ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 травня 2026 року	Львів	Справа № 380/14142/25 пров. № А/857/9683/26	
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді	Матковської З. М.	
суддів -	Гуляка В. В.	
 	Ільчишин Н. В.	
за участю секретаря судового засідання: Рибачука А.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ" на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 31 грудня 2025 року у справі №380/14142/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
головуючий суддя першої інстанції – Ланкевич А.З., час ухвалення – не вказано,
місце ухвалення – м. Львів, дата складання повного тексту – 09.01.2026,
В С Т А Н О В И В :
Товариств з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ" звернувся в суд з позовною заявою до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відповідача від 27.06.2025 року: №481/33-00-07-01, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 13869129,00 грн; №483/33-00-07-02, яким занижено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 2794859,01 грн. та нараховано 25% штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на суму 698714,75 грн; №484/33-00-07-02, яким нараховано штрафні санкції за порушення: не реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом граничного строку на суму 25882,06 грн.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що висновки контролюючого органу, на підставі яких прийнято спірні податкові повідомлення-рішення, не відповідають фактичним обставинам справи, ґрунтуються на перекручених відомостях, маніпулятивних та хибних твердженнях контролюючого органу. Наголошує на тому, що всі господарські операції за період, що перевірявся, здійснені в межах господарської діяльності та за наявності розумних економічних причин (ділової мети), що підтверджується первинними документами, долученими до матеріалів справи. З урахуванням викладеного, вважає, що податкові повідомлення-рішення від 27.06.2025 року №481/33-00-07-01, №483/33-00-07-02 та №484/33-00-07-02 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просить позов задовольнити повністю.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 31 грудня 2025 року в задоволенні позову відмовлено. 
Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції позивачем подана апеляційна скарга, у якій зазначає, що вважає рішення ухваленим при неповному з`ясуванні обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права, а висновки, викладені в оскаржуваному рішенні не відповідають обставинам справи у зв`язку з чим рішення підлягає скасуванню.
Апелянт зазначає, що ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» є суб`єктом господарювання, що в період перевірки, здійснювало свою діяльність з постачання:
природного газу на території всієї України на підставі ліцензії, виданої НКРЕКП відповідно до постанови від 25.04.2017 № 549;
електричної енергії для непобутових споживачів на території всієї України на підставі ліцензії, виданої НКРЕКП відповідно до постанови від 24.06.2020 № 1199.
Окрім цього, у відповідності до постанови Кабінету Міністрів України від 19 серпня 2020р. № 740 «Про внесення змін до Положення про покладення спеціальних обов`язків на суб`єктів ринку природного газу для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку природного газу» скасовано спеціальні обов`язки для усіх постачальників. У зв`язку із цим, у ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ», починаючи із серпня 2020 року, отримало рівні умови з іншими постачальниками на укладення договорів з побутовими споживачами на території всієї України. Так, Товариство здійснювало рекламування торговельної марки «ТВІЙ ГАЗЗБУТ» з метою поширення серед споживачів природного газу інформації про вказану торговельну марку, яку ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» фактично використовувало з метою залучення нових споживачів. Зокрема, в період з серпня 2020 року, Товариством залучено 2625 нових споживачів, та отримано сумарний дохід від залучення таких споживачів більше 327 мільйонів гривень, а саме: 1271 непобутових споживачів природного газу, загальна сума доходу 224 197 743,70 грн.;
939 побутових споживачів природного газу поза межами Львівської області, загальна сума доходу 9 773 173,50 грн.;
415 непобутових споживачів електричної енергії у іншій області, загальна сума доходу 93365279,26 грн.
Зауважує, що враховуючи, що у штатному розписі ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» була відсутня посада маркетолога/таргетолога чи менеджера з реклами, вважає, що Товариством обґрунтовано економічну доцільність договорів, укладених із ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ», оскільки така необхідність обумовлена потребою в реалізації маркетингових процесів, направлених на розвиток компанії, розширення ринку збуту на території України, розширення співпраці з новими споживачами природного газу та електричної енергії, ознайомлення їх з продуктами ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ».
З урахуванням наведеного вважає, що судом першої інстанції зроблено помилковий висновок про відсутність в діях Товариства економічної доцільності витрат на дані послуги.
Також апелянт вважає, що судом першої інстанції помилково не враховано, що виконання Договору надання послуг із ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ», сторонами складено ряд актів приймання - передачі наданих послуг (копії містяться в матеріалах справи), в додатках до яких чітко відображено фактичні дані щодо надання таких послуг і всі деталі таких послуг, тому висновки суду першої інстанції про не підтвердження наданих послуг ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» згідно Договору надання послуг Товариству є необґрунтованими.
Крім цього, апелянт вважає невірним висновок суду першої інстанції про те, що «станом на дату надання згоди на використання знака для товарів і послуг (07.08.2020 року), контрагент ТОВ «ЄГАЗ» не був власником ТМ «Твій «Газзбут» та не володів відповідним свідоцтвом про її реєстрацію. Дана обставина зафіксована в акті перевірки та не була спростована позивачем під час судового розгляду справи...».
Апелянт зазначає, що станом на момент укладення Договору надання послуг з ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ», право власності на торговельну марку «ТВІЙ ГАЗЗБУТ» зареєстровано не було. Відтак, до моменту реєстрації торговельної марки «ТВІЙ ГАЗЗБУТ», Товариство правомірно, не порушуючи прав третіх осіб використовувало вказану торговельну марку, в т. ч. здійснювало рекламування такої торговельної марки. При цьому, на момент укладення Договору надання послуг з ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ», жоден суб`єкт господарювання не мав виключного права забороняти іншим особам використовувати торговельну марку «ТВІЙ ГАЗЗБУТ», а тому позивач був вправі використовувати її на власний розсуд. Крім цього, ТОВ «ЄГАЗ» листом повідомлено про відсутність заперечень та надано згоду на використання позивачем торговельної марки «ТВІЙ ГАЗ» за заявкою №m202015662. Відтак вважає, що у своїй господарській діяльності ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» використовувало торговельну марку «ТВІЙ ГАЗЗБУТ» у відповідності до норм Закону України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг».
