Справа № 420/4204/26 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 травня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С., розглянувши в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:

В провадженні суду знаходиться справа за позовом Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, за результатом розгляду якої позивач просить:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.07.2025 р. №13132608/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.07.2025 р. №1;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ФОП ОСОБА_1 від 09.07.2025 р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.12.2025 р. №13497165/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.08.2025 р. №1;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ФОП ОСОБА_1 від 01.08.2025 р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.12.2025 р. №13497164/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.08.2025 р. №2;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ФОП ОСОБА_1 від 01.08.2025 р. №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2025 р. №13512982/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2025 р. №3;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ФОП ОСОБА_1 від 31.08.2025 р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2025 р. №13512981/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2025 р. №4;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ФОП ОСОБА_1 від 31.08.2025 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2025 р. №13512980/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2025 р. №5;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ФОП ОСОБА_1 від 31.08.2025 р. №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
стягнути на користь ФОП ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області судові витрати.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які потрібно надати у квитанції про зупинення. Однак, у квитанції про зупинення відсутній перелік документів, які потрібно було надати. Позивач також звертає увагу на той факт, що відсутність конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН ставить платника податків у стан правової невизначеності та позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів. У той же час позивач повідомив, що під час надання пояснень контролюючому органу було надано достатній пакет документів, що підтверджує реальність проведених господарських операцій. При цьому, позивач наголосив, що податковим органом було прийнято оскаржуване рішення з підстав, начебто невідповідності поданих документів вимогам законодавства, не зазначивши, в чому саме полягають порушення. та які саме документи містять недоліки. На думку позивача, вказана податковим органом підстава для відмови в реєстрації податкової накладної є формальною, оскільки не містить чіткого визначення, що безпосередньо порушено, в оскаржуваному рішенні не вказано, які саме документи відповідно до встановленого законом переліку складені/оформлені із порушенням законодавства, з посилання на конкретну норму. З огляду на вищевикладені обставини, позивач вважає, що дії відповідачів є протиправними та такими, що порушують права та законні інтереси позивача, а також положення податкового законодавства.
Ухвалою суду від 23 лютого 2026 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою суду від 30 квітня 2026 року відмовлено у задоволенні клопотання Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 про поновлення строку звернення до суду. Адміністративний позов Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без руху.
Ухвалою суду від 07 травня 2026 року задоволено клопотання Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 про залишення адміністративного позову без розгляду в частині позовних вимог. Позовну заяву Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії в частині визнання протиправним та скасування рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.07.2025 р. №13132608/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.07.2025 р. №1 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну ФОП ОСОБА_1 від 09.07.2025 р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання залишено без розгляду. Продовжений розгляд справу за адміністративною позовною заявою Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії в частині визнання протиправними та скасування рішень комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.12.2025 р. №13497165/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.08.2025 р. №1; від 09.12.2025 р. №13497164/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.08.2025 р. №2; від 16.12.2025 р. №13512980/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2025 р. №5; від 16.12.2025 р. №13512981/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2025 р. №4; від 16.12.2025 р. №13512982/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2025 р. №3 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну ФОП ОСОБА_1 від 01.08.2025 р. №1; від 01.08.2025 р. №2; від 31.08.2025 р. №5; від 31.08.2025 р. №4; від 31.08.2025 р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.
Від представника відповідача - Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просив у задоволенні позовних вимог відмовити. Представник зазначає, що , на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.
Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позовну заяву, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-79 КАС України, судом встановлено наступні факти та обставини. 
Судом встановлено, що ФОП ОСОБА_1 розпочав свою господарську діяльність 14.10.2024 року.
ФОП ОСОБА_1 перебуває на обліку Головного управління ДПС в Одеській області, є платником ПДВ з 01.01.2025, ІПЗ 302321305720. 
Видами діяльності позивача є 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання (основний). Додаткові: 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.12 Вирощування рису; 01.49 Розведення інших тварин; 01.47 Розведення свійської птиці; 93.19 Інша діяльність у сфері спорту; 03.12 Прісноводне рибальство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 41.10 Організація будівництва будівель; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 28.30 Виробництво машин і устатковання для сільського та лісового господарства.
У власності ОСОБА_1 перебуває комбайн зернозбиральної марки Claas Lexion 580, реєстраційний номер НОМЕР_1 , згідно свідоцтва про реєстрацію машини Серії НОМЕР_2 , виданого ГУ Держпродспоживслужби в Одеській області 08.05.2023 року. 
Відповідно до Договору №01/06/2025 оренди сільськогосподарської техніки від 01 червня 2025 року ФОП ОСОБА_1 (Орендодавець) передав Приватному підприємству «ФРІЛАН» (Орендар) у тимчасове платне володіння та користування сільськогосподарську техніку, а саме комбайн зернозбиральної марки Claas Lexion 580, реєстраційний номер НОМЕР_1 .
