ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

18 червня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 340/5519/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),
суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В., 
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02.12.2025 року (суддя Савонюк М.Я., м. Кропивницький, повний текст рішення складено 02.12.2025 року) в справі №340/5519/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кетмія» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування рішень, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

в с т а н о в и в:
11.08.2025 року ПВФ «Кетмія» (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі по тексту - відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №4352/11-28-09-01-01 від 16.06.2025 про припинення дії ліцензії №11080314202400065, наданої ПВФ «Кетмія», на право роздрібної торгівлі пальним; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №000073350902 від 12.06.2025 про застосування до ПВФ «Кетмія» штрафних/фінансових санкцій в сумі 20000 грн., за порушення п. 230.1.2 п.230.1 ст. 230 ПК України; визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №55 від 25.07.2025 р. (вих. №55/11-28-13-02-04 від 25.07.2025 р.) про опис майна ПВФ «Кетмія» у податкову заставу.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02.12.2025 року позовні вимоги ПВФ «Кетмія» задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Кіровоградській області №000073350902 від 12.06.2025 про застосування до Приватної виробничої фірми «КЕТМІЯ» штрафних/фінансових санкцій в сумі 20000,00 грн; визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби України у Кіровоградській області №4352/11-28-09-01-01 від 16.06.2025 про припинення дії ліцензії №11080314202400065 Приватної виробничої фірми «КЕТМІЯ» на право роздрібної торгівлі пальним.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що контролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу, за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів. Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника, перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтва, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Апелянт вказував, що з метою здійснення контролю з питань дотримання вимог законодавства України ПВФ «Кетмія» відповідно до належним чином оформлених наказу та направлень співробітниками ГУ ДПС у Кіровоградській області з 08.05.2025 по 16.05.2025 проведено фактичну перевірку ПВФ «Кетмія» за адресою здійснення діяльності платника податків: Кiровоградська обл., Кропивницький р-н, с.Підгайці, вул. Паркова, буд. 17, газова АЗС, перевірку здійснено в присутності представника суб`єкта господарювання Святокум С.А. Фактична перевірка була ініційована та проведена на підставі ст. 191, пп. 20.1.2, 20.1.4, 20.1.6, 20.1.8 - 20.1.13, 20.1.17 п. 20.1 ст. 20, пп.75.1.3 п. 75.1 ст. 75, пп. 80.2.2, 80.2.5 п. 80.2 ст. 80, ст. 81 ПК України з метою здійснення контролю за дотриманням платниками податків законодавства в частині ліцензування, виробництва, обліку, обігу, придбання, зберігання та транспортування підакцизних товарів. Апелянт вказував, що згідно п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. У період з 13.01.2025 по 28.01.2025 паливороздавальна колонка Астра-2-09 (серійний номер 200904) в кількості 1 шт. не була повірена, відповідно згідно вимог п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу, акцизний склад (уніфікований номер 1009172) вважається необладнаним витратоміром-лічильником пального (паливороздавальною колонкою Астра-2-09 (серійний номер 200904) в кількості 1 шт.) в періоді з 13.01.2025 по 28.01.2025 року. (Доказом свідчить копія Таблиці 5 - Повірка колонки газороздавальної типу АСТРА-2-09 № 140706, де видно дати проведення повірки). У акті фактичної перевірки від 16.05.2025 № 6152/11-28-09-02/20657771 зроблено висновок про порушення ПВФ «Кетмія» п.п 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, в частині не обладнання акцизного складу витратоміром- лічильником. Прийнято рішення від 16.06.2025 №4352/11-28-09-01-01 про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності (роздрібну торгівлю пальним) у зв`язку із встановленням факту необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, відповідно до підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України (крім випадків, встановлених абзацом дванадцятим підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, про що у встановленому порядку повідомлено податковий орган), встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті такої перевірки (п. 14 ч. 2 ст. 46 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями). Також заявник апеляційної скарги вказував, що у зв`язку з виникненням у ПВФ «Кетмія» (код 20657771) податкового боргу 25.06.2025 по сплаті податкових зобов`язань за кодом класифікації доходів бюджету 21081103 (адмiністративні штрафи та iнші санкцiї (надходження