П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2026 р.	м. Одеса	Справа № 420/37738/25	

перша інстанція: суддя Самойлюк Г.П.,
повний текст судового рішення
складено 03.04.2026, м. Одеса
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючої-судді – Казанчук Г.П.
суддів – Градовського Ю.М., Єщенка О.В.
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2026 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Колосс" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
ВИКЛАД ОБСТАВИН :
ТОВ «Колосс» звернулось до суду із позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області, в якому просило суд:
- рішення комісії Головного управління ДПС в Полтавській області про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 14842 від 03.10.2025 року, яким включено ТОВ “КОЛОСС” до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку визнати протиправним та скасувати;
- зобов`язати Головне управління ДПС в Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “КОЛОСС” із переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС “Податковий блок”;
- визнати протиправним та скасувати повністю Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13392153/37125766 від 27.10.2025 р., прийняте Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати повністю Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13392163/37125766 від 27.10.2025 р., прийняте Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати повністю Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13392173/37125766 від 27.10.2025 р., прийняте Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 41 від 30.08.2025 р, № 42 від 31.08.2025 та № 43 від 01.09.2025 р., подані ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ “КОЛОСС” датою їх фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Комісія регіонального рівня по-перше діяла упереджено та непослідовно, постійно змінюючи підстави відповідності критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Це призводить до абсолютної правової невизначеності. По-друге, усі складені ТТН відповідають вимогам чинного законодавства. По-третє, ТОВ «КОЛОСС» не може жодним чином впливати та залежати від господарських взаємовідносин між TOВ "АГРOЮГ И К" та його перевізниками. Поширення на ТОВ «КОЛОСС» «ризиковості» через стосунки з іншими «ризиковими» платниками податків суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства. Зокрема, настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого притягнуто до відповідальності.
Позивач зазначив, що оскаржувані рішення повинні містити чіткі підстави для відмови в реєстрації податкових накладних із зазначенням, зокрема, у чому полягало порушення позивачем чинного законодавства при складенні податкової накладної та/або первинних документів; які саме надані платником податку копії документів, складені із порушенням законодавства, або, на переконання відповідача-1, не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Покликання відповідача на вказані в оскаржуваних рішеннях підстави, в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких рішень.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2026 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “КОЛОСС” до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС в Полтавській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 14842 від 03.10.2025 року, яким включено ТОВ “КОЛОСС” до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Зобов`язано Головне управління ДПС в Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “КОЛОСС” із переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС “Податковий блок”.
Визнано протиправним та скасовано повністю Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13392153/37125766 від 27.10.2025 р., прийняте Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Визнано протиправним та скасовано повністю Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13392163/37125766 від 27.10.2025 р., прийняте Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Визнано протиправним та скасовано повністю Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13392173/37125766 від 27.10.2025 р., прийняте Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 41 від 30.08.2025 р, № 42 від 31.08.2025 та № 43 від 01.09.2025 р., подані ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ “КОЛОСС” датою їх фактичного подання.
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “КОЛОСС” за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області, судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 9689,60 грн. та витрати зі сплати професійної правничої допомоги в розмірі 5000,00 грн.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач не надав будь-яких доказів, які б свідчили про наявність у нього наведеної інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, не зазначено суть та характер інформації, що стала підставою для прийняття таких рішень, не ідентифіковано конкретні ризикові операції.
Також суд першої інстанції зазначив, що позивачу не запропоновано переліку конкретних документів необхідних для реєстрації ПН при зупиненні її реєстрації, а наведений перелік з Порядку №520. Тому ним надані документи, які на його думку є достатніми для реєстрації ПН.
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Головне управління ДПС у Полтавській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що зобов`язання виключити ТОВ «КОЛОСС» з переліку ризикових платників податків не є належним способом захисту в межах даних правовідносин.
Апелянт зазначає, що ГУ ДПС у Полтавській області діяв відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, а отже винесені рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є правомірними. Також, апелянт посилається на постанови Верховного Суду від 24.07.2025 по справі № 420/14450/24, від 02.07.2024 по справі № 440/5004/23, від 21.02.2023 по справі № 2240/3271/18 та від 10.06.2021 по справі № 814/1003/18.
Рух справи в апеляційній інстанції:
Ухвалами П`ятого апеляційного адміністративного суду від 18.05.2026 року відкрито апеляційне провадження і призначено справу до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження.
Відповідно до вимог статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі – КАС України) суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
За правилами частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, суд апеляційної інстанції, -

УСТАНОВИВ:
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду, що Товариство з обмеженою відповідальністю “КОЛОСС” зареєстроване як юридична особа та згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.30 Відтворення рослин; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві.
Відповідно до рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 12270 від 22.08.2025 року ТОВ “КОЛОСС” відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
В якості підстави прийняття рішення зазначено: “у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі здійснення поточної діяльності”. Крім того, податковим органом зазначено коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризикововсті платника податку:
-01 – постачання / вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару
-12 – постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної /розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку.
У графі “інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку” зазначено: “тип операції постачання за період здійснення господарської операції: постачання в період з 23.02.2025 року по 22.08.2025 року у платника податку код ЄДРПОУ 20010397”; тип операції постачання за період здійснення господарської операції: постачання в період з 23.02.2025 року по 22.08.2025 року у платника податку код ЄДРПОУ 37744313”.
12.09.2025 року ТОВ “КОЛОСС” подав до контролюючого органу повідомлення № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
23.09.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних винесено рішення про відповідність/невідповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 14027, відповідно до якого встановлено відповідність ТОВ “КОЛОСС” п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 12.09.2025 № 1.
Податковим органом зазначено коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризикововсті платника податку:
-01 – постачання / вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару
-12 – постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку.
