СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
30 червня 2026 року Справа № 480/1634/25
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Кунець О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/1634/25 за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "ПОЛІПАК" про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків,-
В С Т А Н О В И В:
Головне управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13,м. Суми,Сумська область, 40009) звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "ПОЛІПАК" (вул.Ціолковського, 8, м.Шостка, Шосткинський район, Сумська область, 41100) про надання дозволу на погашення суми податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «ПОЛІПАК» у розмірі 28081,18 грн. за рахунок коштів, отриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі.
Вимоги обґрунтовуються тим, що за платником податків обліковується податкова заборгованість на загальну суму 28081,18 грн. Головним управлінням ДПС у Сумській області вжиті усі передбачені Податковим кодексом України заходи, спрямовані на стягнення коштів з платника податків, які повинні передувати зверненню з вимогою про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, які не призвели до позитивного результату.
Ухвалою суду від 04.03.2025 прийнято позовну заяву до провадження, розгляд ухвалено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
Відповідач повідомлявся про розгляд справи за адресою місця реєстрації, зазначеною в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, але поштове відправлення повернуто поштовим відділенням до суду із зазначенням причин невручення - за закінченням встановленого терміну зберігання. 
Враховуючи положення ст. ст. 124, 126 КАС України вважається, що відповідач був належним чином повідомлений про розгляд даної справи.
Станом на день розгляду справи відповідач своїм правом на подання відзиву не скористався, тому суд, у порядку ч. 6 ст. 162 КАС України, вирішує справу за наявними матеріалами.
Відповідно до ч. 1, 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, суд під час судового розгляду адміністративної справи здійснює повне фіксування судового засідання за допомогою відео- та (або) звукозаписувального технічного засобу в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему. У разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Суд, перевіривши матеріали справи, повно та об`єктивно оцінивши докази в їх сукупності, дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з огляду на наступне. 
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
За приписами ст. 16.1.4 Податкового кодексу України до обов`язків платників податків входить сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно п. 36.1 ст. 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором і є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «ПОЛІПАК» (далі відповідач або ТОВ «НВП «ПОЛІПАК») відповідно до даних Інформаційно-комунікаційної системи «Податковий блок» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДРПОУ) 21.06.2004 та перебуває на обліку Головного управління ДПС у Сумській області.
Відповідно до Розрахунку податкової заборгованості, сформованого на підставі ІКПП ІТС «Податковий блок», у відповідача наявний податковий борг на суму 28081,18 гри. (основний платіж 26286,24 грн., штрафна санкція 1794,94 грн., пеня -0,00 грн.), а саме:
з податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства на суму 843,00 грн. (основний платіж 0,00 грн., штрафна санкція 843,00 грн., пеня 0,00 грн.);
- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 3885,28 грн. (основний платіж 2933,34 грн., штрафна санкція 951,94 грн., пеня 0,00 грн.);
з земельного податку з юридичних осіб на суму 23352,90 грн. (основний платіж -23352,90 грн., штрафна санкція 0,00 грн., пеня 0,00 грн.).
Щодо заборгованості з податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства.
Сума податкового боргу у загальному розмірі 843,00 гривень з податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства підтверджується витягом з ІКП платника, податковим повідомленням-рішенням, розрахунком боргу по ТОВ «НВП «ПОЛІПАК».
У Відповідача наявний податковий борг з податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства, який виник на підставі податкового повідомлення рішення: 
- від 15.06.2023 № 407218280409 у сумі 1020,00 грн., прийнятого на підставі акту перевірки 12.05.2023 № 3154/A/18-28-04-09/32479110. У зв`язку з переплатою сума заборгованості складає 843,00 гривень.
Податкове повідомлення-рішення направлялися рекомендованою кореспонденцією на адресу відповідача, проте повернуті до контролюючого органу з відміткою пошти "за зазначеню адресою не знаходиться". Доказів, що вищезазначені податкові повідомлення-рішення оскаржувалися відповідачем в адміністративному чи судовому порядку, суду надано не було. 
Отже, визначене таке податкове повідомлення-рішення грошове зобов`язання є узгодженими.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення вважається врученим.