коштiв, контроль за справлянням яких закрiплений за ГУ ДПС) в сумі 99 999,67 грн., 11.07.2025 сформована податкова вимога Форми «Ю» за № 0008716-1302-1128 з детальним розрахунком суми податкового боргу до податкової вимоги та направлена підприємству через Електронний кабінет платника. Податкова вимога з реєстраційним номером 0008716-1302-1128 доставлена ПВФ «Кетмія» 11.07.2025 о 14:19:09, про що свідчить Квитанція про доставку документів в Електронний кабінет. Згідно направленої податкової вимоги ПВФ «Кетмія» попереджено про те, що починаючи з 26 червня 2025 року, на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності в майбутньому, розповсюджується право податкової застави, а на суму податкового боргу нараховуються пеня та застосовуються штрафні (фінансові) санкції (штрафи), визначені Податковим кодексом України, контролюючим органом буде здійснено опис майна в податкову заставу. З урахуванням наявності у підприємства податкового боргу, ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про опис майна у податкову заставу від 25.07.2025 № 55, на підставі якого складений акт опису майна від 28.07.2025 № 34 згідно відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно за реєстраційними номерами 3073108835040 та 2833009235060 із зазначенням суми податкового боргу на дату складання акту опису в розмірі 99999,67 гривень. Вартість майна при складанні акту не визначена у зв`язку з відсутністю відомостей щодо його балансової вартості або вартості згідно наявних даних у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно. 
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів підлягає задоволенню з наступних підстав.
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України передбачає альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватись як в сукупності, так і окремо, а саме: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами - лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального. Здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального є самостійною обставиною, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства. У даному випадку, достатньо факту покладення на контролюючий орган здійснення контролю за дотриманням норм законодавства у відповідній сфері правовідносин (виробництво і обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального). За результатами проведеної фактичної перевірки складено акт №6152/11-28-09-01/20657771 від 16.05.2025, яким зафіксовано порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, в частині необладнання акцизного складу витратоміром-лічильником (в кількості 1 шт.) на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі; пункту 1 статті 3 Закону України від «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР, в частині непроведення через реєстратор розрахункових операцій реалізації 34,12 літрів на загальну вартість 1143,02 грн. Контролюючий орган вказує, що у період з 13.01.2025 по 28.01.2025 паливороздавальна колонка Астра-2-09 (серійний номер 200904) в кількості 1 шт. не була повірена згідно вимог підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, акцизний склад (уніфікований номер 1009172) вважається необладнаним витратоміром-лічильником пального (паливороздавальною колонкою Астра-2-09 (серійний номер 200904) в кількості 1 шт.) у період з 13.01.2025 по 28.01.2025. Також, у ході перевірки під час зняття фактичних залишків пального на АГЗС встановлено відмінність залишків пального згідно Х-звіту та фактичними залишками пального. З урахуванням відносної похибки вимірювання 0,5% для скрапленого газу встановлено: перевищення залишків пального згідно Х-звіту над фактичними залишками пального (резервуар 1) на 34,12 літрів на загальну вартість 1143,02 грн., чим порушено пункт 1 статті 3 Закону України „Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265-95. Додатково вказано, що перед початком фактичної перевірки була проведена контрольна розрахункова операція. Зокрема, придбано 5,97 л скрапленого газу за ціною 33,50 грн/л. Загальна вартість придбаного пального склала 200,00 грн., при цьому видано фіскальний чек від 08.05.2025 № 495295034. ПВФ «Кетмія» зареєстровано за адресою: Кіровоградська обл., Кропивницький р-н, с. Підгайці, вулиця Паркова, буд. 17, акцизний склад з уніфікованим номером 1009172, на якому встановлено та зареєстровано у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, витратомір Астра-2-09, серійний номер 200904 із датами повірки 12.01.2024, 29.01.2025. Тобто період з 13.01.2025 по 28.01.2025 паливороздавальна колонка Астра-2-09 (серійний номер 200904, яка виконує функцію витратоміра) не була повірена. Відповідальність за порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах встановлена статтею 128-1 ПК України. Слід враховувати, що положеннями пунктів 12 та 18 підрозділу 5 розділу XX ПК України встановлено строки для виконання обов`язку платником податку для облаштування акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками рівня пального у резервуарі та реєстрації таких в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, а також передбачено дату, з якої до таких платників застосовуються норми пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України. Відповідальності за недотримання відповідного строку (не пізніше 1 січня 2020 року), тобто за несвоєчасне обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та їх реєстрацію у Єдиному державному реєстрі, нормами ПК України не передбачено. У ході перевірки податковим органом встановлено наявність на акцизному складі позивача витратоміра-лічильника Астра-2-09, серійний номер 200904 із датою повірки 29.01.2025. Зі змісту рішення №4352/11-28-09-01-01 від 16.06.2025 вбачається, що підставою для його прийняття було встановлення під час перевірки позивача факту необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, відповідно до підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України (крім випадків, встановлених абзацом дванадцятим підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, про що у встановленому порядку повідомлено податковий орган), встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті такої перевірки. Однак встановлено, що на час проведення перевірки податковим органом на акцизному складі позивача був наявний витратомір-лічильник у кількості 1 шт. із позитивним результатом повірки. ПВФ «Кетмія» здійснюється використання витратоміра з дотриманням вимог статті 230 ПК України, а саме резервуари фактично обладнані витратоміром, який зареєстрований в Єдиному реєстрі та має позитивний результат повірки. Суд першої інстанції вказував, що у платника податку виникає безумовний обов`язок зі сплати грошового зобов`язання після його узгодження. Несплачена сума грошового зобов`язання у встановлений законом строк набуває статусу податкового боргу. Встановлено, що 11.07.2025 №0008716-1302-1128 ГУ ДПС у Кіровоградській області сформовано та направлено позивачу у його електронний кабінет податкову вимогу форми «Ю» на суму 99999,67 грн, яка ним отримана 11.07.2025, докази оскарження вказаної податкової вимоги у матеріалах справи відсутні. Рішення про опис майна в податкову заставу прийняте на підставі наявності в інтегрованій картці платника податку податкового боргу у розмірі 99999,67 грн, який виник на підставі сформованих та направлених позивачу податкових повідомлень-рішень вiд 11.06.2025 та від 12.06.2025. Опис майна позивача у податкову заставу здійснено з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків по сплаті податкового боргу, що виник також з інших підстав, ніж спірне податкове повідомлення-рішення №000073350902 від 12.06.2025.
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ПВФ «Кетмія» зареєстрована як юридична особа 05.10.1994 року, основним видом економічної діяльності підприємства є (за КВЕД) 47.30 Роздрібна торгівля пальним.
Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області прийнято наказ №671-п від 07.05.2025 року про проведення фактичної перевірки ПВФ «Кетмія» за адресою фактичного провадження (здійснення) діяльності, розташування господарських об`єктів, або інших об`єктів власності (зокрема місць зберігання та/або відпуску підакцизних товарів): Кіровоградська обл., Кропивницький район, с. Підгайці, вулиця Паркова, буд. 17, газова АЗС, з 07.05.2025 тривалістю не більше 10 діб за період діяльності з 01.01.2025 по дату завершення перевірки.
На підставі наказу та направлень від 07.05.2025 року за 1477, №1483 та №1484 фахівцями Головного управління ДПС у Кіровоградській області проведено фактичну перевірку ПВФ «Кетмія» за адресою здійснення діяльності платника податків: Кіровоградська обл., Кропивницький р-н, с. Підгайці, вул. Паркова, буд. 17, газова АЗС. За результатами складено акт про результати фактичної перевірки з питань дотримання суб`єктами господарювання вимог законодавства України у сфері обігу підакзцизних товарів №6152/11-28-09-01/20657771 від 16.05.2025 року. Висновками акту зафіксовано порушення: підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, в частині необладнання акцизного складу витратоміром-лічильником (в кількості 1 шт.) на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі; пункту 1 статті 3 Закону України від «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР, в частині непроведення через реєстратор розрахункових операцій реалізації 34,12 літрів на загальну вартість 1143,02 грн. Перед початком фактичної перевірки була проведена контрольна розрахункова операція. Зокрема, придбано 5,97 л скрапленого газу за ціною 33,50 грн/л. Загальна вартість придбаного пального склала 200,00 грн., при цьому видано фіскальний чек від 08.05.2025 № 495295034. Додатки до акта перевірки: фіскальний чек від 08.05.2025 №495285034; Х-звіт № 495285039 від 08.05.2025 на 12 год 48 хв.; акт зняття залишків нафтопродуктів на газовій АЗС; свідоцтво про повірку (сертифікати відповідності) на рівноміри-лічильники та витратоміри-лічильники.