У графі “інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку” зазначено: “тип операції постачання за період здійснення господарської операції: постачання в період з 23.02.2025 року по 22.08.2025 року у платника податку код ЄДРПОУ 20010397”; тип операції постачання за період здійснення господарської операції: постачання в період з 23.02.2025 року по 22.08.2025 року у платника податку код ЄДРПОУ 37744313”.
Також у рішенні зазначено:
ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку;
документи;
не надано оборотно-сальдову відомість по рахунку 24 станом на 01.01.2024 для підтвердження залишків сільськогосподарської продукції, яка в подальшому реалізується, не надані документи, що підтверджують розрахунки з ОСОБА_1 за надання в оренду нежитлових приміщень для зберігання сільськогосподарської продукції; розрахунковий документ; банківська виписка з особових рахунків; первинні документи щодо зберігання.
24.09.2025 року ТОВ “КОЛОСС” подав до контролюючого органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
03.10.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних винесено рішення про відповідність/невідповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 14842, відповідно до якого встановлено відповідність ТОВ “КОЛОСС” п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 24.09.2025 № 2.
Податковим органом зазначено коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризикововсті платника податку:
-01 – постачання / вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару
-12 – постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку.
У графі “інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку” зазначено: “тип операції постачання за період здійснення господарської операції: постачання в період з 23.02.2025 року по 22.08.2025 року у платника податку код ЄДРПОУ 20010397”; тип операції постачання за період здійснення господарської операції: постачання в період з 23.02.2025 року по 22.08.2025 року у платника податку код ЄДРПОУ 37744313”.
Також у рішенні зазначено:
ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку;
документи;
не спростовано інформацію щодо відповідності Критеріям ризиковості платника, так як, платником надано товарно-транспортні накладні на перевезення товару, які складені з порушенням Наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363. Згідно ЄРПН перевізником, який надавав послуги з перевезення згідно ТТН не зареєстровані податкові накладні на реалізацію по взаємовідносинах з ТОВ «КОЛОСС» та ТОВ «АГРОЮГ и К».
Також, 14 серпня 2025 року між ТОВ «КОЛОСС» (за договором Постачальник) та ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО «НІБУЛОН» (Ідентифікаційний номер 14291113 за договором Покупець) був укладений Договір поставки № 2766/2025, згідно з предметом якого Постачальник зобов`язується у строки, в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, визначених Сторонами у Договорі та в Додатках та/або Додаткових угодах до Договору, передати (поставити) у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар. Поставка Товару у власність Покупцеві виконується Постачальником окремими Партіями (частинами). Про поставку кожної Партії Товару Сторони укладають Додаток та/або Додаткову угоду до Договору (п. 2.1 Договору).
За умовами Договору:
3.2.1. Постачальник зобов`язаний самостійно та за власний рахунок транспортувати або забезпечити транспортування Товару в Місце призначення (або в Термінал). Всі ризики випадкового знищення (втрати) або випадкового пошкодження Товару несе Постачальник до моменту прийняття Товару Покупцем.
4.1. Ціна Товару визначається згідно з Додатками або Додатковими угодами до Договору і дійсна протягом терміну (строку) поставки. Ціна Товару в Додатках або у Додаткових угодах до Договору розраховується згідно з фактичними показниками якості, якщо ті не відповідають базисним, та не підлягає перерахунку.
4.2.3 У випадку, якщо при прийманні Товару у Місці призначення (Терміналі) виробничо-технологічною лабораторією, визначеною Покупцем, буде встановлено, що якість Товару не відповідає визначеним в п. 5.2 Договору вимогам або показникам, що зазначені у посвідченні про якість зерна (Форми № 42), Покупець має право або відмовитись від Товару, або прийняти такий Товар за ціною, зменшеною відповідно до перевищення базисних показників якості. Збільшення ціни за покращені показники якості відносно базису, не проводиться.
4.3. Сума Договору визначається як загальна сума загальних вартостей Товару (загальних сум), зазначених у Додатках і Додаткових угодах до Договору.
6.1. Покупець сплачує за Товар за кожним Додатком та/або Додатковою угодою до Договору окремо у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Постачальника в наступному порядку:
перший платіж в сумі 86 відсотків від вартості поставленого Товару за кожним Додатком та/або Додатковою угодою до Договору- протягом трьох робочих днів, наступних за датою отримання від Постачальника належним чином оформлених документів визначених у п.п.3.2.2-3.2.36 (п.п.3.3.3.-3.3.4.7) та п.п.11.1. 11.2. Договору, але виключно за умов виконання Постачальником належним чином відповідно до умов Договору та вимог законодавства зобов`язань за Договором;
другий платіж в сумі 14 відсотків від вартості поставленого Товару за кожним Додатком та/або Додатковою угодою до Договору- протягом п`яти робочих днів після отримання Покупцем стосовно поставки Товару, що підлягає оплаті, в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних і податкової накладної в електронному вигляді, але, в будь-якому випадку, не раніше настання строку виконання першого платежу.
30 серпня 2025 року між Позивачем та ТОВ СП «НІБУЛОН» був укладений Додаток № ПТ_1 до Договору, за умовами якого Позивач зобов`язався поставити ТОВ СП «НІБУЛОН» Горох 2-го класу в кількості 26,500 т на загальну суму 353 021,34 грн. з ПДВ.
30 серпня 2025 року на виконання Договору Позивачем на адресу ТОВ СП «НІБУЛОН» був поставлений Горох 2-го класу в кількості 26,500 т на загальну суму 353 021,34 грн. у тому числі 58 836,89 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою наклданою № 41 від 30.08.2025 року.
