КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  	

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 травня 2026 року № 320/14325/25

Суддя Київського окружного адміністративного суду Марич Є.В., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ТОВ "ЯВКИНО ХОЛДИНГ" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень,
в с т а н о в и в:
до Київського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Явкино Холдинг» (ТОВ «Явкино Холдинг», позивач) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (відповідач), у якому просить:
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 02.10.2024 № 1957/Ж10/31-00-07-03-02-20 форми «С»;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 02.10.2024 № 1955/Ж10/31-00-07-03-02-20 форми «ПС» в частині стягнення штрафної санкції у розмірі 14 200,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що вважає безпідставними та незаконними податкові повідомлення – рішення від 02 жовтня 2024 року, оскільки не відповідають вимогам чинного законодавства, порушують права, свободи та охоронювані законом інтереси позивача як добросовісного платника податків. Висновки податкового органу про порушення резидентами строків розрахунків не відповідають дійсності, оскільки кошти на виконання умов контрактів надійшли на банківський рахунок в межах визначених строків розрахунків, а тому відсутні підстави для нарахування позивачу пені за порушення строку розрахунків за операціями з експорту.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2025 року відкрито провадження в адміністративній справі. 
Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, в якому позов не визнав та зазначив, що доводи позивача не підтверджуються належними і допустимими доказами, а тому позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.
Відповідачем подано клопотання, у якому останній просив суд залишити позовну заяву без розгляду, оскільки позивач звернувся до суду із пропуском місячного строку звернення до суду.
Ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про залишення позовної заяви без розгляду.
Протокольною ухвалою від 18.12.2025 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.
Сторони прибули у судове засідання.
Представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити в повному обсязі.
Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, викладених у відзиві, просив відмовити у задоволенні позову.
Суд за згодою сторін перейшов до розгляду справи по суті в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами і доказами.
Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Явкино Холдинг» (код за ЄДРПОУ 43877851) з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по договорам (контрактам) від 20.06.2023 № Е00135, від 04.05.2023 № Е00125, від 29.05.2023 № Е00129, від 02.06.2023 № Е00132, від 31.05.2023 № Е00133, від 20.06.2023 № Е00136, від 02.07.2023 № Е00147, від 05.07.2023 № Е00146, від 07.07.2023 № Е00145, від 01.01.2023 № Е00108, від 01.02.2023 № Е00111, від 25.03.2023 № Е00114, від 27.07.2023 № Е00156, укладеними з нерезидентом ARSENIS DOO; за контрактами від 02.08.2023 № Е00157, від 03.08.2023 № Е00159 укладеними з нерезидентом CRESS GROUP LTD; за контрактами від 24.10.2023 № Е00188, від 19.07.2023 № Е00153, від 07.08.2023 № Е00160, від 11.08.2023 № Е00162, від 17.08.2023 № Е00167, від 18.08.2023 № Е00172, укладеними з нерезидентом PROMETEY AGRI FZCO; за контрактом від 01.05.2023 №Е00127, укладеним з нерезидентом GRV-GRAIN GmbH; від 01.04.2023 № Е00121, від 01.04.2023 № Е00123, від 01.04.2023 № Е00124, укладеними з нерезидентом AL QAIRAWAN GENERAL TRADING L.L.C. за період діяльності з 01.01.2023 по 31.03.2024 згідно листів ДПС України від 12.02.2024 №3624/7/99-00-07-05-02-07 (лист НБУ від 23.01.2024 №25-0005/5490/БТ), від 12.03.2024 №6815/7/99/-00-07-05-02-07 (лист НБУ від 22.02.2024 №25-0005/14043/БТ), від 15.12.2023 №31603/7/99-00-07-05-02-07 (лист НБУ від 24.11.2023 №25-0008/87068/БТ), від 02.04.2024 №9520/7/99-00-07-05-02-07 (лист НБУ від 21.03.2024 №25-0005/22400/БТ) щодо інформації, наданої НБУ уповноваженими банками.
За результатами перевірки відповідачем складено акт від 20.08.2024 №2005/Ж5/31-00-07-03-02-15/43877851 та встановлено порушення:
1) частини 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» № 2473-VIII від 21.06.2018, а саме:
1. За контрактом вiд 01.04.2023 № Е00121 з нерезидентом AL QAIRAWAN GENERAL TRADING L.L.C., а саме ненадходження коштів/повернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500090002970U0 від 19.06.2023 на загальну суму 4 230 730,00 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 15.12.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 4 230 730,00 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 107 днів (16.12.2023 – 31.03.2024); 
2. За контрактом вiд 01.04.2023 № Е00123 з нерезидентом AL QAIRAWAN GENERAL TRADING L.L.C., а саме ненадходження коштів/повернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500090002972U9 від 19.06.2023 на загальну суму 3 799 127,44 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 15.12.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 3 799 127,44 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 107 днів (16.12.2023 – 31.03.2024).
3. За контрактом вiд 01.04.2023 № Е00124 з нерезидентом AL QAIRAWAN GENERAL TRADING L.L.C., а саме ненадходження коштів/повернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500090002971U0 від 19.06.2023 на загальну суму 749 472,56 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 15.12.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 749 472,56 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 107 днів (16.12.2023 – 31.03.2024).