Пунктом 4.1.1 цього Договору, Сторони погодили, що використання (керування, управління, технічне обслуговування тощо) техніки здійснюється виключно персоналом (екіпажем) Орендаря. Пунктом 5.4.1. Договору визначено, що Орендар має право передавати майно у суборенду без отримання спеціальної письмової згоди Орендодавця.
Факт надання послуг за цим Договором підтверджується Актами надання послуг:
1) №4 від 09 липня 2025 року на суму 113 445,00 грн.;
2) №5 від 01 серпня 2025 року на суму 113 700,00 грн.;
3) №6 від 01 серпня 2025 року на суму 85 725,00 грн.;
4) №7 від 31 серпня 2025 року на суму 121 260,00 грн.;
5) №9 від 31 серпня 2025 року на суму 351 975,00 грн.;
6) №8 від 31 серпня 2025 року на суму 3 705,00 грн.
У зв`язку із наданням цих послуг Приватному підприємству «Фрілан» та на виконання пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, ФОП Емінов Руслан сформував і подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 01 серпня 2025 року; №2 від 01 серпня 2025 року; №3 від 31 серпня 2025 року; №4 від 31 серпня 2025 року; №5 від 31 серпня 2025 року.
За отриманою квитанцією № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних №1 від 01.08.2025; №2 від 01.08.2025; №3 від 31.08.2025; №4 від 31.08.2025; №5 від 31.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.7758%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Надалі Позивач направив засобами електронного зв`язку:
повідомлення № 4 від 04.12.2025 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості – 7;
повідомлення № 3 від 04.12.2025 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості – 9;
повідомлення № 9 від 10.12.2025 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості – 7;
повідомлення № 11 від 11.12.2025 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості – 7;
повідомлення № 11 від 11.12.2025 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості – 7;
повідомлення № 13 від 11.12.2025 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості – 8.
Разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Позивач надав податковому органу всі необхідні документи, які підтверджують здійснення відповідних операцій з ПП «Фрілан», а саме:
- Договір оренди №01/01-2025 від 01 січня 2025 року;
- Договір №01/01/2025 про надання послуг з ремонту сільськогосподарської техніки від 01 січня 2025 року;
- Заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) від 21.05.2025 року;
- Договір №01/06/2025 оренди сільськогосподарської техніки від 01 червня 2025 року;
- Акти наданих послуг за Договором №01/06/2025 оренди сільськогосподарської техніки від 01 червня 2025 року; - Платіжні інструкції, які підтверджують оплату наданих Приватному підприємству «ФРІЛАН» послуг;
- Свідоцтво Серії ОМ №229865, виданого ГУ Держпродспоживслужби в Одеській області 08.05.2023 року про реєстрацію комбайна зернозбиральної марки Claas Lexion 580, реєстраційний номер НОМЕР_1 ;
- Фото комбайна CLAAS LEXION 580;
- Інформацію про збір врожаю;
- Договір суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем (водієм) №20/05/2025_ОМ-2 від 20 травня 2025 року;
- Додаток №1 до Договору суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем (водієм) №20/05/2025_ОМ-2 від 20 травня 2025 року;
- Акт приймання-передачі сільськогосподарської техніки від 29 червня 2025 р. до Договору суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем (водієм) №20/05/2025_ОМ-2 від 20 травня 2025 року.
Проте, контролюючим органом, були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних:
від 09.12.2025 №13497165/3023213057 щодо податкової накладної №1 від 01 серпня 2025 р.;
від 09.12.2025 №13497164/3023213057 щодо податкової накладної №2 від 01 серпня 2025 р.;
від 16.12.2025 №13512982/3023213057 щодо податкової накладної №3 від 31 серпня 2025 р.;
від 16.12.2025 №13512981/3023213057 щодо податкової накладної №4 від 31 серпня 2025 р.;
від 16.12.2025 №13512980/3023213057 щодо податкової накладної №5 від 31 серпня 2025 р., 
якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від01 серпня 2025 року; №2 від 01 серпня 2025 року; №3 від 31 серпня 2025 року; №4 від 31 серпня 2025 року; №5 від 31 серпня 2025 року у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткової інформацією зазначено, що платником податку надано не в повному обсязі первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Не в повному обсязі надані розрахункові документи з контрагентами-орендодавцями.
Позивач не погодився із вказаним рішенням та звернувся до суду з позовом.
Надаючи юридичну оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходить з наступного.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно з підпунктами «а», «б» п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) (далі - Порядок №1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01.02.2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).
Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
У відповідності до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної, стала відповідність Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Додатком №1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 якого визначено: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Суд зазначає, що в порушення вимог п.11 Порядку №1165, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не визначено чіткого переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (п.9).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (п.10).
З огляду на зміст оскаржуваного рішення, підставою для його прийняття стало: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Платником надано неповний пакет копій документів, а саме: відсутні розрахункові документи (платіжна інструкція/виписка банку) та акт звірки взаємних розрахунків з контрагентом-покупцем, чим порушено п. 5 Порядку №520.