Видаткова накладна складена у встановленому законодавством порядку та підписана ЕЦП уповноваженими представниками: зі сторони Товариства– директором Дермельовим Сергієм, зі сторони ТОВ СП «НІБУЛОН»- старшим майстром КАЛЬЧЕВИМ Володимиром за довіреністю № 211 від 26.06.2025.
ТОВ СП «НІБУЛОН» частково оплатило вищевказану поставку на суму 294 184,45 грн., що підтверджується платіжними інструкціями № 3640_00000/7b355847-3b7c-4edf-a44d-e0666106097c від 10.09.2025 на суму 147?092,23 грн. та № 7224_00000/677f1fa9-1878-4960-b613-c11c88c286b8 від 11.09.2025 на суму 147?092,22 грн.
В рамках здійснення власної господарської діяльності ТОВ «КОЛОСС» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 41 від 30.08.2025 року.
Реєстрація податкової накладної зупинена 18.09.2025 року.
В квитанції вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Також у квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
31 серпня 2025 року між Позивачем та ТОВ СП «НІБУЛОН» укладений Додаток № ПТ_2 до Договору, за умовами якого Позивач зобов`язався поставити ТОВ СП «НІБУЛОН» Горох 2-го класу в кількості 26,720 т на загальну суму 357 395,28 грн. з ПДВ.
31 серпня 2025 року на виконання Договору Позивачем на адресу ТОВ СП «НІБУЛОН» був поставлений Горох 2-го класу в кількості 26,720 т на загальну суму 357 395,28 грн. у тому числі 59 565,88 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою наклданою № 42 від 31.08.2025 року.
ТОВ СП «НІБУЛОН» частково оплатило вищевказану поставку на суму 297 829,40 грн., що підтверджується платіжними інструкціями № 3081_00000/ef503d89-f3e1-4e99-bd91-39615f636932 від 12.09.2025 на суму 148?914,70 грн. та № 3082_00000/9042c658-cf93-4859-b845-39e7f5b900db від 12.09.2025 на суму 148? 914,70 грн.
В рамках здійснення власної господарської діяльності ТОВ «КОЛОСС» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 42 від 31.08.2025 року.
Реєстрація податкової накладної зупинена 18.09.2025 року.
В квитанції вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Також у квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
01 вересня 2025 року між Позивачем та ТОВ СП «НІБУЛОН» укладений Додаток № ПТ_3 до Договору, за умовами якого Позивач зобов`язався поставити ТОВ СП «НІБУЛОН» Горох 2-го класу в кількості 26,920 т на загальну суму 354 429,16 грн. з ПДВ.
01 вересня 2025 року на виконання Договору Позивачем на адресу ТОВ СП «НІБУЛОН» поставлений Горох 2-го класу в кількості 26,920 т на загальну суму 354 429,16 грн. у тому числі 59 071,53 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 43 від 01.09.2025 року.
ТОВ СП «НІБУЛОН» частково оплатило вищевказану поставку на суму 297 829,40 грн., що підтверджується платіжними інструкціями № 3663_00000/42188b4f-a199-49f6-a399-840bf88f1df8 від 10.09.2025 на суму 147?678,82 грн. та № 7302_00000/ef8c423c-409c-4982-88d6-8839892ab821 від 11.09.2025 на суму 147?678,81 грн.
В рамках здійснення власної господарської діяльності ТОВ «КОЛОСС» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 43 від 01.09.2025 року.
Реєстрація податкової накладної зупинена 05.10.2025 року.
В квитанції вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Також у квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
23.10.2025 року ТОВ «КОЛОСС» подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, разом з якими ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи в підтвердження здійснення господарської операції.
Проте Комісією прийнято рішення №13392153/37125766 від 27.10.2025 року, № 13392163/37125766 від 27.10.2025 року, № 13392173/37125766 від 27.10.2025 року, про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Рішення прийняті з підстави - надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Позивач, вважаючи протиправними рішення ГУ ДПС в Полтавській області, звернувся до суду з даним позовом.
Приписами частини 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами цього Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Судом встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань містить посилання за загальний, визначений Порядком № 520 перелік документів, необхідний для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, без конкретизації переліку документів, необхідного для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладних складених.
Колегія суддів звертає увагу на правовий висновок Верховного Суду, сформований у постанові від 06.07.2023 у справі № 140/1986/22, згідно з яким контролюючий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями. Натомість податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків. Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.
