Справа № 420/18892/25 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
30 квітня 2026 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС в Одеській області № 99734-2411-1532 від 29.4.2025p., № 99735-2411-1532 від 29.4.2025p., № 804643-2411-1504-UA51120110000047677 від 23.4.2025p., № 804644-2411-1504-UA51120110000047677 від 23.4.2025p.
В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, з тих підстав, що земельні ділянки, за які нараховано грошові зобов`язання, не були передані позивачу до цих пір. Також до цих пір у позивача не виникло право користування цими земельними ділянками, тож згідно ст.287.1 Податкового Кодексу не настав строк сплати Позивача за землю. Умови і строки передачі земельної ділянки в оренду визначені статтею 6 Договорів оренди 39 та 45, згідно 6.3. «Об`єкт оренди вважається переданим Орендодавцем Орендареві з моменту державної реєстрації права оренди». До цих пір не здійснена державна реєстрація права оренди позивача. З цього випливає, що вищевказані земельні ділянки не передані Позивачу до цього часу. Згідно Абзацу 2 ст. 14.1 Договору оренди «Право користування земельною ділянкою виникає з моменту державної реєстрації права користування відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень". Таким чином станом на момент складення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, та до цього часу Позивач не має права користування вищевказаними земельними ділянками.
Ухвалою від 18.06.2025 року позов залишено без руху та роз`яснено позивачу, що виявлені недоліки мають бути усунені шляхом надання копії позовної заяви з додатками для відповідача.
Ухвалою від 28.07.2025 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.
11.08.2025 року до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що згідно переліків орендарів від 28.01.2025 року № 02-33/330 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області № 4474/5 від 29.01.2025), які Куяльницька сільська рада Подільського району Одеської області подає щороку зі змінами і доповненнями до Головного управління ДПС в Одеській області, 09 червня 2023 року між Куяльницькою сільською радою Подільського району Одеської області, в особі сільського голови Паламарчука Сергія Миколайовича, та ОСОБА_1 , (РНОКПП НОМЕР_1 ), був укладений договір оренди землі на земельну ділянку (кадастровий номер 5122984800:01:001:0483) загальною площею 16,1010 га строком на 7 років та 26 червня 2023 року між Куяльницькою сільською радою Подільського району Одеської області, в особі сільського голови Паламарчука Сергія Миколайовича, та ОСОБА_1 , (РНОКПП НОМЕР_1 ), був укладений договір оренди землі на земельну ділянку (кадастровий номер 5122984800:01:001:0358) загальною площею 9,0842 га строком на 7 років. Будь-якої іншої інформації, що свідчить про розірвання вказаних договорів оренди на дані земельні ділянки, від Куяльницької сільської ради Подільського району Одеської області до Головного Управління ДПС в Одеській області не надходило. Спираючись на вищевикладену інформацію Головним управлінням ДПС в Одеській області на платника ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , сформовані наступні податкові повідомлення - рішення (далі ППР) по орендній платі за землю: № 99734 2411-1532 від 29.04.2025 року на суму 73630,67 грн за 2023 рік; № 99735-2411 1532 від 29.04.2025 року на суму 42513,51 грн за 2023 рік; № 804643-2411-1504 UA51120110000047677 від 23.04.2025 року на суму 96646,75 грн за 2025 рік, № 804644-2411-1504-UA51120110000047677 від 23.04.2025 року на суму 153569,56 грн за 2025 рік.
Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.
Судом встановлено, що 23.04.2025 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № 804644-2411-1504-UA51120000047677, яким ОСОБА_1 нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2025 рік у розмірі 153569,56 грн. 
23.04.2025 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № 804643-2411-1504-UA51120000047677, яким ОСОБА_1 нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2025 рік у розмірі 96646,75 грн. 
29.04.2025 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № 99735-2411-1532, яким ОСОБА_1 нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік у розмірі 42513,51 грн. 
29.04.2025 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № 99734-2411-1532, яким ОСОБА_1 нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік у розмірі 73630,67 грн. 
Також судом встановлено, що 09.06.2023 року між Куяльницькою сільською радою Одеської області та ОСОБА_1 укладено договір оренди землі № 39, згідно якого орендодавець на підставі протоколу земельних торгів від 12.05.2023 року № LRE001- UA-20230412-94925 надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення комунальної власності для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (особистого селянського господарства, фермерського господарства тощо) площею 16,1010 га за кадастровим номером 5122984800:01:001:0483, яка розташована за межами населених пунктів Куяльницької сільської ради Подільського району Одеської області.