Щодо заборгованості (код бюджетної класифікації 14060100) з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)
Сума податкового боргу у загальному розмірі 3885,28 гривень з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) підтверджується витягом з ІКП платника, податковими деклараціями, розрахунком боргу по ТОВ «НВП «ПОЛІПАК»
Контролюючим органом застосовано Відповідачу штрафну санкцію за порушення податкового зобов`язання з податку на додану вартість, яка нарахована відповідно до податкових повідомлень-рішень:
- від 14.10.2022 № 0027280409 на суму 340,00 грн., прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 12.08.2022 № 1576/A/18-28-04-09-02/32479110 (штрафна санкція). У зв`язку з переплатою сума заборгованості складає 200,00 грн.;
- від 20.04.2023 № 248918280409 на суму 3226,67 грн., прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 28.02.2023 № 1101/A/18-28-04-09/32479110 (2933,34 основний платіж; 293,33 гграфна санкція);
- від 20.04.2023 № 249018280409 на суму 458,33 грн., прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 28.02.2023 №1101/A/18-28-04-9/32479110 (штрафна санкція).
Податкове повідомлення-рішення направлялися рекомендованою кореспонденцією на адресу відповідача, проте повернуті до контролюючого органу з відміткою пошти "за зазначеню адресою не знаходиться". Доказів, що вищезазначені податкові повідомлення-рішення оскаржувалися відповідачем в адміністративному чи судовому порядку, суду надано не було. 
Отже, визначене таке податкове повідомлення-рішення грошове зобов`язання є узгодженими.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення вважається врученим.
Згідно п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.154.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.
Щодо податкового боргу з земельного податку з юридичних осіб
Сума податкового боргу у загальному розмірі 23 352,90 гривень з земельного податку з юридичних осіб підтверджується витягом з ІКП платника, податковою декларацією, розрахунком боргу по ТОВ «НВП «ПОЛІПАК»
У Відповідача наявний податковий борг з земельного податку з юридичних осіб, який виник на підставі податкової декларації: 
- від 18.01.2022 № 9002914388 на загальну суму 25577,31 гривень за 2022 рік. За лютий-грудень сума заборгованості складає 23352,90 гривень.
Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податку на встановлений строк набуває статусу податкового боргу.
Відповідно до п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення.
Головним управлінням ДПС у Сумській області до ТОВ «НВП «ПОЛІПАК» направлялась поштовим відправленням податкова вимога форми «Ю» від 27.03.2023 № 0000168-1302-1828 яка вручена Відповідачу засобами поштового зв`язку.
Згідно з п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Податковий борг ТОВ «НВП «ПОЛІПАК» з моменту направлення податкової вимоги від 27.03.2023 № 0000168-1302-1828 не переривався, а отже податкова вимога не відкликана відповідно до ст.60 ПК України.
Податковий борг відповідача с узгодженим, однак самостійно платником податків не сплачений.
Відповідно до абз. 2 п. 95.5 ст. 95 ПК України у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.
У таких випадках:
- рішення про стягнення коштів з рахунків такого платника податків у банках є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи;
- рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.
Отже, позасудова процедура стягнення застосовується до податкового боргу, що виник у результаті несплати платником податків самостійно задекларованих грошових (податкових) зобов`язань, які є узгодженими, не підлягають оскарженню та повинні бути самостійно сплаченими платником або погашеними органом стягнення.
В.о. начальника Головного управління ДПС у Сумській області прийнято рішення від 27.02.2024 № 824-1828 про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачів платіжних послуг/емітентів електронних грошей у розрахунок погашення податкового боргу.
Відповідно до п. 3 ч.1 ст. 41 Закону України «Про платіжні послуги» ініціатором платіжної операції може бути стягувач, що отримує відповідне право виключне на підставі встановлених законом виконавчих документів, у випадках, передбачених законодавством, або на підставі рішення суду, що набрало законної сили, або рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) у випадках, передбачених ПК України.
Відповідно до ч. 11 ст. 42 Закону України «Про платіжні послуги» платіжні операції, ініційовані стягувачем у передбачених законодавством випадках на підставі виконавчих документів або на підставі рішення суду, що набрали законної сили, або рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) відповідно Податкового кодексу України, не потребують надання платником згоди на їх виконання.
Сума коштів до списання з рахунку боржника формується за даними ІКП і зменшується або збільшується відповідно до залишку податкового боргу, що обліковується за окремим платежем, по діючих рішеннях суду та/або Рішеннях керівника контролюючого органу відповідно ПК України.
Відповідно Порядку № 721 банки та інші фінансові установи відкривають поточні та інші рахунки платникам податків та зобов`язані надіслати Повідомлення до контролюючого органу, у якому обліковується платник податків, у день відкриття/закриття рахунку.