Оскільки, до моменту отримання свідоцтва про реєстрацію торговельної марки, останню може використовувати кожен суб`єкт господарювання по принципу свободи та верховенства права, який закріплений у ст. 8 Конституції України та полягає в тому, що особи здійснюють свої права за принципом «дозволено все, що прямо не заборонено законом» (висновок, викладений у постановах Верховного Суду від 31.01.2023 зі справи № 922/2071/20 та від 16.09.2021 зі справи № 910/4540/20), а тому, вважає, що висновки про наявність чи відсутність відношення Товариства «Львівгаз збут» до ТМ «ТВІЙ ГАЗЗБУТ» є необґрунтованими. Відтак, висновок суду першої інстанції про витрати на рекламу чужого інтелектуального об`єкта, право на використання якого не підтверджено належним чином, не можуть бути визнані господарськими витратами платника, вважає необґрунтованими.
З урахуванням наведеного просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким позов задовольнити в повному обсязі.
Відповідачем поданий відзив на апеляційну скаргу, суть якого зводиться до того, що рішення суду є законним та обґрунтованим, прийнятим з дотриманням норм процесуального права, при повному та всебічному з`ясуванні судом обставин, що мають значення для справи, доведеністю обставин, що мають значення для справи. Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.
Представник позивача в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав з підстав зазначених у скарзі та просив рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким позов задовольнити.
Представник відповідача проти апеляційної скарги заперечила, просила скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Судом встановлено та з матеріалів справи слідує, що ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» (код ЄДРПОУ: 39594527) зареєстроване, як юридична особа, 21.01.2015 року; основним видом економічної діяльності підприємця, згідно з відомостями, які містяться у ЄДР, є торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи (35.23).
На підставі направлень від 22.02.2022 року №32/33-00-07-01, №33/33-00-07-01, №34/33-00-07-02, від 20.02.2025 року №50/33-00-07-01 та від 27.02.2025 року №51/33-00-07-02, виданих Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідно до підп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1.2 п.75 ст.75, ст.77, п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, та на підставі наказу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 02.02.2022 року №15 проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» за період з 01.04.2017 року по 30.09.2021 року, з метою дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби та за період діяльності з 22.01.2015 року по 30.09.2021 року щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт від 06.06.2025 року №224/33-00-07-01-01/39594527.
Під час проведення документальної перевірки відповідачем виявлено наступні порушення з боку Товариства, зокрема:
- підп.134.1.1 п.134.1 ст.134, ст.135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, Закону України від 16.07.1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», МСБО 1 «Подання фінансової звітності», видані Радою з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, зі змінами, МСБО 12 «Податки на прибуток», в результаті чого підприємством завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування на загальну суму 13869129 грн, в т.ч. 3 квартал 2020 року 12316907 грн; 4 квартал 2020 року 399 890 грн; 2 квартал 2021 року 514941 грн; 3 квартал 2021 року 637391 грн;
- підп. 89.1 ст.189, п.198.3, п.198.5 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого підприємством занижено податкові зобов`язання на суму ПДВ 2794859,01 грн., в т.ч. за серпень 2020 на суму ПДВ 1022018,29 грн, вересень 2020 на суму ПДВ 1415496,53 грн, жовтень 2020 на суму ПДВ 68718,55 грн, червень 2021 на суму ПДВ 9025,77 грн, липень 2021 на суму ПДВ 287722,88 грн;
- п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом граничного строку, передбаченого ст.201 цього Кодексу, податкові накладні на загальну суму 16769154,06 грн, в т.ч. ПДВ 2794859,01 грн, в т.ч. за серпень 2020 на суму 13539871,68 грн, в т.ч. ПДВ 2 256 645,28 грн, вересень 2020 на суму 1085217,18 грн, в т.ч. ПДВ 180869,53 грн, жовтень 2020 на суму 412311,30 грн, в т.ч. ПДВ 68718,55 грн, листопад 2020 на суму 201865,98 грн, в т.ч. ПДВ 33644,33 грн, грудень 2020 на суму 20889,24 грн, в т.ч. ПДВ 3481,54 грн, квітень 2021 на суму 29080,08 грн, в т.ч. ПДВ 4846,68 грн, травень 2021 на суму 465173,94 грн, в т.ч. ПДВ 77528,99 грн, червень 2021 на суму 98761,38 грн, в т.ч. ПДВ 16460,23 грн, липень 2021 на суму 915983,28 грн, в т.ч. ПДВ 152663,88 грн.
Вказані висновки контролюючого органу обґрунтовані, зокрема, тим, що ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» до складу «Інші операційні витрати» включено послуги з розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут» та амортизацію, нараховану на нематеріальний актив (ролик хронометраж 30 секунд під умовною назвою «rivnomimyi_gazzbut» (об`єкт рекламування ТМ «Твій «Газзбут»), надані контрагентом ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО «АІТІ» на загальну суму 13869129 грн.
Для перевірки надано: договір про надання рекламних послуг №38А797 від 03.08.2020 року, за умовами якого ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ», як замовник, та ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (код ЄДРПОУ 30019424), як виконавець, уклали договір №38А797 від 03.08.2020 року про виконання робіт/надання послуг.
