності з фільтром consolidatcd2tsv програмного забезпечення Markdata в даних Постачальника даних.
«GRP» - сума показників рейтингу окремих часових інтервалів розповсюдження Реклами в Ефірі Телеканалу, який визначається на підставі даних Постачальника даних.
«WGRP» - зважені або приведені рейтинги, що визначає кількість глядачів, проконтактувавших з Матеріалом, приведеним до 30-секундного еквіваленту, які визначаються на підставі даних Постачальника даних.
«Часовий проміжок» - один з двох викладених нижче проміжків часу:
«Часовий проміжок «Prime Time»:
- для робочих днів понеділка, вівторка, середи, четверга та п ’ятниці з 18:00 по 24:00:
- для вихідних днів, які визначені відповідно до законодавства України - весь обсяг часу протягом Телевізійної доби.
«Часовий проміжок «Off-Prime Time» - часові проміжки, що не вказані в якості Prime Time, які доповнюють до 24 годин на добу.
«Телевізійна доба» - розуміється Сторонами як одиниця виміру часу, що складається з 24 годин і включає часовий проміжок з 3:00:00 до 23.59:59 поточного дня, а також часовий проміжок з 00:00:00 до 02.59:59 наступного дня.
«Доступний хронометраж» - обсяг часу, що складає Квоту Замовника (відповідно до Додатку № 2 до Договору) скоригований на хронометраж для розміщення Реклами відповідно до Рекламних сіток.
«Фактично доступний хронометраж» - різниця (хронометраж в секундах) між Доступним хронометражем і хронометражем Рекламних матеріалів, що не були розміщені або були розміщені неякісно, а також Компенсаційна реклама.
Предмет договору:
Виконавець зобов`язується надавати Замовнику Рекламні Послуги протягом терміну дії Договору, а саме: з 03 години 00 хвилин 00 секунд 01 січня 2021 по 02 години 59 хвилин 59 секунд 01 січня 2024 року.
Замовник на свій розсуд і за свій рахунок укладає з Рекламодавцем Договори про Рекламу для розміщення Реклами в Ефірі Телеканалу відповідно до Рекламної сітки, з урахуванням умов і обмежень, застережених цим Договором.
Замовник зобов`язується приймати ці Рекламні Послуги та оплачувати їх на умовах, передбачених цим Договором.
Сторони разом формують Рекламну сітку. При формуванні Рекламної сітки та подальшому розміщенні Реклами Сторони узгоджують місце розміщення Реклами за Договорами про Рекламу, укладеними Замовником.
Тривалість кожного Рекламного Блоку в Ефірі Телеканалу встановлюється в Рекламній сітці. Тривалість Рекламних Блоків може змінюватися протягом астрономічного часу доби шляхам внесення Сторонами змій до Рекламної сітки, проте загальна тривалість Рекламних Блоків не може перевищувані часу, відведеного чинним законодавством України для розміщення реклами.
Права та обов`язки виконавця:
Виконавець зобов`язується:
Належно надавати Замовникові Рекламні Послуги за цим Договором з дотриманням всіх передбачених ним умов, для чого в тому числі забезпечити надання Замовникові погодженої Квоти Замовника в Рекламних Блоках Телеканалу.
Надати Замовникові Ефірну Сітку на день підписання даного Договору в електронному вигляді для можливості розміщення її у Інтерактивному сервісі. У випадку внесення змін до Ефірної Сітки Виконавець інформує Замовника про такі зміни негайно, але не пізніше ніж протягом 24 годин з моменту, коли стало відомо про такі зміни, та не пізніше ніж за 3 (три) робочі дні до дати, коли нова Ефірна Сітка почне діяти.
Надавати Замовникові Рекламну Сітку в електронному вигляді для можливості розміщення її у Інтерактивному сервісі не пізніше вівторка поточного тижня на наступний тиждень.
По закінченню кожного календарного місяця, протягом якого відбувалось розповсюдження Реклами в Ефірі Телеканалу, до ІЗ (тринадцятого) числа місяця, наступного за звітним, готувати та надавати Замовнику Ефірну довідку. Ефірна довідка може надаватись як в електронному так і д друкованому вигляді.
На підставі Монтажних Листів забезпечувати монтаж наданих йому Замовником Рекламних Матеріалів в Рекламні Блоки й здійснювати розміщення Реклами в Ефірі Телеканалу.
Забезпечити протягом періодів надання Рекламних Послуг:
- Середній за Звітний період Показник AVR наведений в Додатку до Договору;
- Квоту Замовника для розміщення Рекламних Матеріалів у відповідності до Додатку до Договору, з урахуванням порядку використання Квоти Виконавця Виконавцем в кожній добі протягом періодів надання послуг за Договором.
Відповідно до умов договорів про надання послуг з популяризації імені або найменування та /чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів:
Визначення термінів:
«Анонс» - анонс Передачі в Ефірі Телеканалу.
«Передача» - змістовно завершена частина програми (телерадіопрограми), яка має відповідну назву, обсяг трансляції, авторський знак, може бути використана незалежно від інших частин програми і розглядається як цілісний інформаційний продукт, яка демонструється в Ефірі Телеканалу. Термін «Передача» не включає рекламні блоки, що розміщуються у Ефірі Телеканалу відповідно до вимог Закону України «Про рекламу».
«Міжпрограмні блоки» - проміжок часу в Ефірі Телеканалу, відмінний від рекламних блоків (що розміщуються у Ефірі Телеканалу відповідно до вимог Закону України «Про рекламу») та Передач, що містить Анонси та/або Інформацію.
«Вихід Інформації» - розповсюдження одного прояву популяризації торгової марки, імені або найменування тa/чи знаку для товарів і послуг в Ефірі Телеканалу.
«Гарантована Вартість Послуг» - сума, визначена в Додатках до Договору (з розбивкою по Звітним періодам), зобов`язання по оплаті якої у відповідному Звітному Періоді Замовник приймає на себе за умови забезпечення Виконавцем середнього за Звітний період Показника AVR, наведеного в Додатках до Договору.
«Вартість Послуг» - сума, що підлягає оплаті Замовником Виконавцю за надання останнім Послуг в рамках цього Договору.
«Клієнт Замовника» - будь-яка третя особа, з якою Замовник уклав Договір про популяризацію.
«Договір про популяризацію» - будь-який договір (угода) Замовника із Клієнтом Замовника, предмети якого є розміщення Інформації, наданої Клієнтом Замовника, Я Ефірі Телеканалу по всій Території мовлення Телеканалу.
«Ефір Телеканалу» - ефірний час (проміжок часу), протягом якого Виконавець відповідно до ліцензій на мовлення, виданих Національною радою України з питань телебачення і радіомовлення, здійснює трансляцію (ретрансляцію) будь-якої аудіовізуальної інформації.
«Ефірна Довідка» - внутрішній довідковий документ, що надається Виконавцем, який підтверджує факт здійснення розповсюдження Інформації в Ефірі Телеканалу. Сторони підтверджують, що ефірна довідка не є первинним документом в розумінні закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
«Ефірна Сітка» - розклад трансляції телепрограм/телепередач Телеканалу в Ефірі Телеканалу.
«Звітний Період» - календарний місяць, якщо Сторони окремим Додатком не погодять іншу тривалість звітного періоду надання Послуг.
«Інтерактивний сервіс» - інтерактивний сервіс управління розміщенням (плануванням розповсюдження) Інформації в Ефірі Телеканалу, за допомогою якого Замовник планує розміщення Інформації в Ефірі Телеканалу, якщо інший порядок не буде встановлений умовами цього Договору та/або Додатками до нього. Інтерактивний сервіс містить інформацію про Ефірну Сітку.
«Монтажний Лист» - документ, що містить назву та хронометраж Інформаційного матеріалу, їх місце у Рекламній сітці, на підставі та у відповідності до якого здійснюється трансляція Інформації за цим Договором. Монтажний лист надається Виконавцю в електронному вигляді.
«Постачальник Даних» - ТОВ «АСНільсен Юкрейн» (код 23512369), яке здійснює піплметричні дослідження глядацької аудиторії в Україні. Або інша компанія, що проводить дослідження глядацької аудиторії в Україні на замовлення галузевого об`єднання у сфері телебачення.
«Інформація» - спеціальна інформація про ім`я або найменування та/чи знак для товарів і послуг клієнтів Замовника, власників таких знаків для товарів та послуг (надалі - Клієнти), яка відповідно до ст.ст. 1, 5, 13 Закону України «Про рекламу» розповсюджується в Ефірі Телеканалу на замовлення Замовника з метою популяризації виключно імені, найменування, знаку для товарів і послуг Клієнтів Замовника.
«Інформаційний Матеріал» - аудіо та/чи відеозапис, який містить Інформацію і зафіксований на нематеріальних носіях-файлах із записом Інформації, що можуть бути направлені засобами електронного зв`язку та/або іншими засобами комунікації/передачі файлів з використанням мережі Інтернет, або інші файли узгодженого Сторонами формату, із записом Інформації.
«Послуги» - послуги, що надаються Виконавцем Замовникові, з розповсюдження Інформаційних Матеріалів Замовника та/або Клієнтів Замовника в Ефірі Телеканалу в Міжпрограмних блоках, Анонсах, Передачах Телеканалу по всій Території мовлення Виконавця, в обсязі, у порядку й на умовах, обумовлених цим Договором і Додатками до нього.
