ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

27 квітня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/9308/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),
суддів: Лукманової О.М., Божко Л.А., 
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.07.2025 року (головуючий суддя Тулянцева І.В.) 
в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД», звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через підсистему «Електронний суд» з позовом до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України, просив:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №1229069/41547002 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 07.10.2024, складеної ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД»;
- №1229071/41547002 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 22.10.2024,складеної ТОВ «АЗИМУТ -ТРЕЙДБУД»;
- №1229070/41547002 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 25.10.2024, складеної ТОВ «АЗИМУТ -ТРЕЙДБУД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «АЗИМУТ- ТРЕЙДБУД» податкові накладні №16 від 07.10.2024, №19 від 22.10.2024 та №22 від 25.10.2024 - датою їх фактичного отримання Державною податковою службою України.
В обґрунтування позову зазначено, що ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» за результатами здійснення господарських операцій з ПП «БУДІВЕЛЬНА ІНІЦИАТИВА» за договором №24-09-12 від 12.09.2024 року, було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні: №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року, №22 від 25.10.2024. Квитанціями № 1, реєстрацію цих вищевказаних ПН було зупинено та до кожної з них зазначено про те, що обсяг постачання товару/послуги 81.30, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» було подано пояснення та копії документів по кожній із зупинених податкових накладних стосовно підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Рішеннями Комісії регіонального рівня, а саме: від 19.12.2024 року: №1229069/41547002, №1229071/41547002, №1229070/41547002 було відмовлено в реєстрації вищезазначених податкових накладних з підстави «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: взаємовідносини з ризиковим контрагентом ТОВ «АСТРА ТП». Не погоджуючись із вищезазначеним рішенням, позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргами щодо рішень про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН додавши до цих скарг усі необхідні документи, які підтверджують дійсність господарської операції. Державна податкова служба України рішеннями від 03.01.2025 року: №724/41547002, №743/41547002, №745/41547002, скарги позивача залишила без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН, без змін. Таким чином, на думку позивача, ним було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено вищезазначені податкові накладні, які безпідставно не взято контролюючим органом до уваги. Позивач вважає, що рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації ПН є протиправними, передчасними та такими, що прийняті без належного дослідження обставин справи та первинних документів, наданих на розгляд комісії. З урахуванням наведеного, рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.07.2025 року позов – задоволено повністю.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 19.12.2024 року №1229069/41547002 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» за №16 від 07.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 07.10.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» (код ЄДРПОУ 41547002) датою фактичного отримання податковим органом.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 19.12.2024 року №1229071/41547002 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» за №19 від 22.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №19 від 22.10.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» (код ЄДРПОУ 41547002) датою фактичного отримання податковим органом.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 19.12.2024 року №1229070/41547002 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» за №22 від 25.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №22 від 25.10.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» (код ЄДРПОУ 41547002) датою фактичного отримання податковим органом.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3 633,60 грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3 633,60 грн. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач-1 подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову. Вказує, що ТОВ "АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД" перебуває на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській області. Основним видом діяльності позивача згідно з КВЕД 41.20 є: Будівництво житлових і нежитлових будівель. Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН: ПН № 16 від 07.10.2024 на загальну суму 125 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 20 833,33 грн., № 19 від 22.10.2024 на загальну суму 100 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 16 666,67 грн., № 22 від 25.10.2024 на загальну суму 125000,00 грн., у т.ч. ПДВ 20833,33 грн., щодо «Виконання робіт з благоустрою на об`єкті будівництва: "Будівництво житлового комплексу з вбудовано-прибудованими нежитловими приміщеннями в районі будинку №75 по вул. Янтарній в м. Дніпро» на адресу контрагента ПП "БУДІВЕЛЬНА ІНІЦИАТИВА". Згідно з квитанціями від 01.11.2024 про реєстрацію ПН/РК кількісних і вартісних показників до ПН в ЄРПН, реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН було зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 81.30, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). За результатами розгляду поданих позивачем письмових пояснень та копій документів, Комісія направила на адресу позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН на підтвердження інформації, зазначеної у спірних ПН, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання; послуг; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додатково у повідомленнях зазначено про: відсутність документів щодо наявності основних засобів, інструментів, механізмів, фахівців для виконання умов договору; відсутність бухгалтерських документів (картка 361 рахунку жовтень-грудень 2024), акту виконаних робіт. Позивач надав на розгляд Комісії додаткові письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Відповідач-1 зазначив, що оскільки позивач не надав на розгляд Комісії зазначені у повідомленнях документи, Комісія, керуючись пунктом 10 Порядку № 520, прийняла рішення про відмову у реєстрації ПН через надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено про взаємовідносини з ризиковим контрагентом ТОВ "АСТРА ТП".