Відповідно до п.2.1 договору про надання рекламних послуг №38А797 від 03.08.2020 року, виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи/надати послуги з медіа планування рекламних кампаній, виготовлення, адаптації, розміщення реклами замовника на медія носіях, а також будь-яких інших матеріалів, погоджених сторонами, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані за цим договором послуги/роботи.
Згідно з п.3.3 вищевказаного договору, виконавець зобов`язується надати замовнику акт виконаних робіт/наданих послуг та документи, що підтверджують надання послуг та передбачені відповідними додатками.
Крім того, до цього договору про надання рекламних послуг №38А797 від 03.08.2020 року надано ряд додаткових угод, акти наданих послуг на загальну суму 16604021,59 грн (в т.ч. ПДВ 2767336,93 грн) та акт наданих послуг на виготовлення аудіо ролика на загальну суму 129776,88 грн.
Перевіркою встановлено, що відповідно до оборотно-сальдових відомостей, аналізу та картки рахунку по рахунку127 «Інші нематеріальні активи», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 949 «Інші витрати операційної діяльності» за період з 01.04.2017 року по 30.09.2021 року ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» в Рядок 2180 «Інші операційні витрати» звіту про фінансові результати відображено витрати (надання послуг з розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут» та амортизацію нараховану на нематеріальний актив (ролик хронометраж 30 секунд під умовною назвою «rivnomimyi_gazzbut» (об`єкт рекламування ТМ «Твій «Газзбут»)), оформлені актами виконаних робіт/наданих послуг на суму 13869129 грн.
Дані операції згідно даних бухгалтерського обліку відображені наступними проведеннями: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»; Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 13836684,67 грн; Дт 644 «Податковий кредит»; Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 2798823,54 грн; Дт 154 «Придбання (виготовлення) нематеріальних активів» на суму 129776,88 грн; Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»; Дт 127 «Інші нематеріальні активи»; Кт 154 «Придбання (виготовлення) нематеріальних активів» на суму 129776,88 грн; Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»; Кт 133 «Накопичена амортизацiя нематеріальних активів» на суму 32444,22 грн.
Оплата відображена в обліку підприємства наступними бухгалтерськими проведеннями: Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»; Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» здійснено оплату за послуги 16808519,52 грн.
Форма розрахунків безготівкова.
До перевірки надано платіжні доручення щодо перерахування коштів ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» на розрахунковий рахунок ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ» (перелік платіжних доручень відображено на стор.26-27 акта перевірки).
Повернення коштів відображено в обліку підприємства наступними бухгалтерськими проведеннями: Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» повернення коштів; Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 15578,22 грн.
До перевірки надано платіжне доручення щодо повернення коштів ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ» на розрахунковий рахунок ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» на суму 15578,22 грн.
Станом на 30.09.2021 року по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» рахується дебіторська заборгованість перед ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ» в сумі 33187,45грн.
ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» вартість отриманих послуг з розміщення рекламних матеріалів та амортизацію, нараховану на нематеріальний актив (ролик хронометраж 30 секунд під умовною назвою «rivnomimyi_gazzbut» (об`єкт рекламування ТМ «Твій «Газзбут»), включено до складу «Інші витрати операційної діяльності» на загальну суму 13869129 грн.
ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» до перевірки надано первинні документи, в яких зазначено, що ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ» надано рекламні послуги по торговій марці «ТВІЙ «ГАЗЗБУТ».
Крім того, ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» надано ТОВ «ЄГАЗ» листа від 05.08.2020 року№79701-Сл-4277-0820 «Щодо надання згоди на використання торговельної марки за заявкою №m202015552», в якому повідомлено: «Згідно реєстру торговельних марок ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» дізналося про подання Вашим Товариством заявки №m202015552 від 04.08.202 на реєстрацію торговельної марки «ТВІЙ «ГАЗЗБУТ». Повідомляємо, що наше Товариство виявляє намір на використання вищевказаної торговельної марки при провадженні господарської діяльності з постачання природного газу та електричної енергії. ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» просить надати згоду на використання вищевказаної торговельної марки за поданою Вашим Товариством заявки №m202015552.
Листом ТОВ «ЄГАЗ» від 07.08.2020 року №167-СЛ-1094/1-0820 надано відповідь ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» «Щодо відсутності заперечень та надання згоди на використання торговельної марки за заявкою №m202015552», в котрій зазначено, що ТОВ «ЄГАЗ» подано заявку №m202015662 від 04.08.2020 на реєстрацію знаку для товарів і послуг ТМ «ТВІЙ «ГАЗЗБУТ».
ТОВ «ЄГАЗ» станом на 07.08.2020 року (дата надання відповіді ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ») не було власником та не мало свідоцтва про зареєстровану торговельну марку «ТВІЙ «ГАЗЗБУТ».
До перевірки надано первинні документи, що не підтверджують здійснення платником податку витрат пов`язаних з господарською діяльністю підприємства, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів.
Досліджені перевіркою фактичні дані вказують на відсутність в діях ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» економічної доцільності витрат на дані послуги та причинного зв`язку між придбаним послуг та отриманням економічної вигоди, направленої на максимізацію доходів чи мінімізацію витрат, тобто на отримання прибутку в цілому, та наміру придбання платником податку послуг для їх подальшого використання у господарській діяльності. Надані ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» акти наданих послуг не підтверджують реальне виконання послуг в цілях господарської діяльності платника.
Враховуючи вищенаведене, не підтверджено надані послуг ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ», чим завищено Інші операційні витрати на загальну суму 13869129 грн.
