ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/17687/24 Суддя (судді) першої інстанції: Марич Є.В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючий суддя Грибан І.О.
судді:  Беспалов О.О.
Ключкович В.Ю.
за участі:
секретар с/з Руденко Д.М.
пр-к позивача Волошин А.А.
пр-к відповідача Юзюк В.В.

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНКУЕРОР» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- 

У С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю «Конкуерор» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, у якому просило суд, визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 19.12.2023 року №0807440707, №08078024025, №08077924025, №08077724025, від 20.12.2023 року №0812980701, №0812940701 та від 19.03.2024 №00209330701.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що вважає порушення, які встановлені в акті перевірки, безпідставними та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства, а податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2025 року позовні вимоги задоволено в повному обсязі.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач подав апеляційну скаргу, у якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити.
Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року відкрито провадження у справі, надано сторонам строк на подання відзиву на апеляційну скаргу та призначено справу до розгляду на 21.01.2026р.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу у якому він заперечує проти задоволення апеляційної скарги, зазначаючи про обґрунтованість рішення суду першої інстанції.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року відкрито провадження за апеляційною скаргою на додаткове рішення у справі та призначено розгляд у відкрите судове засідання на 21.01.2026року, одночасно продовжено розгляд справи в апеляційному провадження на розумний строк.
В судовому засіданні апелянт підтримав доводи апеляційної скарги, позивач проти доводів апеляційної скарги заперечував.
21.01.2026 року у судовому засіданні оголошено перерву для надання додаткових пояснень сторонами. В подальшому розгляд справи відкладався через перебування головуючої судді на лікарняному, а також в судовому засіданні оголошувалася перерва для надання додаткових доказів по справі та розрахунків податкових зобов`язань.
Переглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги на предмет законності та обґрунтованості оскаржуваного рішення, колегія суддів виходить з наступного.
З матеріалів справи вбачається та судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Конкуерор» є юридичною особою, яка зареєстрована 12.12.2019 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, номер запису про державну реєстрацію №10721020000044296.
Видами діяльності ТОВ «Конкуерор» за кодами КВЕД є: 
92.00 Організування азартних ігор (основний); 
77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у; 
93.29 Організування інших видів відпочинку та розваг; 
47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах. 

ГУ ДПС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Конкуерор» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 12.12.2019 по 31.12.2022, валютного законодавства за період з 12.12.2019 по 31.12.2022, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 12.12.2019 по 31.12.2022 та іншого законодавства за відповідний період відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки, за результатами якої складено акт перевірки від 13.11.2023 №73934/Ж5/26-15-07-01-06/43406013. 
На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві винесено податкові повідомлення-рішення:
1) №0807440707 від 19.12.2023, яким, за порушення п.1, п.2 ст.3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», застосовано штрафні (фінансові) санкції за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 119 154 000,35 грн;
2) №08078024025 від 19.12.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору в сумі 330 374,55 грн, з яких за податковим зобов`язанням - 264 857,21 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 65 517,34 грн;
3) №08077724025 від 19.12.2023, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн;
4) №08077924025 від 19.12.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 3 964 494,61 грн, з яких за податковим зобов`язанням - 3 178 286,53 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 787 208,07 грн.
Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, 05.01.2024 ТОВ «Конкуерор» подано скаргу до Державної податкової служби України.
Державною податковою службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги від 06.03.2024 №6189/6/99-00-06-01-03-06, яким залишено без змін податкові повідомлення- рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 19.12.2023, а скаргу - без задоволення.
Також, на підставі акта перевірки від 13.11.2023 № 73934/Ж5/26-15-07-01-06/43406013 відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення:
5)№0812980701 від 20.12.2023, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 3060,00 грн; 
6)№0812940701 від 20.12.2023, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток по періодах: за 2022 рік у сумі 36 666 741,00 грн;
7)№0812960701 від 20.12.2023, яким збільшено суму податку на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 2 439 919 грн, з яких за податковим зобов`язанням - 1 951 935,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 487 984,00 грн.
Позивачем подано скаргу на вказані податкові повідомлення-рішення до Державної податкової служби України. 
Рішенням Державної податкової служби України від 14.03.2024 №7216/6/99-00-06-01-01/06 скаргу ТОВ «Конкуерор» задоволено частково, скасовано податкове повідомлення-рішення від 20.12.2023 № 0812960701 в частині завищення витрат на амортизацію нематеріального активу (ліцензії) та у відповідній частині штрафні санкції, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення-рішення від 20.12.2023 №0812940701, №0812980701 залишено без змін, а скаргу - частково задоволено.
На підставі рішення Державної податкової служби України від 14.03.2024 №7216/6/99-00-06-01-01/06 та акта перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення від 19.03.2024 №00209330701, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 1 123 669,00 грн, з яких за податковим зобов`язанням - 898 935,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 224 734,00 грн.
Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся з позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).
Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення (п. 20.1.4); запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (п. 20.1.6); визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов`язань платників податків (п. 20.1.18); застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (п. 20.1.19).
Згідно з пунктом 21.1 статті 21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень. 
Відповідно до пункту 77.1 статі 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
За приписами статті 86 ПК України у разі встановлення під час перевірки порушень складається акт.
З матеріалів справи вбачається, що в акті перевірки позивача зазначено низку виявлених порушень податкового законодавства, а саме: 
-підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14, пункту 44.1, пункту 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135, підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 Податкового кодексу України, пункту 5, пункту 21 П(С)БО 15 «Дохід», пункту 6, пункту 7, пункту 9.4 П(С)БО 16 «Витрати», ч. 1 статті 9, п.2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 1 951 935 грн, в тому числі, за 2022 рік на суму 1 951 935 грн, та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток всього на загальну суму 36 666 741 грн, у тому числі, за 2022 рік на суму 36 666 741 грн;
-підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, а саме: заниження податку на прибуток іноземних юридичних осіб при виплаті доходу джерелом походження з України на загальну суму на загальну суму 930 грн у 2022 році;
-підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 з урахуванням підпункту 164.2.8 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, пункту 171.2 «а» статті 171, підпункту «а» пункту176.2 статті 176 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб до бюджету у розмірі 3 178 286,53 грн;
-пункту 49.2, підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49, пункту 51.1 статті 51, підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, зі змінами, розділу ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, а саме: несвоєчасне подання податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь фізичних осіб 1 квартал 2022 року (фактично подано 20.07.2022 року, термін подання до 10.05.2022, в період дії воєнного стану), та не відображено суми нарахованих та виплачених виграшів фізичним особам за 4 кв. 2021 року, 1-4 кв. 2022 року; 
-підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 з урахуванням пп.1.2, пп.1.3, пп.1.6, п.16-1 підрозділу 10 розділу XX, підпункту 164.2.6 пункту 164.2 статті 164, пункту 171.2 «а» статті 171, підпункту «а» пункту176.2 статті 176 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження зобов`язання з військового збору у розмірі 264 857,21 грн;
-пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України, пункту 8.1, пункту 8.4, пункту 8.5 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, не подано повідомлення по об`єктах за ф. №20-ОПП, пов`язаних з оподаткування або через які провадиться діяльність до ДПІ у Святошинському районі ГУ ДПС у м. Києві;
-пункту 1, пункту 2 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями).
