П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/18486/24 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Печений Є.В. 
Суддя-доповідач - Залімський І. Г. 
10 червня 2026 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Залімського І. Г. 
суддів: Сушка О.О.  Мацького Є.М. , 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
Позивач звернувся до з позовом, в якому просив:
Визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 13.09.2024 №11768402/05394995 про відмову в реєстрації податкової накладної.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" № 107 від 27.09.2023.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 28.07.2025 позов задоволено.
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення суду скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що у реєстрації податкової накладної № 107 від 27.09.2023 відмовлено правомірно, адже платником не надано документального підтвердження підстав для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивачем та ДПС України не подано відзиву чи письмових пояснень на апеляційну скаргу.
З урахуванням п.7 ч.1 ст.306, ст.307, 311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, Приватне акціонерне товариство «Теофіпольський цукровий завод» (код ЄДРПОУ 05394995) є юридичною особою приватного права, зареєстроване 02.12.1996, платник податку на прибуток на загальних підставах, платник ПДВ (ІПН 053949922176).
Основним видом економічної діяльності Товариства є КВЕД 10.81 виробництво цукру.
Цілісний майновий комплекс Теофіпольський цукровий завод загальною площею 78027,3 кв.м. розташований за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, селище Теофіполь, вул. Соборна, 12, що підтверджується свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 серії САС №764501.
Позивач у своїй господарській діяльності використовує:
1) виробничий комплекс забійний цех (розташований за адресою: Хмельницька область, Хмельицький район, село Коров`є, вул. Заводська, 21а), що підтверджується Витягом з ДРРП на нерухоме майно від 28.07.2023;
2) комплекс, елеватор (розташований за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, село Коров`є, вул. Заводська, 21б), що підтверджується Свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 12.07.2012 серія САС №764584;
3) цех по виробництву біоетанолу (розташований за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, селище Теофіполь, вул. Соборна, 12), що підтверджується Витягом з ДРРП на нерухоме майно від 05.03.2021;
4) спеціалізовану техніку та транспортні засоби, що підтверджується повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП від 03.03.2021, від 04.07.2023, від 04.10.2023, від 05.04.2023, від 07.08.2020, від 09.09.2020, від 09.11.2020, від 10.08.2020, від 10.11.2020, від 13.08.2020, від 14.02.2023, від 14.08.2020, від 14.09.2020, від 15.09.2020, від 17.09.2020, від 19.10.2020, від 20.10.2020;
5) земельні ділянки на правах постійного користування та оренди кад. №6824785000:04:014:0014 площею 71.0408 га, кад.№6824785000:04:016:0001 площею 53.7095 га, кад.№6824785000:04:014:0016 площею 4.1451 га, кад. №6824785000:04:014:0015 площею 3.3997 га, кад.№6824785000:04:014:0003 площею 1.6300 га, що підтверджується: Державним актом на право постійного користування землею І-ХМ №002490 (71,0408га) та Витягом із ДЗК; Державним актом на право постійного користування землею І-ХМ №002491 (53,7095га) та Витягом із ДЗК; договором оренди землі від 19.04.2012 та додаткова угода від 10.03.2016; додатковою угодою №1/193 від 02.10.2023 про зміну орендаря в договорі оренди землі №789 від 28.09.2024 та Витягом з ДРРП від 02.08.2023.
20.08.2019 між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Виконавець) та ТОВ імені Черняховського (Замовник) укладено договір на переробку цукрових буряків для виробництва цукру №Д/3.
ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» за правилом першої події сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №107 від 27.09.2023 на суму 179 964,00 грн, у т.ч. ПДВ 29 994,00 грн, реєстрацію якої зупинено 17.10.2023 за №9275000771.