Також суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Так, позивачем до комісії були надані такі документи:
Пояснення, оборотно-сальдова відомості по рахунку 271 за 2024 рік, оборотно-сальдова відомості по рахунку 271 за 2025 рік, Звіт про реалізацію продукції сільського господарства (Форма № 21-ЗАГ) за січень-серпень 2025 року та за 2024 рік, акт звірки взаємних розрахунків за період 01.01.2023 – 23.09.2025, накладні на передачу готової продукції № 9 від 01.10.2024 та № 4 від 01.07.2025 року, Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за липень 2025 року (додається), Договір оренди нежитлових приміщень № б/н від 01.01.2022 укладеного з ОСОБА_2 з додатками, Повідомлення про оподатковувані об`єкти, об`єкти, що мають відношення до оподаткування, або об`єкти, на яких здійснюється діяльність (Форма №20-ОПП), Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (4-сг річна), Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду (29-сг річна),Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур (37-сг), звіт про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) сільського господарства (№ 2-ферм) Договір поставки № 2100375633 від 01.07.2025 з додатковою угодою №1 від 10.07.2025 року.; Договір поставки №2100376231 від 07.07.2025р.; Договір поставки №2100376289 від 08.07.2025 з додатковою угодою №1 від 10.07.2025 року; Договір поставки №2100376441 від 09.07.2025 р.; Договір поставки №2100376611 від 10.07.2025 р.; Договір поставки №2100376714 від 11.07.2025 р.; Договір поставки №2100376823 від 11.07.2025 р.; Договір поставки №2100377088 від 15.07.2025 р; Договір поставки №2100379534 від 01.08.2025 р., видаткові накладні №22 від 05.07.2025 на суму 248 273,20 грн з ПДВ., на № 19 від 02.07.2025 на суму 233 780,71 грн з ПДВ., № 21 від 04.07.2025 на суму 290 861,99 грн з ПДВ., № 23 від 08.07.2025 на суму 497 856,00 грн. з ПДВ., № 24 від 09.07.2025 на суму 272 182,00 грн. з ПДВ., № 25 від 09.07. 2025 на суму 1 118 021,75 грн з ПДВ., № 26 від 09.07.2025 на суму 898 607,79 грн з ПДВ., № 27 від 10.07.2025 на суму 252 251,98 грн з ПДВ., № 28 від 10.07.2025 на суму 1 118 215,75 грн з ПДВ., № 29 від 11.07. 2025 на суму 1 374 630,02 грн з ПДВ., № 30 від 12.07. 2025 на суму 863 892,98 грн з ПДВ., № 31 від 12.07.2025 на суму 407 679,94 грн з ПДВ., № 32 від 12.07.2025 на суму 273 238,04 грн з ПДВ., а № 33 від 13.07.2025 на суму 496 075,92 грн з ПДВ., № 34 від 13.07.2025 на суму 507 124,05 грн з ПДВ., № 36 від 14.07. 2025 на суму 247 825,98 грн з ПДВ., № 37 від 16.07. 2025 на суму 920 408,23 грн з ПДВ., № 38 від 04.08. 2025 на суму 250 831,91 грн з ПДВ.,; платіжні інструкції №2000208813_00000/e3b0db3 5-7dbe-428c973ecc9383f0baa1 від 11.07.2025 на суму 788 249,77 грн., № 2000209019_00000/1457182 2-ca7b-4cdf-9098- 7725d810a3ef від 15.07.2025 на суму 435 152,84 грн., № 2000209271_00000/6be113a 3-1993-453a-8575- 41141b0074b3 від 16.07.2025 на суму 757 798, 28 грн., № 2000211413_00000/95d2f63 0-7b89-4792- 906cc4465350e8e4 від 05.07.2025 на суму 168 818,31 грн., № 2000209465_00000/9c7cddc 5-0fe7-4536-b521- 7d7e2a5150c4 від 17.07.2025 на суму 807 372,90 грн., № 2000208571_00000/ae15b2d e-405d-4f32-b80f6f64385986f5 від 09.07.2025 на суму 238 755,33 грн., № 2000208814_00000/b6311c6 2-ed54-4210- b66e8c8e4d6543e5 від 11.07.2025 на суму 1 205 811,71 грн., № 2000209167_00000/f4fedfd7- e671-44d6-b5aa2d80de75dcf5 від 16.072025 на суму 217 390,47 грн., № 2000208570_00000/fa87981f -4d6e-4a23-92f9- e1ce2706abc6 від 09.07.2025 на суму 61 141,70 грн., № 2000212168_00000/c12f5708 -364f-48bd-a692- 3b04613e9fe7 від 07.08.2025 на суму 220 027,24 грн., № 2000208864_00000/36c1e41 a-9332-45d2-b6effd752750e9e7 від 14.07.2025 на суму 30 979,07 грн., № 2000208800_00000/3adf662 6-7a5c-49f7-9d87- 0fd1ed440b34 від 11.07.2025 на суму 980 717,50 грн., № 2000208333_00000/603c55fa -1e5d-4ed9-a620- ab13b3a43db3 від 08.07.2025 на суму 255 141,23 грн., № 2000213369_00000/2dfe9d4 5-716c-4346-b0d0- 07ea84d5bc65 від 22.08.2025 на суму 30 804,67 грн., № 2000209505_00000/1cd681e 3- 545a-4a70-9227- a72fea6bea74 від 18.07.2025 на суму 106 094,70 грн., № 2000209016_00000/a1f0dac3 -2e76-4752-ac06- 2cf920b79ecd від 15.07.2025 на суму 239 681,68 грн., № 2000210110_00000/8793260 a-f643-409a-8e38- 6f71deec96ea від 24.07.2025 на суму 50 067,17 грн., № 2000208799_00000/b402e08 5-098f-485b848ed2e45529f229 від 11.07.2025 на суму 980 887,67 грн., № 2000208568_00000/13e3548 a-1cac-4174-8b01- 19d9df476dad від 09.07.2025 на суму 30 490,43 грн., № 2000209018_00000/7c23a86 8-ef5e-45a3-82fccda9b397a530 від 15.07.2025 на суму 357 612,77 грн., № 2000208440_00000/18a6926 9-bf94-4c59-a4e1- 986a3e8c596b від 09.07.2025 на суму 436 714,30 грн., № 2000210464_00000/6789574 b-4501-470e-b1f9- fc0a2c2111be