ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

26 травня 2026 року 	м.Дніпро	справа № 160/30019/23	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Баранник Н.П.,
суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2025 року у справі № 160/30019/23 (суддя Савченко А.В., справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження, в порядку письмового провадження) за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства “Дніпровський завод мінеральних добрив” до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:
Приватне акціонерне товариство “Дніпровський завод мінеральних добрив” (далі позивач) звернулося до суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі відповідач) від 10.07.2023 №0177760411 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 219 335,71 грн..
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2025 року позовні вимоги позивача було задоволено частково. Так, суд:
- визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 10.07.2023р. №0177760411 в частині застосування штрафних санкцій на суму 178 710 гривень 08 копійок.
В задоволенні решти позовних вимог суд відмовив.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач вказав, що 15.03.2022 року Верховною Радою України було прийнято Закон України №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», яким вносились зміни зокрема і в пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, який було доповнено підпунктом 69.18. Вказаним підпунктом передбачалось, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години. Вказана редакція ПК України діяла до 08.02.2023 року – дати набрання чинності Закону України №2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», яким, зокрема було внесено зміни до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, та встановлено час прийняття електронних документів від платників
податків в робочі дні з 8 години до 20 години. Таким чином, в період реєстрації позивачем податкових накладних в ЄРПН, діяла норма від 15.03.2022 року, і відповідно, час приймання електронних документів з 8 до 18 години. Відповідачем було досліджено надані квитанції про реєстрації податкових накладних, та встановлено, що податкові накладні №5 від 03.06.2022 року, №7 від 05.06.2022 року, №8 від 06.06.2022 року, №13 від 08.06.2022 року, №13 від 08.06.2022 року, №16 від 09.06.2022 року, №18 від 11.06.2022 року були зареєстровані 30.06.2022 року в період з 19.40 год. до 19.41 год., дана обставина також підтверджена позивачем в позовній заяві. Таким чином, з огляду на дію Закону №2120-IX від 15.03.2022р. в цей період, можна зробити висновок, що податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН вже поза граничним часом приймання електронних документів від платників податків. 
Позивач подав письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача. У відзиві позивач стверджує, що погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд повно встановив обставини справи та дав належну оцінку доказам, що подавалися обома сторонами.
На думку позивача відсутні підстави для скасування законного рішення суду першої інстанції. Позивачем відправлено на реєстрацію податкові накладні 30.06.2022р., а податковим органом 01.07.2022р. зареєстровано накладні, що оформлені 03.06.2022, 05.06.2022, 06.06.2022, 08.06.2022, 09.06.2022, 11.06.2022. Отже, ПАТ «ДЗМД» не порушило строки реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що передбачені п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України. 
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.
Перевіривши обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
З матеріалів справи встановлено, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено камеральну перевірку позивача, за результатами якої складено акт про результати камеральної перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2023 № 19629/04-36-04-11/31980517.
За висновками акта під час перевірки встановлено, що позивач порушив терміни подачі на реєстрацію податкових накладних:
- № 16 від 09.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022; 
- № 5 від 03.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- №13 від 08.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- № 8 від 06.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- № 7 від 05.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- № 18 від 11.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- № 19 від 12.06.2022 зареєстрована 14.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022.
Приватне акціонерне товариство “Дніпровський завод мінеральних добрив”, не погоджуючись із актом перевірки, направило 23.06.2023 р. за №10-01/178 свої заперечення до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
Листом від 07.07.2023р. №48013/6/04-36-04-11-18 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області відхилило заперечення Приватного акціонерного товариства “Дніпровський завод мінеральних добрив” від 23.06.2023 р. за №10-01/178 та повідомили, що висновки, викладені в акті перевірки, відповідають нормам чинного законодавства та залишаються без змін.
На підставі акта перевірки від 30.05.2023 №19629/04-36-04-11/31980517 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми “Н” від 10.07.2023р. №0177760411, яким нараховані штрафні санкції в розмірі 219 335,71 грн.
Позивач оскаржив рішення до Державної податкової служби України.
За результатом розгляду скарги від 03.08.2023р. №10-01/223 Державною податковою службою України прийнято рішення від 04.10.2023 №29631/6/99-00-06-03-01-06, яким залишено без змін ППР від 10.07.2023 р. №0177760411, а скаргу без задоволення.
Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про його скасування.
Суд першої інстанції, задовольняючи частково позовні вимоги, прийшов до висновку, що 
на спірні правовідносини строки, передбачені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, не поширюються. Крім того, у контролюючого органу відсутні підстави під час розрахунку штрафних санкцій за вчинене позивачем порушення застосовувати розміри, що визначені пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ цього Кодексу.
Колегія судів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), який, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
За приписами п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
При цьому, згідно з абзацом 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
До набрання чинності Законом № 2876-ІX процедурні вимоги щодо строків реєстрації податкових накладних визначалися приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України.
Для податкових накладних (розрахунків коригування), складених із 1 по 15 календарний день місяця, граничним строком реєстрації є останній день цього ж місяця, а для накладних, складених із 16 по останній день місяця, - 15 число наступного місяця. Для зведених податкових накладних і розрахунків коригування граничний строк реєстрації становить 20 календарних днів, відлік яких ведуть від останнього календарного дня місяця складання. Якщо розрахунок коригування складено постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, то його потрібно зареєструвати протягом 15 календарних днів із дати отримання такого розрахунку покупцем.
При недотриманні таких строків пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлює поступове зростання штрафної ставки - від 10 відсотків (за прострочення до 15 днів) до 50 відсотків (за прострочення понад 365 днів) суми податку на додану вартість, зазначеної в протермінованих податкових накладних або розрахунках коригування.
Таким чином, положення пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України перебувають у нерозривній єдності. 
Закон № 2876-IX тимчасово, на період воєнного стану, передбачив інший порядок регулювання строків реєстрації податкових накладних та окрему, зменшену, відповідальність за їх несвоєчасну реєстрацію, доповнивши підрозділ 2 розділу XX ПК України пунктами 89 та 90.
Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Відповідальність за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних за процедурними строками, передбаченими пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, визначається приписами пункту 90 цього підрозділу.
Зазначеною нормою передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".

Отже, положення пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України формують комплексний правовий механізм, який не поширює свою дію на відносини, що мали місце до набрання ними чинності. Зворотна дія у часі положень пункту 89 розділу не є можливою.
Верховний Суд у справі №200/4768/23 також наголосив, що пункт 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачає застосування розміру штрафних (фінансових) санкцій, передбаченого законом, чинним на день прийняття рішення щодо їх застосування.
Отже, на спірні правовідносини строки, передбачені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, не поширюються. Крім того, у контролюючого органу відсутні підстави під час розрахунку штрафних санкцій за вчинене позивачем порушення застосовувати розміри, що визначені пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ цього Кодексу.
Враховуючи наведене, є правильними висновки суду, що позивач порушив строки подачі на реєстрацію податкових накладних, за податковими накладними:
- № 16 від 09.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- № 5 від 03.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- №13 від 08.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- № 8 від 06.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- № 7 від 05.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- № 18 від 11.06.2022 зареєстрована 01.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022;
- № 19 від 12.06.2022 зареєстрована 14.07.2022, граничний строк реєстрації 30.06.2022.
Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.
Отже, оскільки у спірних правовідносинах податкові накладні складені в період дії мораторію, а зареєстровані в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), є підстави для відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН, звіряння даних, що містяться у виданих платникам ПДВ - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі, визначено Порядку ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).
Пункт 3 вказаного Порядку визначає, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", “Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Згідно з пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).
Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що реєстрація податкової накладної в ЄРПН у строки, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для усіх платників податків (продавців), незалежно від форм власності або специфіки діяльності. Невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання) такого обов`язку утворює склад податкового правопорушення.
За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 23 липня 2019 року у справі №620/3609/18, від 14 серпня 2018 року у справі №803/1583/17, від 30 січня 2018 року у справі № 815/2745/17, №816/390/17 від 2 липня 2019 року у справі № 2340/3802/18, від 20 серпня 2019 року у справі № 1640/3125/18) вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.
У постановах від 3 квітня 2020 року (справа №160/5380/19), від 10 червня 2019 року (справа №802/1825/16-а) та від 12 липня 2019 року (справа №0940/1600/18) Верховний Суд вказав, що у процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.
Верховний Суд у справі №200/4176/20-а від 28.09.2022 дійшов висновку, що установлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі, якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДФС у строк, встановлений цією статтею.
Суд встановив, що згідно з даними роздруківок M.e.doc податкові накладні № 16 від 09.06.2022, № 5 від 03.06.2022, №13 від 08.06.2022, № 8 від 06.06.2022, № 7 від 05.06.2022, № 18 від 11.06.2022 передані на реєстрацію 30.06.2022 о 19:40 та 19:41, тобто у встановлений строк.
Хоча податкові накладні №16 від 09.06.2022, №5 від 03.06.2022, №13 від 08.06.2022, № 8 від 06.06.2022, №7 від 05.06.2022, №18 від 11.06.2022 зареєстровані лише 01.07.2022 (після закінчення встановленого строку на їх реєстрацію), при цьому передані на реєстрацію вони були 30.06.2022 (у встановлений строк). Отже, у спірному випадку встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність до платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної, не може застосовуватись.
Відповідач, посилається на підпункт 69.18 пункту 69 розділу ХХ ПК України, згідно з яким на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних, надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.
В той же час, пункт 3 Порядку ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, який діяв на час виникнення спірних правовідносин, визначав, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години.
Отже, ПК України регламентував приймання від платників податків електронних документів загалом, у свою чергу надсилання податкових накладних регламентувалось пунктом 3 Порядку ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, який визначав, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години.
Вказані норми не суперечать одна одній, натомість норма Порядку ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, яка визначає, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години, регламентує години подачі на реєстрацію саме податкових накладних.
Вже згідно з підпунктом 69.18 пункту 69 розділу ХХ ПК України, в редакції Закону № 2876-IX від 12.01.2023, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків, здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години. Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.
Тобто, до змін згідно з Законом № 2876-IX від 12.01.2023, ПК України взагалі не містив норм щодо операційного дня для подання податкових накладних.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що відповідач неправомірно застосував до позивача штрафні санкції на суму 178 710,08 грн. за порушення строків реєстрації податкових накладних № 16 від 09.06.2022, № 5 від 03.06.2022, №13 від 08.06.2022, №8 від 06.06.2022, № 7 від 05.06.2022, № 18 від 11.06.2022, а тому суд обгрунтовано скасував оскаржене податкове повідомлення-рішення від 10.07.2023р. №0177760411 у відповідній частині.
Доводи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновків суду, колегія суддів не встановила підстав для скасування оскарженого рішення та ухвалення нового у справі. Апеляційна скарга відповідача підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2025 року у справі № 160/30019/23 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш 

суддя А.А. Щербак