Висновки акту обґрунтовані тим, що у період з 13.01.2025 по 28.01.2025 паливороздавальна колонка Астра-2-09 (серійний номер 200904) в кількості 1 шт. не була повірена згідно вимог підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, акцизний склад (уніфікований номер 1009172) вважається необладнаним витратоміром-лічильником пального (паливороздавальною колонкою Астра-2-09 (серійний номер 200904) в кількості 1 шт.) у період з 13.01.2025 по 28.01.2025. У ході перевірки під час зняття фактичних залишків пального на АГЗС встановлено відмінність залишків пального згідно Х-звіту та фактичними залишками пального. З урахуванням відносної похибки вимірювання 0,5% для скрапленого газу встановлено: перевищення залишків пального згідно Х-звіту над фактичними залишками пального (резервуар 1) на 34,12 літрів на загальну вартість 1143,02 грн., чим порушено пункт 1 статті 3 Закону України «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265-95.
Встановлено, що ПВФ «Кетмія» не погодилось з висновками акту та подало 29.05.2025 року на них заперечення. За результатами розгляду заперечень оформлено висновок №113/11-28-09-02/20657771, згідно якого висновки, викладені в акті перевірки залишено без змін. 
12.06.2025 року Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення-рішення №000073350902, яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України застосовано до ПВФ «Кетмія» штрафні/фінансові санкції у розмірі 20000 грн за порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.
16.06.2025 року прийнято рішення №4352/11-28-09-01-01 про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності (роздрібну торгівлю пальним) у зв`язку із встановленням факту необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, відповідно до підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України (крім випадків, встановлених абзацом дванадцятим підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, про що у встановленому порядку повідомлено податковий орган), встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті такої перевірки (п. 14 ч. 2 ст. 46 Закону України від 18 червня 2024 року №3817-ІХ «Про державне регулювания виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біостанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».
Також відповідно до матеріалів справи, 11.07.2025 року ГУ ДПС у Кіровоградській області сформовано та направлено позивачу у його електронний кабінет податкову вимогу форми «Ю» №0008716-1302-1128 на суму 99999,67 грн, яка ним отримана 11.07.2025 року.
25.07.2025 року заступником начальника ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення №55 про опис майна ПВФ «Кетмія» у податкову заставу. 28.07.2025 року податковим керуючим на підставі рішення №55 від 25.07.2025 року проведено опис наступного майна ПВФ «Кетмія»: закінчений будівництвом об`єкт, будівля загальною площею 6,5 кв.м, за адресою: Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Автолюбителів, буд. 1-Б; закінчений будівництвом об`єкт, виробничий будинок загальною площею 6,5 кв.м. Опис: Автозаправний пункт: А - операторська; 1 - модуль СВГ; Б - убиральня, за адресою: Кіровоградська обл., Новоукраїнський р., м. Помічна, вулиця Січових Стрільців, будинок 1.
Згідно витягу з Державного реєстру речових прав 437104752 від 28.07.2025 року державним реєстратором Департамент надання адміністративних послуг Кропивницької міської ради 28.07.2025 прийнято рішення 80102690 про державну реєстрацію податкової застави на належну ПВФ «Кетмія» будівлю за адресою: Кіровоградська обл., м. Кропивницький, вулиця Автолюбителів, будинок 1-Б.
Згідно пунктів 80.1, 80.2 ст. 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: зокрема, у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів; у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.
Велика Палата Верховного Суду у постанові від 20.03.2019 року у справі № 810/5854/14 звернула увагу на те, що доводи позивача щодо протиправності дій інспектора зі складання акта перевірки та помилковості (необ`єктивності) висновків, що містяться в такому акті, можуть бути перевірені адміністративним судом у разі звернення особи з позовом про визнання протиправним і скасування рішення посадової особи інспекції, яким порушено права, свободи або законні інтереси позивача, прийнятого за результатами проведеної перевірки.