4. За контрактом від 20.06.2023 № Е00135 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/повернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390009011U1 від 15.08.2023 на загальну суму 310 518,18 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 10.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 310 518,18 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 50 днів (11.02.2024 – 31.03.2024).
5. За контрактом від 04.05.2023 № Е00125 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390006356U6 від 08.06.2023 на загальну суму 850 554,90 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 04.12.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 850 554,90 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 118 днів (05.12.2024 – 31.03.2024).
6. За контрактом від 29.05.2023 № Е00129 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500530008300U2 від 09.06.2023 на загальну суму 230 869,60 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 05.12.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 230 869,60 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 117 днів (06.12.2023 – 31.03.2024).
7. За контрактом від 02.06.2023 № Е00132 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме: - ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390006950U5 від 24.06.2023 на загальну суму 166 000,00 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 20.12.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 166 000,00 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 102 дні (21.12.2023 – 31.03.2024);
- ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390006951U4 від 24.06.2023 на загальну суму 483 337,22 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 20.12.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 483 337,22 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 102 дні (21.12.2023 – 31.03.2024).
8. За контрактом від 31.05.2023 № Е00133 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390007699U7 від 13.07.2023 на загальну суму 1 340 981,40 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 08.01.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 1 340 981,40 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 83 дні (09.01.2024 – 31.03.2024).
9. За контрактом від 20.06.2023 № Е00136 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390008231U1 від 26.07.2023 на загальну суму 843 213,42 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 21.01.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 843 213,42 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 70 днів (22.01.2024 – 31.03.2024).
10. За контрактом від 02.07.2023 № Е00147 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390008145U5 від 24.07.2023 на загальну суму 740 878,40 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 19.01.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 740 878,40 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 72 днів (20.01.2024 – 31.03.2024).
11. За контрактом від 05.07.2023 № Е00146 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390008226U2 від 25.07.2023 на загальну суму 585 762,80 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 20.01.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 585 762,80 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 71 днів (21.01.2024 – 31.03.2024).
12. За контрактом від 07.07.2023 № Е00145 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500410001670U9 від 26.07.2023 на загальну суму 483 189,00 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 21.01.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 483 189,00 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 70 днів (22.01.2024 – 31.03.2024).
13. За контрактом від 01.01.2023 № Е00108 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме: 
- ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500050002696U1 від 04.04.2023 на загальну суму 2 753 810,40 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 30.09.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 2 753 810,40 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 183 дні (01.10.2023 – 31.03.2024);
- ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500050003359U2 від 04.05.2023 на загальну суму 36 454,00 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 30.10.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 36 454,00 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 153 дні (31.10.2023 – 31.03.2024).
14. За контрактом від 01.02.2023 № Е00111 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме:
- ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500050002691U6 від 04.04.2023 на загальну суму 607 803,00 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 30.09.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 607 803,00 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 183 дні (01.10.2023 – 31.03.2024);
- ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500050002701U2 від 04.04.2023 на загальну суму 5 158 165,84 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 30.09.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 5 158 165,84 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 183 дні (01.10.2023 – 31.03.2024).
15. За контрактом від 25.03.2023 № Е00114 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме:
- ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390003805U0 від 06.04.2023 на загальну суму 121 000,00 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 02.10.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 121 000,00 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 181 дні (03.10.2023 – 31.03.2024);
- ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390003806U9 від 06.04.2023 на загальну суму 76 819,60 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 02.10.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 76 819,60 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 181 дні (03.10.2023 – 31.03.2024).
16. За контрактом від 27.07.2023 № Е00156 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390008790U6 від 09.08.2023 на загальну суму 818 000,40 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 04.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 818 000,40 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 56 днів (05.02.2024 – 31.03.2024).
17. За контрактом від 02.08.2023 № Е00157 з нерезидентом CRESS GROUP LTD, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390009089U6 від 17.08.2023 на загальну суму 375 000,00 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 12.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 375 000,00 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 48 днів (13.02.2024 – 31.03.2024).
18. За контрактом від 03.08.2023 № Е00159 з нерезидентом CRESS GROUP LTD, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390009229U3 від 18.08.2023 на загальну суму 521 950,00 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 13.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 521 950,00 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 47 днів (14.02.2024 – 31.03.2024).
19. За контрактом від 24.10.2023 № Е00188 з нерезидентом PROMETEY AGRI FZCO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500050004950U8 від 21.11.2023 на загальну суму 3 389 953,81 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 18.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 3 389 953,81 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 42 дні (19.02.2024 – 31.03.2024).
20. За контрактом від 19.07.2023 № Е00153 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390009200U2 від 17.08.2023 на загальну суму 980 713,60 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 12.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 980 713,60 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 48 днів (13.02.2024 – 31.03.2024).
21. За контрактом від 07.08.2023 № Е00160 з нерезидентом PROMETEY AGRI FZCO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390009760U6 від 30.08.2023 на загальну суму 848 563,38 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 25.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 848 563,38 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 35 днів (26.02.2024 – 31.03.2024).
22. За контрактом від 11.08.2023 № Е00162 з нерезидентом PROMETEY AGRI FZCO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500420003428U4 від 21.08.2023 на загальну суму 279 487,50 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 16.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 279 487,50 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 44 дні (17.02.2024 – 31.03.2024).