від 28.07.2025 на суму 30 435,51 грн., № 2000208148_00000/efcfa128- a9cc-4c5e-ab2d2b1ea4257de0 від 03.07.2025 на суму 205 070,10 грн., № 2000211022_00000/1e61935 0-5364-4da7-a8ef29ac6e4916b0 від 31.07.2025 на суму 137 328,08 грн., № 2000208308_00000/c0fc65a5 -0a2e-4f9c-8c08- 770ec5127a5b від 08.07.2025 на суму 217 782,77 грн., № 2000211414_00000/7da5f0f0 -3bd8-4625-a08ad2d6badb5414 від 05.08.2025 на суму 62 279,90 грн., № 2000210146_00000/5a7fa38 9-63eb-43a2-b4c3- 32d781ed6970 від 24.07.2025 на суму 33 556,36 грн., № 2000211618_00000/8054a7e 6-b8c6-491a-90b4- e6118fa7589a від 06.08.2025 на суму 60 923,08 грн., № 2000209384_00000/f41bb2a 2-5ccd-4ebb-ab46- 17baca13977c від 17.07.2025 на суму 110 358,02 грн., № 2000208569_00000/449d4a3 9-1ea1-492b-aa34- 4dd1bfd20873 від 09.07.2025 на суму 35 720,76 грн., № 2000209076_00000/30301d6 2-7c91-4775-b479- efce4eb31392 від 15.07.2025 на суму 137 304,25 грн., № 2000209017_00000/f7e1f485 -d3ec-4ff6-8468- b70c37a55700 від 15.07.2025 на суму 444 844,15 грн., № 2000208730_00000/6d8ccc7 0-a584-4778-99b1- b1b889350843 від 11.07.2025 на суму 221 272,91 грн.; рахунками на оплату № 19 від 02.07.2025 на суму 233 780.71 грн. з ПДВ, № 21 від 04.07.2025 на суму 290 861,99 грн. з ПДВ, №22 від 05.07.2025 на суму 248 273,20 грн. з ПДВ, №23 від 08.07.2025 на суму 497 856,00 грн. з ПДВ, №24 від 09.07.2025 на суму 272 182,00 грн. з ПДВ, №25 від 09.07.2025 на мусу 1 118 021,75 грн. з ПДВ, №26 від 09.07.2025 на суму 898 607,79 грн. з ПДВ, № 27 від 10.07.2025 на суму 252 251, 98 грн. з ПДВ, №28 від 10.07.2025 на суму 1 118 215,75 грн. з ПДВ, №29 від 11.07.2025 на суму 1 374 630,02 грн. з ПДВ, № 30 від 12.07.2025 на суму 863 892,98 грн. з ПДВ, № 31 від 12.07.2025 на суму 407 679,94 грн. з ПДВ, №32 від 12.07.2025 на суму 273 238,04 грн. з ПДВ, №33 від 13.07.2025 на суму 496 075,92 грн. з ПДВ, №34 від 13.07.2025 на суму 507 124 грн. з ПДВ, №36 від 14.07.2025 на суму 247 825,98 грн. з ПДВ, №37 від 16.07.2025 на суму 920 408, 23 грн. з ПДВ, № 38 від 04.07.2025 на суму 250 832,91 грн. з ПДВ; довіреність № 2025/27 від 10.06.2025. договір перевезення вантажів № ДГ – 2911 від 29.11.2024; товарно-транспортні накладні №№ 001 від 09.07.2025, 1 від 07.07.2025, 2 від 07.07.2025, 3 від 01.07.2025, 4 від 11.07.2025, 10 від 11.07.2025, 13 від 09.07.2025, 23 від 08.07.2025, 24 від 08.07.2025, 25 від 09.07.2025, 32 від 10.07.2025, 34 від 09.07.2025, 58 від 11.07.2025, 107 від 12.07.2025, 123 від 03.08.2025, 152 від 08.07.2025, 0402 від 09.07.2025, 0566 від 15.07.2025, 3193 від 15.07.2025, 4244 від 10.07.2025, 8423 від 09.07.2025, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) №№ ОУ-0001767 від 04.07.2025, ОУ-0001768 від 08.07.2025, ОУ-0001769 від 08.07.2025, ОУ-0001772 від 09.07.2025, ОУ-0001773 від 09.07.2025, ОУ-0001774 від 09.07.2025, ОУ-0001775 від 10.07.2025, ОУ-0001776 від 10.07.2025, ОУ-0001777 від 10.07.2025, ОУ-0001778 від 09.07.2025, ОУ-0001823 від 09.07.2025, ОУ-0001824 від 09.07.2025, ОУ-0001825 від 11.07.2025, ОУ-0001826 від 11.07.2025, ОУ-0001827 від 11.07.2025, ОУ-0001828 від 12.07.2025, ОУ-0001829 від 12.07.2025, ОУ-0001830 від 12.07.2025, ОУ-0001831 від 13.07.2025, ОУ-0001873 від 16.07.2025, ОУ-0001874 від 16.07.2025, ОУ-0002059 від 04.08.2025; рахунками-фактури №№ СФ-0001765 від 04.07.2025, СФ-0001766 від 08.07.2025, СФ0001767 від 08.07.2025, СФ-0001770 від 09.07.2025, СФ-0001771 від 09.07.2025, СФ0001772 від 09.07.2025, СФ-0001773 від 10.07.2025, СФ-0001774 від 10.07.2025, СФ0001775 від 10.07.2025, СФ-0001776 від 09.07.2025, СФ-0001822 від 09.07.2025, СФ0001823 від 09.07.2025, СФ-0001824 від 11.07.2025, СФ-0001825 від 11.07.2025, СФ0001826 від 11.07.2025, СФ-0001827 від 12.07.2025, СФ-0001828 від 12.07.2025, СФ0001829 від 12.07.2025, СФ-0001830 від 13.07.2025, СФ-0001875 від 16.07.2025, СФ0001876 від 16.07.2025, СФ-0002060 від 04.08.2025; платіжні інструкції №№ 133 від 11.07.2025, 134 від 11.07.2025, 174 від 17.07.2025, 181 від 23.07.2025, 222 від 11.08.2025 договір № КА-01-05-25 надання послуг з перевезення вантажу від 01.05.2025 та додатковими угодами № 1 від 10.07.2025 та № 2 від 15.07.2025; товарно-транспортними накладними №№ 1 від 11.07.2025, 2 від 01.07.2025, 2 від 12.07.2025, 3 від 13.07.2025, 4 від 08.07.2025, 4 від 14.07.2025, 5 від 05.07.2025, 5 від 09.07.2025; акти надання послуг №№ 01 від 10.07.2025, 02 від 15.07.2025; рахунки на оплату №№ 01 від 10.07.2025, 02 від 15.07.2025; платіжні інструкції №№ 124 від 10.07.2025, 150 від 15.07.2025. Договір купівлі-продажу № 20/08 від 20.08.2025 з додатком № 6 від 05.06.2025 (додається). Видаткова накладна № 16 від 05.06.2025 на суму 1 948 150.00 грн.; Товарно-транспортні накладні № 525 від 05.06.2025 та № 526 від 06.06.2025; Платіжна