ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 червня 2026 року	Львів	Справа № 380/22542/25 пров. № А/857/14154/26	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

судді-доповідача Іщук Л. П.,
суддів Обрізка І.М., Пліша М.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2026 року (головуючий суддя Лунь З.І., м. Львів) у справі №380/22542/25 за адміністративним позовом ТОВ "ЕКО ПРОЦЕС" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

ТОВ "ЕКО ПРОЦЕС" звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), у якому просить визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: Рішення № 12273229/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 316 від 17.12.2023; Рішення № 12273226/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 317 від 17.12.2023; Рішення № 12273227/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 318 від 17.12.2023; Рішення № 12273228/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 321 від 18.12.2023; Рішення № 12319142/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 446 від 23.12.2023; Рішення № 12319143/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 447 від 23.12.2023; Рішення № 12319141/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 456 від 24.12.2023; Рішення № 12319140/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 462 від 25.12.2023; Рішення № 12329699/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 511 від 27.12.2023; Рішення № 12319145/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 536 від 28.12.2023; Рішення № 12319144/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 537 від 28.12.2023; Рішення № 12329702/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 561 від 29.12.2023; Рішення № 12329698/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 562 від 29.12.2023; Рішення № 12329701/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 563 від 29.12.2023; Рішення № 12329700/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 564 від 29.12.2023; Рішення № 12329703/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 565 від 29.12.2023; Рішення № 12329696/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 566 від 29.12.2023; Рішення № 12329694/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 586 від 30.12.2023; Рішення № 12329695/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 587 від 30.12.2023; Рішення № 12329697/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 588 від 30.12.2023; Рішення № 12382914/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 101 від 05.01.2024; Рішення № 12382913/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 126 від 06.01.2024; Рішення № 12382918/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 136 від 07.01.2024; Рішення № 12382917/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 137 від 07.01.2024; Рішення № 12382912/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 138 від 07.01.2024; Рішення № 12382916/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 141 від 08.01.2024; Рішення № 12382915/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 166 від 09.01.2024; Рішення № 12400877/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 216 від 11.01.2024; Рішення № 12400878/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 217 від 11.01.2024; Рішення № 12400882/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 218 від 11.01.2024; Рішення № 12400875/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 219 від 11.01.2024; Рішення № 12400884/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 241 від 12.01.2024; Рішення № 12400883/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 242 від 12.01.2024; Рішення № 12400880/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 243 від 12.01.2024; Рішення № 12400879/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 244 від 12.01.2024; Рішення № 12400876/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 266 від 13.01.2024; Рішення № 12425238/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 267 від 13.01.2024; Рішення № 12400881/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 268 від 13.01.2024; Рішення № 12425235/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 269 від 13.01.2024; Рішення № 12425231/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 276 від 14.01.2024; Рішення № 12425230/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 277 від 14.01.2024; Рішення № 12425229/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 278 від 14.01.2024; Рішення № 12425232/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 279 від 14.01.2024; Рішення № 12425236/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 281 від 15.01.2024; Рішення № 12425237/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 282 від 15.01.2024; Рішення № 12425234/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 283 від 15.01.2024; Рішення № 12425233/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 284 від 15.01.2024; Рішення № 12438206/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 306 від 16.01.2024; Рішення № 12438208/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 307 від 16.01.2024; Рішення № 12438209/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 308 від 16.01.2024; Рішення № 12438207/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 309 від 16.01.2024; Рішення № 12438210/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 331 від 17.01.2024; Рішення № 12438212/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 332 від 17.01.2024; Рішення № 12438211/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 333 від 17.01.2024; Рішення № 12457316/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 356 від 18.01.2024; Рішення № 12457317/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 357 від 18.01.2024; Рішення № 12457311/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 358 від 18.01.2024; Рішення № 12457312/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 359 від 18.01.2024; Рішення № 12457326/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 381 від 19.01.2024; Рішення № 12457318/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 382 від 19.01.2024; Рішення № 12457324/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 383 від 19.01.2024; Рішення № 12457325/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 384 від 19.01.2024; Рішення № 12457323/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 406 від 20.01.2024; Рішення № 12457322/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 407 від 20.01.2024; Рішення № 12457319/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 408 від 20.01.2024; Рішення № 12457315/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 409 від 20.01.2024; Рішення № 12457320/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 410 від 20.01.2024; Рішення № 12457321/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 416 від 21.01.2024; Рішення № 12457314/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 417 від 21.01.2024; Рішення № 12457313/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 418 від 21.01.2024; Рішення № 12475008/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 421 від 22.01.2024; Рішення № 12475017/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 422 від 22.01.2024; Рішення № 12475012/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 423 від 22.01.2024; Рішення № 12475011/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 424 від 22.01.2024; Рішення № 12475010/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 446 від 23.01.2024; Рішення № 12475009/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 447 від 23.01.2024; Рішення № 12475018/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 448 від 23.01.2024; Рішення № 12475020/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 471 від 24.01.2024; Рішення № 12475016/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 472 від 24.01.2024; Рішення № 12475007/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 473 від 24.01.2024; Рішення № 12475015/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 474 від 24.01.2024; Рішення № 12475013/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 475 від 24.01.2024; Рішення № 12475014/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 476 від 24.01.2024; Рішення № 12488611/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 496 від 25.01.2024; Рішення № 12488623/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 497 від 25.01.2024; Рішення № 12475019/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 521 від 26.01.2024; Рішення № 12488621/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 522 від 26.01.2024; Рішення № 12488622/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 523 від 26.01.2024; Рішення № 12488618/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 524 від 26.01.2024; Рішення № 12488617/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 546 від 27.01.2024; Рішення № 