Фактична перевірка передбачає вчинення контролюючим органом дій по перевірці можливого порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів.
Згідно пунктів 19-1.14, 19-1.16, 19-1.34 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: зокрема, здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального; забезпечують визначення в установлених цим Кодексом, іншими законами України випадках сум податкових та грошових зобов`язань платників податків, застосування і своєчасне стягнення сум передбачених законом штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам. Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України: у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками; при використанні пального суб`єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб`єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки. До власного споживання також відносяться операції із заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні таких умов: а) замовники за договорами підряду не здійснюють реалізацію пального іншим особам, крім реалізації бензолу поза межами митної території України в митному режимі експорту; б) заправлення здійснюється в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які: призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях, наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також для виконання робіт з будівництва доріг; належать іншим особам; виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на зазначених у цьому пункті землях, що перебувають у власності або користуванні замовника; в) транспортні засоби, що здійснюють заправлення в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, зазначені в підпункті «б» цього підпункту, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу. Реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об`єктах громадського харчування. Для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів зіпсовані, знищені товари, або товари, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено таким суб`єктом господарювання, у тому числі товари, нестача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб`єктом господарювання роздрібної торгівлі (у тому числі на вимогу контролюючого органу, надану згідно з підпунктом 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу під час перевірки контролюючим органом), вважаються проданими безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання. Ця норма не застосовується до випадків, передбачених пунктом 216.3 статті 216 цього Кодексу.
Згідно п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами- лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.
Суд акцентує увагу, що витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Таким чином, відсутність позитивного результату повірки витратомірів-лічильників вважається необладненням витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Згідно міжповірочних інтервалів законодавчо врегульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, затверджених наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 13.10.2016 № 1747 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 01.11.2016 за № 1417/29547) для рівнемірів- лічильників рівня пального у резервуарі інтервал повірки складає 2 роки, для ПРК, які виконують функції витратомірів- лічильників - 1 рік.
Отже, контролючим органом встановлено, що період з 13.01.2025 по 28.01.2025 паливороздавальна колонка Астра-2-09 (серійний номер 200904) в кількості 1 шт. не була повірена, тобто за правилами п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України у вказаний період акцизний склад вважався необладнаним витратоміром. 
Згідно пунктів 2, 3, 5 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджено постановою Кабінету Міністрів У країни від 22.11.2017 року № 891, витратомір-лічильник, це законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах. Рівнемір - лічильник рівня пального у резервуарі (далі - рівнемір) - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара. Адміністратором та держателем Реєстру є контролюючий орган, який забезпечує створення програмного продукту, що забезпечує функціонування Реєстру, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі. Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять: зокрема, дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи; інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу; акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами.
Згідно п. 6 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891, на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показання витратомірів та рівнемірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15 °С, крім показань паливороздавальних та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів. У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше ніж 20 календарних днів підряд (для акцизних складів, що є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше ніж 15 календарних днів підряд) та не більше чотирьох разів протягом календарного року. Розпорядники акцизних складів, на яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), не подають відомості про рівнеміри, обсяг залишку пального та обсяг отриманого пального. У разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями зведені облікові дані для формування електронного документа, зазначеного у підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, в частині обсягу відпуску (відвантаження) пального за добу можуть складатися на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв`язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД.
Пунктом 128-1.1 ст.128-1 ПК України передбачено, що не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.
Отже, за не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, передбачена відповідальність у формі штрафу. ВПФ «Кетмія» допустило використання витратоміра не маючи позитивного результату повірки, тобто акцизний склад фактично не був обладнаний зареєстрованим витратоміра-лічильником. 
