ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

09 червня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/34047/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів: Дурасової Ю.В., Божко Л.А., 
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.03.2026 ( суддя Бондар М.В.) в адміністративній справі №160/34047/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП» звернулось до суду з вимогами визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладеної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 188127 від 27.08.2025 про відповідність платника податку на додану вартість - Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП» критеріям ризиковості платника податків.
Позивач просив зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП» з переліку платників податків на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 20 березня 2026 року задовольнив вимоги Товариства.
З апеляційною скаргою звернувся відповідач зазначивши, що рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості прийнято на підставі податкової інформації. Підставами для прийняття рішення стали коди податкової інформації 03, 11 та 14, а саме: код 03 постачання товарів або послуг за відсутності необхідних умов та/або матеріальних ресурсів для здійснення відповідної діяльності; код 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності або недостатності складських приміщень чи послуг зі зберігання; код 14 постачання товарів або послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, які, на думку контролюючого органу, не пов`язані з господарською діяльністю платника податку. За результатами аналізу податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлено, що ТОВ «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП» здійснює реєстрацію податкових накладних щодо виконання будівельних робіт, надання транспортних послуг, постачання будівельних матеріалів та іншої номенклатури. При цьому, за даними ЄРПН, позивач здійснює придбання, зокрема, дизельного пального, моторної оливи, щебеню, послуг оренди техніки, запчастин та інших товарів, загальна сума ПДВ за такими операціями становить 2 969,9 тис. грн, у тому числі операції з контрагентом ТОВ «ВІРАТРЕЙДІНГ», який включений до переліку ризикових платників. Крім того, за результатами аналізу податкових накладних встановлено, що позивач здійснює постачання послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням пального та моторної оливи, що становить 73% від загального обсягу придбання, що, на думку відповідача, ймовірно не пов`язано з господарською діяльністю платника податку. Також, відповідач зазначає, що позивач здійснює накопичення залишків товарів (щебінь, пісок, відсів) без наявності підтверджених складських приміщень або послуг зі зберігання, зокрема за операціями з ТОВ «ОБ`ЄДНАННЯ НОВОМИКОЛАЇВСЬКИЙ КАР`ЄР», у якого придбано будівельні матеріали у кількості 1313,2 тони. На підставі викладеного відповідач вважає, що оскаржуване рішення прийнято правомірно.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.
Апеляційним переглядом справи встановлено.
Рішенням відповідача про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника від 27.08.2025 №188127 ТОВ «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Підставою прийняття такого рішення визначений пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Кодом податкової інформації, яка була підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості є: « 03 - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матерiалiв тощо 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їхнього зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi та/або за вiдсутностi придбання послуг зберiгання 14 - постачання товарiв/послуг за рахунок сформованого реєстрацiйного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарiв, не пов`язаних з господарською дiяльнiстю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається». Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості є:
- придбання товарів у період з 29.05.2025 до 04.08.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 2710194300; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 43012009;
- придбання товарів у період з 30.05.2025 до 31.07.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 2710198100; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 39736257;
- придбання товарів 02.05.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 2710198700; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 39736257;
- придбання товарів 05.06.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 2517101000; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 32293435;
- придбання товарів у період з 10.06.2025 до 15.07.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 2517108000; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 32293435;
- постачання товарів у період з 07.05.2025 до 30.07.2025, код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 43,99; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 45806274; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 27.08.2025;
- постачання товарів у період з 07.05.2025 до 30.07.2025, код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 49,41; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 45806274; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 27.08.2025;
- постачання товарів у період з 07.05.2025 до 30.07.2025, код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 43,21; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 45806274; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 27.08.2025.
В графі «Ненадання платником податку копій документів, як можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» зазначено: «Документи».
10.09.2025 складено повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 ТОВ «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП» та надіслано до комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних пояснення разом з відповідними документами.
18.09.2025 комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №205594, яким встановлено відповідність платника податків позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платник податків (предмет оскарження у справі №160/34236/25).
Для виключення ТОВ «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП» (код ЄДРПОУ 45806274) з переліку ризикових платників податків необхідно пройти офіційну процедуру, визначену Порядком № 1165. Зняття статусу відбувається на підставі рішення комісії регіонального рівня (ГУ ДПС у Дніпропетровській області за місцем реєстрації компанії) або за рішенням суду.
Відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
Щоб ініціювати виключення з переліку, необхідно сформувати та надіслати через Електронний кабінет електронний документ: повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
До повідомлення обов`язково додаються детальні письмові пояснення щодо реальності господарської діяльності ТОВ «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП» (відповідно до основного КВЕД 49.41 — Вантажний автомобільний транспорт) та заперечення щодо висновків ДПС.
Весь пакет має доводити, що підприємство має реальні ресурси для ведення бізнесу:
- матеріально-технічна база: документи на транспортні засоби, договори оренди/володіння автотранспортом, сертифікати, договори оренди офісу (пр. Науки, 74), складів чи гаражів
- трудові ресурси: штатна чисельність, накази про прийняття на роботу водіїв, інформація про наявність водійських посвідчень відповідних категорій 
- документи по заблокованій або «проблемній» операції: договори з контрагентами (покупцями та постачальниками палива/запчастин) з усіма додатками
- первинні документи: ТТН (товарно-транспортні накладні — критично для КВЕД 49.41), акти наданих послуг, рахунки-фактури, видаткові накладні
- розрахункові документи: банківські виписки, платіжні доручення, що підтверджують оплату за послуги чи товари.
Досліджуючи матеріал справи, які надані в електронному форматі системи «Електронний суд», колегія суддів зазначає, що на виконання вимог Порядку № 1165, позивачем надіслано відповідачу повідомлення з інформацією та копіями документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
На спростування коду 03 (відсутність матеріальних ресурсів) позивачу необхідно було надати підтвердження щодо наявності матеріально-технічної бази Товариства: документи на транспортні засоби, договори оренди/володіння автотранспортом, сертифікати, договори оренди офісу (пр. Науки, 74), складів чи гаражів, підтвердити трудові ресурси: штатна чисельність, накази про прийняття на роботу водіїв, інформація про наявність водійських посвідчень відповідних категорій, тощо.
Разом з тим, надаючи техпаспорта на власні авто та договір про надання послуг оренди будівельної техніки та автотранспорту від 02.06.2025 року, 08.05.2025 року щодо оренди будівельного транспорту, позивач не додає повідомлення за формою 20-ОПП, на підтвердження того, що ці машини перебувають у нього на обліку. 
Водночас, частина транспорту відповідно до техпаспортів (старого зразка) знаходиться у власності НФК «Константа-строй», при цьому будь-яких договорів або актів прийому-передачі транспортних засобів з даною юрособою позивачем не надано.
Також, на підтвердження того, що позивачем виконується будівництво, слід було надати докази наявності будівельного обладнання (власного або орендованого), інструментів, спецтехніки тощо. 
Крім того, надати штатний розклад та накази що працевлаштування водіїв (з правами необхідної категорії) та будівельники/різноробочі (з допуском до робіт, якщо необхідно), або договори ЦПХ з профільними спеціалістами.
На спростування коду 11 (накопичення залишків без складів), оскільки податкова бачить по деклараціям та накладним, придбання Товариством будівельних матеріалів, але відсутні активи для їх збереження, необхідно було надати документи на склади: договір оренди складу, відкритої площадки або логістичного центру (та форму 20-ОПП на них).
Якщо склади відсутні, а відповідно до матеріалів справи не надано документації на підтвердження існування власних або орендованих складів, докази роботи Товариства за системою транзитної поставки (з заводу/поставщика на об`єкт покупця) відсутні.
Долучені ТТН (товарно-транспортні накладні), де в графі «Пункт розвантаження» вказана адреса Товариства, а саме, нежитлове приміщення №503, яке знаходиться а 5 поверсі будівлі за адресою:м. Дніпро, пр-т Науки,74. Таким чином, докази які б спростовували наявність коду 11 - відсутні.
На спростування коду 14 (використання ліміту на негосподарські товари), оскільки податкова вважає, що Товариство придбає «входящий НДС» на одні товари, а продає послуги будівництва, тобто міняє номенклатуру для продажі ліміту, позивачу слід було довести економічну мету по кожній спірній господарській операції та показати її пов`язаність із бізнесом. 