«Показник АСЕ» - середній рейтинг Інформації (в межах Ефіру Телеканалу), середній показник якого за Звітний період наведений в п. 1 Додатку № 1 до Договору, за Цільовою Аудиторією.
«Цільова Аудиторія» - респонденти згідно Вибірки ТВ панелі Постачальника даних, які відповідають наступним вимогам: міста з населенням 50 000+ для статистичної вибірки «населення віком 18 — 54 років», та включають відкладене теледивлення за два дні у відповідності з фільтром consolidated2tsv програмного забезпечення Markdata в даних Постачальника даних.
«Пункт рейтингу (надалі - Показник КР)» - показник рейтингу окремих часових
інтервалів розповсюдження Інформації в Ефірі Телеканалу, який визначається на підставі даних Постачальника даних:
GRP (Gross Rating Points) - загальна сума всіх Пунктів рейтингів (RP) Інформації по Цільовій аудиторії, яка розміщується в Ефірі Телеканалу, незалежно від хронометражу такої Інформації;
TRP (Target Rating Points) - загальна сума Пунктів рейтингу для Цільової аудиторії Інформації, узгодженої Сторонами у відповідному Додатку до цього Договору, незалежно від хронометражу такої Інформації;
EqTRP - зважена, тобто приведена до хронометражу ЗО секунд, в залежності від хронометражу Інформації і згідно Коефіцієнту хронометражу, вказаного в Додатках до цього Договору, загальна сума всіх Пунктів рейтингів (RP) Інформації по Цільовій аудиторії Інформації. Загальна сума EqTRP визначає обсяг замовлених Замовником Послуг та фіксується Сторонами у Додатках до цього Договору.
«Часовий проміжок» - один з двох викладених нижче проміжків часу:
«Часовий проміжок «Prime Time»:
- для робочих днів понеділка, вівторка, середи, четверга та п ’ятниці - з 18:00 по 24:00;
- для вихідних днів, які визначені відповідно до законодавства України - весь обсяг часу протягом Телевізійної доби.
«Часовий проміжок «Off-Prime Time» - часові проміжки, що не вказані в якості Prime Time, які доповнюють до 24 годин на добу.
«Телевізійна доба» - розуміється Сторонами як одиниця виміру часу, що складається з 24 годин і включає часовий проміжок з 3:00:00 до 23.59:59 поточного дня, а також часовий проміжок з 00:00:00 до 02.59:59 наступного дня.
Так, згідно з договорами, додатковими угодами до договорів, первинними документами (актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), регістрами бухгалтерського обліку) встановлено, що підприємством задекларовано отримання послуг з розповсюдження реклами в ефірі телеканалів та послуги з популяризації імені або найменування та /чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів, на загальну суму 3 757 492 143, 00 грн.
Відповідачем встановлено, що у вищеперелічених актах виконаних послуг за період з січня 2021 року по лютий 2022 року та з січня 2023 року по червень 2024 року відображена тільки загальна сума послуг з розповсюдження реклами в ефірі телеканалів за місяць та загальна сума послуг з популяризації імені або найменування та /чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів за місяць та середній Показник A VR.
За період з квітня 2022 року по грудень 2022 року в актах виконаних послуг відображена тільки загальна сума послуг з розповсюдження реклами в ефірі телеканалів за місяць та загальна сума послуг з популяризації Імені або найменування та /чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів за місяць.
Але згідно умов Договорів, Виконавець мас забезпечити протягом періодів надання Рекламних Послуг:
- Середній за Звітний період Показник A VR наведений в Додатку до Договору;
- Квоту Замовника для розміщення Рекламних Матеріалів у відповідності до Додатку до Договору
В Додатках до Договорів Середній Показник AVR наведено помісячно окремо для часового проміжку «Off-Prime Time», окремо для часового проміжку «Prime Time», і вони є різними і не співпадають. В той же час в актах виконаних робіт наведено лише один Середній Показник AVR, і він не дорівнює ні Середньому Показнику AVR ні для Off-Prime Time», ні для «Prime Time», ні середньому арифметичному числу.
Також в Додатках до Договорів та в умовах Договорів передбачена Квота Змовника для розміщення Рекламних Матеріалів, яка виражена в секундах та зазначена окремо для часового проміжку «Off-Prime Time», окремо для часового проміжку «Prime Time». Пі в актах виконаних робіт, ні в інших документах не має підтвердження щодо використання Квоти Замовника
Так, в акті перевірки посадові особи відповідача зазначають, що первинні документи складено всупереч нормам частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.п. 2.1 і 2.2 Положення № 88, оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок використання якого, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому та форма господарської операції не відповідає її сутності та дійсності, відповідно до вимог ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
У контексті наведеного, суд звертає увагу на те, що з урахуванням приписів пункту 2 частини 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» акт приймання-передачі послуг повинен мати всі обов`язкові реквізити первинних документів, а саме: назву документа (форми), дату і місце складання, найменування підприємства, від імені якого складено документ, зміст і обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у господарській операції».
Стаття 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлює, що є підставою для підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити:
назву документа (форми);
дату складання;
назву підприємства, від імені якого складено документ;
зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).
Надані позивачем первинні документи мають всі обов`язкові реквізити, передбачені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та відповідно є підставою для відображення господарських операцій, а саме отримання позивачем послуг з розповсюдження реклами в ефірі телеканалів та послуг з популяризації імені або найменування та/чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів.
Також суд звертає увагу, що в акті перевірки підтверджено, що перевіркою повноти визначення задекларованих позивачем показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 19.06.2020 по 30.06.2024 не встановлено їх заниження або завищення, а також підтверджують продаж Позивачем рекламних послуг та послуг з популяризації з розміщення на телеканалах рекламодавцям та отримання доходу від цієї діяльності, що в свою чергу є економічною вигодою, яку отримує позивач від відповідного активу, а саме придбання послуг з розповсюдження реклами в ефірі телеканалів та послуг з популяризації імені або найменування та /чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів за спірними операціями.
Відповідно до п. 3 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 07.02.2013 № 73 активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.
Таким чином, відповідач в акті перевірки підтверджує наявність у позивача активів, а саме: придбаних послуг з розповсюдження реклами в ефірі телеканалів та послуг з популяризації імені або найменування та /чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів, використання яких призвело до отримання економічних вигод позивача, а саме отриманого доходу від продажу позивачем рекламних послуг та послуг з популяризації з розміщення на телеканалах рекламодавцям.
Щодо посилання відповідача на документи, детальні розшифровки, тощо, що, як вважає Відповідач, підтверджують надання рекламних послуг та надання послуг з популяризації телеканалами, а саме: ефірні довідки, монтажні листи, тощо, що містять інформацію про власника рекламних матеріалів (замовника послуг), назву реклами, опис ролика, телепрограму, рекламний блок, вид популяризації, дату виходу, час виходу, тривалість, суд зазначає, що зазначені документи не є первинними документами. 
Ефірна Довідка - це внутрішній довідковий документ. Ефірні довідки тощо, що містять інформацію про власника рекламних матеріалів (замовника послуг), назву реклами, опис ролика, телепрограму, позицію в блоці, вид популяризації, дату виходу, час виходу, початок та кінець виходу реклами, тощо - це документи, які надаються позивачем за вимогою Рекламодавця (Замовника) згідно договорів між позивачем та Рекламодавцями (Замовниками).
Монтажний лист - це документ, що містить назву та хронометраж Рекламних матеріалів, їх місце у рекламній сітці та Рекламному блоці, на підставі та у відповідності до якого здійснюється трансляція (розміщення) Реклами за Договором. Монтажний лист містить інформацію саме про заплановане розміщення Рекламних матеріалів, він складається та надається Телеканалу на щоденній основі не пізніше, ніж за 2 робочі дні до дати розповсюдження в Ефірі Телеканалу відповідних Рекламних матеріалів. Монтажний Лист надається Телеканалу в електронному вигляді. Тобто, Монтажний лист - не є первинним документом, та місить планові обсяги розміщення Рекламних матеріалів.
Як зазначено вище відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.
Саме акти наданих послуг є первинними документами, які відповідно до вимог законодавства є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, та відповідно для відображення та підтвердження витрат.
Таким чином, надані позивачем первинні та інші документи, оформлені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та в повній мірі відображають зміст і характер вчинених господарських операцій між позивачем та зазначеними в даному пункту контрагентами - телеканалами.
Відповідно до розділу 14 «Витрати» Положення про облікову політику товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА», затвердженої наказом № 1-ОП від 13.01.2021, зі змінами, затвердженими Наказом № 2-ОП від 01.02.2023, (далі - Облікова політика), позивачем здійснюється визнання (облік), оцінка та розкриття у фінансовій звітності інформації про витрати позивача, що виникають у процесі операційної та іншої діяльності, що не належить до операційної.
Згідно п. 14.1. Облікової політики витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.
Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу Позивача (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Облік витрат здійснюється на підставі первинних документів по нарахуванню заробітної плати, актів виконаних робіт (наданих послуг) з виконавцями та підрядниками, банківських документів, бухгалтерських довідок (в тому числі про нарахування податків та зборів), відомостей нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів, внутрішніх актів на списання товарно - матеріальних цінностей, документів по відрядженнях (накази та авансові звіти), внутрішніх службових записок.