інструкція № 412 від 09.06.2025 на суму 1 948 150.00 грн.. видаткова накладна № 886 від 24.09.2024, 897 від 27.09.2024 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр) договір поставки № 12-09/2024Ф від 12.09.2024, видаткова накладна № 1997 від 17.09.2024, ТТН № 152 від 17.09.2024 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр) договір купівлі-продажу № 126 від 08.07.2024 з додатком № СТ00000569 від 30.09.2024, видаткова накладна № 805 від 30.09.2024 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр) видаткова накладна № 42114 від 17.04.2025 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр) видаткова накладна № 243 від 23.12.2024 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр) видаткова накладна № /03/00046 від 19.03.2025, банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр) договір поставки № 10747/24/П/БАЛВ від 25.09.2024 із специфікацією № 1, видаткова накладна № /09/02369 від 26.09.2024, банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр) договір постачання № ОД/392/2023 від 01.09.2023, видаткові накладні №№ ТДАГ11027 від 06.09.2024 н суму 24 999,00 грн з ПДВ., № ТДАГ10809 від 23.06.2025 на суму 25 773,84 грн з ПДВ., № ТДАГ11028 від 16.09.2024 на суму 20 106,96 грн з ПДВ., № ТДАГ11030 від 16.09.2024 на суму 43 905,00 грн з ПДВ., № ТДАГ11158 від 17.09.2024 на суму 30 709,50 грн. з ПДВ., № ТДАГ11286 від 23.09.2024 на суму 75 054,60 грн. з ПДВ., № ТДАГ11820 від 23.06.2025 на суму 45 939,60 грн. з ПДВ., № ТДАГ11821 від 23.06.2025 на суму 43 092,18 грн. з ПДВ., № ТДАГ11837 від 23.06.2025 на суму 2 350,00 грн. з ПДВ., № ТДАГ331 від 07.03.2025 на суму 228 388,26 грн. з ПДВ., № ТДАГ332 від 06.03.2025 на суму 23 148,00 грн з ПДВ., № ТДАГ865 від 10.03.2025 на суму 260 322,56 грн з ПДВ., № ТДАГ1197 від 10.03.2025 на суму 41 479,20 грн., з ПДВ., № ТДАГ1330 від 11.03.2025 на суму 324 426,96 грн з ПДВ., № ТДАГ1752 від 17.03.2025 на суму 31 182,90 грн. з ПДВ., № ТДАГ1825 від 18.03.2025 на суму 344 431,86 грн. з ПДВ., № ТДАГ2042 від 20.03.2025 на суму 232 106,52 грн. з ПДВ., ТДАГ2364 від 21.03.2025 на суму 97 523,88 грн з ПДВ., № ТДАГ2365 від 25.03.2025 на суму 52 723,50 грн. з ПДВ., № ТДАГ2366 від 25.03.2025 на суму 28 284,00 грн з ПДВ., № ТДАГ2367 від 25.03.2025 на суму 78 443,16 грн. з ПДВ., № ТДАГ2710 від 28.03.2025 на суму 87 392,40 грн з ПДВ., № ТДАГ2711 від 28.03.2025 на суму 14 579,34 грн з ПДВ., № ТДАГ2712 від 28.03.2025 на суму 4 750,00 грн. з ПДВ., № ТДАГ2713 від 28.03.2025 на суму 12 535,20 грн. з ПДВ., № ТДАГ2714 від 28.03.2025 на суму 21 350,00 грн. з ПДВ., № ТДАГ2715 від 28.03.2025 на суму 151 720,80 грн з ПДВ., № ТДАГ2965 від 01.04.2025 на суму 26 788,80 грн. з ПДВ., № ТДАГ3438 від 08.04.2025 на суму 20 561,40 грн. з ПДВ., № ТДАГ3439 від 08.04.2025 на суму 28 716,00 грн. з ПДВ., № ТДАГ3440 від 08.04.2025 на суму 147 015,30 грн з ПДВ., № ТДАГ3441 від 08.04.2025 на суму 22 207,20 грн з ПДВ., № ТДАГ5671 від 30.04.2025 на суму 78 055,23 грн з ПДВ., № ТДАГ6952 від 14.05.2025 на суму 46 252,80 грн з ПДВ., № ТДАГ6954 від 14.05.2025 на суму 117 763,80 грн. з ПДВ., № ТДАГ8137 від 28.05.2025 на суму 149 836,88 грн. з ПДВ., № ТДАГ8138 від 28.05.2025 на суму 115 979,02 грн. з ПДВ., № ТДАГ8700 від 29.05.2025 на суму 45 331,20 грн з ПДВ., № ТДАГ8701 від 29.05.2025 на суму 13 521, 60 грн з ПДВ., № ТДАГ8702 від 29.05.2025 на суму 2 937,50 грн. з ПДВ., № ТДАГ8703 від 29.05.2025 на суму 29 950,80 грн з ПДВ., № ТДАГ8704 від 29.05.2025 на суму 2 962,50 грн з ПДВ., № ТДАГ9377 від 11.06.2025 на суму 52 881,60 грн з ПДВ., № ТДАГ9447 від 10.06.2025 на суму 155 626,74 грн. з ПДВ., № ТДАГ9448 від 06.06.2025 на суму 127 816,31 грн. з ПДВ., № ТДАГ9449 від 06.06.2025 на суму 85 396,84 грн. з ПДВ., № ТДАГ9450 від 11.06.2025 на суму 141641,65 грн з ПДВ., № ТДАГ9682 від 09.06.2025 на суму 13 512,00 грн з ПДВ., № ТДАГ9683 від 13.06.2025 на суму 185 307,60 грн з ПДВ., № ТДАГ9684 від 13.06.2025 на суму 68 799,00 грн. ПДВ., № ТДАГ9686 від 11.06.2025 на суму 132 199,20 грн. з ПДВ., № ТДАГ10086 від 13.06.2025 на суму 2 937,50 грн х ПДВ., № ТДАГ10812 від 02.06.2025 на суму 21 648,00 грн. з ПДВ., № ТДАГ7658 від 21.05.2025 на суму 13 512,00 грн з ПДВ., № ТДАГ7659 від 23.05.2025 на суму 244 570,58 грн з ПДВ., № ТДАГ11029 від 16.09.2025 на суму 52 444,80 грн. з ПДВ., № ТДАГ10085 від 16.06.2025 на суму 6 404,40 грн з ПДВ., № ТДАГ10087 від 16.06.2025 на суму 54 975,10 грн з ПДВ., № ТДАГ10089 від 17.06.2025 на суму 71 793,96 грн з ПДВ., № ТДАГ10232 від 19.06.2025 на суму 20 720,40 грн з ПДВ., № ТДАГ10805 від 20.06.2025 на суму 54 780,30 грн. з ПДВ., № ТДАГ10806 від 20.06.2025 на суму 11 850,06 грн з ПДВ., № ТДАГ10807 від 20.06.2025 на суму 32 085,47 грн. з ПДВ., № ТДАГ10808 від 20.06.2025 на суму 28 942,20 грн з ПДВ., № ТДАГ11819 