Водночас, з долучених документів не можливо встановити, що паливо та талони на паливо купувалися для заправки орендованих транспортних засобів та власних, які були задіяні в будівництві. 
За відсутності подорожніх листів, норм витрат ГСМ, актів списання, відомостей закупівлі матеріалів до відповідності до певного підряду, калькуляції витрат або смети до будівельного договору - позиція позивача є недоведеною.
Таким чином, направлення діяльності яку слід було довести відповідними первинними документами та взаємопов`язаність, доповнення одне одного в межах спірної господарської діяльності з урахуванням наданих доказів, позивачем не доведено.
Більш того, в поясненнях позивач зазначає про участь у будівництві фортифікації с.Сергіївка та с.Привілля Крматорського району Донецької області у квітні 2025 року. 
Вимоги до будівництва фортифікаційних споруд та військових інженерно-технічних об`єктів в Україні чітко розділені на дві категорії: військово-технічні нормативи Генерального штабу ЗСУ (для оборонних рубежів) та юридично-процедурні спрощення Кабінету Міністрів України (для швидкого зведення під час воєнного стану).
Згідно з профільними рішеннями Уряду (зокрема, базовою Постановою № 1255 та чинним Порядком № 514), для військового будівництва діє режим максимального спрощення: без дозволів та ДБН, спрощена документація: проєктна документація складається виключно з відомостей про основні конструктивні рішення, обсяги робіт та кошторису. При цьому, існують технічні вимоги до матеріалів та споруд.
Буд-яких доказів, а саме, акти прийому-передачі фортифікаційної споруди, довідки КБ-3 та акти КБ-2в, де розписані всі використані будівельні матеріали відсутні.
Крім того, відповідно до наданих документів встановлено той факт, що пані Більцан одночасно є працівником ТОВ «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП», директором компанії-орендодавця (ТОВ «Константа моторс») та ФОП-орендодавцем приміщень і техніки, що розцінюється як «виведення коштів» витрат і податкового кредиту всередині однієї зацикленої групи осіб та кваліфікується як «операції між пов`язаними особами з ознаками штучного документообігу».
Пов`язаність осіб не є законодавчою забороною для ведення бізнесу, якщо операції були реальними.
З матеріалів справи не встановлено, що за ТОВ «Константа моторс» та ФОП Більцан дійсно офіційно зареєстровані автокрани та екскаватори, скільки відпрацював конкретний автокран, на якому саме об`єкті. 
Сама по собі правомірність чи неправомірність дій контрагентів платника податків, або наявність відносин між пов`язаними особами, не може бути безумовною підставою для висновку про відсутність реальності господарських операцій, визначальним є фактичний рух активів та матеріальний результат діяльності, що в спірній справі є недоведеним.
Підсумовуючи, колегія суддів зазначає, що податкова визнала компанію ризиковою не «взагалі за весь час», а за період з 02 травня 2025 року по 04 серпня 2025 року через ненадання копій документів щодо 8 конкретних операцій із закупівлі. 
Позиція суду першої інстанції стосовно того, що матеріали справи не містять доказів надання платнику податків вичерпної інформації стосовно підстав віднесення платника податків до ризикових при винесенні рішення від 27.08.2025 року № 188127 тому підстави (отриману контролюючим органом інформацію) для віднесення платника до переліку ризикових, повинні бути доведені до відома такого платника податків задля того, щоб останній міг реалізувати своє право та подати докази контролюючому органу на спростування такої інформації.
З цього приводу колегія суддів зазначає, оскільки ТОВ «КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП» вело реальну господарську діяльність, директор і бухгалтер розуміли, про які саме операції за період з 02 травня 2025 року по 04 серпня 2025 року йде мова, отже є очевидно, що якщо у компанії заблокували накладні Товариство не могло «не знати», що саме повинно буди доведено або спростовано. 
Враховуючи вищезазначене, апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні позову.
Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
УХВАЛИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.03.2026 в адміністративній справі №160/34047/25 скасувати та прийняти у справі нове судове рішення.
У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КОНСТАНТА БІЗНЕС ГРУП" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 09 червня 2026 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 15 червня 2026 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко 

суддя Ю. В. Дурасова 

суддя Л.А. Божко