12488619/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 547 від 27.01.2024; Рішення № 12488620/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 548 від 27.01.2024; Рішення № 12488615/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 556 від 28.01.2024; Рішення № 12488616/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 557 від 28.01.2024; Рішення № 12488614/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 558 від 28.01.2024; Рішення № 12488613/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 561 від 29.01.2024; Рішення № 12488612/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 562 від 29.01.2024; Рішення № 12503529/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 586 від 30.01.2024; Рішення № 12503531/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 588 від 30.01.2024; Рішення № 12503535/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 589 від 30.01.2024; Рішення № 12503534/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 590 від 30.01.2024; Рішення № 12503527/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 591 від 30.01.2024; Рішення № 12503526/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 611 від 31.01.2024; Рішення № 12503528/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 612 від 31.01.2024; Рішення № 12503540/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 613 від 31.01.2024; Рішення № 12503538/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 614 від 31.01.2024; Рішення № 12503536/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 615 від 31.01.2024; Рішення № 12503541/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 616 від 31.01.2024; Рішення № 12503530/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 1 від 01.02.2024; Рішення № 12503539/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 2 від 01.02.2024; Рішення № 12503533/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 3 від 01.02.2024; Рішення № 12503537/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 26 від 02.02.2024; Рішення № 12503532/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 27 від 02.02.2024; Рішення № 12515751/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 64 від 04.02.2024; Рішення № 12515749/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 65 від 04.02.2024; Рішення № 12515750/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 71 від 05.02.2024; Рішення № 12515753/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 72 від 05.02.2024; Рішення № 12515752/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 74 від 05.02.2024; Рішення № 12515754/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 75 від 05.02.2024; Рішення № 12515755/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 76 від 05.02.2024; Рішення № 12529329/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 96 від 06.02.2024; Рішення № 12529332/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 97 від 06.02.2024; Рішення № 12529336/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 98 від 06.02.2024; Рішення № 12529343/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 99 від 06.02.2024; Рішення № 12529342/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 100 від 06.02.2024; Рішення № 12529345/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 121 від 07.02.2024; Рішення № 12529333/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 122 від 07.02.2024; Рішення № 12529340/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 123 від 07.02.2024; Рішення № 12529347/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 124 від 07.02.2024; Рішення № 12529348/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 125 від 07.02.2024; Рішення № 12529335/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 126 від 07.02.2024; Рішення № 12529330/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 146 від 08.02.2024; Рішення № 12529331/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 148 від 08.02.2024; Рішення № 12529346/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 171 від 09.02.2024; Рішення № 12529339/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 172 від 09.02.2024; Рішення № 12529334/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 196 від 10.02.2024; Рішення № 12529341/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 197 від 10.02.2024; Рішення № 12529344/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 207 від 11.02.2024; Рішення № 12529337/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 266 від 14.02.2024; Рішення № 12529338/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 291 від 15.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю “ЕКО ПРОЦЕС” (вул. Шведська, 3, м. Львів, 79016, код ЄДРПОУ 44517981), а саме: № 316 від 17.12.2023; № 317 від 17.12.2023; № 318 від 17.12.2023; № 321 від 18.12.2023; № 446 від 23.12.2023; № 447 від 23.12.2023; № 456 від 24.12.2023; № 462 від 25.12.2023; № 511 від 27.12.2023; № 536 від 28.12.2023; № 537 від 28.12.2023; № 561 від 29.12.2023; № 562 від 29.12.2023; № 563 від 29.12.2023; № 564 від 29.12.2023; № 565 від 29.12.2023; № 566 від 29.12.2023; № 586 від 30.12.2023; № 587 від 30.12.2023; № 588 від 30.12.2023; № 101 від 05.01.2024; № 126 від 06.01.2024; № 136 від 07.01.2024; № 137 від 07.01.2024; № 138 від 07.01.2024; № 141 від 08.01.2024; № 166 від 09.01.2024; № 216 від 11.01.2024; № 217 від 11.01.2024; № 218 від 11.01.2024; № 219 від 11.01.2024; № 241 від 12.01.2024; № 242 від 12.01.2024; № 243 від 12.01.2024; № 244 від 12.01.2024; № 266 від 13.01.2024; № 267 від 13.01.2024; № 268 від 13.01.2024; № 269 від 13.01.2024; № 276 від 14.01.2024; № 277 від 14.01.2024; № 278 від 14.01.2024; № 279 від 14.01.2024; № 281 від 15.01.2024; № 282 від 15.01.2024; № 283 від 15.01.2024; № 284 від 15.01.2024; № 306 від 16.01.2024; № 307 від 16.01.2024; № 308 від 16.01.2024; № 309 від 16.01.2024; № 331 від 17.01.2024; № 332 від 17.01.2024; № 333 від 17.01.2024; № 356 від 18.01.2024; № 357 від 18.01.2024; № 358 від 18.01.2024; № 359 від 18.01.2024; № 381 від 19.01.2024; № 382 від 19.01.2024; № 383 від 19.01.2024; № 384 від 19.01.2024; № 406 від 20.01.2024; № 407 від 20.01.2024; № 408 від 20.01.2024; № 409 від 20.01.2024; № 410 від 20.01.2024; № 416 від 21.01.2024; № 417 від 21.01.2024; № 418 від 21.01.2024; № 421 від 22.01.2024; № 422 від 22.01.2024; № 423 від 22.01.2024; № 424 від 22.01.2024; № 446 від 23.01.2024; № 447 від 23.01.2024; № 448 від 23.01.2024; № 471 від 24.01.2024; № 472 від 24.01.2024; № 473 від 24.01.2024; № 474 від 24.01.2024; № 475 від 24.01.2024; № 476 від 24.01.2024; № 496 від 25.01.2024; № 497 від 25.01.2024; № 521 від 26.01.2024; № 522 від 26.01.2024; № 523 від 26.01.2024; № 524 від 26.01.2024; № 546 від 27.01.2024; № 547 від 27.01.2024; № 548 від 27.01.2024; № 556 від 28.01.2024; № 557 від 28.01.2024; № 558 від 28.01.2024; № 561 від 29.01.2024; № 562 від 29.01.2024; № 586 від 30.01.2024; № 588 від 30.01.2024; № 589 від 30.01.2024; № 590 від 30.01.2024; № 591 від 30.01.2024; № 611 від 31.01.2024; № 612 від 31.01.2024; № 613 від 31.01.2024; № 614 від 31.01.2024; № 615 від 31.01.2024; № 616 від 31.01.2024; № 1 від 01.02.2024; № 2 від 01.02.2024; № 3 від 01.02.2024; № 26 від 02.02.2024; № 27 від 02.02.2024; № 64 від 04.02.2024; № 65 від 04.02.2024; № 71 від 05.02.2024; № 72 від 05.02.2024; № 74 від 05.02.2024; № 75 від 05.02.2024; № 76 від 05.02.2024; № 96 від 06.02.2024; № 97 від 06.02.2024; № 98 від 06.02.2024; № 99 від 06.02.2024; № 100 від 06.02.2024; № 121 від 07.02.2024; № 122 від 07.02.2024; № 123 від 07.02.2024; № 124 від 07.02.2024; № 125 від 07.02.2024; № 126 від 07.02.2024; № 146 від 08.02.2024; № 148 від 08.02.2024; № 171 від 09.02.2024; № 172 від 09.02.2024; № 196 від 10.02.2024; № 197 від 10.02.2024; № 207 від 11.02.2024; № 266 від 14.02.2024; № 291 від 15.02.2024, датами їх фактичного подання на реєстрацію.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2026 року адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду, відповідач 1 подав апеляційну скаргу, в якій покликається на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції не врахував, що зміст квитанції про зупинення податкової накладної встановлено п.11 Порядку №1165 і він не містить обов`язку зазначення контролюючим органом конкретного переліку документів, а лише пропозицію платнику податку надати на власний розсуд документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Наголошує, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Зазначає, що повідомлення позивача не містило повного пакету документів, передбачених вимогами п.6 Порядку №1165, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме Комісією встановлено невідповідність в наданих позивачем документах.
Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначив, що апелянт не надав жодної змістовної оцінки поданим позивачем поясненням та копіям документів. У рішеннях не зазначено, які саме документи з наданого переліку (договори, видаткові накладні, ТТН, квитанції) були визнані неналежними, недостовірними або такими, що містять суперечливі дані.