Склад витрат:
- Собівартість реалізації
- Адміністративні витрати
- Витрати на збут
- Інші витрати операційної діяльності
- Фінансові витрати
- Втрати від участі в капіталі
- Інші витрати
- Податок на прибуток
Згідно п. 14.2. Облікової політики в процесі господарської діяльності Позивача надаються послуги з розміщення реклами Замовника, а саме:
- Розміщення реклами на телебаченні (в ефірі Телеканалу);
а також інші доходи від основної діяльності: інформаційно-консультаційні послуги інші професійні послуги, які надаються на замовлення
Об`єкт витрат (обліку) - продукція, роботи, послуги або вид діяльності Позивача, які потребують визначення пов`язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат та спеціальні об`єкти витрат створені для технічних цілей при формуванні собівартості.
Об`єктом витрат (обліку) визнаються:
Для однорідних видів послуг, в яких технологічний процес та собівартість одиниці суттєво не відрізняються - окремий вид послуги (напрямок діяльності);
Для послуг з індивідуальним технологічним процесом - окремий продукт або послуга. Відповідно, об`єктами обліку на рахунку 23 «Виробництво» визнаються:
- при надані послуг з розміщення в ефірі Телеканалу матеріалів Замовників - об`єктом обліку може бути, як окремий вид наданих послуг (напрямок діяльності), так і окрема послуга («Розміщення реклами на каналі (Назва)», «Розміщення телемагазинів на каналі (Назва)», «Послуги з популяризації на каналі (Назва)», або «Назва послуги. Назва контрагента. Номер договору»). Рішення про вибір об`єкту обліку приймається бухгалтерською службою Прозивана виходячи із управлінських потреб;
- при надані інформаційно-консультаційних послуг - об`єктом обліку може бути як окремий вид послуг так і окрема послуга («Назва інформаційно-консультаційної послуги» або «Назва інформаційно-консультаційної послуги. Назва контрагента. Номер договору»). Рішення про вибір об`єкту обліку приймається бухгалтерською службою Позивача виходячи із управлінських потреб.
Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), що була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці та авторської винагороди;
- інші прямі витрати;
- загальновиробничі витрати.
Аналітичний облік по рахунку 23 «Виробництво» ведеться у розрізі: .
- об`єктів обліку;
- підрозділів, в яких формуються витрати;
- статей витрат.
До складу прямих витрат включаються витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкту обліку економічно доцільним шляхом.
Формування витрат на виробництво здійснюється на основі первинних документів, зміст яких підтверджує їх зв`язок з витратами на виробництво окремого об`єкту обліку, а в окремих випадках такий зв`язок може бути підтверджений відповідальними особами Позивача.
Витрати, що за своїм змістом є прямими, але які неможливо розподілити між різними об`єктами обліку за прямою ознакою, включаються до складу загальновиробничих витрат і підлягають розподілу в загальному порядку.
До складу прямих витрат включаються витрати, які безпосередньо пов`язані з виробництвом/створенням конкретних об`єктів обліку (наданні конкретних видів послуг, виконанні робіт):
- витрати на оплату праці та відрахування до фондів соціального страхування працівників безпосередньо зайнятих при створенні конкретних об`єктів;
- витрати на оплату робіт (послуг) за договорами цивільно-правового характеру (у тому числі авторська винагорода), з урахуванням відрахувань до фондів соціального страхування, що безпосередньо пов`язані зі створенням конкретного об`єкту обліку;
- витрати на створення забезпечення на виплату відпусток працівникам, безпосередньо зайнятим при створенні конкретних об`єктів обліку;
- витрати на створення забезпечення на виплату матеріального заохочення, працівникам безпосередньо зайнятим при створенні конкретних об`єктів обліку;
- витрати на відрядження працівників у зв`язку з виробництвом таких об`єктів обліку;
- амортизація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних необоротних матеріальних активів, задіяних виключно у процесі виробництва таких об`єктів обліку; .
- витрати на оренду основних засобів задіяних у виробництві конкретного об`єкту обліку;
- матеріальні витрати, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкту обліку;
- витрати на оплату технічних послуг, що безпосередньо пов`язані зі створенням конкретного об`єкту обліку ;
- інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкту обліку.
До прямих витрат об`єкта обліку Розміщення реклами на телебаченні:
- витрати на розміщення матеріалів Замовника;
- витрати на оплату праці та відрахування до фондів соціального страхування працівників безпосередньо зайнятих в процесі розміщення матеріалів Замовників на Телеканалах;
- витрати на оплату робіт (послуг), що безпосередньо пов`язані з процесом розміщення матеріалів Замовників на Телеканалах, за договорами цивільно-правового характеру (у тому числі авторська винагорода), з урахуванням відрахувань до фондів соціального страхування;
- витрати на створення забезпечення на виплату відпусток працівникам, безпосередньо зайнятим в процесі розміщення матеріалів Замовників на Телеканалах;
- витрати на створення забезпечення на виплату матеріального заохочення, працівникам безпосередньо зайнятим в процесі розміщення матеріалів Замовників на Телеканалах;
- витрати на відрядження працівників, безпосередньо зайнятих в процесі розміщення матеріалів Замовників на Телеканалах;
- амортизація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних необоротних матеріальних активів, задіяних виключно у процесі надання послуг з розміщення матеріалів Замовників на Телеканалах;
- витрати на оренду основних засобів задіяних при наданні зазначених послуг;
- матеріальні витрати, що безпосередньо пов`язані з процесом надання зазначених послуг;
- інші витрати, безпосередньо пов`язані з технічним процесом розміщення матеріалів Замовників на Телеканалах;
- витрати на створення та адаптацію матеріалів Замовників, у випадках коли договором на розміщення матеріалів передбачено такі витрати.
Фактичні витрати, що пов`язані з розміщенням реклами на телебаченні, протягом звітного періоду накопичуються на рахунку 23 «Виробництво» по об`єктах обліку «Розміщення реклами на каналі «Назва», «Розміщення телемагазинів на каналі «Назва», «Послуги з Популяризації на каналі «Назва» тощо, які включають:
- сума прямих витрат накопичених на рахунку 23 «Виробництво» за звітний період;
- сума розподілених загальновиробничих витрат департаментів (відділів, підрозділів) Товариства, пов`язаних з продажем реклами на телебаченні.
По закінченню звітного періоду зазначені витрати відносяться на собівартість послуг по розміщенню реклами на телебаченні, наданих протягом звітного періоду.
Згідно п. 14.2.4 Облікової політики по завершенню виробництва закриття/списання витрат на виробництво в частині послуг з розміщення в ефірі Телеканалу матеріалів Замовників здійснюється наступним чином:
- сформована протягом звітного місяця (періоду) сума прямих та загальновиробничих витрат включається до собівартості реалізованих послуг в кінці звітного місяця (періоду) у якому складено (підписано) акт виконаних робіт/послуг з Замовником. (Дебет субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит рахунку 23 «Виробництво»).
Згідно пункту 6 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.99 (П (С) БО «Витрати»), витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Як закріплено у пункті 7 П (С) БО «Витрати», витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
За приписами пункту 5 наказу Міністерства фінансів України № 290 від 29.11.1999 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку» («Дохід») дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» економічна вигода - потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів.
Тобто, позивач правомірно та відповідно до вимог законодавства на підставі належним чином оформлених первинних документів, відобразив витрати в податковому обліку за зазначеними в вище операціями з його контрагентами.
Перевіркою встановлено, що ТОВ «СИРІУС МЕДІА» відносило до «Собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» витрати на послуги з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) програмного забезпечення, що отримані від ФОПів: Гавриляк В.Т., ОСОБА_1 та ОСОБА_2 без підтверджуючих документів (відсутні детальні звіти до актів виконаних робіт, що підтверджують надання цих послуг), крім того згідно ліцензійного договору з власником комп`ютерної програми (ТОВ «ГЛОБАЛ МЕДІА ГРУП»), він зобов`язується здійснювати оновлення, доопрацювання, технічну підтримку, належне обслуговування та адаптацію (корекцію) Програмного забезпечення.
Так, між ТОВ «СИРІУС МЕДІА» - Замовник та ФОП ОСОБА_2 - Виконавець укладено договір надання послуг з технічної підтримки комп`ютерної програми від 04.01.2021 № 676, згідно якого Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника впродовж всього строку дії цього Договору надавати Замовнику комплекс послуг з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) Програмного Забезпечення та послуги з забезпечення роботи бази даних (далі - Послуги та ПЗ відповідно).
Під «ПЗ» за цим Договором Сторони розуміють комп`ютерну програму ~ програмний комплекс під робочою назвою «Система бронювання реклами» (Інтерактивний сервіс SmartOne). Сторони уклали цей Договір, розуміючи, що Замовнику належать виключні майнові авторські права на використання ПЗ, включаючи право на його переробку та інші подібні зміни (корекцію).
1.2.Виконавець надає послуги Замовнику на своїй матеріально-технічній базі. Для виконання послуг Замовник надає Виконавцю віддалений доступ до ПЗ і бази даних ПЗ.