28.08.2024 позивачем надано на розгляд Комісії регіонального рівня пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН (підтверджується доданими до позовної заяви роздруківками з програмного забезпечення), а саме: поясненням від 28.08.2024; свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 серії САС №764501 (ЦМК «Теофіпольський цукровий завод»); витягом з ДРРП на нерухоме майно від 28.07.2023 (виробничий комплекс–забійний цех); свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 12.07.2012 серія САС №764584 (елеватор для зберігання зерна); витягом з ДРРП на нерухоме майно від 05.03.2021 (цех з виробництва біоетанолу); повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за Формою 20-ОПП від 03.03.2021, від 04.07.2023, від 04.10.2023, від 05.04.2023, від 07.08.2020, від 09.09.2020, від 09.11.2020, від 10.08.2020, від 10.11.2020, від 13.08.2020, від 14.02.2023, від 14.08.2020, від 14.09.2020, від 15.09.2020, від 17.09.2020, від 19.10.2020, від 20.10.2020; технічний паспорт №357, 1990 р.в. (тепловоз); державним актом на право постійного користування землею І-ХМ №002490 (71,0408га) та витягом із ДЗК; державним актом на право постійного користування землею І-ХМ №002491 (53,7095га) та витягом із ДЗК; договором оренди землі від 19.04.2012 та додаткова угода від 10.03.2016; додатковою угодою №1/193 від 02.10.2023 про зміну орендаря в договорі оренди землі №789 від 28.09.2024 та витягом з ДРРП від 02.08.2023; Ліцензією на виробництво електричної енергії, видана згідно Постанови НКРЕКП від 25.04.2023 №714; ліцензією з постачання електричної енергії споживачу, видана згідно Постанови НКРЕКП від 11.04.2023 №638; ліцензією на виробництво теплової енергії (крім виробництва теплової енергії на теплоелектроцентралях, теплоелектростанціях, атомних електростанціях, когенераційних установках та установках з використанням нетрадиційних або поновлювальних джерел енергії) крім виробництва теплової енергії за неи від 04.12.2023 №116, від 08.12.2023 №120, товарно-транспортними накладними від 04.12.2023 №37-49, від 08 .12.2023 №80-85.
03.09.2024 позивачем отримано Повідомлення №11720775/05394995 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Згідно даного повідомлення, запропоновано позивачу надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.
Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: товарно-транспортних накладних; документальне підтвердження походження товару, що реалізується на ТОВ ім. Черняховського (оборотно-сальдові відомості, картка рахунку, договора купівлі, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, документи щодо оплати)».
09.09.2024 позивачем подано додаткові пояснення до зупиненої ПН №107 від 27.09.2023 та копії документів, а саме: договір на переробку цукрових буряків для виробництва цукру №Д/3 від 20.08.2019, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Виконавець) та ТОВ ім.Черняховського (Замовник); договір поставки №7 від 12.04.2023, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) та ПзІК «Індраяні Оверсіз» (Постачальник) на поставку Товару – «мішки поліпропіленові з поліетиленовим вкладишем для пакування цукру»; додаток №1 до договору поставки №7 від 12.04.2023; видаткову накладну №216 від 31.07.2023; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) платіжну інструкцію №19451 від 31.07.2023 платіжну інструкцію №19493 від 01.08.2023; №19513 від 02.08.2023; №19571 від 03.08.2023 №19598 від 15.08.2023;№19668 від 11.08.2023; №19744 від 17.08.2023; №19823 від 28.08.2023 №20115 від 06.09.2023; №20135 від 07.09.2023; оборотно сальдову відомість по рахунку 631; картку рахунку 631. договір поставки №0102-23 від 01.02.2023, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) та ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) на поставку Товару «піддон полегшений 1200*800»; видаткові накладні №55 від 14.09.2023; №67 від 20.09.2023; №72 від 25.09.2023; №73 від 28.09.2023; товарно-транспортні накладні №55 від 14.09.2023; №67 від 20.09.2023; №72 від 25.09.2023; №73 від 25.09.2023; №73 від 28.09.2023; платіжні інструкції №20244 від 13.09.2023;№20284 від 18.09.2023; №20442 від 26.09.2023; оборотно сальдо відомість по рахунку 631;картка рах.631; договір поставки №20/10 від 20.10.2021, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) та ТОВ «Бегленд» (Продавець) на поставку Товару – «мішок поліпропіленовий з поліетиленовою вкладкою 50*70/85гр(+-1)»; специфікацію №7 від 12.04.2023; видаткові накладні №28/04-1 від 28.04.2023, №28/04-2 від 28.04.2023; товарно-транспортні накладні №28/04-1 від 28.04.2023;№28/04-2 від 28.04.2023; платіжні інструкції №17738 від 13.04.2023; №17750 від 14.04.2023; №17756 від 18.04.2023; №17868 від 25.04.2023; №17906 від 26.04.2023; №17956 від 27.04.2023; №17979 від 28.04.2023; №17990 від 01.05.2023; №18022 від 02.05.2023; оборотно сальдо відомість по рахунку 631; картка рах.631; договір поставки №249 від 26.12.2022, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) та ТОВ «Велпакс» (Постачальник) на поставку Товару «контейнер п/п м`який (4 петлі)»; специфікація №1 від 20.02.2023 видаткові накладні №420 від 02.06.2023; №713 від 29.09.2023; №739 від 05.10.2023; №966 від 18.12.2023; №969 від 19.12.2023; №980 від 20.12.2023; №981 від 20.12.2023 товарно-транспортні накладні №20623 від 02.06.2023; №2909 від 29.09.2023; №510 від 05.10.2023; №18/12/23 від 18.12.2023; №19/12/23 від 19.12.2023; №20/12/23 від 20.12.2023; №201223 від 20.12.2023, платіжні інструкції №18515 від 02.06.2023; №18592 від 08.06.2023; №20374 від 25.09.2023; №20460 від 27.09.2023; №21107 від 20.10.2023; №21161 від 25.10.2023; №21167 від 27.10.2023; №21866 від 11.12.2023; №21882 від 12.12.2023; №21890 від 12.12.2023; №21969 від 14.12.2023; №21983 від 14.12.2023; №21984 від 14.12.2023; №22022 від 15.12.2023; №22023 від 15.12.2023; №22024 від 15.12.2023; №22065 від 18.12.2023; №22066 від 18.12.2023; №22092 від 19.12.2023; №22093 від 19.12.2023; оборотно сальдо відомість по 631рах; картку рах.631.
Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44045187) прийнято рішення №11768402/05394995 від 13.09.2024 про відмову в реєстрації ПН №107 від 27.09.2023 в ЄРПН, у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.
Вважаючи протиправним рішення №11768402/05394995 від 13.09.2024, позивач звернувся до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №107 від 27.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.
Згідно п.201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пункт 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року №1246 (Порядок №1246), визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно пунктів 4, 5 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №107 від 27.09.2023 слугувало те, що на думку відповідача позивач відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідно до п. 8 Додатку 1 до Порядку № 1165 “Критерії ризиковості платника податку на додану вартість” критерієм ризиковості є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Необхідно зазначити, що п.8 Критеріїв є загальним та неконкретизованим, оскільки не містить чітко визначених підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а вживання слів - "наявна податкова інформація" є неконкретизованим та незрозумілим. Посилання відповідачем у квитанції на п. 8 Критеріїв без зазначення конкретної податкової інформації прямо впливає на можливість надання у подальшому платником податків відповідних документів, оскільки незрозуміло у чому полягає ризиковість здійснення господарської операції.
Разом з цим, відповідачем не вказано, яка саме податкова інформація стала підставою для застосування до позивача критерію ризиковості та не визначено чіткого переліку документів, які необхідно було подати позивачеві для здійснення реєстрації поданих податкових накладних.
Згідно пункту 6 Порядку №1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Суд зауважує, що відповідачем не надано доказів прийняття рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку, у тому числі пункту 8 таких Критеріїв. Посилання відповідачем у квитанціях на п. 8 Критеріїв без зазначення конкретної податкової інформації прямо впливає на можливість надання у подальшому платником податків відповідних документів, оскільки незрозуміло у чому полягає ризиковість здійснення господарської операції.
Встановлено, що рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 21.02.2024 у справі №560/21703/23, яке набрало законної сили 16.04.2024, позов ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» задоволено:
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області 14.09.2023 №1944 про відповідність Публічного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" критеріям ризиковості платника податку.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області 12.10.2023 №2091 про відповідність Публічного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" критеріям ризиковості платника податку.
Зобов`язано комісію з питань зупинення реєстрації податкової / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області виключити Публічне акціонерне товариство "Теофіпольський цукровий завод" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже, в межах розгляду справи №560/21703/23 спростовано відповідність ПАТ "Теофіпольський цукровий завод" критеріям ризиковості у період складання податкової накладної від 27.09.2023 №107.
Крім того, рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 02.12.2024 у справі №560/14883/24 позов ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» визнано протиправним та скасовано рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 7054 від 02.07.2024 та зобов`язано Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Приватне акціонерне товариство «Теофіпольський цукровий завод» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
При цьому, матеріалами справи не підтверджується факт виявлення контролюючим органом під час проведення моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товару, про які вказано у спірних податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
Враховуючи наведене, суд вважає необґрунтованим посилання контролюючого органу на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку як на підставу зупинення реєстрації податкової накладної №107 від 27.09.2023.
При цьому, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.
Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 висловлено правову позицію згідно якої недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.
Згідно з пунктом 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Апеляційний суд зазначає, що у ході розгляду даної справи судом не встановлено наявності дефектів форми чи змісту вказаних документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних податкової накладної №107 від 27.09.2023.
Будь-яка податкова інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону. Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок останнього, викладений у постановах від 02.04.2020 року по справі №160/93/19, від 04.06.2020 року по справі №340/422/19 та від 16.04.2021 по справі №813/1301/15.
Також, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкової накладної №107 від 27.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про протиправність та необхідність скасування рішення №11768402/05394995 від 13.09.2024.
Згідно положень частин 3-4 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
Таким чином, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.
Як слідує з положень Рекомендації Комітету Ради Європи № R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.
Таким чином дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним.
Оскільки під час розгляду справи позивачем доведено надання ним документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, суд вважає, що у відповідача відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача потребує зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.
Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 		Залімський І. Г.	
 	 	 	 	
Судді	 	  	Сушко О.О.    Мацький Є.М.