Так, відповідно до вимог п.44.1.ст.44 ПК для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Відповідно до п.44.2.ст.44 ПК для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Відповідно до вимог пп.134.1.1. п. 134.1 ст. 134 ПК об`єктом оподаткування є, зокрема: 
прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Згідно з п.135.1 ст. 135 ПК базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу 
Відповідно до пп.140.5.9. п. 140.5 ст. 140 ПК фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується: на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об`єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об`єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Особливості оподаткування нерезидентів визначено пп. 141.4.2. п.141.4 ст. 141 ПК, згідно якого резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.
Відповідно до положень 164.2 ст. 164 ПК до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: 164.2.8. пасивні доходи (крім зазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу), доходи у вигляді виграшів, призів;
Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.(п. 167.1 ст.167 ПК).
Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, зокрема є: а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні (п.171.2 ст.171 ПК ).
Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані(п.176.2 ст176 ПК):
а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;
Крім того, п.51.1 ст. 51 ПК визначено, що платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, з розбивкою по місяцях звітного кварталу.
Як вбачається з матеріалів справи, податковим повідомленням-рішенням №0807440707 від 19.12.2023 до позивача застосовано штрафні санкції на загальну суму 119154000,35 грн. у зв`язку з проведенням позивачем розрахункових операцій з продажу гравцям за грошові кошти електронних грошових замінників, які дають можливість зробити ставку в азартній грі та виплати виграшів на загальну суму 79435465,57 грн. без застосування РРО або ПРРО, без створення у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів(фіскальних чеків) за період 2021,2022 роки.
Доводи позовної заяви, які цілком підтримано судом першої інстанції, зводяться до того, що продаж електронних грошових замінників гравцям ігор в мережі інтернет є послугою та не вимагає обов`язкового застосування РРО або ПРРО, а онлайн-система організатора азартних ігор не є касою в розумінні Закону №768.
З цього приводу колегія суддів звертає увагу на наступне.
Так, з матеріалів справи вбачається, що відповідно до рішення комісії з регулювання азартних ігор та лотерей №141 від 07.04.2021 ТОВ «Конкуерор» отримало ліцензію на провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор казино в мережі інтернет.
ТОВ «Конкуерор» провадить діяльність з організації та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет на вебсайті https://vulkancasino.ua/.
Законом України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» від 14.07.2020 № 768-ІХ (далі - Закон №768-ІХ) визначено правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні, правові, економічні, соціальні та організаційні умови функціонування азартних ігор. 
Згідно ч.1 ст. 1 цього Закону терміни вживаються в такому значенні:
« 28) ігровий замінник гривні - матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та придбавається в обмін на грошові кошти у касі організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент;
31) каса - місце, в якому здійснюються продаж (видача) та обмін ігрових замінників гривні, електронних грошових замінників, поповнення ігрових рахунків, прийняття ставок від гравців, виплата (видача) виграшів (призів) за результатами проведення азартної гри та інші дії;
32) клієнтський рахунок гравця - частина онлайн-системи організатора азартних ігор, що забезпечує гравця повною інформацією про його дії, угоди, укладені з організатором азартних ігор, баланс електронних грошових замінників, а також містить інформацію, необхідну для ідентифікації гравця;
36) онлайн-система організації та проведення азартних ігор (онлайн-система) - сукупність технічних, програмних та програмно-апаратних засобів, що забезпечує (у тому числі в мережі Інтернет) організацію та проведення азартних ігор, збір даних про прийняті ставки, їх облік та реєстрацію, визначення, облік та виплату виграшів (призів), а також здійснення інших операцій, пов`язаних з організацією та проведенням азартних ігор, та зберігання відповідної інформації;».
Статтею 15 Закону № 768-ІХ визначено обов`язки організаторів азартних ігор, зокрема у своїй діяльності організатор азартних ігор зобов`язаний фіксувати в онлайн-системі, використання якої для організатора азартних ігор є обов`язковим відповідно до цього Закону та яка пов`язана каналами зв`язку (в режимі реального часу) з Державною системою онлайн-моніторингу, кожну операцію з прийняття ставки, з повернення ставки, з виплати виграшу в кожну азартну гру, із здійснення виплати, з обміну коштів на ігрові замінники гривні та навпаки, а також інші операції, визначені порядком функціонування Державної системи онлайн-моніторингу( п.7ч.1).
Відповідно до вимог ст.23 Закону№ 768-ІХ онлайн-система організатора азартних ігор повинна забезпечувати фіксацію кожної операції з прийняття ставки, виплати (видачі) виграшу (призу), здійснення виплати та інші операції, пов`язані з організацією та проведенням азартних ігор, захист даних від втрати, перекручення, підробки, знищення, копіювання, несанкціонованого доступу та будь-якого іншого стороннього (несанкціонованого) втручання в роботу онлайн-системи організатора азартних ігор.
Онлайн-система організатора азартних ігор має бути пов`язана каналами зв`язку з Державною системою онлайн-моніторингу відповідно до вимог цього Закону.
Онлайн-система має забезпечити прийняття ставок, захист даних від втрати, перекручення, підробки, знищення, копіювання, несанкціонованого доступу та будь-якого іншого стороннього (несанкціонованого) втручання в роботу онлайн-системи. 
Статтею 24 Закону № 768-ІХ встановлено спеціальні вимоги до організації та проведення азартних ігор в мережі Інтернет, а саме:
« 1. Організація та проведення азартних ігор в мережі Інтернет здійснюється організатором азартних ігор під брендом організатора азартних ігор на підставі відповідної ліцензії відповідно до вимог цього Закону та законодавства про азартні ігри виключно через онлайн-системи організаторів азартних ігор, що відповідають вимогам цього Закону.