Згідно пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам. Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України: у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками; при використанні пального суб`єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб`єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки. До власного споживання також відносяться операції із заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні таких умов: а) замовники за договорами підряду не здійснюють реалізацію пального іншим особам, крім реалізації бензолу поза межами митної території України в митному режимі експорту; б) заправлення здійснюється в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які: призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях, наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також для виконання робіт з будівництва доріг; належать іншим особам; виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на зазначених у цьому пункті землях, що перебувають у власності або користуванні замовника; в) транспортні засоби, що здійснюють заправлення в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, зазначені в підпункті «б» цього підпункту, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу. Реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об`єктах громадського харчування. Для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів зіпсовані, знищені товари, або товари, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено таким суб`єктом господарювання, у тому числі товари, нестача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб`єктом господарювання роздрібної торгівлі (у тому числі на вимогу контролюючого органу, надану згідно з підпунктом 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу під час перевірки контролюючим органом), вважаються проданими безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання. Ця норма не застосовується до випадків, передбачених пунктом 216.3 статті 216 цього Кодексу.
Відповідно до п. 7 ч. 1 ст. 7 Закон України «Про ліцензування видів господарської діяльності» (у редакції з 1 липня 2019 року) ліцензуванню підлягають такі види господарської діяльності, як, зокрема, виробництво і торгівля пальним, які ліцензуються відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».
Згідно ч. 1 ст. 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» ліцензія - право суб`єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності. Надання ліцензії - надання суб`єкту господарювання права на провадження певного виду (кількох видів) господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, шляхом прийняття органом ліцензування рішення про надання ліцензії на право провадження певного виду (кількох видів) господарської діяльності та внесення органом ліцензування відомостей про надану ліцензію до Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, а в передбачених цим Законом випадках - також шляхом набуття такого права автоматично.
Згідно ст. 29 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» оптова торгівля пальним здійснюється суб`єктом господарювання за наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним. 
Згідно ч. 1, ч. 2 ст. 46 вищевказаного Закону, дія ліцензії припиняється шляхом прийняття органом ліцензування, який надав відповідну ліцензію, рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності. Підставами для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності є: факт необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, відповідно до підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України (крім випадків, встановлених абзацом дванадцятим підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, про що у встановленому порядку повідомлено податковий орган), встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті такої перевірки (п.14).
У період з 13.01.2025 року по 28.01.2025 року паливороздавальна колонка Астра-2-09 (серійний номер 200904) в кількості 1 шт. не була повірена згідно вимог підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, акцизний склад (уніфікований номер 1009172), що вважається необладнаним витратоміром-лічильником пального (паливороздавальною колонкою Астра-2-09 (серійний номер 200904) в кількості 1 шт.) у період з 13.01.2025 року по 28.01.2025 року.
Відповідач припинив дію ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним з огляду на наявний факт необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, відповідно до підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, що встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті такої перевірки.
11.07.2025 року ГУ ДПС у Кіровоградській області сформовано та направлено позивачу у його електронний кабінет податкову вимогу форми «Ю» №0008716-1302-1128 на суму 99999,67 грн, яка ним отримана 11.07.2025 року.
Відповідно до п. 36.1-36.2 ст. 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.
Згідно з п. 57.3 ст. 57 у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Згідно п.88.1 ст.88 ПКУ з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
Відповідно п.89.1, п. 89.1 ст.89 ПКУ у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку та у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом з дня виникнення податкового боргу виникає право податкової застави. Право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні).
Згідно п.89.3 ст.89 ПК України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.
У ПВФ «Кетмія» наявний податковий борг згідно податкової вимоги №0008716-1302-1128 на суму 99999,67 грн. З урахуванням наявності у підприємства податкового боргу, ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про опис майна у податкову заставу від 25.07.2025 року № 55, на підставі якого складений акт опису майна від 28.07.2025 року № 34.
Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
Судові витрати, здійснені позивачем, повертаються йому у разі, коли його позовні вимоги задоволено. 
Непередбачено повернення судових витрат, що здійснені суб`єктом владних повноважень, також й у разі задоволення вимог апеляційної скарги. 
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід скасувати, як таке, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, слід прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
Керуючись ст.ст. 242, 315, 317, 321, 322 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - задовольнити.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02.12.2025 року в справі №340/5519/25 - скасувати.
Ухвалити нове рішення.
У задоволенні позовних Товариства з обмеженою відповідальністю «Кетмія» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування рішень, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду відповідно до ст., ст. 328-329 КАС України. 

Головуючий - суддя О.М. Лукманова 

суддя Л.А. Божко 

суддя Ю. В. Дурасова