Оскільки апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні), апеляційний суд відповідно до вимог пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України розглядає справу в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю “ЕКО ПРОЦЕС” (код ЄДРПОУ 44517981) зареєстроване як юридична особа в порядку, визначеному Законом України “Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань”. Місцезнаходженням юридичної особи є: 79016, Львівська область, місто Львів, вул. Шведська, будинок 3.
Позивач перебуває на обліку в контролюючих органах як платник податків та зборів, зокрема, є зареєстрованим платником податку на додану вартість, що підтверджується даними з Реєстру платників ПДВ. Відсутність у позивача податкового боргу чи анулювання реєстрації платника ПДВ на момент виникнення спірних правовідносин відповідачами не заперечується.
Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач здійснює господарську діяльність за наступними видами економічної діяльності (КВЕД):
Основний вид діяльності: Код КВЕД 46.31 “Оптова торгівля фруктами й овочами”;
Інші види діяльності:
Код КВЕД 46.21 “Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин”;
Код КВЕД 46.22 “Оптова торгівля квітами та рослинами”
Код КВЕД 46.32 “Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами”
Код КВЕД 46.33 “Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами”
Код КВЕД 46.34 Оптова торгівля напоями
Код КВЕД 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами
Код КВЕД 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами
Код КВЕД 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами
Код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками
Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля
Код КВЕД 47.11 “Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами”;
Код КВЕД 52.29 “Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту”.
Для забезпечення ведення господарської діяльності позивач володіє необхідною матеріально-технічною базою. Зокрема, за адресою реєстрації (м. Львів, вул. Шведська, 3) знаходиться офісне приміщення, яке використовується позивачем на підставі Договору оренди № 23а від 03.10.2022. 
Щодо господарських правовідносин та ланцюга постачання, то позивач має в користуванні адміністративні приміщення: для здійснення управлінської діяльності та ведення бухгалтерського обліку позивач використовує офісне приміщення (за адресою: м. Львів, вул. Шведська, 3), що підтверджується відповідними договорами оренди; не маючи власного транспортного парку, позивач на законних підставах залучає до перевезення продукції третіх осіб - професійних перевізників/експедиторів (зокрема ТОВ “ГОЛДЕНБІЛД”), що є звичною діловою практикою на ринку агропромислової продукції;
господарська діяльність позивача включає такі етапи:
1. укладення договорів поставки з виробниками або іншими трейдерами (вхідний потік ТМЦ).
2. приймання товару на баланс, за необхідності - його тимчасове зберігання на елеваторах або складах.
3. продаж сформованих партій продукції кінцевим споживачам (вихідний потік ТМЦ).
Саме в рамках реалізації цієї моделі позивачем було укладено та виконано договори, що стали предметом дослідження у цій справі. 
У період з грудня 2023 року по лютий 2024 року, реалізуючи своє право на здійснення господарської діяльності та виконуючи обов`язки платника податку на додану вартість, передбачені статтею 201 Податкового кодексу України (далі також ПК України), позивач, за наслідками господарських відносин з контрагентом ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД” (код ЄДРПОУ 31454383), склав та скерував на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) 140 податкових накладних, а саме:
1. за грудень 2023 року: № 316 від 17.12.2023 на суму ПДВ 294 075,80 грн; № 317 від 17.12.2023 на суму ПДВ 34 821,72 грн; № 318 від 17.12.2023 на суму ПДВ 41 580,52 грн; № 321 від 18.12.2023 на суму ПДВ 323 829,71 грн; № 446 від 23.12.2023 на суму ПДВ 48 539,72 грн; № 447 від 23.12.2023 на суму ПДВ 92 840,65 грн; № 456 від 24.12.2023 на суму ПДВ 40 550,46 грн; № 462 від 25.12.2023 на суму ПДВ 41 485,08 грн; № 511 від 27.12.2023 на суму ПДВ 45 132,82 грн; № 536 від 28.12.2023 на суму ПДВ 189 051,95 грн; № 537 від 28.12.2023 на суму ПДВ 48 174,73 грн; № 561 від 29.12.2023 на суму ПДВ 190 842,93 грн; № 562 від 29.12.2023 на суму ПДВ 56 332,12 грн; № 563 від 29.12.2023 на суму ПДВ 38 299,83 грн; № 564 від 29.12.2023 на суму ПДВ 49 593,41 грн; № 565 від 29.12.2023 на суму ПДВ 48 273,84 грн; № 566 від 29.12.2023 на суму ПДВ 47 899,64 грн; № 586 від 30.12.2023 на суму ПДВ 48 969,44 грн; № 587 від 30.12.2023 на суму ПДВ 43 000,31 грн; № 588 від 30.12.2023 на суму ПДВ 50 756,81 грн.
Загальна сума ПДВ за цим переліком становить 1 774 051,49 грн.