Отже, контролюючому органу відомі всі рахунки платника податків, які відкриті в банках та небанківських установах.
Дані про відкриті банківські рахунки відповідача відображені в Інформаційній системі «Податковий блок» із зазначенням назви банку, номери рахунків, валюту рахунку, дату відкриття/закриття і ін. У відповідача на даний час відкриті банківські рахунки у таких банках: АТ «БАНК «ГРАНТ».
На виконання рішення керівника 27.02.2024 № 824-1828 Головним управлінням ДПС у Сумській області направлені платіжні інструкції до банків, що обслуговують (відкриті) рахунки ТОВ «НВП «ПОЛІПАК» для стягнення податкового боргу (реєстр платіжних інструкцій за 2024 рік та копії платіжних інструкцій: № 22834, №22833, № 22832, № 22831, № 22829, № 22830, № 22828, № 22827, № 22824, № 22826, № 22823, № 22825, № 19982, №19983, № 19978, № 19979, № 19973, 19977, № 19969, № 19971, № 14592, 14591, № 14585, № 14587, додаються).
Однак, вищевказані платіжні інструкції були повернуті позивачу без виконання, із зазначенням причини повернення: в порядку визначеному п.п. 3 п. 12; п.п. 3 п. 27 розділу 1; п. 67 розділу IV та п. 80 розділу «інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг», а саме: кошти, арештовані на рахунку платника, забороняється використовувати до надходження платіжної інструкції стягувача за тим документом про арешт коштів, для забезпечення виконання якого накладався арешт, або до отримання передбачених законодавством України документів про зняття арешту з коштів, затвердженого Постановою Правління НБУ від 29 липня 2022 року № 163.
Також, окремі платіжні інструкції були повернуті позивачу без виконання у зв`язку з тим, що окремі рахунки було відкрито для надання матеріального забезпечення найманим працівникам згідно Закону України від 23 вересня 1999 року, за № 1105-XIV «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування, відповідно до абз. 4 ч. 2 ст. 26 «Порядку фінансування страхувальників уповноваженим органом управління» вищевказаного закону, страхові кошти, зараховані на окремий рахунок, не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону.
Відповідно до ідентифікаційних даних платника ІКС «Податковий блок» у ТОВ «НВП «ПОЛІПАК» відсутні зареєстровані реєстратори розрахункових операцій/книги обліку
розрахункових операцій, що свідчить про відсутність готівкових коштів. Таким чином, вчинення заходів щодо погашення податкового боргу за рахунок готівкових коштів також не є можливим.
Відповідно до п.88.1 та п.88.2 ст.88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
Статтею 89 ПК України встановлено, що право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, 3 дня виникнення податкового боргу, у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.
У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, с меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застава поширюється на таке майно. (п.п. 89.2 ст.89 ПК України).
Відповідно до п. 95.1 ст. 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, можливе згідно Рішення про опис майна у податкову заставу від 04.04.2023 № 988/18-28-13-02-12, Акту опису майна від 25.06.2024 № 136, витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.
Відповідно до п.95.2 ст.95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Відповідно до абз.2 п.95.3 ст.95 ПК України контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Головним управлінням ДПС у Сумській області належним чином здійснені усі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Відповідно до п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Враховуючи викладене, у зв`язку з наявністю у ТОВ «НВП «ПОЛІПАК» несплаченого податкового боргу в загальному розмірі 28081,18 грн., відсутністю коштів на рахунках відповідача у банках, достатніх для погашення боргу, наявність у відповідача майна, що перебуває в податковій заставі, та оскільки вжиті контролюючим органом усі необхідні заходи щодо погашення податкового боргу відповідача, позитивних результатів не дали, на підставі чого суд дійшов висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Сумській області про стягнення податкового боргу в сумі 28081,18 грн. належить задовольнити.
Судові витрати у справі відсутні. 
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "ПОЛІПАК" про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків – задовольнити у повному обсязі.
Надати Головному управлінню ДПС у Сумській області дозвіл на погашення суми податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «ПОЛІПАК» (код ЄДРПОУ: 32479110, адреса: вул. Ціолковського, буд. 8, м. Шостка, Сумська область, 41100) у розмірі 28081,18 грн. за рахунок коштів, отриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі. 
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. 
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. 
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя   О.М. Кунець