23. За контрактом від 17.08.2023 № Е00167 з нерезидентом PROMETEY AGRI FZCO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500370007185U4 від 30.08.2023 на загальну суму 775 031,60 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 25.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 775 031,60 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 35 днів (26.02.2024 – 31.03.2024).
24. За контрактом від 18.08.2023 № Е00172 з нерезидентом PROMETEY AGRI FZCO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390013605U7 від 28.11.2023 на загальну суму 318 369,00 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 25.02.2024) в перевіряємому періоді на загальну суму 318 369,00 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 35 днів (26.02.2024 – 31.03.2024).
25. За контрактом від 01.05.2023 № Е00127 з нерезидентом ARSENIS DOO, а саме ненадходження коштів/неповернення товару за експортований товар згідно з митною декларацією ЕК 10 ДР 23UA500390006297U6 від 07.06.2023 на загальну суму 611 554,24 доларів США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару – 03.12.2023) в перевіряємому періоді на загальну суму 611 554,24 доларів США з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 119 днів (04.12.2023 – 31.03.2024).
2) підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України, а саме: неподання ТОВ «Явкино Холдинг» інформації та документального підтвердження на запити Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.02.2024 № 2926/6/31-00-07-03-02-06, від 21.03.2024 №4099/6/31-00-07-03-02-06, від 18.04.2024 № 5400/6/31-00-07-03-02-06.
На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:
від 02.10.2024 № 1957/ж10/31-00-07-03-02-20, яким нараховано пеню за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 385 723 888,85 грн;
від 02.10.2024 № 1955/ж10/31-00-07-03-02-20, яким, за неподання інформації та її документального підтвердження на запити контролюючого органу, нараховано штрафні санкції у сумі 21 300,00 грн.
Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «Явкино Холдинг» подало скаргу до Державної податкової служби України.
Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 03.01.2025 №132/6/99-00-06-01-02-06 скаргу ТОВ «Явкино Холдинг» задоволено частково, скасовано податкове повідомлення-рішення від 02.10.2024 № 1955/ж10/31-00-07-03-02-20 у частині застосування штрафних санкцій у сумі 7100,00 грн, а в іншій частині зазначене ППР та податкове повідомлення-рішення від 02.10.2024 № 1957/ж10/31-00-07-03-02-20 залишено без змін.
На виконання рішення Державної податкової служби України від 03.01.2025 №132/6/99-00-06-01-02-06, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 06.01.2025 №16/ж10/31-00-07-03-02-20, яким застосовано штрафні санкції у сумі 14 200,00 грн.
Вважаючи податкові повідомлення-рішення від 02.10.2024 протиправними, такими, що прийнятті з порушенням вимог законодавства, позивач звернувся з позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права й обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України «Про валюту і валютні операції» від 21 червня 2018 року № 2473-VIII (далі Закон № 2473-VIII).
Згідно зі статтею 3 Закону № 2473-VIII відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону. 
Питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом.
У частинах четвертій, шостій статті 11 Закону № 2473-VIII передбачено, що органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.
Відповідно до частини дев`ятої статті 11 Закону № 2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій.
Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.
Відповідно до частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту:
1) обов`язковий продаж частини надходжень в іноземній валюті у межах, передбачених нормативно-правовими актами Національного банку України;
2) встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів;
3) встановлення особливостей здійснення операцій, пов`язаних із рухом капіталу;
4) запровадження дозволів та (або) лімітів на проведення окремих валютних операцій;
5) резервування коштів за валютними операціями;
6) заходи відповідно до статті 7-1 Закону України «Про Національний банк України», виключний перелік яких визначається нормативно-правовими актами Національного банку України.
Відповідно до частин першої та другої статті 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів, грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
За правилами частини третьої статті 13 Закону № 2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Відповідно до пункту 2 Постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (далі - Постанова № 18) банки продовжують роботу з урахуванням обмежень, визначених цією постановою. Банкам забороняється проводити операції, що порушують визначені цією постановою обмеження, сприяють або можуть сприяти їх уникненню.
Згідно з пунктом 14-2 Постанови № 18 передбачено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.
За приписами Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої Постановою правління НБУ №7 від 02.01.2019, банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати митного оформлення товару або дати здійснення банком платежу на користь нерезидента (дати списання коштів з рахунку банку). 
Відповідно підпункту 3 пункту 9 розділу ІІІ Інструкції №7 банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - у разі експорту товару – після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар). 
Згідно з підпунктом 5 пункту 10 розділу Ш Інструкції банк, крім підстав, передбачених у пункті 9 розділу III цій’ Інструкції, має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за наявності: документів про припинення зобов`язань за операціями з експорту, імпорту товарів Зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності таких умов: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру, зобов`язання, його змісту, умов виконання.
Водночас, відповідно до пункту 14-6 Постанови № 18 банк не має права завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операцією з експорту/імпорту товарів на підставі документів про припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог.
Відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Отже, за порушення граничних строків розрахунків, що встановлюються Національним банком України, встановлено відповідальність у вигляді пені, а контролюючий (податковий) орган здійснює контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті та у разі встановлення порушень таких строків нараховує пеню у визначених розмірах. При цьому, спірні правовідносини є специфічними та врегульовані спеціальним Законом України «Про валюту і валютні операції», і саме норми вказаного Закону підлягають застосуванню, зокрема і в питанні нарахування пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті.