Комплексом послуг з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) Програмного Забезпечення у розумінні цього Договору є:
Підтримка та контроль роботи ПЗ:
- Підтримка та контроль роботи ПЗ;
- Забезпечення безперебійної роботи ПЗ;
- Супровід етапу звірки;
- Формування друкованих форм для оформлення угод з клієнтами;
- Забезпечення вивантаження даних, звітів;
- Надання допомоги та консультування щодо технічних аспектів роботи ПЗ;
- Підтримка функціоналу автоматичного розміщення реклами;
- Актуалізація бібліотек, що використовуються в ПЗ та контроль їх сумісності;
- Оптимізація взаємодії між ПЗ та базою даних.
Послуги з забезпечення роботи бази даних включають в себе:
Щомісячні оновлення баз даних необхідних для продажу реклами;
- Ведення та редагування баз даних (клієнти, канали, агентства, цільові аудиторії, прайси, знижки та інші параметри, що використовуються в процесі продажу реклами)...
Станом на 30.06.2024 року по рахунку 631 по контрагенту ФОП ОСОБА_2 наявна кредиторська заборгованості в розмірі 147 800,0 гривень.
Між ТОВ «СИРІУС МЕДІА» - Замовник та ФОП ОСОБА_1 - Виконавець укладено договір надання послуг з технічної підтримки комп`ютерної програми від 12.07.2021 № 475, згідно якого Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника впродовж всього строку дії цього Договору надавати Замовнику комплекс послуг з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) Програмного Забезпечення та послуги з забезпечення роботи бази даних (далі - Послуги та ПЗ відповідно).
Під «ПЗ» за цим Договором Сторони розуміють комп`ютерну програму - програмний комплекс під робочою назвою «Система бронювання реклами» (Інтерактивний сервіс SmartCae). Сторони уклали цей Договір, розуміючи, що Замовнику належать виключні майнові авторські права на використання ПЗ, включаючи право на його переробку та інші подібні зміни (корекцію).
1.2. Виконавець надає послуги Замовнику на своїй матеріально-технічній базі. Для виконання послуг Замовник надає Виконавцю віддалений доступ до ПЗ і бази даних ПЗ.
Комплексом послуг з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) Програмного Забезпечення у розумінні цього Договору є:
Підтримка та контроль роботи ПЗ:
- Забезпечення безперебійної роботи ПЗ;
- Усунення несправностей при роботі ПЗ;
- Проведення компонентів ПЗ, в т.ч. для подальшої їх модернізації і підтримка;
- Супровід етапу звірки; 
- Забезпечення імпорту в ПЗ даних програмного забезпечення Markdata Media Workstation на базі телевізійної панелі Nilsen;
- Виявлення та усунення несправностей і збоїв в поточній операційній роботі ПЗ;
- Зміна інтерфейсу компонентів ПЗ;
- Моніторинг та контроль дискового простору, виділеного під ПЗ;
- Моніторинг та контроль обчислювальних ресурсів, що використовуються ПЗ. Оповіщення про необхідність модернізації серверних компонентів;
- Забезпечення правок при поточній роботі;
- Підтримка переходу телеканалів на новий формат роликів, створення груп -лілію форматів, розподіл каналів по групах, забезпечення кодування нових файлів і їх передачі телеканалам;
- Відновлення робочої версії ПЗ в разі його пошкодження;
- Падання допомоги та консультування щодо технічних аспектів роботи ПЗ;
- Зміна інтерфейсу компонентів ПЗ;
- Внесення змін в схему розрахунків вартості рекламних послуг в процесі зміни Політики продаж;
- Підтримка функціоналу автоматичного розміщення реклами;
- Актуалізація бібліотек, що використовуються в ПЗ та контроль їх сумісності;
- Моніторинг та контроль дискового простору, наданого під ПЗ;
- Моніторинг та контроль обчислювальних ресурсів, що використовуються ПЗ. Сповіщення про необхідність модернізації серверних компонентів.
Послуги з забезпечення роботи бази даних включають в себе:
- Щомісячні оновлення баз даних необхідних для продажу реклами;
- Адміністрування, підтримка та контроль роботи баз даних ПЗ;
- Ведення та редагування баз даних (клієнти, канали, агентства, цільові аудиторії, прайси, знижки та інші параметри, що використовуються в процесі продажу реклами)...
Станом на 30.06.2024 року по рахунку 631 по контрагенту ФОП ОСОБА_1 заборгованість відсутня.
Між ТОВ «СИРІУС МЕДІА» - Замовник та ФОП ОСОБА_3 - Виконавець укладено договір надання послуг з технічної підтримки комп`ютерної програми від 06.01.2021 № 679, згідно якого Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника впродовж всього строку дії цього Договору надавати Замовнику комплекс послуг з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) Програмного Забезпечення та послуги з забезпечення роботи бази даних (далі - Послуги та ПЗ відповідно).
Під «ПЗ» за цим Договором Сторони розуміють комп`ютерну програму - програмний комплекс під робочою назвою «Система бронювання реклами» (Інтерактивний сервіс SmartOne). Сторони уклали цей Договір, розуміючи, що Замовнику належать виключні майнові авторські права на використання ПЗ, включаючи право на його переробку та інші подібні зміни (корекцію).
1.2.Виконавець надає послуги Замовнику на своїй матеріально-технічній базі. Для виконання послуг Замовник надає Виконавцю віддалений доступ до ПЗ і бази даних ПЗ.
Комплексом послуг з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) Програмного Забезпечення у розумінні цього Договору є:
Підтримка та контроль роботи ПЗ:
- Забезпечення безперебійної роботи ПЗ;
- Усунення несправностей при роботі І ІЗ;
- Проведення компонентів 113, в т.ч. для подальшої їх модернізації і підтримка;
Супровід етапу звірки;
- Забезпечення імпорту в ПЗ даних програмного забезпечення Markdata Media Workstation на базі телевізійної панелі Nilsen;
- Виявлення та усунення несправностей і збоїв в поточній операційній роботі ПЗ;
- Зміна інтерфейсу компонентів ПЗ;
- Моніторинг та контроль дискового простору, виділеного під ПЗ;
- Моніторинг та контроль обчислювальних ресурсів, що використовуються ПЗ. Оповіщення про необхідність модернізації серверних компонентів;
- Забезпечення правок при поточній роботі;
- Підтримка переходу телеканалів на новий формат роликів: створення груп згідно форматів, розподіл каналів по групах, забезпечення кодування нових файлів і їх передачі телеканалам;
- Відновлення робочої версії ПЗ в разі його пошкодження;
- Надання допомоги та консультування щодо технічних аспектів роботи ПЗ;
- Зміна інтерфейсу компонентів ПЗ;
- Внесення змін в схему розрахунків вартості рекламних послуг в процесі зміни Політики продаж;
- Підтримка функціоналу автоматичного розміщення реклами;
- Актуалізація бібліотек, що використовуються в ПЗ та контроль їх сумісності;
- Моніторинг та контроль дискового простору, наданого під ПЗ;
- Моніторинг та контроль обчислювальних ресурсів, що використовуються ПЗ. Сповіщення про необхідність модернізації серверних компонентів.
Послуги з забезпечення роботи бази даних включають в себе:
- Щомісячні оновлення баз даних необхідних для продажу реклами;
- Адміністрування, підтримка та контроль роботи баз даних ПЗ;
- Ведення та редагування баз даних (клієнти, канали, агентства, цільові аудиторії, прайси, знижки та інші параметри, що використовуються в процесі продажу реклами)...
Станом на 30.06.2024 року по рахунку 631 по контрагенту ФОП ОСОБА_3 заборгованість відсутня.
Також, ТОВ «СИРІУС МЕДІА» укладено з ТОВ «ГЛОБАЛ МЕДІА ГРУП» договори від 01.01.2021 № СГ01012021 та від 01.01.2023 № СГ01012023 щодо надання ліцензії на Програмне забезпечення, згідно умов яких:
Так, ТОВ «СИРІУС МЕДІА» - Ліцензіат здійснює ліцензійне використання програмного забезпечення по договорам з ТОВ «ГЛОБАЛ МЕДІА ГРУП» - Ліцензіар:
A) Ліцензіар і гарантує, що володіє виключними майновими правами інтелектуальної власності на програмне забезпечення - програмний комплекс на базі веб-сайту під робочою назвою « 113 SMART 2.0» (далі - Програмне забезпечення).
B) Ліцензіат бажає здійснювати ліцензійне використання Програмного забезпечення і погоджується сплачувати Ліцензіару винагороду, визначену Договором.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ
1.1. Ліцензіар надає Ліцензіату невиключну та без права субліцензування ліцензію на Програмне забезпечення на строк, що визначається відповідним актом, для використання Програмного забезпечення в межах території України у господарській діяльності Ліцензіата відповідно до ліцензійних умов, викладених в Договорі нижче, а Ліцензіат зобов`язується сплачувати Ліцензіару роялті - винагороду за видачу ліцензії (надалі - Винагорода) в розмірі та в порядку, передбачену Договором.
2. ПРАВА ТА ОБОВ ’ЯЗКИ СТОРІН
2.1. Ліцензіат зобов`язується:
2.1.1. Вчасно сплачувати Ліцензіарові Винагороду.
2.1.2. Не втручатися у програмний код та не використовувати дані, отримані в ході роботи Програмного забезпечення, з метою незалежної розробки, адаптації чи розповсюдження Програмного забезпечення, що буде здатне виконувати ті самі чи аналогічні функції до тих, що виконує Програмне забезпечення.