2. Організатор азартних ігор може здійснювати свою діяльність в мережі Інтернет через вебсайт, доменне ім`я якого знаходиться в доменній зоні UA, через мобільні додатки на різних операційних системах, що відповідають вимогам цього Закону. У реєстрі зазначається адреса вебсайту, через який провадиться діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор.
3. Організатор азартних ігор, який отримав ліцензію на провадження діяльності в мережі Інтернет, може приймати ставки від осіб, які перебувають на території України або за її межами та не внесені до Реєстру осіб, яким обмежено доступ до гральних закладів та/або участь в азартних іграх, відповідно до вимог цього Закону та інших нормативно-правових актів.
4. Організатор азартних ігор у мережі Інтернет може провадити діяльність через вебсайт після повідомлення Уповноваженого органу про доменне ім`я в доменній зоні UA, яке він збирається використовувати під час організації та проведення азартних ігор.
Вебсайт організатора азартних ігор повинен належати організатору азартних ігор на праві власності або праві користування.
5. Організатор азартних ігор у мережі Інтернет має забезпечити наявність на вебсайті достовірної інформації, викладеної державною мовою та, за бажанням організатора азартних ігор в мережі Інтернет, іншими мовами, а саме:
1) повне найменування організатора азартних ігор згідно з установчими документами;
2) місцезнаходження організатора азартних ігор згідно з реєстраційними документами та інформацією про фактичне місцезнаходження;
3) ідентифікаційний код організатора азартних ігор;
4) відомості про ліцензію (номер (за наявності), дата та номер рішення, строк дії ліцензії);
5) правила організатора азартних ігор та правила участі в азартній грі;
6) порядок і строки виплати (видачі) виграшів (призів);
7) інформація про мобільні додатки та інше гральне обладнання, що використовується організатором азартних ігор;
8) інформація про сервісну та технічну службу підтримки організатора азартних ігор;
9) інформаційні матеріали щодо гральної залежності та відповідальної гри, способів допомоги людям, які страждають на ігрову залежність і контактні дані медичних центрів, які лікують ігрову залежність;
10) попередження про заборону участі в азартних іграх особам, які не досягли 21-річного віку, обмежено дієздатним та недієздатним особам, а також осіб, внесених до Реєстру осіб, яким обмежено доступ до гральних закладів та/або участь в азартних іграх;
11) інформація про загальний відсоток виграшу (теоретичне повернення гравцю).
6. Мобільні додатки чи інше гральне обладнання, призначене для участі в азартних іграх, має надавати гравцям доступ до інформації, визначеної частиною п`ятою цієї статті.
7. Забороняється розповсюджувати, давати доступ, пропонувати до завантаження або іншим чином поширювати в Україні вебсайти, мобільні додатки та/або інше гральне обладнання для участі в азартних іграх, якщо такі вебсайти, мобільні додатки та/або інше гральне обладнання надають доступ до серверів або баз даних осіб, які не є організаторами азартних ігор відповідно до цього Закону.
8. Гравець самостійно створює клієнтський рахунок гравця (особистий кабінет) в онлайн-системі організатора азартних ігор.
9. Оплата ставок, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх через мережу Інтернет, виплата виграшів гравцям здійснюються у безготівковій формі через онлайн-систему організатора азартних ігор в мережі Інтернет з урахуванням положень цього Закону та Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення».
10. Внесення гравцем ставки вважається його згодою з правилами проведення азартної гри.
11. Організатор азартних ігор в мережі Інтернет зобов`язаний забезпечити захист інформації про гравців у порядку, визначеному законодавством.
12. Організатор азартних ігор в мережі Інтернет зобов`язаний забезпечити розміщення на вебсайті інформації про реальний час, зокрема шляхом розміщення годинника, що відображає актуальний час, на кожній сторінці вебсайту.
13. Організатору азартних ігор у мережі Інтернет забороняється давати можливість гравцю грати у кредит або із розстроченням платежу, або з наступною оплатою, крім оплати ставки кредитними або дебетовими картками за наявності авторизації платежу.
Разом з цим, відповідно до вимог ч.5 статті 30 Закону № 768-ІХ оплата ставок, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх казино в мережі Інтернет, та виплата виграшів гравцям здійснюються у безготівковій формі з урахуванням положень цього Закону.
Відповідно до статті 29 Закону № 768-ІХ прийняття коштів, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх у гральних закладах казино, обмін коштів на ігрові замінники гривні та виплата (видача) виграшів (призів) у розмірі граничних сум розрахунків готівкою, встановлених Національним банком України, здійснюються виключно через каси із дотриманням вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій.
Виплата гравцю виграшу у розмірі, що перевищує граничні суми розрахунків готівкою, здійснюється у безготівковій формі.
Виплата (видача) виграшу (призу) здійснюється у порядку та строки, визначені правилами проведення азартних ігор, із дотриманням вимог Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», та не може перевищувати 30 (тридцяти) днів з дати звернення гравця.
У виплаті (видачі) виграшу (призу) та у поверненні гравцю коштів, внесених гравцем для участі в азартній грі, може бути відмовлено за наявності підстав, передбачених Законом України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення».
Інформація та попередження про строки виплати (видачі) виграшу (призу) має бути визначена правилами організатора казино та доведена до гравців перед початком гри шляхом розміщення відповідного повідомлення біля каси закладу казино у доступному для гравців місці.
Також, порядок застосування РРО, ПРРО та здійснення розрахунків за товари (роботи, послуги) регулюється статтею 3 Закону про РРО та наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2016 року №547 «Про затвердження порядку щодо реєстрації реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій». 
Законодавство України встановлює однакові вимоги щодо фіскалізації як готівкових, так і безготівкових розрахунків, що здійснюються за допомогою POS-терміналів та платіжних сервісів (еквайрингу), що використовують реквізити платіжних карток продавців товарів у мережі Інтернет та проводяться суб`єктами господарювання всіх форм власності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, тому, обов`язок суб`єкта господарювання застосовувати РРО та ПРРО, при отриманні оплати за товари (послуги), залежить не від форми оплати, а виникає відповідно до способу її здійснення. Товариства, як суб`єкта господарювання на якого поширюється дія Закону про РРО, для цілей застосування РРО та ПРРО має значення лише спосіб розрахунку, який запропоновано Товариством покупцю. 