Відповідач-1 також просить здійснювати розгляд справи №160/9308/25 за участю представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
Щодо клопотання про розгляд справи за участі представника, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає наступне.
За правилами частини 6 статті 262 КАС України суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, а також якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.
Згідно з п. 20 ч. 1 ст. 4 КАС України адміністративна справа незначної складності (малозначна справа) - адміністративна справа, у якій характер спірних правовідносин, предмет доказування та склад учасників тощо не вимагають проведення підготовчого провадження та (або) судового засідання для повного та всебічного встановлення її обставин.
Відповідно до п.п. 10 ч. 6 ст. 12 КАС України для цілей цього Кодексу справами незначної складності є інші справи, у яких суд дійде висновку про їх незначну складність, за винятком справ які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження.
Відповідно до пункту 3 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Зважаючи на те, що оскаржене рішення ухвалено судом першої інстанції за правилами спрощеного позовного провадження, а також те, що характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи, колегія суддів дійшла висновку про відмову у задоволенні клопотання скаржника про розгляд справи за участю його представника.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне. 
Судом першої інстанції встановлено, що позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» (код ЄДРПОУ 41547002) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 29.08.2017 року, про що зроблено відповідний запис №12241020000082449, а також 29.08.2017 року взято на облік як платника податків ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Дніпровська Державна податкова інспекція та є платником податку на додану вартість з 01.10.2017 року, індивідуальний податковий номер 415470004652 згідно із даними з реєстру платників податку на додану вартість.
Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 
43.11 Знесення; 42.21 Будівництво трубопроводів; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 41.10 Організація будівництва будівель; 42.12 Будівництво залізниць і метрополітену; 42.13 Будівництво мостів і тунелів; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 42.91 Будівництво водних споруд; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.13 Розвідувальне буріння; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. ; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 81.30 Надання ландшафтних послуг; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну.
Адреса місцезнаходження позивача: 49000, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Володимира Великого князя, буд. 18Б, офіс 10, згідно із даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
За результатами здійснення господарських операцій з ПП «БУДІВЕЛЬНА ІНІЦІАТИВА» щодо виконання взятих на себе зобов`язань ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» на виконання вимог чинного законодавства України було складено податкові накладні, а саме: 
№16 від 07.10.2024 року на загальну суму 125 000,00 грн. в т. ч. ПДВ, 
№19 від 22.10.2024 року на загальну суму 100 000,00 грн. в т. ч. ПДВ, 
№22 від 25.10.2024 року на загальну суму 125 000,00 грн. в т. ч. ПДВ та направлено їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Контролюючим органом прийнято податкові накладні, однак відповідно до квитанцій №9327249488 від 01.11.2024 року, №9350741058 від 19.11.2024 року, №9350744985 від 19.11.2024 року їх реєстрацію зупинено та зазначено щодо вище перелічених податкових накладних про те, що «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН в ЄРПН зупинена. 
Обсяг постачання товару/послуги 81.30. перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. 
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №7 від 09.12.2024 року направлено на адресу контролюючого органу у кількості 10 додатків, що підтверджує господарські операції та підстави складання податкових накладних №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року, №22 від 25.10.2024 року, що на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН за конкретним критерієм, підтверджуючих господарську операцію та підстави їх складання.
Контролюючий орган 11.12.2023 року надіслано позивачу засобами електронного зв`язку Повідомлення №12182542/41547002 та №12182555/41547002 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, в яких зокрема зазначено, що «необхідно надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: 
первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, послуг. 
Додаткова інформація: відсутні документи щодо наявності основних засобів, інструментів, механізмів, фахівців для виконання умов договору, бухгалтерські документи (картка 361 рахунку жовтень-грудень 2024), акт виконаних робіт».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №8 від 17.12.2024 року направлено на адресу контролюючого органу у кількості 10 додатків, що підтверджує господарські операції та підстави складання податкових накладних №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року, №22 від 25.10.2024 року, що на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН за конкретним критерієм, підтверджуючих господарську операцію та підстави їх складання.
На підставі аналізу поданих позивачем пояснень на копій документів - рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у такій реєстрації від 19.12.2024 року: 
№12229069/41547002 відмовлено у реєстрації ПН №16 від 07.10.2024 року; 
№12229071/41547002 відмовлено у реєстрації ПН №19 від 22.10.2024 року; 
№12229070/41547002 відмовлено у реєстрації ПН №22 від 25.10.2024 року складених ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» через: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Взаємовідносини з ризиковим контрагентом ТОВ «АСТРА ТП» код 44507397».