2. За січень 2024 року: № 101 від 05.01.2024 на суму ПДВ 131 747,89 грн; № 126 від 06.01.2024 на суму ПДВ 47 477,74 грн; № 136 від 07.01.2024 на суму ПДВ 178 142,98 грн; № 137 від 07.01.2024 на суму ПДВ 168 283,38 грн; № 138 від 07.01.2024 на суму ПДВ 66 986,18 грн; № 141 від 08.01.2024 на суму ПДВ 212 276,56 грн; № 166 від 09.01.2024 на суму ПДВ 86 111,14 грн; № 216 від 11.01.2024 на суму ПДВ 215 975,44 грн; № 217 від 11.01.2024 на суму ПДВ 119 170,85 грн; № 218 від 11.01.2024 на суму ПДВ 62 798,65 грн; № 219 від 11.01.2024 на суму ПДВ 46 882,61 грн; № 241 від 12.01.2024 на суму ПДВ 387 683,44 грн; № 242 від 12.01.2024 на суму ПДВ 365 097,23 грн; № 243 від 12.01.2024 на суму ПДВ 234 735,58 грн; № 244 від 12.01.2024 на суму ПДВ 97 465,72 грн; № 266 від 13.01.2024 на суму ПДВ 106 136,79 грн; № 267 від 13.01.2024 на суму ПДВ 138 226,20 грн; № 268 від 13.01.2024 на суму ПДВ 134 360,24 грн; № 269 від 13.01.2024 на суму ПДВ 417 051,63 грн; № 276 від 14.01.2024 на суму ПДВ 87 321,42 грн; № 277 від 14.01.2024 на суму ПДВ 209 603,33 грн; № 278 від 14.01.2024 на суму ПДВ 247 656,40 грн; № 279 від 14.01.2024 на суму ПДВ 75 046,21 грн; № 281 від 15.01.2024 на суму ПДВ 124 011,83 грн; № 282 від 15.01.2024 на суму ПДВ 40 169,41 грн; № 283 від 15.01.2024 на суму ПДВ 131 747,27 грн; № 284 від 15.01.2024 на суму ПДВ 45 070,28 грн; № 306 від 16.01.2024 на суму ПДВ 36 413,23 грн; № 307 від 16.01.2024 на суму ПДВ 158 777,40 грн; № 308 від 16.01.2024 на суму ПДВ 126 488,43 грн; № 309 від 16.01.2024 на суму ПДВ 48 478,50 грн; № 331 від 17.01.2024 на суму ПДВ 47 157,16 грн; № 332 від 17.01.2024 на суму ПДВ 429 229,12 грн; № 333 від 17.01.2024 на суму ПДВ 67 262,94 грн; № 356 від 18.01.2024 на суму ПДВ 132 529,03 грн; № 357 від 18.01.2024 на суму ПДВ 21 076,77 грн; № 358 від 18.01.2024 на суму ПДВ 85 414,80 грн; № 359 від 18.01.2024 на суму ПДВ 118 960,23 грн; № 381 від 19.01.2024 на суму ПДВ 63 475,92 грн; № 382 від 19.01.2024 на суму ПДВ 771 596,65 грн; № 383 від 19.01.2024 на суму ПДВ 193 791,41 грн; № 384 від 19.01.2024 на суму ПДВ 167 559,04 грн; № 406 від 20.01.2024 на суму ПДВ 180 491,96 грн; № 407 від 20.01.2024 на суму ПДВ 379 598,15 грн; № 408 від 20.01.2024 на суму ПДВ 176 306,25 грн; № 409 від 20.01.2024 на суму ПДВ 33 563,70 грн; № 410 від 20.01.2024 на суму ПДВ 279 359,24 грн; № 416 від 21.01.2024 на суму ПДВ 383 116,93 грн; № 417 від 21.01.2024 на суму ПДВ 132 959,58 грн; № 418 від 21.01.2024 на суму ПДВ 41 554,85 грн; № 421 від 22.01.2024 на суму ПДВ 97 289,60 грн; № 422 від 22.01.2024 на суму ПДВ 97 442,20 грн; № 423 від 22.01.2024 на суму ПДВ 364 309,26 грн; № 424 від 22.01.2024 на суму ПДВ 209 470,39 грн; № 446 від 23.01.2024 на суму ПДВ 47 835,72 грн; № 447 від 23.01.2024 на суму ПДВ 122 268,66 грн; № 448 від 23.01.2024 на суму ПДВ 43 444,74 грн; № 471 від 24.01.2024 на суму ПДВ 138 463,05 грн; № 472 від 24.01.2024 на суму ПДВ 91 088,49 грн; № 473 від 24.01.2024 на суму ПДВ 40 176,72 грн; № 474 від 24.01.2024 на суму ПДВ 50 329,34 грн; № 475 від 24.01.2024 на суму ПДВ 461 411,03 грн; № 476 від 24.01.2024 на суму ПДВ 73 792,29 грн; № 496 від 25.01.2024 на суму ПДВ 251 642,81 грн; № 497 від 25.01.2024 на суму ПДВ 204 428,41 грн; № 521 від 26.01.2024 на суму ПДВ 204 724,33 грн; № 522 від 26.01.2024 на суму ПДВ 425 710,78 грн; № 523 від 26.01.2024 на суму ПДВ 47 056,59 грн; № 524 від 26.01.2024 на суму ПДВ 34 812,72 грн; № 546 від 27.01.2024 на суму ПДВ 251 670,73 грн; № 547 від 27.01.2024 на суму ПДВ 951 670,25 грн; № 548 від 27.01.2024 на суму ПДВ 39 332,69 грн; № 556 від 28.01.2024 на суму ПДВ 94 398,66 грн; № 557 від 28.01.2024 на суму ПДВ 549 844,97 грн; № 558 від 28.01.2024 на суму ПДВ 49 120,88 грн; № 561 від 29.01.2024 на суму ПДВ 152 682,34 грн; № 562 від 29.01.2024 на суму ПДВ 67 639,59 грн; № 586 від 30.01.2024 на суму ПДВ 111 989,29 грн; № 588 від 30.01.2024 на суму ПДВ 98 286,43 грн; № 589 від 30.01.2024 на суму ПДВ 134 529,52 грн; № 590 від 30.01.2024 на суму ПДВ 289 057,58 грн; № 591 від 30.01.2024 на суму ПДВ 44 226,09 грн; № 611 від 31.01.2024 на суму ПДВ 134 156,68 грн; № 612 від 31.01.2024 на суму ПДВ 97 352,95 грн; № 613 від 31.01.2024 на суму ПДВ 187 609,59 грн; № 614 від 31.01.2024 на суму ПДВ 89 998,99 грн; № 615 від 31.01.2024 на суму ПДВ 45 500,55 грн; № 616 від 31.01.2024 на суму ПДВ 125 349,25 грн.
Разом по даному переліку (січень 2024): 14 772 511,85 грн.
3. За лютий 2024 року: № 1 від 01.02.2024 на суму ПДВ 262 420,88 грн; № 2 від 01.02.2024 на суму ПДВ 81 633,14 грн; № 3 від 01.02.2024 на суму ПДВ 160 509,02 грн; № 26 від 02.02.2024 на суму ПДВ 654 562,48 грн; № 27 від 02.02.2024 на суму ПДВ 99 362,55 грн; № 64 від 04.02.2024 на суму ПДВ 160 945,58 грн; № 65 від 04.02.2024 на суму ПДВ 282 704,53 грн; № 71 від 05.02.2024 на суму ПДВ 141 539,70 грн; № 72 від 05.02.2024 на суму ПДВ 41 121,36 грн; № 74 від 05.02.2024 на суму ПДВ 142 766,22 грн; № 75 від 05.02.2024 на суму ПДВ 176 242,70 грн; № 76 від 05.02.2024 на суму ПДВ 39 345,67 грн; № 96 від 06.02.2024 на суму ПДВ 81 317,95 грн; № 97 від 06.02.2024 на суму ПДВ 483 783,76 грн; № 98 від 06.02.2024 на суму ПДВ 187 393,86 грн; № 99 від 06.02.2024 на суму ПДВ 150 768,36 грн; № 100 від 06.02.2024 на суму ПДВ 102 820,10 грн; № 121 від 07.02.2024 на суму ПДВ 41 747,49 грн; № 122 від 07.02.2024 на суму ПДВ 97 839,30 грн; № 123 від 07.02.2024 на суму ПДВ 79 088,62 грн; № 124 від 07.02.2024 на суму ПДВ 81 035,32 грн; № 125 від 07.02.2024 на суму ПДВ 97 625,74 грн; № 126 від 07.02.2024 на суму ПДВ 42 037,39 грн; № 146 від 08.02.2024 на суму ПДВ 219 482,32 грн; № 148 від 08.02.2024 на суму ПДВ 43 057,78 грн; № 171 від 09.02.2024 на суму ПДВ 79 414,44 грн; № 172 від 09.02.2024 на суму ПДВ 270 963,42 грн; № 196 від 10.02.2024 на суму ПДВ 18 989,42 грн; № 197 від 10.02.2024 на суму ПДВ 17 669,88 грн; № 207 від 11.02.2024 на суму ПДВ 17 832,08 грн; № 266 від 14.02.2024 на суму ПДВ 37 566,94 грн; № 291 від 15.02.2024 на суму ПДВ 53 902,74 грн.