2.1.3. Робити на регулярній основі (щоденно) повні резервні копії вмісту бази даних Програмного забезпечення, потрібні для забезпечення належного відновлення бази даних у випадку відмови Програмного забезпечення, а також періодично (один раз на тиждень) здійснювати тестове повне відновлення бази даних з резервних копій для перевірки спроможності їх відновлення. У разі неможливості відновлення тієї чи іншої резервної копії негайно повідомити Ліцензіара про такий факт та його деталі.
2.4. Ліцензіар зобов`язується:
2.4.1. Надати Ліцензіату доступ до Програмного забезпечення через веб-сайт https://smart3.pluses.com.ua в день підписання цього Договору.
2.4.2. Здійснювати оновлення, доопрацювання, технічну підтримку, належне обслуговування та адаптацію (корекцію) Програмного забезпечення».
Посадові особи Відповідача роблять в акті перевірки висновок, що «з урахуванням вищезазначеного, встановлено, що ТОВ «СИР1УС МЕДІА» завищено показники «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» рядок 2050 Звіту про фінансові результати па вартість витрат на послуги з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) програмного забезпечення, що отримані від ФОПів: ОСОБА_3 , ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , без підтверджуючих документів щодо виконання зазначених послуг на загальну суму б 008 210,0 грн.».
Так, в акті перевірки посадові особи ГУ ДПС у м. Киві зазначають, що первинні документи складено всупереч нормам частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.п. 2.1 і 2.2 Положення № 88, оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні`відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок використання якого, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому та форма господарської операції не відповідає її сутності та дійсності, відповідно до вимог ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
При цьому нижче посадові особи ГУ ДПС у м. Києві в акті перевірки підтверджують, що перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «СИРІУС МЕДІА» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 19.06.2020 по 30.06.2024 не встановлено їх заниження або завищення, а також підтверджують продаж позивачем рекламних послуг та послуг з популяризації з розміщення на телеканалах рекламодавцям та отримання доходу від цієї діяльності, що в свою чергу є економічною вигодою, яку отримує позивач від відповідного активу, а саме придбання технічних послуг з метою забезпечення функціонування ПЗ SMART 2.0 як інтерактивного сервісу (наповнення програмного забезпечення), який використовується для управління розміщенням (плануванням розповсюдження) реклами в ефірі телеканалів, вивантаження даних, звітів, підтримки функціоналу автоматичного розміщення реклами тощо.
Тобто, відповідач в акті перевірки підтверджує формування та наявність у позивача активу, використання якого призвело до отримання позивачем в майбутнього економічних вигод.
Як зазначалось вище, позивачем під час проведення перевірки посадовим особам ГУ ДПС у м. Києві були надані оригінали всіх первинних документів за місцезнаходження позивача: м. Київ, вул. Кирилівська, 23, що підтверджується в акті перевірки.
Так, посадові особи Відповідача підтверджують надання позивачем до перевірки документів, зазначивши в акті перевірки: згідно з договорами, актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), регістрами бухгалтерського обліку встановлено, що підприємством задекларовано отримання послуг від ФОПів з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) програмного забезпечення на загальну суму 6 008 210,00 грн.
Крім того, як вже зазначалось, звіти до актів виконаних робіт не передбачені договорами, укладеними позивачем з фізичними особами - підприємцями.
Жодним нормативним актом України не передбачено складання додаткових детальних звітів до актів виконаних робіт, які є первинними документами. Також відповідно до норм законодавства України звіт не є первинним документом, який є підставою для бухгалтерського обліку та відповідно підтвердження витрат.
При цьому, саме акти виконаних робіт по зазначеним в даному пунктів правовідносинам є первинними документами, які відповідно до вимог законодавства є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій та підтвердження витрат.
Надані позивачем первинні та інші документи оформлені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та в повній мірі відображають зміст і характер вчинених господарських операцій між Позивачем та фізичними особами - підприємцями, зазначеним в даному пункті.
Відповідно до договорів № СГ01012021 від 01.01.2021 та № СГ01012023 від 01.01.2023 ТОВ «ГЛОБАЛ МЕДІА ГРУП» як ліцензіар зобов`язується здійснювати оновлення, доопрацювання, технічну підтримку, належне обслуговування та адаптацію (корекцію) Програмного Забезпечення. Тобто, ТОВ «ГЛОБАЛ МЕДІА ГРУП» в якості власника Програмного забезпечення здійснює всі дії, необхідні для належного функціонування Програмного забезпечення в цілому, в тому числі й ті, які потребують втручання у програмний код, такі як покращання роботи Програмного забезпечення, оновлення інтерфейсу та оновлення компонентів Програмного забезпечення, розширення та покращення роботи основного функціоналу, розширення та актуалізація інструментів роботи з Програмним забезпеченням, тощо.
При цьому згідно договорів № СГ01012021 від 01.01.2021 та № СГ01012023 від 01.01.2023 позивачу надано право здійснювати технічну підтримку, належне обслуговування та адаптацію (корекцію) Програмного забезпечення без втручання (без внесення змін) у його програмний код з метою його налаштування для використання для власних цілей.
Як було зазначено позивачем, фізичні особи - підприємці відповідно до договорів про надання послуг з технічної підтримки комп`ютерної програми здійснюють технічне обслуговування Програмного забезпечення з метою забезпечення функціонування ПЗ SMART 2.0 як інтерактивного сервісу (наповнення програмного забезпечення), який використовується для управління розміщенням (плануванням розповсюдження) реклами в ефірі телеканалів, вивантаження даних, звітів, підтримки функціоналу автоматичного розміщення реклами тощо, до чого у ТОВ «ГЛОБАЛ МЕДІА ГРУП» не має доступу.
Таким чином, позивач, на думку суду, правомірно та відповідно до вимог законодавства на підставі належним чином оформлених первинних документів, відобразив витрати в податковому обліку за зазначеними вище операціями.
З огляду на це, висновки акту перевірки щодо заниження позивачем в періоді з 19.06.2020 по 30.06.2024 рядка 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» на загальну суму 6 008 210, 00 грн., є безпідставними.
Перевіркою також було встановлено, що ТОВ «СИРІУС МЕДІА» відносило до «Витрат на збут» витрати на рекламні послуги, що отримані від ТОВ «ТРЮДО» та ТОВ «ІМОТО» без підтверджуючих документів (інформація щодо змісту та виду рекламних матеріалів та документи, що підтверджують фактичне надання цих послуг.), а саме:
ТОВ «СИРІУС МЕДІА», як Замовник укладено з ТОВ «ТРЮДО» (код 44196338) та ТОВ «ІМОТО» (код 43122396) (Виконавці), договору про розповсюдження реклами від 01.01.2022 року№ 01012022/1 та відповідно від 01.01.2022 № 01012022/1, про таке:
1. Терміни та визначення:
1.1.1. Сторони погодились з таким визначенням змісту термінів, що використовуються у тексті цього Договору та Додатків до нього:
1.1.1. Акт приймання-передачі наданих рекламних послуг - документ, що підписується Замовником та Виконавцем і підтверджує факт надання Рекламних Послуг. Акт приймання- передачі наданих рекламних послуг містить інформацію про обсяг Рекламних Послуг, які фактично надані Замовникові протягом звітного місяця, а також їх вартість.
1.1.2. Додаток до Договору - письмовий документ, в якому Сторони узгоджують обсяг замовлених Замовником Рекламних Послуг, форму та порядок розповсюдження Реклами, строки розповсюдження Реклами та вартість відповідних Рекламних Послуг. У разі підписання Сторонами кількох Додатків, вони є відповідно Додатками № 1, 2, 3, тощо до цього Договору
1.1.2. 1,4. Реклама - спеціальна візуальна інформація про особу чи товар, призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару, замовником розповсюдження якої є Замовник. Реклама є предметом авторського права.
1.1.5. Рекламні Послуги - послуги з розміщення (розповсюдження) Реклами в мережі Інтернет на інтернет-ресурсах (в тому числі на веб-сайтах, ресурсах соціальних мереж, програмах для обміну повідомленнями) та на умовах узгоджених сторонами у Додатках до Договору.
1.1.6. Рекламний матеріал - матеріали, які містять Рекламу у вигляді оригінал-макетів, аудіовізуальних творів, інтернет-банерів, текстів або в іншій формі обумовленій Сторонами формі, і містять інформацію про осіб, товари чи послуги, призначену сформувати або підтримати обізнаність споживачів Реклами та їх інтерес відносно таких осіб, товарів чи послуг;
2. Предмет договору:
2.1. На умовах та в порядку, передбачених цим Договором та Додатками до нього, Виконавець на замовлення Замовника надає йому за плату Рекламні Послуги в мережі Інтернет, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити такі Рекламні Послуги в мережі Інтернет відповідно до умов Договору.
Згідно Додатків №1 від 01.01.2022 до договорів про розповсюдження реклами від 01.01.2022 року№ 01012022/1 та відповідно від 01.01.2022 року№ 01012022/1:
Рекламні матеріали розміщуються на ресурсах Виконавця:
сторінка в соціальній мережі Facebook;
сторінка в соціальній мережі Instagram...
Станом на 30.06.2024 по рахунку 631 по контрагенту ТОВ «ТРЮДО» відсутня заборгованість.