Вказані рішення комісії оскаржено позивачем шляхом подання скарг на адресу ДПС України, проте відповідно до рішень про результати розгляду скарги від 03.01.2025: №724/41547002/2, №743/41547002/2, №745/41547002/2 скарги було залишено без задоволення, з підстави: ненадання платником податку копій первинних документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач вважає протиправними рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних №16, №19, №22.
Суд першої інстанції позов задовольнив.
Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи. 
Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (ПК України).
За приписами абзаців а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, 
а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, 
а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
В абзаці першому пункту 201.1 статті 201 ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня(абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Згідно з абзацами 9-11 пункту 201.1статті201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац 13 пункту 201.1 статті 201 ПК України).
Матеріалами справи підтверджується, що для провадження господарської діяльності позивачем ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» (Замовник) укладено договори з наступники контрагентами: 
з ТОВ «АСТРА ТП» (Підрядник) укладено Договір підряду на виконання робіт №24-09-17 від 17.09.2024 року відповідно до якого Підрядник зобов`язується за дорученням Замовника виконати роботи з матеріалів Замовника на об`єкті: 
«Будівництво житлового комплексу з вбудовано-прибудованими нежитловими приміщеннями у районі буд. № 75 по вул. Янтарній в м.Дніпро», а Замовник зобов`язується прийняти виконані Підрядником роботи за цим Договором, а також оплатити їх у відповідності до умов цього Договору. 
За виконані роботи Замовником сплачено на розрахунковий рахунок Підрядника згідно з п. 3.1 Договору - 122 460,00 грн. в т.ч. ПДВ із зазначенням призначення платежу «Оплата за виконані роботи згідно дог. №24-09-17 від 17.09.2024 в т.ч. ПДВ 20% -20410,00грн.», відповідно до платіжної інструкції №642 від 14.10.2024 року. З гр. ОСОБА_1 (Виконавець) та гр. ОСОБА_2 (Виконавець) та укладено цивільно-правові угоди №01101-1 та №01101-2 та від 01.10.2024 року відповідно до яких Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи з благоустрою на об`єкті будівництва «Будівництво житлового комплексу з вбудовано-прибудованими нежитловими приміщеннями у районі буд. № 75 по вул. Янтарній в м. Дніпро», кожен з яких передбачає винагороду 8500 грн.
Щодо складання податкових накладних №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року, №22 від 25.10.2024 року судом першої інстанції встановлено наступне.
Між ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» (Підрядник) та ПП «БУДІВЕЛЬНА ІНІЦІАТИВА» (Замовник) було укладено Договір підряду на виконання робіт №24-09-12 від 12.09.2024 року (Договір), відповідно до умов якого Підрядник зобов`язується за дорученням Замовника виконати роботи з матеріалів Замовника на об`єкті:
«Будівництво житлового комплексу з вбудовано-прибудованими нежитловими приміщеннями у районі буд. № 75 по вул. Янтарній в м. Дніпро», а Замовник зобов`язується прийняти виконані Підрядником роботи за цим Договором, а також оплатити їх у відповідності до умов цього Договору. (п.1.1 Договору). 
Роботи у відповідності до умов цього договору включають: Благоустрій прибудинкової території на об`єкті: «Будівництво житлового комплексу з вбудовано-прибудованими нежитловими приміщеннями у районі буд. № 75 по вул. Янтарній в м. Дніпро». 
Роботи виконуються відповідно до Генерального плану «Будівництво житлового комплексу з вбудовано-прибудованими нежитловими приміщеннями по вул. Янтарній в районі буд. 75 м. Дніпро», шифр 32/20-ГП та ДБН Б.2.2-5:2011 Планування та забудова міст, селищ і функціональних територій. Благоустрій територій. Зміна № 1 (п.1.2 Договору).
Розділ 3 Договору визначає ціну та порядок розрахунків, а саме: вартість робіт за цим Договором визначається Договірною ціною, яка є невід`ємною частиною цього договору (п.3.1 Договору). Розрахунок здійснюються протягом п`яти календарних днів з дати підписання Сторонами Акту прийому-передачі виконаних Підрядником робіт. 
Замовник здійснює всі платежі шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. 
За згодою Сторін можливий інший порядок розрахунків (п.3.2 Договору). 3.4. Оплата за всі додаткові роботи, передбачені п. 2.6. цього Договору здійснюється за фактом виконаних Підрядником робіт на підставі підписаних Сторонами Актів прийому-передачі виконаних робіт протягом п`яти календарних днів з моменту підписання Сторонами відповідних актів (п.3.4 Договору).