Як вбачається з матеріалів справи, на виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 01.04.2023 № Е00121, укладеного з нерезидентом А1 Qairawan General Trading LLC (OAE), TOB «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 4 230 730,00 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 19.06.2023 № 23UA500090002970U0 (граничний термін розрахунків – 15.12.2023).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 15.12.2023 № 15/12/2023 щодо зарахування коштів у сумі 4 230 730,00 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічних контрактів від 20.10.2021 №PS0587, від 10.05.2022 №СРТ0458, від 05.05.2022 №СРТ0446, від 25.03.2023 № E00114DD, на користь зовнішньоекономічного контракту від 01.04.2023 №Е00121. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 01.04.2023 №Е00121. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 01.04.2023 № Е00121 у сумі 4 230 730,00 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 01.04.2023 № Е00123, укладеного з нерезидентом А1 Qairawan General Trading LLC (OAE), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 3 799 127,44 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 19.06.2023 №23UA500090002972U9 (граничний термін розрахунків - 15.12.2023).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 19.06.2023 № 19/06/2023 щодо зарахування коштів у сумі З 799 127,44 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.02.2023 № Е00111, на користь зовнішньоекономічного контракту від 01.04.2023 № Е00123. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 01.04.2023 № Е00123. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 01.04.2023 № Е00123 у сумі 3 799 127,44 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 01.04.2023 № Е00124, укладеного з нерезидентом А1 Qairawan General Trading LLC (OAE), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 749 472,56 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 19.06.2023 №23UA500090002971U0 (граничний термін розрахунків -15.12.2023).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 19.06.2023 № 19/06/2023 щодо зарахування коштів у сумі 749 472,56 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.02.2023 №Е00111, на користь зовнішньоекономічного контракту від 01.04.2023 № Е00124. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 01.04.2023 №Е00124. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 01.04.2023 № Е00124 у сумі 749 472,56 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 20.06.2023 № Е00135, укладеного з нерезидентом Arsenis Doo (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 310 518,18 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 15.08.2023 № 23UA500390009011U1 (граничний термін розрахунків - 10.02.2024).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 15.08.2023 № 15/08/2023 щодо зарахування коштів у сумі 310 518,18 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.03.2024 № СРТ0560, на користь зовнішньоекономічного контракту від 20.06.2023 №Е00135. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 20.06.2023 № Е00135. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 20.06.2023 № Е00135 у сумі 310 518,18 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 04.05.2023 № Е00125, укладеного з нерезидентом Arsenis Doo (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 850 554,90 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 08.06.2023 № 23UA500390006356U6 (граничний термін розрахунків - 04.12.2023).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 08.06.2023 № 08/06/2023 щодо зарахування коштів у сумі 850 554,90 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.10.2021 № PS0576, на користь зовнішньоекономічного контракту від 04.05.2023 №Е00125. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 04.05.2023 № Е00125. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 04.05.2023 № Е00125 у сумі 850 554,90 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 29.05.2023 № Е00129, укладеного з нерезидентом Arsenis Doo (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 230 869,60 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 09.06.2023 № 23UA500530008300U2 (граничний термін розрахунків - 05.12.2023).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента Arsenis Doo (Чорногорія) від 09.06.2023 № 09/06/2023 щодо зарахування коштів у сумі 230 869,60 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.02.2023 № Е00111, на користь зовнішньоекономічного контракту від 29.05.2023 № Е00129. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 29.05.2023 № Е00129. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 29.05.2023 № Е00129 у сумі 230 869,60 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 02.06.2023 № Е00132, укладеного з нерезидентом Arsenis Doo (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у загальній сумі 649 337,22 дол. США, що підтверджується митними деклараціями: від 24.06.2023 № 23UA500390006950U5 у сумі 166 000,00 дол. США (граничний термін розрахунків - 05.12.2023); від 24.06.2023 № 23UA500390006951U4 у сумі 483 337,22 дол. США (граничний термін розрахунків - 05.12.2023).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 24.06.2023 № 24/06/2023 щодо зарахування коштів у сумі 641 000,04 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.01.2023 № Е00108, на користь зовнішньоекономічного контракту від 02.06.2023 № Е00132. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 02.06.2023 № Е00132. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 02.06.2023 № Е00132 у загальній сумі 649 337,22 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 31.05.2023 № Е00133, укладеного з нерезидентом Arsenis Doo (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 1 340 981,40 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 13.07.2023 № 23UA500390007699U7 (граничний термін розрахунків - 08.01.2024).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 13.07.2023 № 13/07/2023 щодо зарахування коштів у сумі 212 762,87 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 02.06.2023 № Е00132, на користь зовнішньоекономічного контракту від 31.05.2023 № Е00133. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 31.05.2023 № Е00133. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 31.05.2023 № Е00133 у сумі 1 340 981,40 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 20.06.2023 № Е00136, укладеного з нерезидентом ARSENIS DOO (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 843 213,42 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 26.07.2023 № 23UA500390008231U1 (граничний термін розрахунків - 21.01.2024).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 26.07.2023 № 26/07/2023 щодо зарахування коштів у сумі 843 213,42 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.03.2023 № СРТ0560, на користь зовнішньоекономічного контракту від 20.06.2023 № Е00136. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 20.06.2023 № Е00136. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 20.06.2023 № Е00136 у сумі 843 213,42 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 02.07.2023 № Е00147, укладеного з нерезидентом ARSENIS DOO (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 740 878,40 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 24.07.2023 № 23UA500390008145U5 (граничний термін розрахунків - 19.01.2024).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 24.07.2023 № 24/07/2023 щодо зарахування коштів у сумі 738 849,52 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічних контрактів від 25.05.2022 № СРТ0456, від 15.05.2022 № СРТ0444/СРТ0450, від 16.09.2022 № AS-4, від 16.05.2022 № СРТ0455, на користь зовнішньоекономічного контракту від 02.07.2023 № Е00147. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 02.07.2023 № Е00147. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 02.07.2023 № Е00147 у сумі 740 878,40 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 05.07.2023 № Е00146, укладеного з нерезидентом ARSENIS DOO (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 585 762,80 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 25.07.2023 № 23UA500390008226U2 (граничний термін розрахунків - 20.01.2024).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 25.07.2023 № 25/07/2023 щодо зарахування коштів у сумі 585 762,80 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічних контрактів від 02.06.2023 № Е00132, від 31.05.2023 № Е00133, на користь зовнішньоекономічного контракту від 05.07.2023 № Е00146. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 05.07.2023 № Е00146. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 05.07.2023 № Е00146 у сумі 585 762,80 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2023 № EQ0145, укладеного з нерезидентом ARSENIS DOO (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 483 189,00 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 26.07.2023 № 23UA500410001670U9 (граничний термін розрахунків - 21.01.2024).