Загальна сума ПДВ за цим переліком (лютий 2024): 4 447 490,74 грн.
Спірні податкові накладні були складені Позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань (за подією, що сталася раніше — відвантаження товару) у повній відповідності до вимог п. 187.1 ст. 187 та п. 201.1 ст. 201 ПК України. Предметом постачання виступала сільськогосподарська продукція, класифікована за наступними кодами УКТЗЕД: 1206 (насіння соняшнику), 1005 (кукурудза), 1003 (ячмінь) та 1001 (пшениця).
Правовою підставою для здійснення вказаних господарських операцій слугували тривалі договірні відносини між ТОВ “ЕКО ПРОЦЕС” (Постачальник) та ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД” (Покупець), оформлені низкою Договорів поставки, а саме:
№ БЛЦ24-10554 від 13.12.2023; № БЛЦ24-10853 від 15.12.2023; № БЛЦ24-10556 від 13.12.2023; № БЛЦ24-11217 від 18.12.2023; № БЛЦ24-11839 від 28.12.2023; № БЛЦ24-12146 від 05.01.2024; № БЛЦ24-12415 від 11.01.2024; № БЛЦ24-12488 від 11.01.2024; № БЛЦ24-12545 від 12.01.2024; № БЛЦ24-12563 від 13.01.2024; № БЛЦ24-12704 від 15.01.2024; № БЛЦ24-12705 від 15.01.2024; № БЛЦ24-13637 від 20.01.2024; № БЛЦ24-13982 від 25.01.2024; № БЛЦ24-14087 від 26.01.2024; № БЛЦ24-14547 від 31.01.2024; № БЛЦ24-14959 від 05.02.2024; № БЛЦ24-14960 від 05.02.2024; № БЛЦ24-15044 від 06.02.2024; № БЛЦ24-15133 від 04.02.2024; № БЛЦ24-15970 від 14.02.2024.
Умови зазначених Договорів деталізовані відповідними специфікаціями (додатковими угодами) на кожну партію товару, копії яких наявні в матеріалах справи та надавалися контролюючому органу.
Після направлення позивачем вищезазначених 140 податкових накладних на реєстрацію до ЄРПН, реєстрацію усіх накладних було зупинено, про що свідчать відповідні квитанції, наявні в матеріалах справи.
Згідно з даними, зазначеними у квитанціях, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугував висновок контролюючого органу про відповідність операцій критеріям ризиковості, а саме, обсяг постачання товару/послуги (коди УКТЗЕД 1206, 1005, 1003, 1001) перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
При цьому, у графі квитанцій “Пропонуємо надати пояснення та копії документів” контролюючим органом не було конкретизовано вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а лише містилося загальне посилання на необхідність надання пояснень та копій документів.
З метою підтвердження реальності здійснення господарських операцій та поновлення реєстрації податкових накладних, позивачем у встановлені законодавством строки було сформовано та направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо кожної із заблокованих податкових накладних.
Як видно з матеріалів справи (роздруківок електронних повідомлень та квитанцій про їх отримання), до вказаних Повідомлень позивачем було долучено пакет сканованих копій документів, зокрема, позивачем було надано контролюючому органу договори поставки, укладені між ТОВ “ЕКО ПРОЦЕС” та ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД”, разом із відповідними Специфікаціями, що визначають умови поставки та якісні характеристики товару; видаткові накладні, складені на виконання умов вказаних договорів, що підтверджують факт передачі товару та перехід права власності; документи щодо походження товару (вхідний ланцюг): договори поставки, укладені з постачальником ТОВ “УКР АКТИВ ПЛЮС” та видаткові накладні на придбання відповідної продукції; банківські виписки та платіжні інструкції, що свідчать про проведення розрахунків між учасниками ланцюга постачання.
За результатами розгляду поданих Повідомлень та доданих до них документів, Комісією ГУ ДПС у Львівській області було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: Рішення № 12273229/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 316 від 17.12.2023; Рішення № 12273226/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 317 від 17.12.2023; Рішення № 12273227/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 318 від 17.12.2023; Рішення № 12273228/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 321 від 18.12.2023; Рішення № 12319142/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 446 від 23.12.2023; Рішення № 12319143/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 447 від 23.12.2023; Рішення № 12319141/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 456 від 24.12.2023; Рішення № 12319140/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 462 від 25.12.2023; Рішення № 12329699/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 511 від 27.12.2023; Рішення № 12319145/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 536 від 28.12.2023; Рішення № 12319144/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 537 від 28.12.2023; Рішення № 12329702/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 561 від 29.12.2023; Рішення № 12329698/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 562 від 29.12.2023; Рішення № 12329701/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 563 від 29.12.2023; Рішення № 12329700/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 564 від 29.12.2023; Рішення № 12329703/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 565 від 29.12.2023; Рішення № 12329696/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 566 від 29.12.2023; Рішення № 12329694/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 586 від 30.12.2023; Рішення № 12329695/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 587 від 30.12.2023; Рішення № 12329697/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 588 від 30.12.2023; Рішення № 12382914/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 101 від 05.01.2024; Рішення № 12382913/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 126 від 06.01.2024; Рішення № 12382918/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 136 від 07.01.2024; Рішення № 12382917/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 137 від 07.01.2024; Рішення № 12382912/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 138 від 07.01.2024; Рішення № 12382916/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 141 від 08.01.2024; Рішення № 12382915/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 166 від 09.01.2024; Рішення № 12400877/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 216 від 11.01.2024; Рішення № 12400878/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 217 від 11.01.2024; Рішення № 12400882/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 218 від 11.01.2024; Рішення № 12400875/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 219 від 11.01.2024; Рішення № 12400884/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 241 від 12.01.2024; Рішення № 12400883/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 242 від 12.01.2024; Рішення № 12400880/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 243 від 12.01.2024; Рішення № 12400879/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 244 від 12.01.2024; Рішення № 12400876/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 266 від 13.01.2024; Рішення № 12425238/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 267 від 13.01.2024; Рішення № 12400881/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 268 від 13.01.2024; Рішення № 12425235/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 269 від 13.01.2024; Рішення № 12425231/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 276 від 14.01.2024; Рішення № 12425230/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 277 від 14.01.2024; Рішення № 12425229/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 278 від 14.01.2024; Рішення № 12425232/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 279 від 14.01.2024; Рішення № 12425236/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 281 від 15.01.2024; Рішення № 12425237/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 282 від 15.01.2024; Рішення № 12425234/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 283 від 15.01.2024; Рішення № 12425233/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 284 від 15.01.2024; Рішення № 12438206/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 306 від 16.01.2024; Рішення № 12438208/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 307 від 16.01.2024; Рішення № 12438209/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 308 від 16.01.2024; Рішення № 12438207/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 309 від 16.01.2024; Рішення № 12438210/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 331 від 17.01.2024; Рішення № 12438212/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 332 від 17.01.2024; Рішення № 12438211/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 333 від 17.01.2024; Рішення № 12457316/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 356 від 18.01.2024; Рішення № 12457317/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 357 від 18.01.2024; Рішення № 12457311/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 358 від 18.01.2024; Рішення № 12457312/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 359 від 18.01.2024; Рішення № 12457326/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 381 від 19.01.2024; Рішення № 12457318/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 382 від 19.01.2024; Рішення № 12457324/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 383 від 19.01.2024; Рішення № 12457325/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 384 від 19.01.2024; Рішення № 12457323/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 406 від 