від 26.06.2025 на суму 21 960,00 грн з ПДВ., № ТДАГ11822 від 01.07.2025 на суму 40 611,60 грн з ПДВ., № ТДАГ11823 від 02.07.2025 на суму 26 111,10 грн з ПДВ., № ТДАГ11824 від 01.07.2025 на суму 55 674,48 грн з ПДВ., № ТДАГ11838 від 02.07.2025 на суму 2 937,50 грн з ПДВ., № ТДАГ11839 від 01.07.2025 на суму 950,04 грн з ПДВ., № ТДАГ311 від 29.01.2025 на суму 188 573,94 грн. з ПДВ; банківська випискою за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр). договір № 12 від 27.05.2024, видаткова накладна № РН-0000150 від 27.12.2024 видаткові накладні №№ ТДАГ2132 від 28.03.2024, ТДАГ4151 від 22.04.2024, ТДАГ4296 від 23.04.2024, накладні №№ 3807114341, 3807114339 від 03.04.2024, ТТН №№ 6839931, 6839931 від 03.04.2024, акти № 0000-000002 про витрати насіння та садивного матеріалу від 30.09.2024, актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин № 0000-000004 від 31.05.2025, № 0000-000003 від 30.04.2025, № 0000-000002 від 31.03.2025, № 0000-000001 від 21.02.2025, № 0000-000001 від 30.04.2024, № 0000-000004 від 31.05.2024, № 0000-000005 від 30.06.2024; договір поставки нафтопродуктів № МО-1125 від 25.12.2024, ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) № Р30451 від 25.12.2024, банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр). договір № 12/2024 поставки нафтопродуктів від 27.12.2024, видаткова накладна № 466 від 30.12.2024, ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 00000000466 від 30.12.2024, банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр). договір № 77 поставки нафтопродуктів від 12.04.2024, видаткові накладні №№ Н-00000027 від 28.05.2025, Н-00000001 від 22.01.2025, Н-00000002 від 23.01.2025, Н-00000003 від 29.01.2025, Н-00000005 від 03.02.2025, Н-00000006 від 04.02.2025, Н-00000007 від 05.02.2025, Н-00000008 від 06.02.2025, Н-00000009 від 07.02.2025, Н-00000010 від 11.02.2025, Н-00000014 від 09.10.2024, Н-00000017 від 04.11.2024, Н-00000022 від 14.05.2025, Н-00000026 від 23.05.2025, Н-00000029 від 16.06.2025, Н-00000033 від 23.06.2025, Н-00000034 від 09.07.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №№ Н-00000027 від 28.05.2025, Н-00000001 від 22.01.2025, Н-00000002 від 23.01.2025, Н-00000003 від 29.01.2025, Н-00000005 від 03.02.2025, Н00000006 від 04.02.2025, Н-00000007 від 05.02.2025, Н-00000008 від 06.02.2025, Н00000009 від 07.02.2025, Н-00000010 від 11.02.2025, Н-00000014 від 09.10.2024, Н00000017 від 04.11.2024, Н-00000022 від 14.05.2025, Н-00000026 від 23.05.2025, Н- 00000029 від 16.06.2025, Н-00000033 від 23.06.2025, Н-00000034 від 09.07.2025 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр). видаткова накладна № ДК06/24-007 від 24.06.2025, ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ДК06/24-007 від 24.06.2025 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр). договір поставки нафтопродуктів № 29-07-24/2 від 29.07.2024, видаткова накладна №№ 130 від 07.01.2025, 3206 від 04.09.2024, 5063 від 10.12.2024, 5152 від 12.12.2024,ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №№ ЄКС00000131 від 07.01.2025, ЄКС00005137 від 10.12.2024, ЄКС00005205 від 12.12.2024 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр). Договір № 30/07 про міжміські перевезення вантажів автотранспортом від 20.07.2024, акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №№ 155 від 04.09.2024, 239 від 10.12.2024, ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ЄКС00003152 від 04.09.2024 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр). договір № 1/2025 про перевезення вантажів автомобільним транспортом від 08.01.2025, акто № СУ-0000001 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 07.01.2025 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр). договір про міські та міжміські перевезення вантажів автотранспортом №№ 5 від 01.06.2025, 16 від 16.04.2024, акти №№ 4 від 23.01.2025, 6 від 29.01.2025, 8 від 03.02.2025, 9 від 04.02.2025, 10 від 05.02.2025, 11 від 06.02.2025, 12 від 07.02.2025, 13 від 11.02.2025, 39 від 16.06.2025, 46 від 09.07.2025, 62 від 09.10.2024, 66 від 04.11.2024, 69 від 25.12.2024, 71 від 30.12.2024 банківська виписка за період з 01.09.2024 по 13.05.2025 (вик. фільтр). Однак, 03 жовтня 2025 року Головне управління ДПС у Полтавській області прийняло рішення № 14842 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 24.09.2025 № 2 про відповідність ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АГРОЮГ И К» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додається). У даному рішенні вказано коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості: - код 01 - постачання / вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару; - код 12 - постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку.