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 26.07.2023 № 26/07/2023 щодо зарахування коштів у сумі 483 189,00 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.01.2023 № Е00108, на користь зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2023 № Е00145. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 07.07.2023 № Е00145. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 07.07.2023 № E00145 у сумі 483 189,00 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 01.01.2023 №Е00108, укладеного з нерезидентом Arsenis Doo (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у загальній сумі 2 790 264,40 дол. США, що підтверджується митними деклараціями: від 04.04.2023 № 23UA500050002696U1 у сумі 2 753 810,40 дол. США (граничний термін розрахунків - 30.09.2023); від 04.05.2023 № 23UA500050003359U2 у сумі 36 454,00 дол. США (граничний термін розрахунків - 30.10.2023). 
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента Arsenis Doo (Чорногорія) від 30.09.2023 № 30/09/2023 щодо зарахування коштів у сумі 1 224 098,30 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 20.10.2021 № PS0586, на користь зовнішньоекономічного контракту від 01.01.2023 №Е00108. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 01.01.2023 №Е00108. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 01.01.2023 № Е00108 у загальній сумі 2 790 264,40 дол. США. 
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 01.02.2023 № Е00111, укладеного з нерезидентом Arsenis Doo (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у загальній сумі 5 765 968,84 дол. США, що підтверджується митними деклараціями: від 04.04.2023 № 23UA500050002691U6 у сумі 607 803,00 дол. США (граничний термін розрахунків - 30.09.2023); від 04.04.2023 № 23UA500050002701U2 у сумі 5 158 165,84 дол. США (граничний термін розрахунків - 30.09.2023).
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано платіжні доручення, однак, за даними перевірки, неможливо встановити чи зараховано кошти та у якій сумі за зовнішньоекономічним контрактом від 01.02.2023 № Е00111. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 01.02.2023 № Е00111 у загальній сумі 5 765 968,84 дол. США. 
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 25.03.2023 № Е00114, укладеного з нерезидентом Arsenis Doo (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у загальній сумі 197 819,60 дол. США, що підтверджується митними деклараціями: від 06.04.2023 № 23UA500390003805U0 у сумі 121 000,00 дол. США (граничний термін розрахунків - 02.10.2023); від 06.04.2023 № 23UA500390003806U9 у сумі 76 819,60 дол. США (граничний термін розрахунків - 02.10.2023). 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано платіжні доручення, однак, за даними перевірки, неможливо встановити чи зараховано кошти та у якій сумі за зовнішньоекономічним контрактом від 25.03.2023 № Е00114. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 25.03.2023 № Е00114 у загальній сумі 197819,60 дол. США. 
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 27.07.2023 № Е00156, укладеного з нерезидентом ARSENIS DOO (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 818 000,40 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 09.08.2023 № 23UA500390008790U6 (граничний термін розрахунків - 04.02.2024).
Під час проведення перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента ARSENIS DOO (Чорногорія) від 09.08.2023 № 09/08/2023 щодо зарахування коштів у сумі 37 769,80 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічних контрактів від 16.09.2022 № AS-4, від 16.05.2022 № СРТ0455, на користь зовнішньоекономічного контракту від 27.07.2023 № Е00156. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 27.07.2023 № Е00156. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 27.07.2023 № Е00156 у сумі 818 000,40 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 02.08.2023 № Е00157, укладеного з нерезидентом CRESS GROUP LTD (Сполучене Королівство), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 375 000,00 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 17.08.2023 23UA500390009089U6 (граничний термін розрахунків – 12.02.2024).
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано платіжні доручення, однак, за даними перевірки, неможливо встановити чи зараховано кошти та у якій сумі за зовнішньоекономічним контрактом від 02.08.2023 № Е00157. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 02.08.2023 № Е00157 у сумі 375 000,00 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 03.08.2023 № Е00159, укладеного з нерезидентом CRESS GROUP LTD (Сполучене Королівство), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 521 950,00 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 18.08.2023 № 23UA500390009229U3 (граничний термін розрахунків - 13.02.2024).