Позивачем було надано по зазначеним вище операціям всі договори, додаткові угоди, додатки, первинні документи, в тому числі акти приймання-передачі тощо, які відповідають вимогам, передбаченим ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», про що також зазначено в акті перевірки.
Судом встановлено, що 01 січня 2022 року між позивачем та ТОВ «ІМОТО» було укладено Договір № 01012022/2 про розповсюдження реклами, відповідно до якого, ТОВ «ІМОТО» на замовлення позивача надає йому за плату Рекламні Послуги (рекламні послуги - послуги з розміщення (розповсюдження) Реклами в мережі Інтернет на інтернет-ресурсах (в тому числі на веб-сайтах, ресурсах соціальних мереж, програмах для обміну повідомленнями) та на умовах узгоджених сторонами у Додатках до Договору) в мережі Інтернет, а позивач зобов`язується прийняти та оплатити такі Рекламні Послуги в мережі Інтернет відповідно до умов Договору.
На виконання умов договору та додатку до договору ТОВ «ІМОТО» були надані позивачу рекламні послуги в мережі Інтернет, а саме розміщення Рекламних матеріалів Позивача на ресурсах ТОВ «ІМОТО» - на каналах в Facebook, Instagram - у періоді проведення рекламної кампанії з 01 лютого 2022 р. по 28 лютого 2022р., що підтверджується актом приймання-передачі надання рекламних послуг від 28.02.2022 та Звітом про проведення рекламної компанії від 28.02.2022 до договору.
Надані рекламні послуги були оплачені позивачем в повному обсязі.
01 січня 2022 року між позивачем та ТОВ «ТРЮДО» було укладено Договір № 01012022/1 про розповсюдження реклами, відповідно до якого, ТОВ «ТРЮДО» на замовлення Позивача надає йому за плату Рекламні Послуги (рекламні послуги - послуги з розміщення (розповсюдження) Реклами в мережі Інтернет на інтернет-ресурсах (в тому числі на веб-сайтах, ресурсах соціальних мереж, програмах для обміну повідомленнями) та на умовах узгоджених сторонами у Додатках до Договору) в мережі Інтернет, а позивач зобов`язується прийняти та оплатити такі Рекламні Послуги в мережі Інтернет відповідно до умов Договору.
На виконання умов договору та додатків до договору ТОВ «ТРЮДО» були надані Позивачу рекламні послуги в мережі Інтернет, а саме розміщення Рекламних матеріалів Позивача на ресурсах ТОВ «ТРЮДО» - на каналах в Facebook, Instagram - у періоді проведення рекламної кампанії з 01 лютого 2022 р. по 28 лютого 2022р., з 01 березня 2022р. по 31 березня 2022 р., з 01 квітня 2022р. по 30 квітня 2022р., що підтверджується Актами приймання-передачі надання рекламних послуг від 28.02.2022р., 31.03.2022р., 30.04.2022р. та Звітами про проведення рекламної компанії від 28.02.2022р., 31.03.2022р., 30.04.2022р. до договору.
Надані рекламні послуги були оплачені позивачем в повному обсязі.
Договір № 01012022/2 про розповсюдження реклами від 01 січня 2022 року між Позивачем та ТОВ «ІМОТО», додаток, звіт та акт приймання-передачі надання рекламних послуг до договору № 01012022/2 від 01.01.2022р.; Договір № 01012022/1 про розповсюдження реклами від 01 січня 2022 року між Позивачем та ТОВ «ТРЮДО», додатки, звіти та акти приймання-передачі надання рекламних послуг до договору №01012022/1 від 01.01.2022р. були надані до перевірки за місцезнаходженням позивача за адресою: 04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 23, офіс ТОВ «СИРІУС МЕДІА», що не заперечується ГУ ДПС у м. Києві.
Надані позивачем первинні та інші документи, оформлені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та в повній мірі відображають зміст і характер вчинених господарських операцій між позивачем та ТОВ «ІМОТО», позивачем та ТОВ «ТРЮДО».
Таким чином, наведені в акті перевірки припущення, не свідчать про порушення Позивачем вимог п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 ПК України, ст. 1, ст. 4 та ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та п.п. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.
Згідно п. 187.1. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до п. 187.9. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань виконавця довгострокових договорів (контрактів), крім договорів (контрактів) на будівництво житла (об`єктів житлової нерухомості), договорів купівлі-продажу неподільного житлового об`єкта незавершеного будівництва / майбутнього об`єкта житлової нерухомості, щодо яких відбувається перше їх постачання, є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).
Для цілей цього пункту довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.
Згідно п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
ґ) виключено;
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
и) виключено;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;
ї) виключено;
й) індивідуальний податковий номер;
к) дата та номер митної декларації зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України;
л) дата та номер договору (контракту) зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.
У контексті доводів акта перевірки, суд звертає увагу на те, що на виконання вимог п. 201.1. ст. 201 ПК України ТОВ «Телерадіокомпанія «Студія 1+1» (код 23729809), ПАТ «Телекомпанія «ТЕТ» (код 16391959), ТОВ «РЄАЛ ІСТЕЙТ-ТВ» (код 35405350), ТОВ «УНІАН ТБ» (код 35676692), ТОВ «ВІЖН 1+1» (код 45310/58), ТОВ «ВІЖН 4» (код 45294705), ТОВ «ВІЖН МЕДІА» (код 36692060), ТОВ «ДІДЖИВАН» (код 44069908), ТОВ «КВАРТАЛ ТВ» (код 40555143), ТОВ «ТОТВЕЛЬД» (код 37502442), ТОВ «ГРАВІС» (код 19133985), ТОВ «МЬЮЗІК БОКС Україна» (код 35198497) та ТОВ «МУЗИЧНИЙ КАНАЛ «О-ТВ» (код 31520094) за період з 19.06.2020 по 30.06.2024 були виписані податкові накладні на надані послуги розповсюдження реклами в ефірі телеканалів та вартість послуг з популяризації імені або найменування та /чи знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалів на загальну суму 753 375 001, 00 грн.
Згідно п. 198.1. ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
д) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Пунктом 198.2. ст. 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Датою збільшення податкового кредиту лізингоодержувача (орендаря) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) таким лізингоодержувачем (орендарем).
Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
Відповідно п. 198.3. ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні були виписані ТОВ «Телерадіокомпанія «Студія 1+1» (код 23729809), ПАТ «Телекомпанія «ТЕТ» (код 16391959), ТОВ «РЄАЛ ІСТЕЙТ-ТВ» (код 35405350), ТОВ «УШАН ТБ» (код 35676692), ТОВ «ВІЖН 1+1» (код 45310/58), ТОВ «ВІЖН 4» (код 45294705), ТОВ «ВІЖН МЕДІА» (код 36692060), ТОВ «ДІДЖИВАН» (код 44069908), ТОВ «КВАРТАЛ ТВ» (код 40555143), ТОВ «ТОТВЕЛЬД» (код 37502442), ТОВ «ГРАВІС» (код 19133985), ТОВ «МЬЮЗІК БОКС Україна» (код 35198497) та ТОВ «МУЗИЧНИЙ КАНАЛ «О-ТВ» (код 31520094), які на час їх складання були платниками ПДВ, ці податкові накладні зареєстровані в належному порядку в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З огляду на вищевикладене, керуючись вищевказаними вимогами діючого податкового законодавства, у Позивача були та залишаються всі підстави для відображення в податковому кредиті сум сплаченого на користь контрагентів ТОВ «Телерадіокомпанія «Студія 1+1» (код 23729809), ПАТ «Телекомпанія «ТЕТ» (код 16391959), ТОВ «РЄАЛ ІСТЕЙТ-ТВ» (код 35405350), ТОВ «УНІАН ТБ» (код 35676692), ТОВ «ВІЖН 1+1» (код 45310/58), ТОВ «ВІЖН 4» (код 45294705), ТОВ «ВІЖН МЕДІА» (код 36692060), ТОВ «ДІДЖИВАН» (код 44069908), ТОВ «КВАРТАЛ ТВ» (код 40555143), ТОВ «ТОТВЕЛЬД» (код 37502442), ТОВ «ГРАВІС» (код 19133985), ТОВ «МЬЮЗІК БОКС Україна» (код 35198497) та ТОВ «МУЗИЧНИЙ КАНАЛ «О-ТВ» (код 31520094) податку на додану вартість в загальному розмірі 753 375 001,00 грн. на підставі податкових накладних, зареєстрованих в належному порядку в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо висновку перевіряючих осіб про порушення позивачем п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 cm. 201 Кодексу, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 13 7/28267, не виписано (не оформлено) та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за грудень 2020 року, січень 2021 року, лютий 2021 року, березень 2021 року, квітень 2021 року, травень 2021 року, червень 2021 року, липень 2021 року, серпень 2021 року, вересень 2021 року, жовтень 2021 року, листопад 2021 року, грудень 2021 року, січень 2022 року, лютий 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, серпень 2022 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року, січень 2023 року, лютий 2023 року, березень 2023 року, квітень 2023 року, травень 2023 року, червень 2023 року, липень 2023 року, серпень 2023 року, вересень 2023- року, жовтень 2023 року, листопад 2023 року, грудень 2023 року, січень 2024 року, лютий 2024року, березень 2024 року, квітень 2024 року, травень 2024 року та червень 2024 року, суд зазначає таке.