Пункти 8.1 та 8.2 Договору встановлюють, що цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання сторонами і посвідчення печатками сторін. Закінчення строку дії Договору визначається повним виконанням Сторонами прийнятих на себе зобов`язань. 
Договір діє до 31 грудня 2025 року, а в частині виконання зобов`язань за Договором до повного виконання Сторонами.
На виконання вимог Договору Сторонами погоджено та підписано акти прийому-передачі (сировини) у переробку: 
№0210-1 від 02.10.2024 року на суму 21 600,00 в т.ч. ПДВ, №0210-2 від 02.10.2024 року на суму 43 200,00 в т.ч. ПДВ, №0210-3 від 02.10.2024 року на суму 32 400,00 в т.ч. ПДВ, №0210-4 від 02.10.2024 року на суму 21 600,00 в т.ч. ПДВ, №0210-5 від 02.10.2024 року на суму 9 446,90 в т.ч. ПДВ, №0210-6 від 02.10.2024 року на суму 27 205, в т.ч. ПДВ, №0210-7 від 02.10.2024 року на суму 13 832,50 в т.ч. ПДВ, №0210-8 від 02.10.2024 року на суму 50 024,52 в т.ч. ПДВ, №0210-9 від 02.10.2024 року на суму 51 696,60 в т.ч. ПДВ, №0310-1 від 03.10.2024 року на суму 10 800,00 в т.ч. ПДВ, №0310-2 від 03.10.2024 року на суму 40 900,00 в т.ч. ПДВ, №0410-1 від 04.10.2024 року на суму 9 000,00 в т.ч. ПДВ, №0810-1 від 08.10.2024 року на суму 8 071,28 в т.ч. ПДВ, №0810-2 від 08.10.2024 року на суму 8 000,00 в т.ч. ПДВ, №1110-1 від 11.10.2024 року на суму 55 231,20 в т.ч. ПДВ, №1510-1 від 15.10.2024 року на суму 9 500,00 в т.ч. ПДВ, №1810-1 від 18.10.2024 року на суму 53 546,40 в т.ч. ПДВ, №2110-2 від 21.10.2024 року на суму 20 900,22 в т.ч. ПДВ, №2310-1 від 23.10.2024 року на суму 10 237,31 в т.ч. ПДВ, №2510-3 від 25.10.2024 року на суму 50 944,80 в т.ч. ПДВ, №2810-3 від 28.10.2024 року на суму 36 571,68 в т.ч. ПДВ, №3010-1 від 30.10.2024 року на суму 38 928,24 в т.ч. ПДВ, №0711-1 від 07.11.2024 року на суму 9 500,00 в т.ч. ПДВ, №0711-2 від 07.11.2024 року на суму 61 092,29 в т.ч. ПДВ, №0711-3 від 07.11.2024 року на суму 4 076,70 в т.ч. ПДВ, №0711-4 від 07.11.2024 року на суму 4 831,30 в т.ч. ПДВ, №1111-1 від 11.11.2024 року на суму 53 546,40 в т.ч. ПДВ, №2011-1 від 20.11.2024 року на суму 28 800,00 в т.ч. ПДВ.
В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» на адресу свого контрагента було виписано рахунки на оплату на підставі яких ПП «БУДІВЕЛЬНА ІНІЦІАТИВА» сплатило на рахунок ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД»: 
100 000,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «За благоустрій прибудинкової території на об`єкті будівництва по рах №4 від 24.09.2024р за дог №24-09-12 від 12.09.2024 р, у т.ч. ПДВ 20% 16666.67 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією №5641242 від 24.09.2024 року; 
125 000,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «За благоустрій прибудинкової території на об`єкті будівництва по рах №5 від 04.10.2024р за дог №24-09-12 від 12.09.2024 р, у т.ч. ПДВ 20% 208333.33 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією №5641274 від 07.10.2024 року; 
100 000,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «За благоустрій прибудинкової території на об`єкті будівництва по рах №5 від 04.10.2024р за дог №24-09-12 від 12.09.2024 р, у т.ч. ПДВ 20% 16666.67 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією №5641283 від 11.10.2024 року; 
100 000,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «За благоустрій прибудинкової території на об`єкті будівництва по рах №8 від 18.10.2024р за дог №24-09-12 від 12.09.2024 р, у т.ч. ПДВ 20% 16666.67 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією №5641301 від 22.10.2024 року; 
125 000,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «За благоустрій прибудинкової території на об`єкті будівництва по рах №8 від 18.10.2024р за дог №24-09-12 від 12.09.2024 р, у т.ч. ПДВ 20% 208333.33 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією №5641307 від 25.10.2024 року;
На підставі аналізу поданих позивачем пояснень на копій документів - рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у такій реєстрації від 19.12.2024 року: 
№12229069/41547002 відмовлено у реєстрації ПН №16 від 07.10.2024 року; 
№12229071/41547002 відмовлено у реєстрації ПН №19 від 22.10.2024 року; 
№12229070/41547002 відмовлено у реєстрації ПН №22 від 25.10.2024 року складених ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙДБУД» через: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Взаємовідносини з ризиковим контрагентом ТОВ «АСТРА ТП» код 44507397».