Перевіркою також встановлено заниження податкових зобов`язань ПДВ на загальну суму 2794859,01 грн, а саме не нараховано податкові зобов`язання по операціях, що не є господарською діяльністю - на отримані послуги з розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут», надані контрагентом ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО «АІТІ», в сумі 16769154,06 грн.
Як наслідок, зроблено висновок, що ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» в 2020 році та 2021 році віднесено безпідставно до податкового кредиту рекламні послуги, надані ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ», а саме: послуги з розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут». Так як ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» не мало ніякого відношення до ТМ «Твій «Газзбут», дані послуги не пов`язані з господарською діяльністю ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ».
Перевіркою встановлено порушення п.189.1 ст.189, п.198.3, п.198.5 ст.198 Податкового Кодексу України, зокрема ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» не нараховано та не відображено в податкових деклараціях з податку на додану вартість податку на додану вартість в сумі 2794859,01 грн.
Проведеною перевіркою встановлено порушення реєстрації (відсутності реєстрації) податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» не зареєстровано в ЄРПН протягом граничного строку, передбаченого ст.201 Податкового кодексу України, податкові накладні на загальну суму 16769154,06 грн (в т.ч. ПДВ - 2794859,01 грн), а саме за: серпень 2020 на суму 13539871,68 грн,(в т.ч. ПДВ 2256645,28 грн); вересень 2020 на суму 1085217,18 грн (в т.ч. ПДВ 180869,53 грн); жовтень 2020 на суму 412311,30 грн (в т.ч. ПДВ 68718,55 грн); листопад 2020 на суму 201865,98 грн (в т.ч. ПДВ 33644,33 грн); грудень 2020 на суму 20889,24 грн (в т.ч. ПДВ 3481,54 грн); квітень 2021 на суму 29080,08 грн (в т.ч. ПДВ 4846,68 грн); травень 2021 на суму 465173,94 грн (в т.ч. ПДВ 77528,99 грн); червень 2021 на суму 98761,38 грн (в т.ч. ПДВ 16460,23 грн); липень 2021 на суму 915983,28 грн (в т.ч. ПДВ 152663,88 грн).
На підставі висновків акта перевірки від 06.06.2025 року №224/33-00-07-01/39594527, Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками прийнято податкові повідомлення-рішення від 27.06.2025 року:
- №481/33-00-07-01, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 13869129,00 грн;
- №483/33-00-07-02, яким занижено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 3493573,76 грн (в т.ч.: за податковими зобов`язаннями 2794859,01 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 698714,75 грн);
- №484/33-00-07-02, яким застосовано штраф у сумі 25882,06 грн (за відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 Податкового кодексу України, податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ - 2794859,01 грн).
Позивач, уважаючи зазначені рішення протиправними, звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції в задоволенні позову відмовив з тих підстав, що надані ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» договори та акти наданих послуг ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ» розміщення реклами не розкривають необхідності отриманих рекламних послуг та, як наслідок, їх впливу на господарську діяльність та економічний ефект від їх отримання. Крім цього, оскільки на момент здійснення витрат ТМ «Твій «Газзбут» не була зареєстрована за замовником реклами, а дозвіл на її використання був наданий особою (ТОВ «ЄГАЗ»), яка сама не мала офіційного статусу власника цієї марки, такі дії позбавлені розумної економічної причини.
Апеляційний суд вважає вірними висновки суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Підпунктом 14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України передбачено, що господарська діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до підп.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України, податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.
Згідно з п.22.1 ст. 22 ПК України, об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.
Відповідно до п.23.1 ст.23 ПК України, базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об`єкта оподаткування. База оподаткування - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об`єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов`язання.
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Положеннями пункту 44.2 статті 42 Податкового кодексу визначено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Згідно з підп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
У відповідності до вимог п.135.1 ст.135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.
Згідно з приписами п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Порядок визначення бази оподаткування податку на додану вартість (далі - ПДВ) встановлений ст.188 ПК України.
Згідно з п.188.1 цієї статті, базу оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.
У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.
Відповідно до п.189.1 ст.189 ПК України, у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.
Положеннями п.198.1 ст.198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України (п.198.3 ст.198 ПК України).
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з п.198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Отже, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість, мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку платника податків.
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV).
Відповідно до визначених у статті 1 Закону №996-XIV термінів, національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі - нормативно-правовий акт, яким визначаються принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності для розпорядників бюджетних коштів, центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, та фондів загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування, розроблений на основі міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для державного сектору та затверджений центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку.
Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства (частина 1 статті 3 Закону № 996-XIV).
Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина 2 статті 3 Закону № 996-XIV).
Відповідно до частин першої, п`ятої, сьомої та восьмої статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.
Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.
Як уже зазначалось вище, згідно з абзацами 1, 2 п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Отже, аналіз наведених вище норм, дає підстави для висновку, що аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.
Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.
Водночас сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.
Таким чином, лише за умови підтвердження первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність.
При наданні правової оцінки правильності вирішення судом першої інстанції цього публічно-правового спору, оскаржуваним рішенням та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі суд апеляційної інстанції виходить із такого.
Щодо податкового повідомлення – рішення №481/33-00-07-01, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 13869129,00 грн.
Позивачем до складу «Інші операційні витрати» включено послуги з розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут» та амортизацію нараховану на нематеріальний актив (ролик хронометраж 30 секунд під умовною назвою «rivnomimyi_gazzbut» (об`єкт рекламування Торгова Марка «Твій «Газзбут») надані контрагентом ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО «АІТІ»» на загальну суму 13869129 грн.
Судом встановлено, що ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» та ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ» (код ЄДРПОУ 30019424) (Виконавець), уклали Договір №38А797 від 03.08.2020р про виконання робіт/надання послуг.
В подальшому до даного договору було укладено додаткові угоди.
Відповідно до п.2.1 договору про надання рекламних послуг № 38А797 від 03.08.2020р. виконавець (ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО «АІТІ») бере на себе зобов`язання виконати роботи / надати послуги з медіа планування рекламних кампаній, виготовлення, адаптації, розміщення реклами Замовника на медіа носіях, а також будь-яких інших матеріалів, погоджених Сторонами, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані за цим Договором Послуги/Роботи.
Відповідно до п.3.3 вищевказаного договору Виконавець зобов`язується надати Замовнику Акт виконаних робіт/наданих послуг та документи, що підтверджують надання Послуг та передбачені відповідними Додатками.
Додаткова Угода №1 від 03.08.2020р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р.
Виконавець надає Замовнику Послуги відповідно до умов та графіку, затверджених Замовником: розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут» на телебаченні хронометражем 30 та 10 секунд . Загальна запланована вартість послуг без ПДВ 12022347,53 грн. ПДВ 2404469,51 грн. Всього до оплати 14426817,04 грн.
Додаткова Угода №2 від 30.09.2020р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р.
Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» на носіях внутрішньої реклами. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 4382,27 грн. ПДВ 876,45грн. Всього з ПДВ 5258,72 грн.
Додаткова угода №6 від 03.08.2020р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» в мережі Інтернет у вересні 2020р. Виконавець надає Замовнику Послуги відповідно до умов та графіку, затверджених Замовником : розміщення рекламних матеріалів вартість послуг без ПДВ 62519,15 грн. Всього з ПДВ 75022,98 грн.
Додаткова угода №7 від 21.08.2020р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» в мережі Інтернет у жовтні 2020р. Виконавець надає Замовнику Послуги відповідно до умов та графіку, затверджених Замовником : розміщення рекламних матеріалів вартість послуг без ПДВ 20802,32 грн. Всього з ПДВ 24962,78 грн.
Додаткова Угода №9 від 31.08.2020р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець надає Замовнику Послуги відповідно до умов та графіку, затверджених Замовником: розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут» на телебаченні хронометражем 10 секунд. Загальна запланована вартість послуг без ПДВ 323179,60 грн. Всього до оплати 387815,52 грн.
Додаткова угода №11 від 31.03.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» в мережі Інтернет у квітні 2021р. Виконавець надає Замовнику Послуги відповідно до умов та графіку, затверджених Замовником : розміщення рекламних матеріалів вартість послуг без ПДВ 76925,84 грн. Всього з ПДВ 92311,01 грн.
Додаткова Угода №12 від 31.03.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» на носіях внутрішньої реклами. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 15225,0 грн. ПДВ 3045,0грн. Всього з ПДВ 18270,00грн.
Додаткова Угода №13 від 31.03.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» у пресі. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 12040,84 грн. ПДВ 3045,0грн. Всього з ПДВ 14449,01грн.
Додаткова Угода №14 від 31.03.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» на радіо. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 40712,20 грн. ПДВ 8142,44грн. Всього з ПДВ 48854,64грн.
Додаткова Угода №15 від 31.03.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» у форматі відеоролику хронометражем 15 сек. На носіях зовнішньої реклами. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 12981,85 грн. ПДВ 2596,37грн. Всього з ПДВ 15578,22 грн.
Додаткова угода №16 від 30.04.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» в мережі Інтернет у травні 2021р. Виконавець надає Замовнику Послуги відповідно до умов та графіку, затверджених Замовником : розміщення рекламних матеріалів вартість послуг без ПДВ 24574,17 грн. Всього з ПДВ 29489,00 грн.
Додаткова Угода №17 від 30.04.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» на носіях внутрішньої реклами. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 45776,50 грн. ПДВ 8142,44грн. Всього з ПДВ 54931,80грн.
Додаткова Угода №18 від 30.04.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» у пресі. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 12040,84 грн. ПДВ 2408,17грн. Всього з ПДВ 14449,01грн.
Додаткова Угода №19 від 30.04.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» на радіо. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 41071,66 грн. ПДВ 8214,33грн. Всього з ПДВ 49285,99грн.
Додаткова Угода №20 від 30.04.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець надає Замовнику Послуги відповідно до умов та графіку, затверджених Замовником: розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут» у форматі відеоролика хронометражем 15 секунд. Загальна запланована вартість послуг без ПДВ 12981,85 грн. Всього до оплати 15578,22 грн.
Додаткова Угода №23 від 22.06.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець надає Замовнику Послуги відповідно до умов та графіку,
затверджених Замовником: розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут в мережі Інтернет у червні 2021р. Загальна запланована вартість послуг без ПДВ 98530,71 грн. Всього до оплати 118236,85 грн.
Додаткова Угода №24 від 22.06.2021р до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» на радіо. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 4567,50 грн. ПДВ 913,50грн. Всього з ПДВ 5481,00грн.
Додаткова Угода №25 від 22.06.2021р. до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець надає Замовнику Послуги відповідно до умов та графіку,
затверджених Замовником: розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут в мережі Інтернет у липні 2021р. Загальна запланована вартість послуг без ПДВ 114663,67 грн. Всього до оплати 137596,40 грн.
Додаткова Угода №27 від 22.06.2021р до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» на радіо. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 121449,91 грн. ПДВ 24289,98грн. Всього з ПДВ 145739,89грн. 
Додаткова Угода №26 від 22.06.2021р до Договору №38А797 від 03.08.2020р.
Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» на носіях внутрішньої реклами. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 187422,50 грн. ПДВ 37484,50грн. Всього з ПДВ 224907,00грн.
Додаткова Угода №28 від 15.07.2021р до Договору №38А797 від 03.08.2020р. Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника ТМ «Твій «Газзбут» на радіо. Вартість послуг по розміщенню Рекламних матеріалів без ПДВ 45124,82 грн. ПДВ 9024,96грн. Всього з ПДВ 54149,78 грн.
До перевірки надано акти наданих послуг на загальну суму 16 604 021,59 в т.ч. ПДВ 
2 767 336,93грн. Перелік актів, дата, номер, зазначено на с. 24 Акту перевірки.
Також надано акт наданих послуг від 31.07.2021р. №1344 на виготовлення аудіо ролика хронометраж 30 секунд під умовною назвою «rivnomimyi_gazzbut» (об`єкт рекламування ТМ «Твій «Газзбут»). Послуги розміщення рекламних аудіо ролику ТМ «Твій «Газзбут`на радіо на загальну суму 129776,88грн. в т.ч. ПДВ 25955,38грн.
Перевіркою встановлено, що відповідно до оборотно-сальдових відомостей, аналізу та картки рахунку по рахунку127 «Інші нематеріальні активи», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 949 «Інші витрати операційної діяльності» за період з 01.04.2017 по 30.09.2021 ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» в Рядок 2180 «Інші операційні витрати» звіту про фінансові результати відображено витрати (надання послуг з розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут» та амортизацію нараховану на нематеріальний актив (ролик хронометраж 30 секунд під умовною назвою «rivnomimyi_gazzbut» (об`єкт рекламування ТМ «Твій «Газзбут»)), оформлені актами виконаних робіт/наданих послуг на суму 13 869 129 грн, 391грн.
До перевірки надано платіжні доручення щодо перерахування коштів ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» на розрахунковий рахунок ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ». 
До перевірки надано платіжне доручення щодо повернення коштів ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ» на розрахунковий рахунок ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» на суму 15578,22грн.
Станом на 30.09.2021 по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» рахується дебіторська заборгованість перед ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ» в сумі 33187,45грн.
ТОВ "ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ" вартість отриманих послуг з розміщення рекламних матеріалів та амортизацію нараховану на нематеріальний актив (ролик хронометраж 30 секунд під умовною назвою «rivnomimyi_gazzbut» (об`єкт рекламування ТМ «Твій «Газзбут»), включено до складу «Інші витрати операційної діяльності» на загальну суму 13869129 грн,
Крім того, ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» надано ТОВ «ЄГАЗ» листа від 05.08.2020 № 79701-Сл-4277-0820 «Щодо надання згоди на використання торговельної марки за заявкою №m202015552», в якому повідомлено: «Згідно реєстру торговельних марок ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» дізналося про подання Вашим Товариством заявки №m202015552 від 04.08.202 на реєстрацію торговельної марки «ТВІЙ «ГАЗЗБУТ». Повідомляємо, що наше Товариство виявляє намір на використання вищевказаної торговельної марки при провадженні господарської діяльності з постачання природного газу та електричної енергії. ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» просить надати згоду на використання вищевказаної торговельної марки за поданою Вашим Товариством заявки №m202015552
ТОВ «ЄГАЗ» надано відповідь ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» листом від 07.08.2020 №167-СЛ-1094/1-0820 «Щодо відсутності заперечень та надання згоди на використання торговельної марки за заявкою №m202015552», в котрій зазначено, що ТОВ «ЄГАЗ» подано заявку №m202015662 від 04.08.2020 на реєстрацію знаку для товарів і послуг ТМ «ТВІЙ «ГАЗЗБУТ»
Відповідно до п.6 ст.16 Закону України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» виключне право власника свідоцтва забороняти іншим особам використовувати без його згоди зареєстровану торговельну марку не поширюється, зокрема , на здійснення будь-якого права, що виникло до дати подання заявки або, якщо завлено пріоритет, до дати пріоритету заявки.
ТОВ «ЄГАЗ» станом на 07.08.2020 (дата надання відповіді ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ») не було власником та немало свідоцтва про зареєстровану торговельну марку «ТВІЙ «ГАЗЗБУТ». Торгова марка не була належним чином зареєстрована, а тому не вважається об`єктом права інтелектуальної власності.
Отже, ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» в 2020 році та 2021 році віднесено безпідставно рекламні послуги та амортизацію нараховану на нематеріальний актив (ролик хронометраж 30 секунд під умовною назвою «rivnomimyi_gazzbut» (об`єкт рекламування ТМ «Твій «Газзбут»)) надані ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ». Так як ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» немало ніякого відношення до ТМ «Твій «Газзбут», також така торгова марка не зареєстрована, дані послуги не пов`язані з господарською діяльністю ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ».
Відповідно до ст.1 Закону України від 03.07.1996 року №270/96-ВР «Про рекламу» реклама - інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару.
Відтак, рекламні послуги замовляються суб`єктом господарювання з метою фактичного використання таких послуг у господарській діяльності, а саме: з метою отримання економічних вигод та збільшення потенційних покупців його послуг/товарів.
Верховний Суд у постанові від 07.11.2024 року у справі №640/38063/21 вказав, що акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) не розкривають суть та зміст, види і кількість наданих рекламних послуг, з урахуванням визначеної у договорі номенклатури останніх. Для формування податкового кредиту за операціями з отримання таких послуг необхідною умовою, яка надає таке право суб`єкту господарювання є доведення безпосереднього зв`язку таких операцій (отриманих послуг) з господарською діяльністю платника податків та підтвердження їх (операцій) належними первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, які б засвідчували факт здійснення господарської операції.