20.01.2024; Рішення № 12457322/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 407 від 20.01.2024; Рішення № 12457319/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 408 від 20.01.2024; Рішення № 12457315/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 409 від 20.01.2024; Рішення № 12457320/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 410 від 20.01.2024; Рішення № 12457321/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 416 від 21.01.2024; Рішення № 12457314/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 417 від 21.01.2024; Рішення № 12457313/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 418 від 21.01.2024; Рішення № 12475008/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 421 від 22.01.2024; Рішення № 12475017/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 422 від 22.01.2024; Рішення № 12475012/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 423 від 22.01.2024; Рішення № 12475011/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 424 від 22.01.2024; Рішення № 12475010/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 446 від 23.01.2024; Рішення № 12475009/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 447 від 23.01.2024; Рішення № 12475018/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 448 від 23.01.2024; Рішення № 12475020/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 471 від 24.01.2024; Рішення № 12475016/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 472 від 24.01.2024; Рішення № 12475007/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 473 від 24.01.2024; Рішення № 12475015/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 474 від 24.01.2024; Рішення № 12475013/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 475 від 24.01.2024; Рішення № 12475014/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 476 від 24.01.2024; Рішення № 12488611/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 496 від 25.01.2024; Рішення № 12488623/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 497 від 25.01.2024; Рішення № 12475019/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 521 від 26.01.2024; Рішення № 12488621/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 522 від 26.01.2024; Рішення № 12488622/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 523 від 26.01.2024; Рішення № 12488618/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 524 від 26.01.2024; Рішення № 12488617/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 546 від 27.01.2024; Рішення № 12488619/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 547 від 27.01.2024; Рішення № 12488620/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 548 від 27.01.2024; Рішення № 12488615/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 556 від 28.01.2024; Рішення № 12488616/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 557 від 28.01.2024; Рішення № 12488614/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 558 від 28.01.2024; Рішення № 12488613/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 561 від 29.01.2024; Рішення № 12488612/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 562 від 29.01.2024; Рішення № 12503529/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 586 від 30.01.2024; Рішення № 12503531/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 588 від 30.01.2024; Рішення № 12503535/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 589 від 30.01.2024; Рішення № 12503534/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 590 від 30.01.2024; Рішення № 12503527/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 591 від 30.01.2024; Рішення № 12503526/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 611 від 31.01.2024; Рішення № 12503528/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 612 від 31.01.2024; Рішення № 12503540/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 613 від 31.01.2024; Рішення № 12503538/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 614 від 31.01.2024; Рішення № 12503536/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 615 від 31.01.2024; Рішення № 12503541/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 616 від 31.01.2024; Рішення № 12503530/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 1 від 01.02.2024; Рішення № 12503539/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 2 від 01.02.2024; Рішення № 12503533/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 3 від 01.02.2024; Рішення № 12503537/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 26 від 02.02.2024; Рішення № 12503532/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 27 від 02.02.2024; Рішення № 12515751/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 64 від 04.02.2024; Рішення № 12515749/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 65 від 04.02.2024; Рішення № 12515750/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 71 від 05.02.2024; Рішення № 12515753/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 72 від 05.02.2024; Рішення № 12515752/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 74 від 05.02.2024; Рішення № 12515754/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 75 від 05.02.2024; Рішення № 12515755/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 76 від 05.02.2024; Рішення № 12529329/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 96 від 06.02.2024; Рішення № 12529332/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 97 від 06.02.2024; Рішення № 12529336/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 98 від 06.02.2024; Рішення № 12529343/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 99 від 06.02.2024; Рішення № 12529342/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 100 від 06.02.2024; Рішення № 12529345/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 121 від 07.02.2024; Рішення № 12529333/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 122 від 07.02.2024; Рішення № 12529340/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 123 від 07.02.2024; Рішення № 12529347/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 124 від 07.02.2024; Рішення № 12529348/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 125 від 07.02.2024; Рішення № 12529335/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 126 від 07.02.2024; Рішення № 12529330/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 146 від 08.02.2024; Рішення № 12529331/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 148 від 08.02.2024; Рішення № 12529346/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 171 від 09.02.2024; Рішення № 12529339/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 172 від 09.02.2024; Рішення № 12529334/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 196 від 10.02.2024; Рішення № 12529341/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 197 від 10.02.2024; Рішення № 12529344/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 207 від 11.02.2024; Рішення № 12529337/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 266 від 14.02.2024; Рішення № 12529338/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 291 від 15.02.2024.
Як вбачається з матеріалів справи, всі оскаржувані рішення є типовими за своєю формою та ідентичними за змістовим наповненням. У кожному з них контролюючий орган заповнив розділ “Підстави для відмови” “ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків”.
У графі “Додаткова інформація” відповідач або залишив це поле незаповненим, або обмежився загальними фразами на кшталт “відсутність документального підтвердження”, “ризиковість операції” чи посиланнями на пункти Порядку № 520.
Не погоджуючись з наведеними рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач 1 в оскаржуваних рішеннях не навів обґрунтованих мотивів їх прийняття, а позивач надав достатній обсяг документів, відтак, з урахуванням невідповідності спірних рішень про відмову в реєстрації ПН вимогам обґрунтованості та вмотивованості, суд першої інстанції прийшов до висновку про їх протиправність і скасування.
Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, в межах доводів та вимог апеляційної скарги колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі – ПК України), зокрема, він визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).
Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). 
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165). 
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:
«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».
Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Колегія суддів наголошує, що предметом доказування при вирішенні питання про скасування рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних, є обставини щодо подання платником достатнього обсягу документів, які в подальшому свідчать про можливість зареєструвати податкову накладну.
Як встановлено судом першої інстанції і визнається сторонами, позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні у кількості 140 штук.
За наслідками проведеного моніторингу відповідачем 1 було зупинено реєстрацію вказаних ПН та запропоновано платнику надати пояснення на підтвердження інформації, що міститься в ПН для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних.
Після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем на виконання вимог підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України та Порядку № 520 було сформовано та направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо кожної із заблокованих податкових накладних.