Згідно п. 6.1, 6.3, 6.4 вказаного договору передача земельної ділянки в оренду здійснюється за результатами проведення земельних торгів у формі аукціону. Об`єкт оренди вважається переданим Орендодавцем Орендареві з моменту державної реєстрації права оренди. Здійснити державну реєстрацію права оренди на земельну ділянку протягом 14 робочих днів з дня підписання договору.
Також, 26.06.2023 року між Куяльницькою сільською радою Одеської області та ОСОБА_1 укладено договір оренди землі № 45, згідно якого орендодавець на підставі протоколу земельних торгів від 22.05.2023 року № LRE001- UA-20230419-70035 надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення комунальної власності для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (особистого селянського господарства, фермерського господарства тощо) площею 9,0842 га за кадастровим номером 5122984800:01:001:0358, яка розташована за межами населених пунктів Куяльницької сільської ради Подільського району Одеської області.
Згідно п. 6.1, 6.3, 6.4 вказаного договору передача земельної ділянки в оренду здійснюється за результатами проведення земельних торгів у формі аукціону. Об`єкт оренди вважається переданим Орендодавцем Орендареві з моменту державної реєстрації права оренди. Здійснити державну реєстрацію права оренди на земельну ділянку протягом 14 робочих днів з дня підписання договору.
Також, прикінцевими положеннями договорів № 39 від 09.06.2023 року, № 45 від 26.06.2023 року визначено, що цей договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами. Право користування земельною ділянкою виникає з моменту державної реєстрації права користування відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень". Об`єкт оренди вважається переданими орендодавцем орендареві з моменту державної реєстрації права оренди.
Вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивачу нараховано орендну плату за користування земельними ділянками за договорами оренди землі № 39 від 09.06.2023 року, № 45 від 26.06.2023 року
Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відповідно до п. 15.1 ст. 15 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Згідно з п. 16.1.4 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Визначення платників орендної плати, база оподаткування та порядок справляння орендної плати, встановлено статтею 288 Податкового кодексу України.
Відповідно до пунктів 288.2, 288.3 статті 288 Податкового кодексу України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (пункт 288.4 статті 288 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.
Податковий період для орендної плати застосовується відповідно до вимог статті 285 Податкового кодексу України, відповідно до якої, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.
Порядок обчислення орендної плати застосовується відповідно до вимог статті 286 Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.
Згідно пункту 288.1 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку:
для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;
для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;
не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.
Згідно ч.1 ст.124 Земельного кодексу України передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 цього Кодексу, чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (у разі продажу права оренди) шляхом укладення договору оренди земельної ділянки чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки.
Спеціальним законом, яким регулюються відносини, пов`язані з орендою землі, є Закон України «Про оренду землі» від 6 жовтня 1998 року №161-XIV (далі - Закон №161-XIV).
За ст. 2 Закону №161-XIV пов`язані з орендою землі, регулюються ЗК України, ЦК України, цим Законом, законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі, який, за змістом статті 13 цього Закону є договором, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Згідно ст. 14 Закону № 161-XIV договір оренди землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї із сторін може бути посвідчений нотаріально.
Відповідно до ст.ст.13, 15, 16 Закону №161-XIV договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Істотними умовами договору оренди землі є зокрема орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.
Укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.
Відповідно до статті 17 Закону №161-XIV об`єкт за договором оренди землі вважається переданим орендодавцем орендареві з моменту державної реєстрації права оренди, якщо інше не встановлено законом.
Згідно статті 19 Закону №161-XIV строк дії договору оренди землі визначається за згодою сторін, але не може перевищувати 50 років. Дата закінчення дії договору оренди обчислюється від дати його укладення.
Право оренди земельної ділянки виникає з моменту державної реєстрації такого права.
Статтею 21 Закону №161-XIV передбачено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі.
Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 2 частини першої статті 4 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (в редакції, чинній на момент прийняття оскаржуваного рішення) обов`язковій державній реєстрації підлягають право постійного користування та право оренди (суборенди) земельної ділянки.
Отже, право оренди земельної ділянки виникає після укладення договору оренди та його державної реєстрації у встановленому законом порядку.