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано платіжні доручення, однак, за даними перевірки, неможливо встановити чи зараховано кошти та у якій сумі за зовнішньоекономічним контрактом від 03.08.2023 № Е00159. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 03.08.2023 № Е00159 у сумі 521 950,00 дол США. 
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 24.10.2023 № Е00188, укладеного з нерезидентом Prometey Agri Fzco (ОАЕ), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 3 389 953,81 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 21.11.2023 № 23UA500050004950U8 (граничний термін розрахунків - 18.02.2024).
Під час проведення перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента Arsenis Doo (Чорногорія) від 21.11.2023 № 21/11/2023 щодо зарахування коштів у сумі 539 953,81 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.04.2023 № Е00121, на користь зовнішньоекономічного контракту від 24.10.2023 № Е00188. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 24.10.2023 № Е00188. Також надано лист ТОВ «Явкино Холдинг» від 05.02.2024 № 05/02, щодо заліку авансових коштів з авансового платежу за зовнішньоекономічним контрактом №PS0576 у рахунок оплати-за зовнішньоекономічним контрактом від 24.10.2023 № Е00188 у сумі 2 850 000,00 дол. США, однак, документів, які підтверджують факт зарахування даних коштів до перевірки не надано. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 24.10.2023 № Е00188 у сумі 3 389 953,81 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 19.07.2023 № Е00153, укладеного з нерезидентом Prometey Agri Fzco (ОАЕ), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 980 713,60 дол. СЛІА, що підтверджується митною декларацією, від 17.08.2023 № 23UA500390009200U2 (граничний термін розрахунків -12.02.2024).
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано платіжні доручення, однак, за даними перевірки, неможливо встановити чи зараховано кошти та у якій сумі за зовнішньоекономічним контрактом від 19.07.2023 № Е00153. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 19.07.2023 № Е00153 у сумі 980 713,60 дол. США. 
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 07.08.2023 № Е00160, укладеного з нерезидентом Prometey Agri Fzco (ОАЕ), ТОВ «Явкино Холдинг», здійснено експорт товару у сумі 848 563,38 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 30.08.2023 № 23UA500390009760U6 (граничний термін розрахунків - 25.02.2024).
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано платіжні доручення, однак, за даними перевірки, неможливо встановити чи зараховано кошти тау якій сумі за зовнішньоекономічним контрактом від 07.08.2023 № Е00160. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 07.08.2023 № Е00160 у сумі 848 563,38 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 11.08.2023 № Е00162, укладеного з нерезидентом Prometey Agri Fzco (ОАЕ), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 279 487,50 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 21.08.2023 23UA500420003428U4 (граничний термін розрахунків - 16.02.2024). 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано платіжні доручення, однак, за даними перевірки неможливо встановити чи зараховано кошти та у якій сумі за зовнішньоекономічним контрактом від 11.08.2023 № Е00162. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 11.08.2023 № Е00162 у сумі 279 487,50 дол. США. 
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 17.08.2023 № Е00167, укладеного з нерезидентом Prometey Agri Fzco (ОАЕ), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 775 031,60 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 30.08.2023 № 23UA500370007185U4 (граничний термін розрахунків - 25.02.2024). 
Під час перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента Arsenis Doo (Чорногорія) від 30.08.2023 № 30/08/2023 щодо зарахування коштів у сумі 539 953,81 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.04.2023 № Е00121, на користь зовнішньоекономічного контракту від 17.08.2023 № Е00167.
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 17.08.2023 № Е00167. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 17.08.2023 № Е00167 у сумі 775 031,60 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 18.08.2023 № Е00172, укладеного з нерезидентом Prometey Agri Fzco (ОАЕ), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у загальній сумі 330 909,00 дол. США, що підтверджується митними деклараціями: від 28.10.2023 № 23UA500390012318U3 у сумі 12 540,00 дол. США (граничний термін розрахунків — 24.04.2024); від 28.11.2023 № 23UA500390013605U7 у сумі 318 369,00 дол. США (граничний термін розрахунків - 25.02.2024).
Під час проведення перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента Arsenis Doo (Чорногорія) від 28.11.2023 № 28/11/2023 щодо зарахування коштів у сумі 318 369,00 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.04.2023 № Е00121, на користь зовнішньоекономічного контракту від 18.08.2023 № Е00172. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 18.08.2023 № Е00172. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 18.08.2023 № Е00172 у загальній сумі 318 369,00 дол. США.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 01.05.2023 № Е00127, укладеного з нерезидентом Arsenis Doo (Чорногорія), ТОВ «Явкино Холдинг» здійснено експорт товару у сумі 611 554,24 дол. США, що підтверджується митною декларацією від 07.06.2023 № 23UA500390006297U6 (граничний термін розрахунків - 03.12.2023).
Під час проведення перевірки ТОВ «Явкино Холдинг» надано лист нерезидента Arsenis Doo (Чорногорія) від 07.06.2023 № 07/06/2023 щодо зарахування коштів у сумі 611 554,24 дол. США, які надійшли для виконання зовнішньоекономічного контракту від 01.07.2023 № YG010723, на користь зовнішньоекономічного контракту від 01.05.2023 № Е00127. 