Як видно з матеріалів справи (роздруківок електронних повідомлень та квитанцій про їх отримання), до вказаних Повідомлень позивачем було долучено пакет сканованих копій документів, які, на переконання позивача, є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД”.
Зокрема, позивачем було надано контролюючому органу копії наступних документів договори поставки, укладені між ТОВ “ЕКО ПРОЦЕС” та ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД”, разом із відповідними Специфікаціями, що визначають умови поставки та якісні характеристики товару; видаткові накладні, складені на виконання умов вказаних договорів, що підтверджують факт передачі товару та перехід права власності; документи щодо походження товару (вхідний ланцюг): договори поставки, укладені з постачальником ТОВ “УКР АКТИВ ПЛЮС” та видаткові накладні на придбання відповідної продукції; банківські виписки та платіжні інструкції, що свідчать про проведення розрахунків між учасниками ланцюга постачання.
Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 сформулював наступний правовий висновок. 
«Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН».
Як встановлено, контролюючий орган не направив платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивач, з огляду на зміст господарських операцій, подав всі необхідні документи для реєстрації ПН.
З матеріалів справи вбачається, що з метою формування товарних запасів для подальшого ведення господарської діяльності, 05.09.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю “ЕКО ПРОЦЕС” (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю “УКР АКТИВ ПЛЮС” (Постачальник код ЄДРПОУ 44966926) було укладено господарський Договір поставки № 05/09/К.
Відповідно до умов вказаного Договору, Постачальник взяв на себе зобов`язання передати у власність позивача сільськогосподарську продукцію визначеного асортименту (зокрема: ячмінь, насіння соняшника, пшеницю, кукурудзу), а позивач зобов`язався прийняти вказаний товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах, визначених Договором та специфікаціями до нього. 
12.09.2023 Сторонами було укладено Додаткову угоду № 01 до Договору поставки № 05/09/К. 
Вказаною угодою Сторони дійшли згоди щодо доповнення умов співпраці пунктом про можливість відповідального зберігання товару. Зокрема, передбачено, що придбаний Покупцем товар може знаходитися на безоплатному зберіганні на складських потужностях Постачальника протягом 3 (трьох) місяців з моменту переходу права власності. Ця обставина пояснює часовий проміжок між придбанням товару та його подальшим відвантаженням кінцевому покупцю.
На підтвердження фактичного виконання умов Договору № 05/09/К та реальності господарських операцій з придбання продукції, позивачем долучено до матеріалів справи належним чином засвідчені копії первинних документів, оформлених відповідно до вимог Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”. Зокрема, факт передачі товару від ТОВ “УКР АКТИВ ПЛЮС” до ТОВ “ЕКО ПРОЦЕС” підтверджується:
- видатковими накладними, які містять відомості про номенклатуру (ячмінь, насіння соняшника, пшениця, кукурудза), кількість, ціну та загальну вартість поставленого товару, а також підписи уповноважених осіб обох сторін;
- актами приймання-передачі товару на відповідальне зберігання, що підтверджують рух активів та зміну їх правового режиму;
- актами приймання-передачі товару зі зберігання, які фіксують момент фактичного вибуття товару зі складу Постачальника для подальшого транспортування.
Дослідивши вказані документи, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що вони в повній мірі ідентифікують джерело походження товару (насіння соняшнику), який в подальшому був реалізований ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД”. 
Наведене спростовує доводи контролюючого органу щодо відсутності легального походження продукції або здійснення операцій з “ризиковим” товаром.
Крім того, виконання зобов`язань за Договорами поставки, укладеними з ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД”, зокрема в частині фізичного переміщення товару від місця зберігання до пункту розвантаження (терміналу порту), потребувало залучення спеціалізованого автомобільного транспорту.
З цією метою 15 червня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю “ЕКО ПРОЦЕС” (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю “ГОЛДЕНБІЛД” (Експедитор/Перевізник) було укладено Договір про надання транспортно-експедиторських послуг № 2712.
Відповідно до умов вказаного Договору, Виконавець взяв на себе зобов`язання за плату та за рахунок Замовника організувати та/або здійснити перевезення вантажів автомобільним транспортом за маршрутами, узгодженими Сторонами в заявках.
Факт реального надання транспортних послуг та фактичного переміщення товару підтверджується наявними в матеріалах справи належним чином оформленими первинними документами, а саме:
- товарно-транспортними накладними (ТТН), які містять усі обов`язкові реквізити, передбачені Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема: відомості про вантажовідправника та вантажоодержувача, пункт навантаження та розвантаження, найменування та масу вантажу, державні номерні знаки транспортних засобів, прізвища водіїв, а також відмітки (печатки/штампи) вантажоодержувача про фактичне прийняття вантажу в пункті призначення;
- актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними уповноваженими представниками обох сторін, які фіксують факт надання послуг з перевезення, їх обсяг та вартість, а також відсутність претензій з боку Замовника;
- платіжними інструкціями (дорученнями), що свідчать про здійснення ТОВ “КЕРНЕЛ – ТРЕЙД” оплати за отриманий товар на рахунок позивача, що підтверджує оплатність та економічну доцільність господарської операції.
Суд зауважує, що аналіз наданих ТТН дозволяє чітко простежити маршрут руху товару від місць зберігання (складів) до місця поставки, визначеного покупцем ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД” (термінал СП ТОВ “ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ” у м. Чорноморськ). Наявність відміток про зважування та прийняття вантажу на терміналі додатково підтверджує реальність транспортної операції та спростовує доводи відповідача про неможливість підтвердження факту перевезення.
Щодо реалізації товару, то з метою здійснення статутної господарської діяльності, спрямованої на отримання прибутку, у період грудень 2023 – лютий 2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю “ЕКО ПРОЦЕС” (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД” (Покупець, код ЄДРПОУ 31454383), було укладено Договори поставки, а саме, № БЛЦ24-10554 від 13.12.2023; № БЛЦ24-10853 від 15.12.2023; № БЛЦ24-10556 від 13.12.2023; № БЛЦ24-11217 від 18.12.2023; № БЛЦ24-11839 від 28.12.2023; № БЛЦ24-12146 від 05.01.2024; № БЛЦ24-12415 від 11.01.2024; № БЛЦ24-12488 від 11.01.2024; № БЛЦ24-12545 від 12.01.2024; № БЛЦ24-12563 від 13.01.2024; № БЛЦ24-12704 від 15.01.2024; № БЛЦ24-12705 від 15.01.2024; № БЛЦ24-13637 від 20.01.2024; № БЛЦ24-13982 від 25.01.2024; № БЛЦ24-14087 від 26.01.2024; № БЛЦ24-14547 від 31.01.2024; № БЛЦ24-14959 від 05.02.2024; № БЛЦ24-14960 від 05.02.2024; № БЛЦ24-15044 від 06.02.2024; № БЛЦ24-15133 від 04.02.2024; № БЛЦ24-15970 від 14.02.2024.