З системного аналізу наведених норм права можливо дійти висновку, що Законом про азартні ігри прямо встановлено, що ігровий замінник гривні придбавається у Організатора азартних ігор в обмін на грошові кошти.
Відповідно, продаж електронних грошових замінників гравцям та обмін їх на гривні (виплата виграшів) не є послугою та вимагає обов`язкового, на загальних підставах, застосування Товариством РРО або програмних РРО.
Згідно наданих до перевірки первинних документів встановлено, що у періоді, що охоплюється перевіркою, ТОВ «Конкуерор» проводило розрахункові операції з продажу гравцям за грошові кошти електронних грошових замінників, які дають можливість зробити ставку в азартній грі та виплати виграшів на загальну суму 79 435 465,57 грн., без застосування РРО/ПРРО без створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів. З урахуванням вимог Закону про РРО, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахунки в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) зобов`язані, зокрема, проводити розрахунки на повну суму покупки (надання послуги) через РРО або програмні РРО (ПРРО) та надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції. 
Щодо податкових повідомлень-рішень від 19.12.2023 №0807792025 та №08078024025, якими збільшено зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 3964494,61 грн. та військового збору в сумі 330374,55 грн. колегія суддів враховує наступне.
ТОВ «Конкуерор» встановлено виплати виграшів в азартних іграх через мережу Інтернет фізичним особам за період з 12.12.2019 по 31.12.2022 на загальну суму 14 214 003,67 грн. 
Разом з тим, частиною першою статті 1 Закону № 768-ІХ наведені визначення понять які вживаються в такому значенні:
-виграш (приз) - це кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри;
- виплата - це фінансова операція з виплати (повернення) гравцю зробленої ним ставки у парі у випадках, передбачених правилами проведення парі (букмекерського парі чи пари тоталізатора);
- Державна система онлайн-моніторингу - це спеціалізований програмно апартний комплекс, призначений для забезпечення здійснення моніторингу господарської діяльності організаторів азартних ігор, забезпечення відповідності ліцензійним умовам та технічним стандартам; отримання або передачі інформації в режимі реального часу від (до) відповідного грального обладнання через мережу Інтернет або інші канали зв`язку, збору, обробки, накопичення та реалізації інформації про прийняті ставки, виплачені виграші, (призи), здійснені виплати та інші операції, пов`язані з організацією та проведенням азартних ігор, забезпечення захисту інформації від втрати, розкрадання, спотворення, підробки, несанкціонованих дій щодо її знищення, модифікації, копіювання тощо, від несанкціонованого доступу через мережу Інтернет, а також для забезпечення принципу відповідальної гри;
- онлайн-система організації та проведення азартних ігор (онлайн-система) - це сукупність технічних, програмних та програмно-апартних засобів, що забезпечує (у тому числі в мережі Інтернет) організацію та проведення азартних ігор, збір даних про прийняті, їх облік та реєстрацію, визначення, облік та виплату виграшів (призів), а також здійснення інших операцій, пов`язаних з організацією та проведення азартних ігор, та зберігання відповідної інформації.
Відповідно до ч.1 ст. 12 Закону№ 768-ІХ про азартні ігри, з метою здійснення контролю за діяльністю організаторів азартних ігор, моніторингу роботи грального обладнання та забезпечення прав гравців створюється Державна система онлайн-моніторингу.
Частиною першою статті 24 Закону № 768-ІХ встановлено, що організація та проведення азартних ігор в мережі Інтернет здійснюється організатором азартних ігор під брендом організатора азартних ігор на підставі відповідної ліцензії відповідно до вимог законодавства про азартні ігри виключно через онлайн системи організаторів азартних ігор, що відповідають вимогам цього закону. 
При цьому відповідно до частини першої статті 23 Закону № 768-ІХ, онлайн система організатора азартних ігор повинна забезпечувати фіксацію кожної операції з прийняття ставки, виплати (видачі) виграшу (призу), здійснення виплати та інші операції, пов`язані з організацією та проведенням азартних ігор , захист даних від втрати, перекручення, підробки, знищення, копіювання, несанкційного доступу та будь-якого іншого стороннього втручання в роботу онлайн системи організатора азартних ігор. Оплата ставок, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх через мережу інтернет, виплата виграшів гравцям здійснюється у безготівковій формі через онлайн систему організатора азартних ігор в мережі Інтернет з урахуванням положень цього Закону та Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (ч. 9 ст. 24 Закону про азартні ігри). Тобто, як слідує із вищезазначених положень, Організатор азартних ігор фіксує кожну операцію з прийняття ставки, виплати (видачі) виграшу (призу) та здійснення виплат гравцям. В той же час, зазначеної інформації не надано ні до перевірки, ні до суду, що унеможливлює підтвердити, що задекларовані Позивачем виплати не є доходом гравців. 
Правила організатора азартних ігор та проведення азартних ігор казино у мережі Інтернет, які визначають порядок участі у азартних іграх казино у мережі Інтернет, строки внесення ставок, виплати (видачі) виграшів (призів), права, обов`язки гравця та організатора азартних ігор та всі інші відносини, що виникають між гравцем та ТОВ «Конкуерор» під час участі гравця в азартних іграх казино у мережі Інтернет та користування веб-сайтом «vulkancasino.ua» відповідно до законодавства України, розміщено на офіційному порталі організатора азартних ігор.
Судом першої інстанції встановлено, що під поняттям «Виплата» у Правилах організатора азартних ігор розуміється безготівкова фінансова операція з будь-якої виплати (повернення внесених гравцем на Клієнтський рахунок коштів (Депозиту), виплата виграшу , інші платежі) грошових коштів гравця з його клієнтського (ігрового) рахунку на його особистий рахунок або у будь який інший спосіб, передбачений Правилами організатора азартних ігор.» 
Тобто, виходячи з правил організатора азартних ігор ТОВ «Конкуерор» усі кошти відносяться до виплати та не оподатковуються позивачем. Отже, ТОВ «Конкуерор» самостійно визначає, що є виграшем, а що іншою виплатою, яка не підлягає оподаткуванню. 
Так, відповідно до вимог ПК України не є об`єктом оподаткування: a) кошти, що підлягають виплаті організатором азартних ігор фізичній особі, які не приймали участь у жодній азартній грі у вигляді ставок; b) та/або кошти, що підлягають виплаті за результатом здійсненої учасником гри, але не відповідають критеріям терміну «виграш». 