Факт безпосереднього зв`язку отриманих послуг з господарською діяльністю платника податків може бути встановлений з врахуванням якісних характеристик послуг, які мають однозначно свідчити про призначення наданих послуг для використання в господарській діяльності платника податків, відповідати змісту цієї діяльності.
У підтвердження фактичного отримання послуг можуть бути надані акт приймання-передачі послуг, акт виконаних робіт (наданих послуг) або інший документ, що підтверджує фактичне надання таких послуг, який має містити інформацію щодо суті господарської операції, має за змістом відповідати даним договору на надання відповідних послуг, в таких документах має бути конкретний перелік наданих послуг, місце, дата їх надання, а також зазначено, у чому виражено їх результат, критерії для визначення вартості послуг, розрахунок вартості послуг, тощо.
Тобто, необхідно, щоб первинні документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, доцільність придбання саме таких послуг (ділову мету), економічну вигоду (виправданість, ризик).
Апеляційний суд заважує, що економічний ефект, зокрема, але не виключно, передбачає приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.
Тобто, ключовою ознакою ділової мети є намір платника одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності, який передбачає приріст (збереження) активів платника та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) у майбутньому.
Верховний Суд висловлював правові позиції, що економічний ефект може настати в майбутньому, але платник повинен довести намір отримати дохід і зв`язок витрат із господарською діяльністю. Натомість відсутність документів, які підтверджують використання послуг у господарській діяльності, виключає право на податковий кредит.
Первинні документи можуть свідчити про існування господарських операцій, які за формою (зовнішнім вираженням) можуть підпадати під визначення реальних і таких, що зумовлюють зміни в структурі активів, зобов`язань та власного капіталу суб`єкта господарювання. Водночас потрібно, щоб ці документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) і ділову мету. Щоб так кваліфікувати природу господарських операцій, необхідно послатися на допустимі та належні докази, якими засвідчується стан (якість) таких операцій. Без цього неможливо перевірити правильність обчислення і сплати сум податкового грошового зобов`язання на підставі таких операцій.
Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції та доводами відповідача про те, що досліджені перевіркою документи вказують на відсутність в діях ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» економічної доцільності витрат на дані послуги та причинно-наслідкового зв`язку між придбаними рекламними послугами та отриманням економічної вигоди, направленої на максимізацію доходів чи мінімізацію витрат, тобто на отримання прибутку в цілому.
Суд першої інстанції правильно встановив, що позивачем не надано перинних документів, які розкривають зміст та обсяг наданих послуг, як-от, передбачена договором програма робіт або звіти про надані (отримані) рекламні послуги, в яких мають бути викладені результати наданих послуг, їх якісні, кількісні показники, період їх надання, виконавців таких послуг. 
Також відсутні бухгалтерські та статистичні документи, що підтверджують, зокрема обсяг продажу, розмір доходу тощо внаслідок отримання відповідних рекламних послуг.
Водночас надані ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» договори та акти наданих послуг ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ» розміщення реклами не розкривають необхідності отриманих рекламних послуг та, як наслідок, їх впливу на господарську діяльність та економічний ефект від їх отримання.
Враховуючи вищенаведене, суд першої інстанції вірно виснував, що позивачем не підтверджено надані послуги ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ», чим завищено Інші операційні витрати на загальну суму 13869129 грн.
Щодо податкового повідомлення – рішення №483/33-00-07-02, яким занижено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 3493573,76 грн (в т.ч.: за податковими зобов`язаннями 2794859,01 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 698714,75 грн).
Перевіркою встановлено заниження податкових зобов`язань ПДВ на загальну суму 2794859,01 грн., а саме не нараховано податкові зобов`язання по операціях, що не є господарською діяльністю - на отримані послуги з розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут» надані контрагентом ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО «АІТІ» в сумі 16769154,06грн.
ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО «АІТІ»» виписало та зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних «Покупцю» ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» податкові накладні/розрахунки коригування на загальну суму 16 792 941,30 грн., в тому числі ПДВ 2798823,55 грн. 
ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» до складу податкового кредиту включено послуги з розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут», надані контрагентом ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО «АІТІ»» на загальну суму ПДВ 2 794 859,01 грн.
Відповідно до п.6 ст.16 Закону України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» виключне право власника свідоцтва забороняти іншим особам використовувати без його згоди зареєстровану торговельну марку не поширюється, зокрема, на здійснення будь-якого права, що виникло до дати подання заявки або, якщо завлено пріоритет, до дати пріоритету заявки.
ТОВ «ЄГАЗ» станом на 07.08.2020 (дата надання відповіді ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ») не було власником та немало свідоцтва про зареєстровану торговельну марку «ТВІЙ «ГАЗЗБУТ»
ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» в 2020 році та 2021 році віднесено без підставно до податкового кредиту рекламні послуги надані ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНТСТВО АІТІ», а саме послуги з розміщення рекламних матеріалів ТМ «Твій «Газзбут». Так як ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» немало ніякого відношення до ТМ «Твій «Газзбут» дані послуги не пов`язані з господарською діяльністю ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ».
Перевіркою встановлено, порушення п. 189.1 ст.189, п. 198.3, п. 198.5 ст.198 Податкового Кодексу України, ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» не нарахованого та не відображено в податкових деклараціях з податку на додану вартість податок на додану вартість в сумі 2 794 859,01 грн.
Щодо податкового повідомлення – рішення №484/33-00-07-02, яким застосовано штраф у сумі 25882,06 грн (за відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 Податкового кодексу України, податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ - 2794859,01 грн).