Вказані правочини є однотипними за своєю правовою природою, містять ідентичні істотні умови та регулюють єдиний, безперервний процес постачання зернових культур. Зокрема, Сторонами було погоджено таке:
- Постачальник зобов`язався поставити та передати у власність, а Покупець — прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2023 року. Асортимент товару охоплює: насіння соняшнику (код УКТЗЕД 1206), кукурудзу (код 1005), ячмінь (код 1003) та пшеницю (код 1001). Конкретна кількість, ціна та якісні характеристики кожної партії товару визначалися в окремих Специфікаціях (Додаткових угодах), які є невід`ємними частинами Договорів;
- Господарські операції здійснювалися на умовах DAT (Delivered At Terminal — Поставка на терміналі) згідно з офіційними правилами “Інкотермс-2010”, що означає, що позивач ніс усі ризики та витрати, пов`язані з доставкою товару до визначеного пункту призначення;
- Пунктом поставки визначено спеціалізований портовий термінал — СП ТОВ “ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ” (адреса: Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Сухолиманська, 58). Ця обставина підтверджує експортну спрямованість товару та вимагала від позивача організації складної логістики;
- Сторони погодили, що оплата здійснюється шляхом безготівкового перерахування коштів протягом визначеного строку (як правило, 3 банківських дні) з дати поставки. При цьому, Договорами передбачено відкладальну умову: обов`язок Покупця щодо оплати настає виключно після реєстрації Постачальником податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Таким чином, блокування реєстрації податкових накладних прямим чином впливає на майнові права позивача, позбавляючи його обігових коштів.
На виконання умов вищевказаних Договорів та Специфікацій, позивач у спірний період здійснив фактичне відвантаження товарно-матеріальних цінностей на адресу Покупця, що призвело до реальних змін у майновому стані обох сторін.
Реальність виконання кожної окремої операції в межах цих Договорів, факт фізичного переміщення вантажів та їх прийняття Покупцем підтверджується належним чином оформленими первинними документами, копії яких наявні в матеріалах справи, а саме: видатковими накладними, дати та суми яких повністю відповідають даним, зазначеним у 140 спірних податкових накладних; товарно-транспортними накладними (ТТН), які фіксують процес перевезення продукції від складів завантаження до портового терміналу, з відповідними відмітками вантажовідправника, перевізника та вантажоодержувача; реєстрами приймання зерна та складськими квитанціями, виданими незалежною стороною (портовим терміналом), що є об`єктивним доказом фактичної наявності товару.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що сукупність цих документів дозволяє ідентифікувати кожну господарську операцію, її учасників, зміст та обсяг, що виключає будь-які сумніви щодо товарності взаємовідносин між ТОВ “ЕКО ПРОЦЕС” та ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД”.
Так, товарно-транспортні накладні (ТТН), які містять відмітки вантажовідправника, перевізника та, що є ключовим, штампи вантажоодержувача (ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД”) і портового терміналу свідчать про фактичне прибуття та розвантаження товару в порту Чорноморськ; складські квитанції та Реєстри зважування, видані СП ТОВ “ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ”, що підтверджують кількісні (вага нетто/брутто) та якісні (вологість, сміттєва домішка) характеристики прийнятого зерна, що повністю корелюються з даними у видаткових накладних.
Здійснивши детальний аналіз наданих доказів у їх сукупності, встановив, що вони повністю відображають зміст, обсяг та специфіку господарських операцій з ТОВ “КЕРНЕЛ-ТРЕЙД” за кожним етапом їх здійснення. Зокрема, позивач надав Договори поставки разом з усіма додатковими угодами та специфікаціями. Вказані документи чітко визначають предмет поставки (насіння соняшнику, зернові культури), якісні характеристики товару, базис поставки (умови DAT), ціну та порядок розрахунків. Це підтверджує наявність правової підстави для виникнення взаємних зобов`язань.
Позивачем надано видаткові накладні, які є первинними документами у розумінні бухгалтерського обліку. Зміст цих накладних повністю корелюється з даними податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, що підтверджує реальне виконання обов`язку з відвантаження продукції.
Суд зазначає, що надані ТТН містять усі необхідні відомості: дані про вантажовідправника, перевізника (ТОВ “ГОЛДЕНБІЛД”) та вантажоодержувача, а також інформацію про транспортні засоби, водіїв та маршрути слідування. Наявність штампів портового терміналу про прийняття вантажу свідчить про завершеність логістичного циклу.
Складські квитанції та реєстри зважування, видані спеціалізованим портовим терміналом (СП ТОВ “ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ”), є об`єктивними доказами третьої (незалежної) особи. Ці документи підтверджують фактичне прибуття товару в пункт призначення, його кількісні (вага нетто/брутто) та якісні показники, що виключає припущення про фіктивний характер операцій.
Надані платіжні інструкції та виписки з банківських рахунків підтверджують здійснення розрахунків з позивачем. Це вказує на реальну зміну майнового стану учасників операцій та наявність ділової мети.
Крім того, апелянтом не доводиться, що всі документи мають дефект форми, змісту або походження, які в силу ст.198, ст.201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.
Апеляційний суд наголошує, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН.
Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.
Водночас, апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податків на предмет їх реальності.
Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду у спорах про реєстрацію податкових накладних є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між платником та його контрагентом.
Подібні висновки викладені Верховним Судом у постановах від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 18.05.2022 у справі №440/170/20.
Колегія суддів наголошує, що на етапі дослідження процедури правомірності зупинення/відмови реєстрації податкових накладних суд не може досліджувати фактичне виконання господарської операції та не може надавати оцінку її реальності/фіктивності, оскільки це є предметом документальної перевірки правильності формування податкових зобов`язань, яка відповідачем не проводилась.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 17.01.2023 у справі №816/2218/18.
Враховуючи наведене та зважаючи на наявність достатніх документів для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішень комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача 1 щодо відмови у реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати такі в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного надходження до ДПС України є обґрунтованою.
Наведена позиція не суперечить правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 03 листопада 2021 у справі № 360/2460/20, від 27 квітня 2020 у справі №360/1050/19, від 18 лютого 2020 у справі №360/1776/19.
Інші доводи та аргументи скаржника, наведені ним у апеляційній скарзі, не спростовують висновків суду першої інстанції і свідчать про незгоду із правовою оцінкою судом обставин справи, встановлених у процесі її розгляду.
При обгрунтуванні цієї постанови суд апеляційної інстанції враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «РуїсТоріха проти Іспанії» (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Враховуючи вищевикладене, беручи до уваги докази, наявні в матеріалах справи, колегія суддів прийшла до висновку, що доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи нових переконливих доказів, які б були безпідставно залишені без уваги судом першої інстанції.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Щодо розподілу судових витрат, то такий відповідно до ст. 139 КАС України не здійснюється.
Керуючись ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд
п о с т а н о в и в :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2026 року у справі №380/22542/25 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	Л. П. Іщук 	
судді	 	І. М. Обрізко 	
 	 	М.А. Пліш