Тобто, такі виплати не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб і військовим збором за умови належного документального підтвердження, що ці суми відповідають зазначеним критеріям.
Водночас, доказів того, яким чином визначалося, що та чи інша сума є поверненням коштів чи іншою виплатою, що не оподатковується, а яка «Виграшем», суду не надано. 
Колегія суддів звертає увагу, що відповідно до вимог п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами , що визначені абзацом першим цього пункту (абз. 2 вищезазначеного пункту). 
Отже, саме позивач мав довести, що виплати фізичним особам коштів у розмірі 14 214 003,67 грн є поверненням коштів, які у розумінні положень Закону № 768-ІХ та Правил організатора азартних ігор казино в мережі Інтернет самого ж Позивача не відповідають визначенню поняття «виграш», зокрема: дані що дають змогу ідентифікувати кожного окремого гравця (фізичну особу), який фігурує в операції з виплати/повернення коштів організатором азартних ігор за перевіряємий період; дані про дати та обсяги поповнення кожним окремим гравцем (фізичною особою) свого клієнтського рахунку; деталізовані дані про здійснені кожним окремим гравцем ставки, їх облік, реєстрацію та отримані таким гравцем результатів від здійснення ставок; дані про дати та обсяги «виведення» кожним окремим гравцем коштів з клієнтського рахунку.
Таким чином, контролюючий орган дійшов вірного висновку про те, що ТОВ «Конкуерор» порушено підпункт 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, підпункту 164.2.8 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, підпункту «а» пункту 171.2 статті 171, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, в результаті чого встановлено заниження зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб до бюджету у розмірі 3 178 286,53 грн. та, відповідно, ці кошти мали бути оподатковані податком на доходи фізичних осіб та військовим збором. 
Отже, колегія суддів погоджується з доводами апелянта, щодо правомірності винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. При цьому, колегія суддів відхиляє заперечення позивача, що «контролюючий орган не надав розрахунків та пояснень на підставі яких первинних документів було здійснено розрахунок виплат в розмірі 14 214 003, 67 грн.», оскільки база оподаткування доходу виплаченого фізичним особам з якої здійснювався розрахунок з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, складається з різниці бухгалтерських рахунків 311, 641, 642 та становить суму 14 214 003,67 грн.
Також, перевіркою встановлено, що  ТОВ «Конкуерор» за період з 12.12.2019 по 31.12.2022 згідно ОСВ, картки рахунку 70, проведено за дебетом 704 - кредит 79 вирахування з доходу на загальну суму 24 499 915 грн., в тому числі за 2021 рік у сумі 488 469 грн., за 2022 рік у сумі 24 011 446 гривень. 
Фактично по рахунку 704 ТОВ «Конкуерор» відобразило виплати гравцям, що підтверджується деклараціями по прибутку за 2021 рік, 2022 рік та карткою по рахунку 704, де відображено також вирахування «ПДФО з виграшів», «Військовий збір з виграшів». 
Як зазначалося вище, стаття 15 Закону № 768-ІХ зобов`язує організатора азартних ігор, в тому числі: фіксувати в онлайн-системі, використання якої для організатора азартних ігор є обов`язковим відповідно до цього Закону та яка пов`язана каналами зв`язку (в режимі реального часу) з Державною системою онлайн-моніторингу, кожну операцію з прийняття ставки, з повернення ставки, з виплати виграшу в кожну азартну гру, із здійснення виплати, з обміну коштів на ігрові замінники гривні та навпаки, а також інші операції, визначені порядком функціонування Державної системи онлайн моніторингу. 
Згідно визначень, наведених у ст. 1 цього Закону: ставка - грошові кошти або ігровий замінник гривні, що передаються гравцем організатору азартної гри, є умовою участі в азартній грі та виходячи з розміру якої відповідно до правил такої азартної гри визначається розмір виграшу (призу); 
виграш (приз) - кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри; виплата - фінансова операція з виплати (повернення) гравцю зробленої ним ставки у парі у випадках, передбачених правилами проведення парі (букмекерського парі чи парі тоталізатора); 
ігровий замінник гривні - матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та придбавається в обмін на грошові кошти у касі організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент; 
клієнтський рахунок гравця - частина онлайн-системи організатора азартних ігор, що забезпечує гравця повною інформацією про його дії, угоди, укладені з організатором азартних ігор, баланс електронних грошових замінників, а також містить інформацію, необхідну для ідентифікації гравця. 
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186 за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (акцизного податку, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 «Перестрахування»); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати». На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображаються суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».
Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Пунктом 44.2 ст. 44 ПК України передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. 
Відповідно до п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого Наказом міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 із змінами та доповненнями (далі - П(С)БО 15 «Дохід»), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Пунктом 21 П(С)БО 15 «Дохід» визначено, що дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.
Таким чином, на порушення п. 44.1 ст.44, п.44.2 ст. 44, пп. 134.1.1, 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, п.5, п.21 П(С)БО 15 «Дохід», ТОВ «Конкуерор» занижено показники в рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» декларації з податку на прибуток на загальну суму 24 499 915 грн., в тому числі за 2021 рік у сумі 488 469 грн., за 2022 рік у сумі 24 011 446 гривень.
Щодо віднесення на витрати Товариством роялті, слід звернути увагу на наступне.
Відповідно до пп. 14.1.225 п.14.1 ст.14 ПК України, роялті - будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об`єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об`єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп`ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау). 
Отже, витрати по роялті, визнаються витратами у тому періоді, коли був здійснений платіж. Якщо платіж не було проведено, то вказані операції потрібно відображати на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» та в подальшому розподіляти до витрат звітних періодів, коли буде здійснено платіж.
Як встановлено в ходів перевірки, ТОВ «Конкуерор» укладено з компаніями-нерезидентами наступні ліцензійні договори на право використання ТМ та програмного забезпечення: 
1) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентом компанією DAREOS LTD (Республіка Кіпр, Ліцензіар) укладено Ліцензійний договір № 1 від 12.06.2020 про надання ТОВ «Конкуерор» права на використання ТМ (знаку для товарів та послуг «ВУЛКАН») на всій території України будь-яким законним способом. 
2) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентом компанією DAREOS LTD (Республіка Кіпр, Ліцензіар) укладено Ліцензійний договір № 2 від 23.10.2020 про надання ТОВ «Конкуерор» права на використання ТМ (знаки для товарів та послуг «VULKANBET», «VULKANLOTO», «VULKANSLOTS», «VULKANCASINO») на всій території України будь-яким законним способом.
3) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентом компанією DAREOS LTD (Республіка Кіпр, Ліцензіар) укладено Ліцензійний договір № 3 від 12.11.2021 про надання ТОВ «Конкуерор» права на використання ТМ (знаку для товарів та послуг) на всій території України будь-яким законним способом. Згідно картки рахунку 93 до витрат на збут ТОВ «Конкуерор» включено суму не оплаченого роялті по взаємовідносинам з компанією DAREOS LTD в загальному розмірі 939 875 грн. в т.ч. по періодам: за 2021 рік у сумі 355 610 грн. та за 2022 рік у сумі 584 265 гривень. Згідно рахунку 632 обліковується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з компанією DAREOS LTD у сумі 1 032 201,5 грн. (враховується сума витрат від операційної курсової різниці).
4) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентом компанією ENDORPHINA LIMITED (Мальта, Ліцензіар) укладено Ліцензійну угоду про використання грального програмного забезпечення № б/н від 25.11.2021 про надання ТОВ «Конкуерор» права на використання ліцензійного програмного забезпечення (усі ігри зазначені на сайті www.endorphina.com в розділі Games). Згідно картки рахунку 93 до витрат на збут ТОВ «Конкуерор» включено суму не оплаченого роялті по взаємовідносинам з компанією ENDORPHINA LIMITED (Мальта) в загальному розмірі 168 338 грн. в т.ч. по періодам: за 2021 рік у сумі 5 599 грн. та за 2022 рік у сумі 162 739 гривень. Згідно рахунку 632 обліковується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з компанією ENDORPHINA LIMITED (Мальта) у сумі 203 514,3 грн (враховується сума витрат від операційної курсової різниці). 
5) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентом компанією MITRARECH CURACAO B.V (Кюрасао, Віллемстад, Ліцензіар) укладено Ліцензійну угоду про використання грального програмного забезпечення № б/н від 23.09.2021 про надання ТОВ «Конкуерор» права на використання ліцензійного програмного забезпечення (ігри). Згідно картки рахунку 93 до витрат на збут ТОВ «Конкуерор» включено суму не оплаченого роялті по взаємовідносинам з компанією MITRARECH CURACAO B.V (Кюрасао, Віллемстад) в загальному розмірі 392 888 грн. в т.ч. по періодам: за 2022 рік у сумі 392 888 гривень. Згідно рахунку 632 обліковується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з компанією MITRARECH CURACAO B.V (Кюрасао, Віллемстад) у сумі 438 951,67 грн. (враховується сума витрат від операційної курсової різниці). 
6) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентами-компаніями: DIGITUS LTD (Кіпр, Розробник), DIGITAL SOFTWARE LIMITED (Мальта, Ліцензіар) укладено Субліцензійну угоду про використання програмного забезпечення та послуги № б/н від 05.01.2022 про надання ТОВ «Конкуерор» права на використання ліцензійного програмного забезпечення (ігри). Згідно картки рахунку 93 до витрат на збут ТОВ «Конкуерор» включено суму не оплаченого роялті по взаємовідносинам з компанією DIGITAL SOFTWARE LIMITED (Мальта, Ліцензіар) в загальному розмірі 693 502 грн. в т.ч. по періодам: за 2022 рік у сумі 693 502 гривні. Згідно рахунку 632 обліковується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з компанією DIGITAL SOFTWARE LIMITED (Мальта, Ліцензіар) у сумі 775 939,37 грн. (враховується сума витрат від операційної курсової різниці). 
7) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентом компанією INTUITION SOFTWARE SOLUTIONS LIMITED (Острів Мен, Ліцензіар) укладено Угоду про ліцензування програмного забезпечення № б/н від 24.11.2021 про надання ТОВ «Конкуерор» права на використання ліцензійного програмного забезпечення (ігри та ігрові сервіси). Згідно картки рахунку 93 до витрат на збут ТОВ «Конкуерор» включено суму не оплаченого роялті по взаємовідносинам з компанією INTUITION SOFTWARE SOLUTIONS LIMITED (Острів Мен) в загальному розмірі 748 056 грн. в т.ч. по періодам: за 2022 рік у сумі 748 056 гривня. ТОВ «Конкуерор» сплачено грошові кошти згідно договору № б/н від 24.11.2021 в загальному розмірі 22 765,04 грн. згідно банківських виписок від 18.01.2022 на суму 6 594,27 грн та від 16.02.2022 на суму 16170,77 гривень. Згідно рахунку 632 обліковується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з компанією INTUITION SOFTWARE SOLUTIONS LIMITED (Острів Мен) у сумі 809 666,65 грн (враховується сума витрат від операційної курсової різниці). 
8) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентом компанією SPIN TECH SOLUTION B.V (Кюрасао, Ліцензіар) укладено Ліцензійну угоду на використання програмного забезпечення (Поставка Ігор для Казино) № б/н від 06.09.2021 про надання ТОВ «Конкуерор» права на використання ліцензійного програмного забезпечення (ігровий контент). Згідно картки рахунку 93 до витрат на збут ТОВ «Конкуерор» включено суму не оплаченого роялті по взаємовідносинам з компанією SPIN TECH SOLUTION B.V (Кюрасао) в загальному розмірі 193 731 грн. в т.ч. по періодам: за 2022 рік у сумі 193 731 гривня. Згідно рахунку 632 обліковується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з компанією SPIN TECH SOLUTION B.V (Кюрасао) у сумі 221 682,22 грн (враховується сума витрат від операційної курсової різниці).
9) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентом компанією YAMAKO LIMITED (Республіка Кіпр, Ліцензіар) укладено Ліцензійний договір № 1 від 12.02.2021 про надання «Конкуерор» права на використання ліцензійного програмного забезпечення. Згідно картки рахунку 93 до витрат на збут ТОВ «Конкуерор» включено суму не оплаченого роялті по взаємовідносинам з компанією YAMAKO LIMITED в загальному розмірі 46 682 грн. в т.ч. по періодам: за 2021 рік у сумі 7 731 грн. та за 2022 рік у сумі 38 951 гривень. Згідно рахунку 632 обліковується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з компанією YAMAKO LIMITED у сумі 48 688.75 грн. (враховується сума витрат від операційної курсової різниці). 