Як зазначалось вище, податкові накладні були виписані ТОВ «Телерадіокомпанія «Студія 1+1» (код 23729809), ПАТ «Телекомпанія «ТЕТ» (код 16391959), ТОВ «РЄАЛ ІСТЕЙТ-ТВ» (код 35405350), ТОВ «УНІАН ТБ» (код 35676692), ТОВ «ВІЖН 1+1» (код 45310/58), ТОВ «ВІЖН 4» (код 45294705), ТОВ «ВІЖН МЕДІА» (код 36692060), ТОВ «ДІДЖИВАН» (код 44069908), ТОВ «КВАРТАЛ ТВ» (код 40555143), ТОВ «ТОТВЕЛЬД» (код 37502442), ТОВ «ГРАВІС» (код 19133985), ТОВ «МЬЮЗІК БОКС Україна» (код 35198497) та ТОВ «МУЗИЧНИЙ КАНАЛ «О-ТВ» (код 31520094), які на час їх складання були платниками ПДВ, ці податкові накладні зареєстровані в належному порядку в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З огляду на вищевикладене, керуючись зазначеними вище вимогами діючого податкового законодавства, у позивача були підстави для відображення в податковому кредиті сум сплаченого на користь контрагентів ТОВ «Телерадіокомпанія «Студія 1+1» (код 23729809), ПАТ «Телекомпанія «ТЕТ» (код 16391959), ТОВ «РЄАЛ ІСТЕЙТ-ТВ» (код 35405350), ТОВ «УНІАН ТБ» (код 35676692), ТОВ «ВІЖН 1+1» (код 45310/58), ТОВ «ВІЖН 4» (код 45294705), ТОВ «ВІЖН МЕДІА» (код 36692060), ТОВ «ДІДЖИВАН» (код 44069908), ТОВ «КВАРТАЛ ТВ» (код 40555143), ТОВ «ТОТВЕЛЬД» (код 37502442 ), ТОВ «ГРАВІС» (код 19133985), ТОВ «МЬЮЗІК БОКС Україна» (код 35198497) та ТОВ «МУЗИЧНИЙ КАНАЛ «О- ТВ» (код 31520094) податку на додану вартість в загальному розмірі 753 375 001,00 грн.
Таким чином, з врахуванням того, що позивач мав всі підстави для відображення в податковому кредиті сум сплаченого на користь зазначених контрагентів податку на додану вартість в загальному розмірі 753 375 001,00 грн., відповідно у позивача відсутні податкові зобов`язання з податку на додану вартість за перевіряємий період, та відповідно відсутнє порушення п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
Крім того, при вирішенні даної справи судом враховується, що на підтвердження фактичного здійснення ТОВ «СИРІУС МЕДІА» господарських операцій з придбання рекламних послуг у ТОВ «Віжн 1+1» (код 45310758), ТОВ «ВІЖН 4» (код 45294705), ТОВ «ВІЖН МЕДІА» (код 36692060), ТОВ «ГРАВІС» (код 19133985), ТОВ «ДІДЖИВАН» (код 44069908), ТОВ «КВАРТАЛ ТВ» (код 40555143), ТОВ «РЄАЛ ІСТЕЙТ-ТВ» (код 35405350), ТОВ «Телерадіокомпанія «Студія 1+1» (код 23729809), ПрАТ «Телекомпанія «ТЕТ» (код 16391959), ТОВ «ТОТВЕЛЬД» (код 37502442 ), ТОВ «УНІАН ТБ» (код 35676692), та фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (код НОМЕР_1 ) за період з 19.06.2020 по 30.06.2024 у загальному розмірі 3 757 492 144, 00 грн. позвиачем додатково додано до матеріалів справи відповіді Телеканалів (ТОВ «Віжн 1+1» (код 45310758), ТОВ «ВІЖН 4» (код 45294705), ТОВ «ВІЖН МЕДІА» (код 36692060), ТОВ «ГРАВІС» (код 19133985), ТОВ «ДІДЖИВАН» (код 44069908), ТОВ «КВАРТАЛ ТВ» (код 40555143), ТОВ «РЄАЛ ІСТЕЙТ-ТВ» (код 35405350), ТОВ «Телерадіокомпанія «Студія 1+1» (код 23729809), ПрАТ «Телекомпанія «ТЕТ» (код 16391959), ТОВ «ТОТВЕЛЬД» (код 37502442 ), ТОВ «УНІАН ТБ» (код 35676692), та фізичної особи- підприємця ОСОБА_2 (код НОМЕР_1 ) на запити ГУ ДПС у м. Києві, направлені на Телеканали під час проведення перевірки позивача щодо підтвердження господарських відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися Телеканалами з ТОВ «СИРІУС МЕДІА» (код ЄДПРОУ 43671348) у період з 19.06.2020 по 30.06.2024, а саме: щодо операцій з розміщення реклами та послуг з популяризації, та ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_1 ) щодо підтвердження господарських відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_1 ) з ТОВ «СИРІУС МЕДІА» (код ЄДПРОУ 43671348) у період з 19.06.2020 по 30.06.2024, а саме: щодо операцій з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) програмного забезпечення. 
Вказаними документами у повному обсязі додатково підтверджено обставини здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, що були досліджені вище судом.
Крім того, суд враховує долучений позивачем до матеріалів справи висновок експерта № 8Е/02/2501-01 за результатами проведення судової економічної експертизи.
Як зазначено у вказаному висновку експерта:
Зазначене в Акті ТУ ДПС у м. Києві «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» (код ЄДРПОУ 43671348)» № 132387/Ж5/26-15-07-06-02-19/43671348 від 16.12.2024р. заниження Товариством з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» показника рядка 02 Декларацій з податку на прибуток підприємств «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за період з 19.06.2020р. по 30.06.2024р. у загальному розмірі 3 765 955 854,00грн., у тому числі: за 2021р. на 1 909 257 662,00грн.; за І квартал 2022р. на 353 808 191,00грн.; за І півріччя 2022р. на 265 999 891,00грн.; за 9 місяців 2022р. на 333 357 818,00грн.; за 2022р. на 465 527 662,00грн.; за І квартал 2023р. на 117 879 54 7,00грн.; за І півріччя 2023р. на 290 679 699,00грн.; за 9 місяців 2023р. на 499 563 341,00грн.; за 2023р. на 859 359 159,00 грн.; за І квартал 2024р. на 274 122 817,00грн.; за І півріччя 2024р. на 538 811 371,00 грн., документально не підтверджується.
Зазначене в Акті ГУ ДПС у м. Києві «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» (код ЄДРПОУ 43671348)» № 132387/Ж5/26-15-07-06-02-19/43671348 від 16.12.2024р. завищення Товариством з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» показника «Собівартість реалізованої продукції» (товарів, робіт, послуг)» за період з 19.06.2020р. по 30.06.2024р. (рядок 2050) Звіту про фінансові результати на вартість витрат на послуги з технічної підтримки, обслуговування та адаптації (корекції) програмного забезпечення, отримані від ФОП: ОСОБА_3 , ОСОБА_1 ОСОБА_2 , без підтверджуючих документів щодо виконання зазначених послуг на загальну суму 6 008 210,00грн., у тому числі за: за 2021р. - 2 193 660,00грн.; І квартал 2022р. -517 150,00грн.; І півріччя 2022р. - 823 850,00грн.; 9 місяців 2022р. - 1 178 450,00грн.; 2022р. - 1 567 550,00грн.; І квартал 2023р. - 382 800,00грн.; І півріччя 2023р. - 747 600,00грн.; 9 місяців 2023р. - 1 114 200,00грн.; 2023р. - 1 482 000,00грн.; І квартал 2024р. - 375 300,00грн.; І півріччя 2024р. - 765 000,00грн., документально не підтверджується.
Зазначене в Акті ГУ ДПС у м. Києві «Про результати документальної планової виїзною перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» (код ЄДРПОУ 43671348)» № 132387/Ж5/26-15-07-06-02-19/43671348 від 16.12.2024р. заниження Товариством з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» за період з 19.06.2020р. по 30.06.2024р. рядка 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» на загальну суму 2 455 500,00грн., у тому числі за: І квартал 2022р. - 1 735 500,00грн.; І півріччя 2022р. - 2 455 500,00грн.; 9 місяців 2022р. - 2 455 500,00грн.; 2022р. - 2 455 500,00грн. документально не підтверджується.
Зазначене в Акті ГУ ДПС у м. Києві «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» (код ЄДРПОУ 43671348)» № 132387/Ж5/26-15-07-06-02-19/43671348 від 16.12.2024р. заниження Товариством з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» за період з 19.06.2020р. по 30.06.2024р. податку на прибуток у сумі 677 872 054,00грн., у тому числі за: 2021р. - 343 666 379,00грн.; І квартал 2022р. - 45 685 474,00грн.; І півріччя 2022р. - 47 879 980,00грн.; 9 місяців 2022р. - 60 004 407,00грн.; 2022р. - 83 794 979,00грн.; І квартал 2023р. - 21 218 318,00грн.; І півріччя 2023р. - 52 322 346,00грн.; 9 місяців 2023р. - 89 921 401,00грн.; 2023р. -153 424 649,00грн.; І квартал 2024р. - 49 342 107,00грн.; І півріччя 2024р. - 96 986 047, 00грн., документально не підтверджується.
Зазначене в Акті ГУ ДПС у м. Києві «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» (код ЄДРПОУ 43671348)» № 132387/Ж5/26-15-07-06-02-19/43671348 від 16.12.2024р. заниження Товариством з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» за період з 19.06.2020р. по 30.06.2024р. податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 739 439 407,00грн., у тому числі по періодам: грудень 2020р. на 1 325 000,00грн.; січень 2021р. на 17 674 401,00грн.; лютий 2021р. на 26 960 994,00грн.; березень 2021р. на 27 995 191,00грн.; квітень 2021р. на 29 628 007,00грн.; травень 2021р. на 26 720 937,00грн.; червень 2021р. на 31 619 535,00грн.; липень 2021р. на 28 634 011,00грн.; серпень 2021р. на 33 033 866,00грн.; вересень 2021р. на 43 106 419,00грн.; жовтень 2021р. на 43 712 840,00грн.; листопад 2021р. на 36 371 859,00грн.; грудень 2021р. на 32 366 576,00грн.; січень 2022р. на 28 699 049,00грн.; лютий 2022р. на 21 050 426,00грн.; квітень 2022р. на 70 000,00грн.; травень 2022р. на 623 000,00грн.; червень 2022р. на 1 540 000,00грн.; липень 2022р. на 2 510 200,00грн.; серпень 2022р. на 3 579 975,00грн.; вересень 2022р. на 7 310 490,00грн.; жовтень 2022р. на 9 409 167,00грн.; листопад 2022р. на 9 552 322,00грн.; грудень 2022р. на 7 394 660,00грн.; січень 2023р. на 6 079 733,00грн.; лютий 2023р. на 8 201 996,00грн.; березень 2023р. на 9 123 450,00грн.; квітень 2023р. на 10 311 963,00грн.; травень 2023р. на 11 540 536,00грн.; червень 2023р. на 12 634 571,00грн.; липень 2023р. на 9 900 452,00грн.; серпень 2023р. на 12 272 638,00грн.; вересень 2023р. на 24 250 318,00грн.; жовтень 2023р. на 25 365,00грн.; листопад 2023р. на 22 120 839,00грн.; грудень 2023р. на 23 331 400,00грн.; січень 2024р. на 16 294 512,00грн.; лютий 2024р. на 20 499 599,00грн.; березень 2024р. на 18 030 932,00грн.; квітень 2024р. на 16 124 617,00грн.; травень 2024р. на 18 377 930,00грн.; червень 2024р. на 18 357 224,00грн., документально не підтверджується.
Зазначене в Акті ГУ ДПС у м. Києві «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» (код ЄДРПОУ 43671348)» № 132387/Ж5/26-15-07-06-02-19/43671348 від 16.12.2024р. завищення Товариством з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за червень 2024р. у сумі 13 935 594,00грн., документально не підтверджується.
Зв`язок витрат на придбання Товариством з обмеженою відповідальністю «СІРІУС МЕДІА» рекламних послуг у Телеканалів за період з 19.06.2020р. по 30.06.2024р. у загальному розмірі 3 757 492 144,00грн., у тому числі: в 2021р. на 1 907 064 002,00грн.; у І кварталі 2022р. на 251 555 541,00грн.; у І півріччі 2022р. на 262 720 541,00грн.; за 9 місяців 2022р. на 329 723 868,00грн.; у 2022р. на 461 504 612,00грн.; у І кварталі 2023р. на 117 496 747,00грн.; у І півріччі 2023р. на 289 932 099,00грн.; за 9 місяців 2023р. на 498 449 141,00грн.; у 2023р. на 850 877 159,00грн.; у І кварталі 2024р. на 2 73 74 7 517,00грн.; у І півріччі 2024р. на 538 046 371,00грн., із господарською діяльністю Товариства з обмеженою відповідальністю «СІРІУС МЕДІА» документально (первинними документами) підтверджується.
Фактичне здійснення Товариством з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» господарських операцій з придбання рекламних послуг у Телеканалів за період з 19.06.2020р. по 30.06.2024р. у загальному розмірі 3 757 492 144,00грн., у тому числі: в 2021р. на 1 907 064 002,00грн.; у І кварталі 2022р. на 251 555 541,00грн.; у І півріччі 2022р. на 262 720 541,00грн.; за 9 місяців 2022р. на 329 723 868,00грн.; у 2022р. на 461 504 612,00грн.; у І кварталі 2023р. на 117 496 747,00грн.; у І півріччя 2023р. на 289 932 099,00грн.; за 9 місяців 2023р. на 498 449 141,00грн.; у 2023р. н^ 850 877 159,00грн.; у І кварталі 2024р. на 2 73 74 7 517,00грн.; у І півріччі 2024р. на 538 046 371,00грн., документально підтверджується.
Реальне (фактичне) здійснення Товариством з обмеженою відповідальністю «СІРІУС МЕДІА» господарських операцій з придбання рекламних послуг з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених ТОВ «СІРІУС МЕДІА» господарських договорах, документально (первинними документами) підтверджується. 
Фактичний рух активів та реальна зміна майнового стану Товариства з обмеженою відповідальністю «СІРІУС МЕДІА» при придбанні рекламних послуг документально підтверджується.
Оформлення первинними документами господарських операцій Товариства з обмеженою відповідальністю «СІРІУС МЕДІА» з придбання рекламних послуг документально підтверджується. Первинні документи, якими оформлені господарські операції з придбання рекламних послуг, містять дані про фактично здійснені господарські операції, відображення їх економічної суті; особистий підпис та інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарських операцій.
Використання в господарській діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» з метою отримання прибутку придбаних Товариством з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» у Телеканалів рекламних послуг за період з 19.06.2020р. по 30.06.2024р. у загальному розмірі 3 757 492 144,00 грн., у тому числі: в 2021р. на 1 907 064 002,00 грн.; у І кварталі 2022р. на 251 555 541,00 грн.; у І півріччі 2022р. на 262 720 541,00 грн.; за 9 місяців 2022р. на 329 723 868,00 грн.; у 2022р. на 461 504 612,00 грн.; у І кварталі 2023р. на 117 496 74 7,00 грн.; у І півріччі 2023р. на 289 932 099,00 грн.; за 9 місяців 2023р. на 498 449 141,00 грн.; у 2023р. на 850 877 159,00 грн.; у І кварталі 2024р. на 273 747 517, 00грн.; у І півріччі 2024р. на 538 046 371, 00 грн., підтверджується первинними документами.
Отримання доходу Товариством з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» від реалізації рекламних послуг Рекламодавцям у сумі 3 815 973 680,35 грн. без врахування ПДВ, у тому числі: за 2021р. на 1 933 149 435,34 грн.; за І квартал 2022р. на 257 246 581,44 грн.; за І півріччя 2022р. на 270 175 635,19 грн.; за 9 місяців 2022р. на 339 103 779,78 грн.; за 2022р. на 472 934 000,67 грн.; за І квартал 2023р. на 119 717 000,57 грн.; за І півріччя 2023р. на 294 311 626,69 грн.; за 9 місяців 2023р. на 506 607 362,70 грн.; за 2023р. на 864 573 479,93 грн.; за І квартал 2024р. на 277 544 565,71 грн.; за І півріччя 2024р. на 545 316 764,41грн., документально підтверджується.
В результаті проведеного дослідження документально підтверджується причинно- наслідковий зв`язок між рекламними послугами, що надані ТОВ «СИРІУС МЕДІА» Телеканалами, по відношенню до рекламних послуг, що надані ТОВ «СИРІУС МЕДІА» Рекламодавцям.
Досліджені первинні документи ТОВ «СИРІУС МЕДІА» надають можливість встановити причинно-наслідковий зв`язок між рекламними послугами, що надані ТОВ «СИРІУС МЕДІА» Телеканалами по відношенню до рекламних послуг, що надані ТОВ «СИРІУС МЕДІА» Рекламодавцям.
Тобто, проведеною експертизою було підтверджено висновки, до яких дійшов суд за наслідком розгляду даної справи.
Враховуючи зазначене, на думку суду необґрунтованими є висновки, викладені відповідачем в акті перевірки, про порушення позивачем податкового законодавства.
А як наслідок, неправомірними та такими, що підлягають скасуванню у судовому порядку, є оскаржувані податкове повідомлення-рішення, що ґрунтуються на зазначених висновках акту перевірки.
Беручи до уваги зазначене суд вважає, що відповідачем, за час розгляду справи, на виконання вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також – КАС України) не було доведено правомірність прийнятих ним оскаржуваних рішень, що свідчить про обгрунтованість заявлених позовних вимог.
Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:
1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;
2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження. 
Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.
Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку. 
За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних рішень на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню.
Згідно статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи зазначене, суд вважає необхідним стягнути на користь позивача понесені ним судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 30 280 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
На підставі викладеного, керуючись статтями 13, 14, 241, 243, 246, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України суд,
в и р і ш и в:
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.01.2025 №0001768/0706.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.01.2025 №0001772/0706.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.01.2025 №0001763/0706.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.01.2025 №0001778/0706.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 44116011; адреса: Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116) на товариства з обмеженою відповідальністю «СИРІУС МЕДІА» (код ЄДРПОУ 43671348, адреса: 04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 23) судові витрати із сплати судового збору у розмірі 30 280,00 гри (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень 00 коп.).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Я.В. Горобцова

Горобцова Я.В.