Для підтвердження наявності зарахування коштів на рахунок ТОВ «Явкино Холдинг» надано міжнародні платіжні доручення, однак, за даними перевірки, вони не мають у собі інформації щодо перерахунку коштів за зовнішньоекономічним контрактом від 01.05.2023 № Е00127. 
Таким чином, станом на 31.03.2024 у ТОВ «Явкино Холдинг» встановлено прострочену дебіторську заборгованість за зовнішньоекономічним контрактом від 01.05.2023 № Е00127 у сумі 611 554,24 дол. США.
Позивач стверджує, що для завершення банком здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків є зарахування на поточний рахунок резидента - нового кредитора в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента-боржника за поставлений резидентом - первісним кредитором товар, та наявності документів про заміну кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів. 
Таким чином, зарахування грошових коштів на поточний рахунок резидента, що надійшли від нерезидента за товар, є достатньою підставою для завершення банком здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків. 
У випадку заміни боржника-нерезидента іншим нерезидентом валютна виручка (товар) надійде експортеру (імпортеру) продукції, але від іншого нерезидента. У такому випадку, немає підстав для висновку про порушення вимоги Закону № 2473-VIII.
Водночас, встановлення факту зарахування зустрічних однорідних вимог вимагає дослідження зовнішньоекономічних контрактів від 01.10.2021 № PS0576, від 20.10.2021 № PS0586, від 20.10.2021 № PS0587, від 05.05.2022 № СРТ0446, від 10.05.2022 № СРТ0458, від 15.05.2022 № СРТ0444/СРТ0450, від 16.05.2022 № СРТ0455, від 25.05.2022 № СРТ0456, від 16.09.2022 № AS-4, від 25.03.2023 № E00114DD, від 01.07.2023 № YG010723, від 01.03.2024 № СРТ0560, зазначених у листах нерезидента Arsenis Doo (Чорногорія) щодо зарахування коштів на інші зовнішньоекономічні контракти. Проте, як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Явкино Холдинг» не надано таких контрактів до перевірки.
Крім того, з акту вбачається, що ТОВ «Явкино Холдинг» не надано банківських виписок або інших документів .уповноваженого банку, що можуть підтвердити особу, яка здійснила оплату, суму та дату зарахування грошових коштів на поточні рахунки ТОВ «Явкино Холдинг» за зовнішньоекономічними контрактами, які були предметом перевірки.
Також, ТОВ «Явкино Холдинг» не надано документів, визначених статтею 13 Закону № 2473-VIII, які продовжують (зупиняють) строк розрахунків, встановлений НБУ, за операціями з експорту товарів за зовнішньоекономічними контрактами, які були предметом перевірки.
Позивач посилається на неправильний обрахунок пені, оскільки відповідач застосував неправильний курс при розрахунку пені, здійснивши розрахунок із застосуванням офіційного курсу гривні щодо іноземних валют, встановлений НБУ, станом на перший день прострочення граничного строку розрахунків, а не станом на дату фактичної операції (митного оформлення або виплати).
Водночас, суд звертає увагу, що частиною п`ятою статті 13 Закону № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Таким чином, з вищевикладеного слідує, що порушення резидентом строків розрахунків тягне нарахування пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим саме на день виникнення заборгованості.
Щодо підстав для звільнення від відповідальності у зв`язку із форс-мажорними обставинами.
Частина шоста статті 13 Закону № 2473-VIII визначає, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
Отже, у разі зупинення виконання господарської операції, яке зумовлене виникненням форс-мажорних обставин, зупиняється як перебіг строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, так і нарахування пені на весь період дії форс-мажорних обставин.
Стаття 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» передбачає, що Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.
Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.
Верховний Суд неодноразово в своїх рішеннях наголошував на тому, що саме по собі існування форс-мажорної обставини (обставини непереборної сили) ще не є свідченням того, що безпосередньо вона вплинула на неможливість виконання особою певного зобов`язання за договором чи обов`язку, передбаченого законодавчими та іншими нормативними актами. Такий зв`язок має доводитись як шляхом надання сертифіката (довідки) Торгово-промислової палати України чи уповноваженої нею регіональної ТПП, так і інших належних доказів, що можуть це підтвердити.
Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду в постанові від 27 лютого 2025 року у справі № 520/2941/24 у розвиток правової позиції, сформульованої Верховним Судом у подібних правовідносинах, зазначила, що сертифікат торгово-промислової палати, який підтверджує наявність форс-мажорних обставин, не може вважатися беззаперечним доказом неможливості виконання зобов`язання, а повинен критично оцінюватися судом з урахуванням встановлених обставин справи та характеру зобов`язання.
Ключовою ознакою форс-мажору є причинно-наслідковий зв`язок між форс-мажорними обставинами та неможливістю виконати конкретне зобов`язання. Форс-мажор, або ж обставини непереборної сили, - це надзвичайні та невідворотні обставини, настання яких призвело до об`єктивної неможливості виконати зобов`язання. Водночас сама по собі, зокрема, збройна агресія проти України, девальвація гривні, воєнний стан, не може автоматично означати звільнення від виконання будь-ким будь-яких зобов`язань, незалежно від того, існує реальна можливість їх виконати чи ні. Воєнний стан, як обставини непереборної сили, звільняє від відповідальності лише у разі, якщо саме внаслідок пов`язаних із нею обставин компанія/фізична особа не змогла виконати ті чи інші зобов`язання.