Отже, з цього рішення вбачається, що воно не містить посилання на те, які саме документи, що були надані підприємством, містять недоліки, та яким вимогам законодавчих актів ці документи не відповідають, і яким чином ці недоліки впливають на підтвердження реальності господарської операції позивача.
Натомість Комісія ГУ ДПС наводить у графі «додаткова інформація» платником податку надано не в повному обсязі первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні та не в повному обсязі надані розрахункові документи з контрагентами-орендодавцями, і така додаткова інформація прямо суперечить підставі прийняття спірного рішення.
У даному випадку Комісією не пропонувалося позивачу надати додаткові пояснення та / або документи, і підставою прийняття рішення, згідно проставленої в ньому позначки, не є «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів».
Тобто, Комісією ГУ ДПС формально визначено підстави для прийняття оскаржуваного рішення та не наведено конкретної інформації з приводу недоліків у складанні наданих позивачем документів.
Натомість у графі «додаткова інформація», замість наведення інформації з приводу недоліків у складанні наданих позивачем документів, Комісія зазначила, що платником податку надано не в повному обсязі первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні та не в повному обсязі надані розрахункові документи з контрагентами-орендодавцями.
При цьому, суд звертає увагу на те, що до поданих позивачем Пояснень до повідомлення щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена позивачем додано відповідні докази.
Факт подання позивачем до контролюючого органу вказаних Пояснень з додатками підтверджується також Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено що надане до суду відповідачем.
Отже, суд звертає увагу, по-перше, на неузгодженість в оскаржуваному рішенні підстав його прийняття (складення документів з порушенням законодавства) та додаткової інформації (надання неповного пакету документів, що є зовсім іншою, окремою підставою для відмови у реєстрації ПН), а по-друге, на недостовірність цієї додаткової інформації, оскільки позивач додав до Повідомлення платіжні інструкції про оплату товару контрагентом-покупцем, а також видаткову накладну та Акт приймання передачі сільгосптехніки (напівпричепу-самоскиду).
За таких обставин, доводи відповідача та співвідповідача щодо обґрунтованості підстав прийняття оскаржуваного рішення, у тому числі з посиланням на п.9 Порядку № 520, є безпідставними та не беруться судом до уваги.
Таким чином, позивач надав як документи про передачу товару покупцеві, так і документи про оплату покупцем позивачу за товар, чим повністю підтверджена господарська операція, за якою виписана спірна податкова накладна.
Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини закон має відповідати якісним вимогам, насамперед вимогам «доступності», «передбачуваності» та «зрозумілості»; громадянин повинен мати змогу отримати адекватну інформацію за обставин застосування правових норм у конкретному випадку; норма не може розглядатися як «закон», якщо вона не сформульована з достатньою чіткістю, щоб громадянин міг регулювати свою поведінку; громадянин повинен мати можливість передбачити, наскільки це розумно за конкретних обставин, наслідки, до яких може призвести певна дія.
Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Суд вважає, що відсутність в оскаржуваному рішенні чіткого мотиву його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).
При цьому, суд враховує позицію Верховного Суду в постанові від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Таким чином, враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку про протиправність рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01 серпня 2025 року; №2 від 01 серпня 2025 року; №3 від 31 серпня 2025 року; №4 від 31 серпня 2025 року; №5 від 31 серпня 2025 року, а тому наявні підстави для задоволення позовних вимог Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 шляхом визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних.
Згідно п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (в редакції Постанови КМ №378 від 21.04.2021), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Враховуючи наведені положення п.20 Порядку № 1246, який передбачає реєстрацію податкових накладних на підставі судового рішення про реєстрацію податкової накладної, суд робить висновок, що дискреційні повноваження відповідача в даному випадку не зачіпаються.
З огляду на висновок суду щодо протиправності оскаржуваного рішення, з метою ефективного захисту прав позивача суд вважає за необхідне задовольнити вимоги позивача та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну датою її подання на реєстрацію.
Наведені у відзиві доводи представника відповідача та співвідповідача висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують, а тому не беруться судом до уваги.
Згідно з ч.ч.1,2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Відповідачами законність оскаржуваного рішення не доведена.
За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 09.12.2025 р. №13497165/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.08.2025 р. №1; від 09.12.2025 р. №13497164/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.08.2025 р. №2; від 16.12.2025 р. №13512982/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2025 р. №3; від 16.12.2025 р. №13512980/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2025 р. №5; від 16.12.2025 р. №13512981/3023213057 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2025 р. №4; складеної та поданої Фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 .
Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкові накладні Фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_3 ) №1 від 01 серпня 2025 року; №2 від 01 серпня 2025 року; №3 від 31 серпня 2025 року; №4 від 31 серпня 2025 року; №5 від 31 серпня 2025 року датою її подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стягнути на користь Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_3 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП44069166) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 16640,00 грн.
Рішення може бути оскаржено безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів в порядку приписів ст.295 КАС України.
Рішення набирає законної сили згідно з приписами ст.255 КАС України. 

Суддя К.С. Єфіменко