Вищенаведене дає підстави для висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Крім того, неправомірним є й посилання податкового органу в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної на «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства», адже таке твердження податкового органу є формальним, яке не дає можливості встановити які з поданих позивачем документів складені/оформлені з порушенням вимог закону.
Більш того, з оскаржуваного рішення не вбачається, що податковим органом надано оцінку достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.
Так само є необґрунтованим та не конкретизованим висновок Комісії, зазначений в графі «Додаткова інформація», щодо «наявність ризикових операцій», адже такий висновок не дає можливість встановити щодо яких саме операцій йде мова і яким чином ця обставина має вплив на підстави для реєстрації податкових накладних.
Не доведено відповідачем й те, що за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями первинні документи за господарською операцією договору постачання сільськогосподарської продукції у взаємозв`язку з відомостями податкових накладних свідчать про наявність підстав для відмови у реєстрації такої податкової накладної на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.
Щодо правомірності рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 12270, № 14027 та № 14842 від 22.08.2025 про відповідність ТОВ «КОЛЛОС» критеріям ризиковості платника податку, колегія суддів зазначає таке.
Зі змісту названого рішення Комісії встановлено, що останнє прийнято на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Код податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку, зазначено:
01 – постачання / вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару
12 – постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку.
Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості:
- тип операції постачання за період здійснення господарської операції: постачання в період з 23.02.2025 року по 22.08.2025 року у платника податку код ЄДРПОУ 20010397”; тип операції постачання за період здійснення господарської операції: постачання в період з 23.02.2025 року по 22.08.2025 року у платника податку код ЄДРПОУ 37744313
В графі «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» зазначено, не спростовано інформацію щодо відповідності Критеріям ризиковості платника, так як, платником надано товарно-транспортні накладні на перевезення товару, які складені з порушенням Наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363. Згідно ЄРПН перевізником, який надавав послуги з перевезення згідно ТТН не зареєстровані податкові накладні на реалізацію по взаємовідносинах з ТОВ «КОЛОСС» та ТОВ «АГРОЮГ и К».
Також, 14 серпня 2025 року між ТОВ «КОЛОСС» (за договором Постачальник) та ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО «НІБУЛОН» (Ідентифікаційний номер 14291113 за договором Покупець) був укладений Договір поставки № 2766/2025, згідно з предметом якого Постачальник зобов`язується у строки, в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, визначених Сторонами у Договорі та в Додатках та/або Додаткових угодах до Договору, передати (поставити) у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар. Поставка Товару у власність Покупцеві виконується Постачальником окремими Партіями (частинами). Про поставку кожної Партії Товару Сторони укладають Додаток та/або Додаткову угоду до Договору (п. 2.1 Договору).
Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
- актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
- інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:
виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;
відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що законодавцем встановлена послідовність прийняття рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Таким чином, вирішенню Комісією регіонального рівня питання щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
Згідно з додатком четвертим Порядку № 1165, в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту восьмому критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що оскаржуване рішення містить інформацію, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості.
Разом з тим, будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем не надано.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що по своїй суті висновки податкового органу ґрунтуються на ризиковій діяльності окремих контрагентів позивача, натомість неналежна діяльність іншої юридичної особи не може бути безумовним доказом діяльності позивача, яка має ознаки ризикової. Виключно під час документальної перевірки податковий орган може дослідити реальність господарських операцій, які здійснювалися позивачем з відповідним контрагентом, та підтвердити й довести, що господарські операції мали формальний/фіктивний характер.
У спірних правовідносинах доводи відповідача ґрунтуються на припущеннях, жодних фактичних доказів, які б свідчили про ризиковість позивача, податковим органом до суду не надано.
Сукупність наведених обставин дає можливість дійти висновку про протиправність оскаржуваного рішення.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції, а тому у її задоволенні слід відмовити.
Згідно з вимогами ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.
Підстав для перерозподілу судових витрат не має.
Керуючись статтями 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, апеляційний суд, -
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2026 року в адміністративній справі № 420/37738/25 залишити без змін.
Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Головуюча суддя Г.П. Казанчук

Суддя Ю.М. Градовський

Суддя О.В. Єщенко