Крім того, при видачі сертифікату Торгово-промислова палата засвідчує не тільки форс-мажорні обставини, але і їх безпосередній вплив на конкретне зобов`язання (договір, контракт), у якому заявник є стороною (причинно-наслідковий зв`язок між обставиною/подією і неможливістю виконання заявником своїх конкретних зобов`язань).
Судом встановлено, що позивачем не надано сертифіката (довідки) Торгово-промислової палати України чи уповноваженої нею регіональної ТПП, а також і інших належних доказів, що підтверджують існування форс-мажорних обставин, які призвели до порушення строків розрахунків згідно спірного контракту.
Посилання позивача на форс-мажорні обставини, визначені листом Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1, суд не бере до уваги, оскільки він не є тим документом, який у розумінні частини шостої статті 13 Закону №2473-VIII підтверджує обставини настання і припинення форс-мажорних обставин для цілей зупинення перебігу строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів та нарахування пені на весь період дії таких обставин. 
Вказаний лист лише встановлює наявність форс-мажорних обставин, як події в цілому, проте, порядок засвідчення форс-мажорних обставин відбувається за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб щодо кожного окремого договору, зобов`язання, контракту, виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин.
Отже, позивачем не доведено причинно-наслідковий зв`язок між введенням воєнного стану на території України і неможливістю контрагента здійснити розрахунки за поставлений товар.
Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку про те, що здійснюючи нарахування пені та приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 02.10.2024 № 1957/ж10/31-00-07-03-02-20 відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.
Щодо податкового повідомлення-рішення від 02.10.2024 № 1955/ж10/31-00-07-03-02-20 суд звертає увагу на наступне.
Як зазначалось вище, не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями від 02.10.2024 № 1955/ж10/31-00-07-03-02-20 та від 02.10.2024 № 1957/ж10/31-00-07-03-02-20 ТОВ «Явкино Холдинг» подало скаргу до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення від 03.01.2025 №132/6/99-00-06-01-02-06, яким податкове повідомлення-рішення від 02.10.2024 № 1957/ж10/31-00-07-03-02-20 залишено без змін, а податкове повідомлення-рішення від 02.10.2024 № 1955/ж10/31-00-07-03-02-20 скасовано у частині застосування штрафних санкцій у сумі 7100,00 грн, в іншій частині – залишено без змін.
Відповідно до пункту 55.1 статті 55 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов`язання платника податків або будь-яке інше рішення контролюючого органу може бути скасоване контролюючим органом вищого рівня під час проведення процедури його адміністративного оскарження та в інших випадках у разі встановлення невідповідності таких рішень актам законодавства.
Пунктом 58.3 статті 58 Податкового кодексу України визначено, що податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
За приписами підпунктів 60.1.2 та 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо: контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов`язання або податкову вимогу; контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.
У випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов`язання або податкового боргу (пункт 60.4).
Отже, за результатами оскарження податкового повідомлення-рішення в адміністративному порядку, контролюючий орган вищого рівня може зменшити нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення. В такому випадку, контролюючим органом приймається нове податкове повідомлення-рішення з урахуванням рішення, прийнятого за результатами адміністративного оскарження. 
Судом встановлено, що на виконання рішення Державної податкової служби України від 03.01.2025 №132/6/99-00-06-01-02-06, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено нове податкове повідомлення-рішення від 06.01.2025 №16/ж10/31-00-07-03-02-20, яким застосовано штрафні санкції у сумі 14 200,00 грн. 
Отже, за результатами оскарження податкового повідомлення-рішення в адміністративному порядку, контролюючим органом було прийнято нове податкове повідомлення-рішення з урахуванням рішення, прийнятого за результатами адміністративного оскарження.
Відповідачем вказане податкове повідомлення-рішення надіслано позивачу засобами поштового зв`язку 07.01.2025. 
Крім того, відповідачем долучено до відзиву на позовну заяву копію вказаного повідомлення-рішення від 06.01.2025 №16/ж10/31-00-07-03-02-20 з доказами надіслання, з яким позивач ознайомлений.
Таким чином, оскільки рішенням Державної податкової служби України від 03.01.2025 №132/6/99-00-06-01-02-06 податкове повідомлення-рішення від 02.10.2024 № 1955/ж10/31-00-07-03-02-20 скасовано у частині, внаслідок чого винесено нове податкове повідомлення-рішення від 06.01.2025 №16/ж10/31-00-07-03-02-20, то таке податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним.
Нове податкове повідомлення-рішення від 06.01.2025 №16/ж10/31-00-07-03-02-20 не є предметом спору у даній справі, а тому правова оцінка йому не надається.
Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
В даному випадку, з урахуванням вищенаведеного, відповідач як суб`єкт владних повноважень довів правомірність прийняття спірного податкового повідомлення-рішення.
Враховуючи вищевикладене, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.
Враховуючи положення статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, відшкодування судового збору позивачу не підлягає.
Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
1. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Явкино Холдинг» (01054, м. Київ, вул. Хмельницького Богдана, буд. 30/10, кв. 2А, код ЄДРПОУ 43877851) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (02068, м. Київ, вул. Кошиця, 3, код ЄДРПОУ 44082145) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити.
2. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Марич Є.В.