Перевіркою ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» встановлено порушення реєстрації (відсутності реєстрації) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або щодо виявлення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкових накладних, а саме ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» не зареєстровано в єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні на загальну суму 16 769 154,06грн. (в т.ч. ПДВ 2 794 859,01 грн), а саме за: серпень 2020 на суму 13 539 871,68 грн., в т.ч. ПДВ 2 256 645,28 грн., вересень 2020 на суму 1 085 217,18 грн., в т.ч. ПДВ 180 869,53 грн., жовтень 2020 на суму 412 311,30 грн., в т.ч. ПДВ 68 718,55 грн., листопад 2020 на суму 201 865,98 грн., в т.ч. ПДВ 33 644,33 грн., грудень 2020 на суму 20 889,24 грн. в т.ч. ПДВ 3 481,54 грн., квітень 2021 на суму 29 080,08 грн. в т.ч. ПДВ 4 846,68 грн., травень 2021 на суму 465 173,94 грн., в т.ч. ПДВ 77 528,99 грн., червень 2021 на суму 98 761,38 грн. в т.ч. ПДВ 16 460,23 грн., липень 2021 на суму 915 983,28 грн. в т.ч. ПДВ 152 663,88 грн.
Надаючи оцінку обставинам у цій справі, апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції та висновує, що з наданих позивачем документів неможливо встановити зміст та обсяг наданих послуг з реклами, їх якісні, кількісні показники, період їх надання, виконавців таких послуг, тощо. 
Водночас, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат, що враховуються при визначені об`єкта оподаткування, та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. 
Операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника лише за умов наявності розумної економічної причини (ділової мети), тобто причини, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності, що в подальшому обумовлює право платника на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій. 
Отже, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності сутність доктрини ділової мети полягає в тому, що передбачені податковим законодавством податкові вигоди поширюються лише на операції, які мають розумну економічну причину. 
У вирішенні податкових спорів презюмується добросовісність платника податку і, відповідно, обґрунтованість отриманої ним податкової вигоди (тобто зменшення податкового зобов`язання). 
Проте, досліджені перевіркою документи вказують на відсутність в діях ТОВ «ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ» економічної доцільності витрат на дані послуги та причинно-наслідкового зв`язку між придбаними рекламними послугами та отриманням економічної вигоди, направленої на максимізацію доходів чи мінімізацію витрат, тобто на отримання прибутку в цілому.
Окрім того, судом встановлено, що станом на дату надання згоди на використання знака для товарів і послуг (07.08.2020 року), контрагент ТОВ «ЄГАЗ» не був власником ТМ «Твій «Газзбут» та не володів відповідним свідоцтвом про її реєстрацію. Дана обставина зафіксована в акті перевірки та не була спростована позивачем під час судового розгляду справи.
Апелянт вважає, що станом на момент укладення Договору надання послуг з ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ», право власності на торговельну марку «ТВІЙ ГАЗЗБУТ» зареєстровано не було. Відтак, до моменту реєстрації торговельної марки «ТВІЙ ГАЗЗБУТ», Товариство правомірно, не порушуючи прав третіх осіб використовувало вказану торговельну марку, в т. ч. здійснювало рекламування такої торговельної марки. При цьому, на момент укладення Договору надання послуг з ТОВ «Рекламне агентство «АІТІ», жоден суб`єкт господарювання не мав виключного права забороняти іншим особам використовувати торговельну марку «ТВІЙ ГАЗЗБУТ», а тому позивач був вправі використовувати її на власний розсуд. Крім цього, ТОВ «ЄГАЗ» листом повідомлено про відсутність заперечень та надано згоду на використання позивачем торговельної марки «ТВІЙ ГАЗ» за заявкою №m202015662.
Апеляційний суд вважає такі доводи апелянта необґрунтованими та погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що господарська операція лише тоді вважається такою, що вчинена у межах господарської діяльності, коли вона має на меті отримання економічного ефекту саме для цього платника податків. 
Оскільки на момент здійснення витрат ТМ «Твій «Газзбут» не була зареєстрована за замовником реклами, а дозвіл на її використання був наданий особою (ТОВ «ЄГАЗ»), яка сама не мала офіційного статусу власника цієї марки, такі дії позбавлені розумної економічної причини.
Таким чином, витрати на рекламу чужого інтелектуального об`єкта, право на використання якого не підтверджено належним чином, не можуть бути визнані господарськими витратами платника.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Перевіривши правомірність прийнятих відповідачем рішень згідно вимог ч. 2 ст. 2 вказаного Кодексу, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 27.06.2025 року: №481/33-00-07-01, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 13869129,00 грн; №483/33-00-07-02, яким занижено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 2794859,01 грн. та нараховано 25% штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на суму 698714,75 грн; №484/33-00-07-02, яким нараховано штрафні санкції за порушення: не реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом граничного строку на суму 25882,06 грн. вказаним вище критеріям відповідають, тому відсутні підстави для визнання їх протиправними та скасування, а позовних вимог до задоволення.
Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують, та зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними і трактуванні їх на власний розсуд.
Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують, та зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними і трактуванні їх на власний розсуд.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційні скарги задоволенню не підлягають, підстав для скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не знаходить.
Керуючись статтями 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВГАЗ ЗБУТ" залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 31 грудня 2025 року у справі №380/14142/25 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	З. М. Матковська 	
судді	 	В. В. Гуляк 	
 	 	Н. В. Ільчишин 	
Повний текст постанови складений та підписаний 08.06.2026, оскільки члени колегії - суддя Гуляк В.В. та суддя Ільчишин Н.В. перебували у відпустках з 01.06.2026 по 02.06.2026 та з 04.06.2026 по 05.06.2026 відповідно.