10) Між ТОВ «Конкуерор» (Ліцензіат) та нерезидентом компанією MIRAGE CORPORATION N.V (Кюрасао, Ліцензіар) укладено Ліцензійну угоду про використання програмного забезпечення та послуги № б/н від 01.11.2022 про надання ТОВ «Конкуерор» права на використання ліцензійного програмного забезпечення (ігри). Згідно картки рахунку 93 до витрат на збут ТОВ «Конкуерор» включено суму не оплаченого роялті по взаємовідносинам з компанією MIRAGE CORPORATION N.V в загальному розмірі 20 609 грн. в т.ч. по періодам: за 2022 рік у сумі 20 609 гривень. Згідно рахунку 632 обліковується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з компанією MIRAGE CORPORATION N.V у сумі 20 608,97 грн. 
Тобто, ТОВ «Конкуерор» не було здійснено платежі по роялті на загальну суму 3 180 916 грн. та безпідставно віднесено до складу витрат нараховані роялті по взаємовідносинам з вищевказаними контрагентами-нерезидентами в загальному розмірі 3 180 916 грн, в т.ч. по періодам: за 2021 рік на суму 368 939 грн. та за 2022 рік на суму 2 811 977 гривень., що відображені в рядку 2165 «Інші витрати» звіту про фінансові результати. 
Відповідно до пункту 44.2 статті 44 ПК України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Також, згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. 
Таким чином, на порушення пп. 14.1.225 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України ТОВ «Конкуерор» занижено відображений показник в рядках 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)» та 04 «Об`єкт оподаткування» декларації з податку на прибуток в загальному розмірі 3 180 916 грн, в т.ч. по періодам: за 2021 рік на суму 368 939 грн. та за 2022 рік на суму 2 811 977 гривень. 
Також, перевіркою встановлено безпідставне віднесення до складу витрат суми перерахованої безповоротної фінансової послуги в загальному розмірі 11 379 994 грн. 
Згідно Договорів про надання безповоротної фінансової допомоги фізичним особам громадянам України, які мають типовий зміст, ТОВ «Конкуерор» перерахувало грошові кошти в розмірі 9 160 895 грн. за період 21.03.2022 - 22.03.2022, 30.03.2022 в адресу фізичних осіб на загальну суму 9 160 895 грн.
Перерахунок здійснювався на підставі Типових договорів, за якими: «ТОВ «Конкуерор», в особі Руденко Станіслава Сергійовича, який діє на підставі Статуту (далі - Сторона 1), з одного боку, та Фізична особа - громадянин (-ка) України (далі - Сторона 2), з іншого боку, в зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, введенням воєнного стану на підставі Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022 та погіршенням фінансового становища, погіршенням економічної ситуації в Державі, уклали цей Договір про надання безповоротної фінансової допомоги про наступне: Сторона - 1, передає (перераховує) у власність Стороні-2 грошові кошти (фінансова допомога) у розмірі, визначеному цим Договором у безготівковій формі. Фінансова допомога надається Стороні - 2 на безповоротній основі та не передбачає надання Стороні - 1 будь - яких видів компенсації. Сторона -1 перераховує грошові кошти в розмірі, визначеному цим Договором на розрахунковий рахунок Сторони-2 протягом 25 днів після підписання Сторонами цього Договору».
Безповоротна фінансова допомога була надана у безготівковій формі шляхом перерахування ТОВ «Конкуерор» з поточного рахунку IBAN НОМЕР_1 ПАТ «КБ «АКОРДБАНК», МФО 380634 в період 21.03.2022 - 22.03.2022, 30.03.2022 в адресу фізичних осіб за реквізитами на загальну суму 9 160 895 грн. (згідно Додатку 12 до акта перевірки). 
Операції з надання безповоротної фінансової допомоги фізичним особам в бухгалтерському обліку ТОВ «Конкуерор» обліковуються на субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами (в національній валюті). Станом на 31.12.2022 року заборгованість по операціям відсутня. В бухгалтерському обліку вказана операція відображена наступним чином: Дт 6851 Кт 311 - 9 160 895 грн. - перерахована сума безповоротної фінансової допомоги; Дт 6851 Кт 6411 - 2 048 398,84 грн. - утримано ПДФО з доходів фізичних осіб; Дт 6851 Кт 642 - 170 699,85 грн. - утримано військовий збір з доходів фізичних осіб; Дт 949 Кт 6851 - 11 379 994 грн. - віднесено до витрат суму безповоротної фінансової допомоги, ПДФО з доходів фізичних осіб та військового збору за 2022 рік.
Відповідно п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПК України, безповоротна фінансова допомога це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладання таких договорів. Згідно п.п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України, розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності. 

Колегія суддів враховує правові висновки, висловлені Верховним Судом у постанові від 18.08.2023 у справі № 280/2580/20, згідно яких: «мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податків, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податків та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій. 
Таким чином, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності. За правилами підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - це причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності. Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. 
В той же час, не обов`язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитися збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності. Проте, із визначеного в ПК України поняття ділової мети випливає, що обов`язково повинен бути намір платника податків отримати відповідний економічний ефект, тобто господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості. Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності.» 
Відповідно до п. 2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (надалі - Закон бухгалтерський облік): бухгалтерський облік процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень, а первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. 
Статтею 1 Закону бухгалтерський облік визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію. Відповідно до п. 6 П(С)БO 16, Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Згідно п.7 П(С)БO 16 Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. 
Пунктом 44.2 статті 44 ПК України встановленл, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. 
Також, згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. 
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. 
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком контролюючого органу, що ТОВ «Конкуерор» безпідставно віднесено до витрат суму безповоротної фінансової допомоги 11 379 994 грн., чим занижено відображений показник в рядках 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) та 04 «Об`єкт оподаткування» декларації з податку на прибуток . 

Щодо віднесення на витрати сум благодійної допомоги, колегія суддів звертає увагу на наступне.
Так, ТОВ «Конкуерор» за період 2022 року перераховано на адресу неприбуткових організацій (благодійних організацій) - Благодійна організація «Благодійний фонд «Запорука» (код 35911054), Благодійна організація «Благодійна Організація «Міжнародний Благодійний Фонд «Українська Біржа Благодійності» (код 38005762), Благодійна організація «Благодійний Фонд «КОЛО» (код 38813073) суму коштів у розмірі 2 600 000 гривень, яку віднесено до витрат за 2022 рік. 
Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень ( двадцяти мільйонів гривень в редакції Податкового Кодексу України, яка діяла до 04.11.2020 року), об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. 
Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. 
Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років). 
Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень (двадцяти мільйонів гривень - в редакції Податкового Кодексу України, яка діяла до 04.11.2020 року), такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу. 
Оскільки, перевіркою встановлено, що дохід ТОВ «Конкуерор», визначений за правилами бухгалтерського обліку, становить у 2022 році більше 40 000 000 грн., то позивач мав визначати об`єкт оподаткування податком на прибуток шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу та подавати Додаток РІ до податкової декларацій з податку на прибуток підприємств за 2022 рік з відображенням показників у відповідних рядках додатку. 
Відповідно до пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПК України, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується: на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об`єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об`єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. 
За період 2021 року ТОВ «Конкуерор» задекларовано оподатковуваний прибуток у розмірі «-» 18 813 901 грн., тобто збиток, а тому сума перерахованих коштів на адресу вищевказаних неприбуткових організацій у загальному розмірі 2 600 000 грн. у повному розмірі повинна бути віднесено до різниць, на які збільшується фінансовий результат (ряд. 3.1.9 додаток РІ). 
Таким чином, на порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, пп. 140. 5.9 п. 140.5 ст. 140 ПК України перевіркою встановлено заниження ТОВ «Конкуерор» показника у рядку 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» за перевіряємий період, що вплинуло на заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на загальну суму 2 600 000 грн. в т.ч. за 2022 рік на суму 2 600 000 гривень. 

Щодо неподання форми 20-ОПП колегія суддів звертає увагу на наступне.
Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «Конкуерор» використовувало у господарській діяльності офісні приміщення за період з 12.12.2019 по 31.12.2022 за адресами: 1) 03142, м. Київ, пр. Академіка Палладіна, 44-Б на підставі Договору б/н від 12.12.2019 року суборенди нежитлового приміщення загальною площею 5 м2 з Адвокатським бюро «Віктора ДАСЮКА» (код 42441476, Орендар). Продовжено суборенду згідно договору б/н від 12.12.2020 року;
2) 03134, м. Київ, вул. Миколи Трублаїні, 2А на підставі Договору оренди №2 від 05.02.2021 року нежитлового приміщення загальною площею 17,7 м2 з ТОВ «ПЕКОТОФ» (код 43406013, Орендодавець) .
Відповідно до ст. 63 Податкового кодексу України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. 
Згідно з пунктом 63.3 статті 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків. Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню. 
Отже, одним із способів податкового контролю є контроль за місцем розташування як платника податків, так і об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Для здійснення такого податкового контролю застосовується Порядок № 1588. Згідно з пунктом 8.1 якого платник податків зобов`язаний повідомляти про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням до контролюючих органів за основним місцем обліку. Положеннями пункту 8.2 Порядку №1588 визначено, що об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням діяльність або через які провадиться (надалі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України. 
Повідомлення за формою № 20-ОПП (додаток 10 до Порядку № 1588) повинні подавати всі платники податків, зокрема, юридичні особи . Основною метою запровадження форми №20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо). Повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП, подається до органу доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування. 
Згідно з пунктом 8.4 Порядку № 1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду. 
Тобто, повідомлення за формою №20-ОПП є складовою облікових даних платника податків, оскільки стосується об`єктів оподаткування та/або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, щодо яких здійснюється податковий контроль. 
Разом з тим, позивачем за вказаними договорами не подано повідомлення ф. № 20 - ОПП. 
Відповідно до сталої практики Верховного Суду, наведеної у постановах від 18 листопада 2022 року у справі № 824/1298/18-а, від 28 вересня 2022 у справі № 160/3561/20, від 04 травня 2022 року у справі № 160/12341/19, від 15 лютого 2022 року у справі № 160/2155/20, від 03 червня 2021 року у справі № 640/7244/19, від 20 травня 2021 року у справі № 560/3008/19, від 21 липня 2020 року у справі № 826/14197/17, від 10 листопада 2022 року у справі №640/23530/21 та 11 квітня 2023 року у справі №260/2584/21, сформульовано правову позицію, що встановлений факт не подання платником податків повідомлення за формою 20-ОПП є підставою для застосування штрафних санкцій на підставі пункту 117.1 статті 117 ПК України. 
Оскільки позивачем, в порушення п. 63.3 ст. 63 Кодексу, (порядок подання передбачено п. 8.4, п. 8.5 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів) не подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткування або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП, висновки відповідача про допущення останнім порушень податкового законодавства та застосування штрафних санкцій є правомірним.
Щодо доводів позивача про протиправність оскаржуваних податковий рповідомлень-рішень»). Позивачем до суду першої інстанції було надано Висновок експерта №249-10.2024 1005 від 30.12.24р. за результатами проведення комісійної судової економічної експертизи. Для проведення комісійної судової економічної експертизи було надано, в тому числі, регістри аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку по рахункам, витяг з онлайн системи організації та проведення азартних ігор (онлайн-система) Організатора азартних ігор - ТОВ "Конкуерор" за період з 12.12.2019 по 31.12.2022 (сторінка 16 Висновку експерта). Так при проведені зазначеної експертизи були використані дані з системи бухгалтерського обліку Організатора азартних ігор ТОВ "Конкуерор". На сторінці 122 та 124 Висновку експерта в таблицях №1 та №2 відображено суми повернення коштів фізичним особам/гравцям. На сторінці 125-126 Висновку експерта зазначено, що результати співставлення даних, наведених перевіряючими у Акті з даними, що містяться у наданих на дослідження документах та матеріалах, свідчать про не підтвердження документально даних стосовно бази оподаткування, сум податку на доводи фізичних осіб та військового збору, наведених перевіряючими в Акті.
Таким чином, враховуючи встановлені обставини колегія суддів вважає помилковими висновки суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог та визнання протиправними і скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. 
Крім іншого, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Приписи п. п. 1, 4 ч. 1 ст. 317 КАС України визначають, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, неповно з`ясовано обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи. 
Керуючись ст. ст. 242 - 244, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, - 
П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві задовольнити.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2025 року скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНКУЕРОР» відмовити.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Головуючий суддя І.О. Грибан

Судді: О.О. Беспалов

В.Ю. Ключкович

(повний текст постанови виготовлено 23.06.26)