Надаючи оцінку зазначеним правовідносинам та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (Порядок №1246).
Відповідно до пунктів 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: 
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); 
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; 
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; 
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; 
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; 
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); 
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; 
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; 
дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. 
Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. 
Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
В той же час, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
Згідно з п. 10 та п. 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Матеріалами справи підтверджується, що позивачем було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року та №22 від 25.10.2024 року.
Згідно із змісту Квитанцій №9327249488 від 01.11.2024 року, №9350741058 від 19.11.2024 року, №9350744985 від 19.11.2024 року до зазначених накладних, вбачається, що контролюючим органом документ прийнято, проте реєстрацію податкових накладених зупинено та сформовано висновки: 
відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року та №22 від 25.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено. 
Обсяг постачання товару/послуги 81.30, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Положеннями п. 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Згідно п. 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданих позивачем податкових накладних №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року та №22 від 25.10.2024 року до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані до суду у відзиві не надано.
Також, наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно пунктів 9-11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Отже, з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.
Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Також, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Проте, в Квитанціях відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Відповідачем-1 зазначено про відсутність документів щодо наявності основних засобів, інструментів, механізмів, фахівців для виконання умов договору; відсутність бухгалтерських документів (картка 361 рахунку жовтень-грудень 2024), акту виконаних робіт, однак вказані обставини не можуть бути прийняті судом до уваги, оскільки вимоги щодо конкретності необхідних документів відсутні у Квитанціях.
В силу положень частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Суд також вважає за необхідне зазначити, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (придбання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Матеріалами справи встановлено та сторонами не заперечується, що позивачем подавались в електронному вигляді до контролюючого органу документи щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних, реєстрація яких зупинена.
Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на полані позивачем пояснення та копії документів на підтвердження інформації, що міститься в податкових накладних, прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року та №22 від 25.10.2024 року.
При цьому, в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.12.2024 року: №12229069/41547002, №12229071/41547002, №12229070/41547002 не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року та №22 від 25.10.2024 року: 
не конкретизовано, яких саме документів із зазначеного в рішенні переліку не надано позивачем та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а зазначено лише загальне твердження про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. 
Додаткова інформація: Взаємовідносини з ризиковим контрагентом ТОВ «АСТРА ТП» код 44507397».
Окрім того, відповідачем-1 зазначено про необхідність надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: 
первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, послуг. 
Додаткова інформація: відсутні документи щодо наявності основних засобів, інструментів, механізмів, фахівців для виконання умов договору, бухгалтерські документи (картка 361 рахунку жовтень-грудень 2024), акт виконаних робіт», однак дані обставини в ході судового розгляду своє підтвердження не знайшли, оскільки позивачем надано докази на підтвердження реальності господарських операцій, а також документи що підтверджують операцію складання податкових накладних, що безпосередньо спростовує підстави зазначені у відзивах відповідачів.
Отже, позиція відповідача-1 щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з п. 201.16 статті 201 ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою.
При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
З огляду на зазначене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.12.2024 року: 
№12229069/41547002, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 07.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, 
№12229071/41547002, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №19 від 22.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних та 
№12229070/41547002, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 25.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідають вимогам п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесено відповідачем-1 безпідставно, не у спосіб, передбачений законодавством, тому підлягають скасуванню як протиправні.
Щодо задоволеної позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладених суд апеляційної інстанції зазначає таке.
Положенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Враховуючи встановлену судом протиправність рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
№1229069/41547002 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 07.10.2024, 
№1229071/41547002 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 22.10.2024, 
№1229070/41547002 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 25.10.2024, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку № 1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні №16 від 07.10.2024 року, №19 від 22.10.2024 року та №22 від 25.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного отримання податковим органом.
В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.
Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи відповідача спростовуються доводами, викладеними позивачем та нормами законодавства, що регулює дані правовідносини. 
Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.
Керуючись ст. 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення. 
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.07.2025 року – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 27.04.2026 та в силу ст. 328 КАС України постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова 

суддя О.М. Лукманова 

суддя Л.А. Божко