Згідно ст. 125 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
За правовим висновком Верховного суду у складі Касаційного адміністративного суду в постановах від 8 вересня 2020 року у справі № 807/2849/14 та від 29 листопада 2019 року у справі № 360/3442/18 набрання договором чинності є моментом у часі, коли починають діяти права та обов`язки по договору, тобто, коли договір (як підстава виникнення правовідносин та письмова форма, в якій зафіксовані умови договору) стає правовідносинами, на виникнення яких було спрямоване волевиявлення сторін.
Отже, обов`язок платника податків сплачувати орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності виникає саме з дня набрання чинності договору оренди земельної ділянки, тобто, з моменту його державної реєстрації.
Як встановлено судом, 09.06.2023 року між Куяльницькою сільською радою Одеської області та ОСОБА_1 укладено договір оренди землі № 39, згідно якого орендодавець на підставі протоколу земельних торгів від 12.05.2023 року № LRE001- UA-20230412-94925 надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення комунальної власності для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (особистого селянського господарства, фермерського господарства тощо) площею 16,1010 га за кадастровим номером 5122984800:01:001:0483, яка розташована за межами населених пунктів Куяльницької сільської ради Подільського району Одеської області.
Згідно п. 6.1, 6.3, 6.4 вказаного договору передача земельної ділянки в оренду здійснюється за результатами проведення земельних торгів у формі аукціону. Об`єкт оренди вважається переданим Орендодавцем Орендареві з моменту державної реєстрації права оренди. Здійснити державну реєстрацію права оренди на земельну ділянку протягом 14 робочих днів з дня підписання договору.
Також, 26.06.2023 року між Куяльницькою сільською радою Одеської області та ОСОБА_1 укладено договір оренди землі № 45, згідно якого орендодавець на підставі протоколу земельних торгів від 22.05.2023 року № LRE001- UA-20230419-70035 надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення комунальної власності для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (особистого селянського господарства, фермерського господарства тощо) площею 9,0842 га за кадастровим номером 5122984800:01:001:0358, яка розташована за межами населених пунктів Куяльницької сільської ради Подільського району Одеської області.
Згідно п. 6.1, 6.3, 6.4 вказаного договору передача земельної ділянки в оренду здійснюється за результатами проведення земельних торгів у формі аукціону. Об`єкт оренди вважається переданим Орендодавцем Орендареві з моменту державної реєстрації права оренди. Здійснити державну реєстрацію права оренди на земельну ділянку протягом 14 робочих днів з дня підписання договору.
Прикінцевими положеннями договорів № 39 від 09.06.2023 року, № 45 від 26.06.2023 року визначено, що цей договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами. Право користування земельною ділянкою виникає з моменту державної реєстрації права користування відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень". Об`єкт оренди вважається переданими орендодавцем орендареві з моменту державної реєстрації права оренди.
При цьому, відповідачем, суб`єктом владних повноважень, не надано будь-яких належних доказів на підтвердження того, що земельні ділянки згідно договорів № 39 від 09.06.2023 року, № 45 від 26.06.2023 року, щодо яких оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями ОСОБА_1 нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023, 2025 роки, передані позивачу в оренду.
Разом з тим, згідно листа Куяльницької сільської ради Подільського району Одеської області від 01.07.2025 № 02-33/2000, адресованому ГУ ДПС в Одеській області, договори № 39 від 09.06.2023 року, № 45 від 26.06.2023 року підписані кваліфікованим електронним підписом, не були підписані в паперовій формі ОСОБА_1 та не була здійснена Державна реєстрація права оренди на земельні ділянки.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що у спірних правовідносинах у позивача не виник податковий обов`язок зі сплати орендної плати за земельні ділянки, а тому податкові повідомлення-рішення № 99734-2411-1532 від 29.04.2025p., № 99735-2411-1532 від 29.04.2025p., № 804643-2411-1504-UA51120110000047677 від 23.04.2025p., № 804644-2411-1504-UA51120110000047677 від 23.04.2025p. є протиправними та підлягають скасуванню.
Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що адміністративний позов ОСОБА_1 є обґрунтованим та підлягає задоволенню.
Позивач звільнений від сплати судового збору на підставі ст.5 Закону України «Про судовий збір», інші витрати позивачем не понесені, а тому підстави для розподілу судових витрат відсутні.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,  
ВИРІШИВ:
Позовну заяву ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 99734-2411-1532 від 29.04.2025p., № 99735-2411-1532 від 29.04.2025p., № 804643-2411-1504-UA51120110000047677 від 23.04.2025p., № 804644-2411-1504-UA51120110000047677 від 23.04.2025p.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів